Retenciones y

percepciones

Impuestos I
Retenciones y Percepciones
Principales regímenes de retención y percepción del impuesto

La creación de estos regímenes encuentra sustento legal en el decreto N° 618/97, a través

del cual se organiza la competencia, autoridades y facultades de la Administración Federal
de Ingresos Públicos.

 Régimen de retención: la retención opera cuando el deudor del contribuyente, en

oportunidad de realizar el pago de la obligación correspondiente, detrae cierto
monto de acuerdo con la mecánica que cada régimen establezca al respecto,
pudiendo el contribuyente retenido computar dicho monto a cuenta del gravamen
que le corresponda liquidar.
El sujeto que hace el pago se transforma en agente de retención, al realizar una exacción

sobre el monto a pagar, la que luego de practicada debe depositar a nombre del Fisco
dentro de los plazos legales y reglamentarios establecidos en cada caso. En caso de
verificarse que el agente no practicó la retención, éste será penalizado por las disposiciones
de la Ley Penal Tributaria Previsional, N° 27469.

 Régimen de Percepción: la percepción, en cambio, se configura cuando el

acreedor del contribuyente adiciona cierta suma al precio a pagar por la prestación
que brinda.
De este modo, el perceptor (acreedor) se transforma en agente de percepción, al adicionar
sobre el precio original de la prestación un monto determinado de acuerdo con la mecánica
del régimen de que se trate, quedando obligado a depositar el monto percibido dentro de
los plazos legales y reglamentarios establecidos en cada caso.
 CASOS PRÁCTICOS: MÓDULO 4

EJERCICIO N° 4 - TERCERA CATEGORÍA

RETENCIÓN DEFINITIVA SOBRE DIVIDENDOS Y UTILIDADES.

IMPUESTO DE IGUALACIÓN (ART. AGR. A CONT. 69 LEY DE IMPUESTO
A LAS GANANCIAS).

Consideraciones generales sobre el régimen.

a) Carácter de la retención: pago único y definitivo

b) Sujetos a los que se le aplica el régimen: S.A., S.C.A., S.R.L., S.C.S.,

Asociaciones Civiles, Fundaciones, ciertos Fideicomisos y F.C.I. y
Establecimientos permanentes.

c) Tasa: 35%

d) Base de cálculo: Dividendos o utilidades distribuidas que superen la ganancia

determinada en base a la ley del I.G., acumuladas al cierre del ejercicio inmediato
anterior a la fecha de pago o distribución, ajustada de la siguiente manera:

1. Dividendos o utilidades distribuidos …..

menos
2. Ganancia impositiva s/normas
generales ley I.G. ….
(-) Impuesto pagado (….)
(+) Dividendos o utilidades de otras
sociedades de capital
no computados …. (….)

3. Excedente base de retención ….

e) Exclusión del régimen: Fideicomisos Financieros cuyos certificados

de participación sean colocados por oferta pública.

Los Domingos S.A., sociedad exportadora de productos alimenticios, ha decidido distribuir

la suma de $ 1.000.000,00 a sus accionistas, con motivo de la aprobación del balance
correspondiente al ejercicio cerrado el 30/09/09.

Datos:

1. El balance cerrado al 30/09/09 arroja una utilidad de $ 917.993,00.

2. Cobró dividendos de una sociedad anónima controlada por $ 60.000,00.
 3. Ha percibido reembolsos por exportaciones de $ 399.577,00.
4. Ha deducido donaciones a entidades de beneficencia no comprendidas en el artículo
20 inc. e) y f) de la ley de impuesto a las ganancias (Ley 20.628), por $ 10.000,00.
5. Ha efectuado gastos de representación por $ 40.000,00. Remuneraciones pagadas en
el ejercicio $ 583.466,00.
6. La cuenta "Otros ingresos", incluye los beneficios del régimen de promoción industrial
por su planta radicada en la Provincia de San Luis, por la suma de $ 119.241,00.
7. Asimismo ha decidido abonar una gratificación extraordinaria a su personal por
el desempeño durante el ejercicio. La misma será abonada en dos cuotas iguales de $
100.000,00 cada una que se harán efectivas el 15/01/10 y 15/02/10. Las mismas han
sido contabilizadas en el ejercicio 2010.

Resultado contable al 30/09/09 917.993

Dividendos no computables (60.000)
Donaciones no deducibles 10.000
Gastos de representación en exceso tope legal 31.248
Gratificaciones pagadas al personal (100.000)
Bonos promoción industrial (119.241)
Utilidad impositiva 680.000

Impuesto a las ganancias 238.000

Impuesto a las ganancias de igualación. Cálculo de retención aplicable.

