Impuesto A La Renta

“UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRION”
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y CONTABLES

ESCUELA DE FORMACION PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
DOCENTE:
CANTA HILARIO, Jesús Jhonny
ALUMNOS:
 JIMENEZ VERASTEGUI,Leslie Guisela
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SEMESTRE – TURNO: “VI”- A
IMPUESTO A LA RENTA Y SUS CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Cerro de Pasco - 2018
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IMPUESTO A LA RENTA
 El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente y su ejercicio
inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre.
 Este impuesto se aplica a los ingresos que provienen del arrendamiento u otro
tipo de cesión de bienes muebles o inmuebles, acciones u otros valores
mobiliarios, y/o del trabajo realizado de forma dependiente o independiente.
Deducción del Impuesto a la Renta en el 2018 llegaría hasta los S/ 41.500
Por alza de la UIT. A partir del ejercicio 2017 se permiten aumentar de 7 UIT a
10 UIT el valor para la exoneración. Sumado al alza de la UIT, el límite aumenta
l valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el año 2018 será de S/ 4.150. Dicho
cambio, que entró en vigencia ayer, representa un alza si se compara al precio que
tuvo durante el 2017 (S/ 4.050).
Es así que dicha subida también se aplica para diversos pagos y cobros que funcionan
bajo el ámbito tributario peruano. El Impuesto a la Renta (IR) es uno de ellos.
PUEDES VER Desde hoy baja el Impuesto a la Renta a 27% y UIT sube a S/. 3.950
Como se recuerda, los trabajadores dependientes exonerados del pago de dicho
impuesto son aquellos que perciben ingresos anuales por el valor de hasta 7 UIT (S/
28.350).
Sin embargo, con los últimos cambios aplicados por la Sunat, dicho tope es mayor. La
entidad tributaria ahora permitirá deducir hasta 3 UIT más siempre que el contribuyente
pueda comprobar gastos en alquiler de viviendas, los intereses hipotecarios de la
primera vivienda, honorarios a médicos u odontólogos entre otros.
De esta manera, el valor para exonerarse del pago del IR puede llegar a las 10 UIT. Si
consideramos la nueva alza de la unidad impositiva, estamos hablando que el monto
llega a S/ 41.500.
En el Perú existen cinco categorías de Impuesto a la Renta. Cada una tiene

distintas facilidades para el pago de impuestos. Las más conocidas son la cuarta y la
quinta, pero PQS te presenta en qué consiste cada una de estas categorías y qué
implican
PRIMERA CATEGORIA: La renta se genera mes a mes y el impuesto se paga

aunque la renta no haya sido pagada. Se produce por el alquiler y/o cesión de bienes
muebles o inmuebles. Ejemplo: alquiler de maquinarias, autos, camiones, casa,
departamentos, etcétera.
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Rentas de Primera Categoría
Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,

departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan
Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)
pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler, es
renta de primera categoría.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que
Subarrendamiento alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/.
2 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un
importe de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por
concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino
Mejoras o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de
Cesión de muebles bienes muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a
predios (por ejemplo naves), así como los derechos que
recaigan sobre éstos (es decir si no es propietario de la
totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los
derechos que recaigan sobre predios.
Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a
de Predios precio no determinado se encuentra gravada con una Renta
Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado para el
impuesto predial.
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Cálculo de Rentas de Primera Categoría

Cálculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%,
obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera
categoría mensual.
Cálculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de
renta obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25%
de tu renta neta. También puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el
ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del
impuesto anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes
regularizarlo conjuntamente con la Declaración.
Nota importante:
Toda la información personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del
impuesto, es proporcionada por SUNAT, a través del formulario virtual para la
declaración anual, en caso exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la información y regularizar o agregar los casos de cesión
temporal gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que
resulte pendiente.
Declaración y Pago
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Declaración y pago mensual por predio Declaración Anual
 En ningún caso el importe del  Cada año, la SUNAT