Ganancia impositiva 680.000

(-) impuesto a las ganancias 238.000
(+) dividendos 60.000
(+) beneficios promocionales 119.241
Subtotal 621.241

Dividendos a distribuir 1.000.000

Excedente 378.759

Retención aplicable 35% 132.566

EJERCICIO N° 5 - TERCERA CATEGORÍA

RETENCIÓN DEFINITIVA SOBRE DIVIDENDOS Y

UTILIDADES. IMPUESTO DE IGUALACIÓN (ART. AGR. A
CONT. 69 LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS).

Otro ejemplo de aplicación del mecanismo del “impuesto de

igualación”.
Se trata de una sociedad anónima con fecha de cierre el 30/06 de cada
año. La misma no tiene utilidades pendientes de distribución en
ejercicios anteriores.

2005 2006 2007

Ejercicio
Utilidad contable 50.000 66.000 100.000
Ajustes impositivos:
Dividendos recibidos -11.000 -22.000 -2.000
Gastos no deducibles 7.000 9.000 3.500
Ganancias exentas -16.500

Utilidad impositiva 46.000 53.000 85.000

Quebrantos años
anteriores
Impuesto determinado 16.100 18.550 29.750
35%
Dividendos a distribuir 33.900 47.450 70.250
Utilidad impositiva
ajustada 56.450 57.250

Base de retención 0 -9.000 4.000

Dividendos distribuidos 0 81.350 70.250

Retención 35 % 0 0 1.400
 EJERICICIO N° 6: TERCERA CATEGORÍA

La firma La Práctica S.A. presenta los siguientes datos por el ejercicio fiscal cerrado
el 31 de diciembre de 2009, extraídos de la información histórica de sus estados
contables:

a) El resultado contable arrojó una ganancia de $ 650.000

b) En el cuadro de resultados se imputaron los siguientes conceptos, determinados

por una inspección de la AFIP y pagados el 2/05/09:

Diferencia de impuesto a las ganancias del ejercicio 2006 ($ 20.378), más intereses
resarcitorios ($ 15.500) y multa ($ 4.000). No existe cargo a resultado por la provisión
del corriente ejercicio.

c) En el resultado contable al 31/12/09 inciden los siguientes conceptos:

• La empresa cobró intereses por un préstamo efectuado en México a una

empresa radicada en dicho país. El mencionado préstamo se realizó en febrero
del corriente año y fue devuelto en octubre, habiendo percibido la suma de $
20.000 de intereses y se retuvo impuesto a la renta de México por $ 8.000.
El Estado de resultados contable incluye el monto neto $ 12.000 ($ 20.000- $ 8.000).

• Pérdida de $ 10.000 originada en el resultado de venta de acciones del

exterior, obtenidas en la bolsa de valores de Frankfurt. El resultado contable
coincide con el impositivo.

• Ganancia originada en el cobro de dividendos de una sociedad del país por $

301.000 y de una sociedad de Grecia por $ 12.000.

d) La asamblea celebrada el día 01/04/10, decidió:

• Retribuir al directorio por su gestión durante el ejercicio 2009, asignando en

forma individual la suma de $ 55.000 a cada uno de los tres directores. El pago a
cada uno de ellos se efectuó de la siguiente manera: el 02/04/10: $ 8.000, el
02/05/10: $ 10.000 y el 02/06/10 $ 37.000. Todos los directores están inscriptos
en el impuesto a las ganancias.
• Asignar al Síndico la suma de $ 28.000 por su función, abonados el 02/04/10. El
mismo no está inscripto en el impuesto a las ganancias.

• Pagar una gratificación especial para todo su personal por un importe de $

44.000, la cual será abonada íntegramente el 08/06/10.

• Distribuir dividendos a sus accionistas por $ 500.000.

• Finalmente se nos informa que no existen resultados no asignados de ejercicios

anteriores.

Se solicita informar el impuesto determinado de la Sociedad y, en caso de

corresponder, el importe de la retención aplicable a accionistas y directores.