alquiler podrá ser inferior al 6% del valor emite una Resolución
del predio según su autoevalúo. que fija quienes son los
 Se declara y paga el impuesto dentro del obligados con un
plazo de vencimiento previsto en el calendario especial
cronograma de pagos mensuales, de (marzo-abril)
acuerdo al último dígito del RUC de cada
declarante.
 La obligación se mantiene aún cuando el
inquilino no pague el monto de los
alquileres, salvo causal expresa de
resolución de contrato notarial.
 En el caso de recibir pagos adelantados, el
pago del impuesto se puede hacer de forma
inmediata.
La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar mediante

dos modalidades:
 Por internet
 Presencial, ante bancos.
Por internet
1. Ingresa a Declaración y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu
Usuario y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la información requerida siguiendo
las indicaciones del sistema, y has click en “Agregar a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago:
a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene
afiliación al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA deberá
estar afiliada previamente a Verified by VISA.
4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la
Renta de Primera Categoría, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.
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Presencial
La declaración y pago del impuesto la puedes realizar también ante los bancos
autorizados, dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Guía para
Arrendamiento:
 Tu número de RUC (arrendador)

 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
 Tipo de bien:
o Predio
o Bien Mueble u otros
 Monto del alquiler (en nuevos soles).
El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es el

documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y
sirve también para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.
Multa por no presentar dentro de plazo la declaración pago - rentas

de primera categoría
Cuando una persona que tiene rentas de primera categoría no presenta la declaración-
pago correspondiente a un arrendamiento, sea de un bien mueble, o de un bien
inmueble, incurre en una infracción tributaria.
Esa infracción se encuentra prevista en el numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario. (tabla II) La multa que le corresponde es del 50% de una Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).
Si presenta la declaración (subsana infracción) antes que SUNAT le notifique que
incurrió en la infracción se aplicará una reducción respecto del monto de dicha multa,
en:
90% siempre Subsane con la presentación del Formulario 1683
que: y efectúe el pago de la multa conjuntamente. A la
multa establecida (50% de la UIT) se le aplicará la
rebaja señalada y sobre la diferencia (10% restante)
se le incluirá los intereses moratorios que se hayan
generado hasta la fecha de pago (0,04% de interés
diario)
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Se deberá cancelar el integro de la multa rebajada

más los intereses moratorios que se hayan generado
hasta la fecha de su pago.
80% siempre Subsane con la presentación del Formulario 1683

que: y efectúe el pago de la multa con posterioridad. Para
el cálculo de la multa se deberá aplicarla regla
señalada en el cuadro anterior.
Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT
SEGUNDA CATEGORIA: Existe obligación de pagar el impuesto cuando se

cobra la renta. Son las que provienen de ganancias de valores mobiliarios, inversiones
de un derecho o capital invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles.
Ejemplo: acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalías, intereses,
etcétera.
Informes Rentas de Segunda Categoría
INFORMES SOBRE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA SUMILLA
SUNAT
Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente
ejercicio por parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que no realiza otra enajenación ni
ha adquirido previamente la condición de habitual:
1. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el
Impuesto a la Renta de la tercera categoría a título de enajenación habitual.
INFORME N° 124-2009
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el resultado de la
operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera
categoría.
3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación, el resultado
de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de
Ganancia de segunda categoría.
capital en la
enajenación de
inmuebles Los aportes de inmuebles adquiridos a partir del 01.01.2004 por parte de las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
optan por tributar como tales para la constitución de una asociación civil,
obliga a éstas a pagar el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría.
Obligación por parte de los notarios de exigir copia de formulario que
acredite el pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría en la venta INFORME N° 134-2009
de inmuebles
Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente
ejercicio por parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que adquiere un inmueble para su INFORME N° 124-2009
enajenación, aunque no sea habitual en estas operaciones, dicha operación
estará gravada con renta de tercera categoría.
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Para la determinación del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría, en la

venta de un inmueble efectuada por una persona natural domiciliada, no se
puede considerar como costo computable el costo de adquisición de dicho INFORME N° 006-2012
bien cancelado sin utilizar medios de pago, cuando existía la obligación de
usar los mismos.
Tratándose de bienes inmuebles comunes adquiridos con título de
propiedad antes del 2004, por personas naturales y sucesiones indivisas,
que no generan rentas de tercera categoría, y cuya partición se efectúa en el
año 2004, la enajenación inmediata posterior de los inmuebles adjudicados a INFORME N° 168-2005
cada copropietario persona natural y sucesión indivisa, no está sujeta al
pago a cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 84°-A del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si un bien fue adquirido por la sociedad conyugal antes del 1.1.2004 y
vendido después de esa fecha, el resultado no estará afecto al Impuesto a la
Renta como ganancia de capital, sin importar que, previamente a la INFORME N° 112-2010
enajenación, el bien haya sido materia de partición por el cambio de régimen
de sociedad de gananciales a separación de patrimonios.
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que
constituye única propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del
Impuesto a la Renta de segunda categoría, siempre que dicho inmueble
hubiese sido adquirido a partir del 1.1.2004.
La ganancia de capital obtenida por una persona natural no domiciliada en el
Perú (que no genera rentas de tercera categoría) por la transferencia de
propiedad de un inmueble situado en el país, cuya adquisición fue realizada INFORME N° 111-2009
a partir del 1.1.2004, y que constituye casa habitación, no se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta.
La persona natural que no genera rentas de tercera categoría, propietaria de

varios inmuebles, que enajena aquél único que califica como casa INFORME N° 058-2012
habitación, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
La enajenación de un inmueble construido después del 1.1.2004 sobre un
terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por una persona natural
que no genera rentas de tercera categoría, no se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta.
No se encuentra afecta al Impuesto a la Renta la ganancia proveniente de la
transferencia de un inmueble que no está ocupado como casa habitación por
parte de un sujeto no domiciliado en el país, si es que dicho inmueble fue
adquirido antes del 1.1.2004. INFORME N° 225-2006
Costo computable de las acciones a ser considerado por las Instituciones de

Compensación y Liquidación de Valores (ICLV)(1) para determinar la INFORME N° 030-2014
retención del Impuesto a la Renta
Ganancia de Si el costo computable informado por los terceros autorizados a la ICLV no
capital en la fuera el correcto, la persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
venta de que optó por tributar como tal, domiciliada en el país, no puede rectificarlo.
valores –costo No obstante, con ocasión de la presentación de la declaración jurada anual
computable INFORME N° 074-2013
del Impuesto a la Renta puede determinar el costo computable
correspondiente a dichos valores mobiliarios, siendo que el importe de la
retención puede ser utilizado como crédito contra el Impuesto a la Renta, y
de exceder este último, puede solicitar la devolución respectiva.
Quien adquiere de un sujeto no domiciliado en el país inmuebles o derechos
Retención a no
sobre los mismos, está obligado a efectuar la retención por concepto del
domiciliados
Impuesto a la Renta, la cual se determinará y pagará utilizando el PDT Otras INFORME N° 091-2007
por venta de
Retenciones – Formulario Virtual N° 617, debiendo la SUNAT o los bancos
inmuebles
autorizados, según corresponda, emitir la constancia de presentación y
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pago, en caso no mediara rechazo del PDT.