SOLUCION EJERCICIO N° 6: DETERMINACIÓN UTILIDAD IMPOSITIVA

Concepto Menos Más

Utilidad Neta Contable (Histórica) 301.000 650.000

AJUSTES 0
28.000
143.238 24.378
Impuesto a las ganancias 2006 y multa 8.000
Retención México (1) 10.000
Rdo. Venta de acciones en el exterior (2)
Dividendos del país no computables
Gratificaciones al personal (3)
Honorarios Síndico 472.238 692.378
Honorarios Directores (4)
220.140

GANANCIA SUJETA A IMPUESTO

77.049
IMPUESTO DETERMINADO (35%)

Pago a cuenta en el exterior (1)

-7.000

IMPUESTO A INGRESAR
70.049

(1) Hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado en la incorporación de la renta de
fuente extranjera.
Incremento de la obligación fiscal: 20.000 x 0,35 = 7.000
8.000. Sólo se puede tomar $ 7.000 como
Retención efectuada en México: pago a cuenta.

(2) Al tratarse de un quebranto específico del exterior, sólo puede compensarse con ganancias
resultantes de la misma actividad y fuente.
(3) No deducible en el presente ejercicio, en virtud de no haberse abonado antes del plazo de
presentación de la DDJJ.

(4) Los honorarios de Directores están sujetos a limitación.

Deducibles en el ejercicio 2009, puesto que fueron asignados individualmente, por asamblea antes
del vencimiento para la presentación de la DDJ.

Se toma como tope el

Cálculo del tope a) 25 % de la utilidad contable: $ 143.238 mayor
de ambos, en este caso $
b) 12.500 x 3 directores: $ 37.500 143.238

Luego, se compara el tope con lo realmente asignado a cada director, y se deduce lo menor.

Honorarios asignados: $ 165.000

Límite : $ 143.238 Se deduce $ 143.238

RETENCIÓN EN CARACTER DE PAGO ÚNICO Y DEFINITIVO POR DISTRIBUCIÓN DE

DIVIDENDOS
RETENCIONES POR PAGOS A DIRECTORES Y SÍNDICO (Resolución General 830)
EJERCICIO N° 9: RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Liquidación anua l a efectuar por el empleador. RG 2437.
Período Fiscal 2009.

Datos:
Sueldos brutos percibidos durante 2009: 172.600,00
Gratificaciones recibidas 36.000,00

Descuentos efectuados:

Jubilación 11% (aplica tope salarial) 12.573,00

Ley 19.032 (aplica tope salarial) 3.429,00
Obra Social 3% (aplica tope salarial) 3.429,00
Diferencial de plan Obra Social 3.600,00
Aporte voluntario seguro de vida 600,00
Retenciones Imp.a las Ganancias 2009 18.472,00

Otros gastos informados por el empleado:

Seguro de retiro en La Aseguradora Argentina 3.000,00
Sueldo Empleada doméstica 15.000,00
(además hizo los aportes por $ 800 anuales)

Seguro de vida en Life Insurance Company (USA) 4.000,00

Cuotas servicio de asistencia médica de urgencia 125,00
Honorarios asistencia médica (internación esposa) 1.550,00
(cubierto por Obra Social $ 1.000,00) 300,00
Gastos de medicamentos
(cubierto por Obra Social $ 150,00)

Cargas de familia del empleado:

El contribuyente tiene a cargo a su esposa, sus suegros, y tres hijos,
el menor de ellos nacido el 5/07/09. No poseen ingresos propios.
SOLUCIÓN EJERCICIO N° 9: DDJJ ANUAL RG 2437.
Deducciones
acumuladas

Gananancia no imponible (9.000,00)

Cargas de familia (30.000,00)

Retenciones practicadas en el año (18.472,00)

Diferencia a retener / (reintegrar) en DDJJ anual 1.789,44

IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA

Recomendamos la lectura previa de la Ley N° 25.063 del impuesto a la ganancia mínima

presunta, analizando en particular:

 ¿Quiénes resultan contribuyentes del impuesto?

 ¿Cuáles son los bienes exentos?
 ¿Cómo se valúan los bienes gravados?
 ¿Cómo se articula la complementariedad entre este gravamen y el impuesto a las ganancias? ¿En
qué casos corresponde el ingreso de cada uno de esos tributos?
 Se recomienda analizar en particular cómo se tributa, en caso de corresponder, respecto a las
acciones y a los inmuebles rurales.
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Bibliografía
Reig, EJ. (2001). Impuesto a las Ganancias. Décima Edición. Buenos Aires, Argentina:
Editorial Macchi.

Raimondi, C. A.; Atchabahian, A. (2000). El Impuesto a las Ganancias. (3ª edición).

Depalma.