No obstante, en el caso que los adquirentes presenten el PDT Otras
Retenciones – Formulario Virtual N° 617, para declarar su obligación y no
efectúen mediante este formulario la cancelación de la retención
correspondiente, deberán realizar el respectivo pago mediante el Sistema
Pago Fácil, Formulario N° 1662 – Boleta de Pago, consignando cómo código
de tributo el 3062 (Retenciones no domiciliados).
Son rentas de segunda categoría las regalías percibidas por el titular de un
Regalías CARTA N.° 115-2012
derecho en la medida que este sea persona natural.
Son rentas de segunda categoría los ingresos por rentas rentas vitalicias
Rentas
obtenidas por una persona natural con fondos provenientes de su trabajo INFORME N° 171-2005
vitalicias
dependiente
La adquisición de acciones de propia emisión por debajo o por encima del
valor nominal para fines de la reducción de capital no tienen incidencia en el
Impuesto a la Renta para la empresa adquirente. Ahora tratándose de la
redención o rescate de acciones por la sociedad emisora, para fines de INFORME N° 104-2006
reducción de capital, los beneficios obtenidos por los accionistas disidentes
por la diferencia entre el monto percibido y el valor nominal de sus acciones
califica como un dividendo u otra forma de distribución de utilidades.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades que
efectúen las personas jurídicas acogidas al RER, con excepción de los
Dividendos previstos en el inciso g) del artículo 24°-A del TUO de la Ley del Impuesto a INFORME N° 222-2007
la Renta, constituyen rentas gravadas de las personas naturales
beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1% como rentas de segunda categoría.
Tratándose de la transferencia de un bien inmueble realizada por una
persona jurídica a favor de sus accionistas personas naturales domiciliadas
en el país, efectuada a raíz de su liquidación o una reducción de capital, el
exceso del valor de mercado del bien inmueble transferido respecto al monto INFORME N.° 092-2011
del valor nominal de las acciones estará sujeto al Impuesto a la Renta con la
tasa del 4,1% a título de dividendo u otra forma de distribución de utilidades,
sin importar si quien recibe la propiedad es uno o más de los accionistas.
Procede la entrega del Formulario N.° 820 – Comprobante por Operaciones
No Habituales por parte de una persona natural perceptora de rentas de
segunda categoría por concepto de intereses por préstamos efectuados a INFORME N.° 020-2014
Intereses por empresas, en la medida que la referida operación la realice por única vez o,
préstamos no la realice de manera reiterada, frecuente o acostumbrada.
emisión del Los intereses percibidos por una persona natural sin negocio como
Formulario 820 retribución por la contribución reembolsable a que se refiere el inciso c) del
como sustento artículo 83° del Decreto Ley N° 25844-Ley de Concesiones Eléctricas, se
para el gasto o encuentran gravados con el Impuesto a la Renta como rentas de segunda
costo. INFORME N° 005-2007
categoría.
En la medida que no sea una operación habitual, se podrá solicitar a la
Administración Tributaria el Formulario N° 820 para sustentar dichos
ingresos.
Intereses por Los rendimientos provenientes de las aportaciones y depósitos de los socios
depósitos en de las cooperativas de ahorro y crédito se encuentran afectos al Impuesto a
Cooperativas la Renta y constituyen rentas de segunda categoría para sus perceptores. INFORME N° 028-2010
por capitales
aportados.
Rentas de Segunda Categoría que se declaran en la Regularización Anual del

Impuesto a la Renta:
1. Enajenación de acciones y demás valores mobiliarios
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La ganancia de capital que se obtiene por la enajenación, redención o
rescate de acciones, participaciones, certificados, bonos, títulos y otros valores
mobiliarios a que
Se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta, por rentas de
fuente peruana.
Enajenación
Se entiende por Enajenación: venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a
título oneroso. (Art. 5° LIR)
Importante
De conformidad con la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo Nº 1112, la renta de fuente peruana por enajenación de bienes a que se
refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso sea
efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, será considerada renta de segunda categoría.
Recuerde que:
Las rentas de Segunda Categoría, distintas de las originadas por la enajenación de
acciones, participaciones, bonos y demás valores mobiliarios, como por ejemplo los
intereses, las regalías, la cesión temporal de intangibles, etc., están sujetas a un pago
definitivo y cancelatorio que se efectúa según el cronograma de obligaciones
mensuales, ya sea mediante la retención a través del PDT Nº 617- Otras retenciones o
Efectuando el pago directo con el Formulario Virtual Nº 1665[1] Rentas de Segunda

Categoría. Las ganancias de capital por la transferencia de inmuebles gravada con el
Impuesto a la Renta, serán declaradas y pagadas a través del Formulario Virtual Nº
1665.
2. Renta de fuente extranjera por la enajenación de acciones y demás valores
mobiliarios
A la renta neta de Segunda Categoría generada por la enajenación, redención o
rescate de acciones y otros valores mobiliarios, se agrega la Renta Neta de Fuente
Extranjera proveniente de la enajenación de valores mobiliarios, siempre que dichos
valores cumplan con alguna de las siguientes 2 condiciones establecidas en el artículo
51° de la Ley:
 Que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del

Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de un mecanismo
centralizado de negociación del país (CAVALI).
 Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un
mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un Convenio de
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Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito
convenios con los países de Chile, Colombia y México, con los cuales se
ha formado el MILA – Mercado Integrado Latinoamericano.
Importante:
Las Rentas de Fuente Extranjera por la Enajenación de acciones y demás valores
mobiliarios se sumarán y compensarán entre sí y si resultara una renta neta, esta se
sumará a la Renta Neta de la Segunda Categoría producida por la enajenación de los
referidos bienes. No se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios
de baja o nula imposición.
Nota:
Si se genera una Renta de Fuente Extranjera por la enajenación de valores mobiliarios,
pero sin cumplirse alguno de los supuestos del artículo 51° de la Ley, deberá sumarse
a las Rentas del Trabajo, mas no deberá sumarse a las Rentas de Segunda Categoría.
Cabe precisar que se considera Renta de Fuente Extranjera porque las entidades que
emiten estos valores mobiliarios no están domiciliadas en el Perú.
TERCERA CATEGORIA: Es para empresas y negocios. El Impuesto a la Renta

impone todos los ingresos que obtienen las personas y empresas que desarrollan
actividades empresariales. Durante el año se realizan 12 pagos a cuenta mensuales,
donde el pago no puede ser menor al 1.5% de los ingresos netos.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización

de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del
capital y el trabajo.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas
Rentas de Tercera Categoría las siguientes:
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o
minería; de la explotación agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar,
como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalización;
y, en general, de cualquier otra actividad que
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constituya negocio habitual de compra o

producción y venta, permuta o disposición
de bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los
agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos
OPERACIONES HABITUALES por operaciones habituales a que se refieren
los artículos 2º y 4° de esta Ley,
respectivamente.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las
personas jurídicas a que se refiere el
Artículo 14º de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en
asociación o en sociedad civil de cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las
demás categorías
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciación o amortización admite la
presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones
Educativas Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
los Fideicomisos bancarios y los Fondos de
Inversión Empresarial, cuando provengan
del desarrollo o ejecución de un negocio o
empresa
 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley
a que se refiere el segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se
derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra
o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
 De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la
Renta se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro
y comisionistas mercantiles.
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 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a
Renta, establece que la renta que obtengan los notarios a que se refiere
el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la que provenga de su actividad como
tal.
Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
INFORMES - SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
TEMA DETALLE SUMILLA
SUNAT
En el caso que una persona natural, propietaria de un
terreno, venda en diferentes oportunidades parte de su
derecho de propiedad sobre éste a diversos compradores
dentro del mismo ejercicio gravable, se presume
habitualidad a partir de la tercera enajenación, inclusive, de
conformidad con lo establecido por los artículos 2° y 4° de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, la renta que se origina a partir de la
tercera enajenación de parte del derecho de propiedad
Enajenación de sobre inmuebles constituye renta de tercera categoría.
inmuebles Tratándose de un edificio de departamentos construido
Habitualida para la venta de estos, los ingresos por la primera venta de
d uno de tales departamentos que efectúan ambos
cónyuges, propietarios de estos, se encuentran gravados
con el Impuesto a la Renta de tercera categoría,
correspondiendo dicho tratamiento a ambos cónyuges, aun
cuando dicha construcción haya sido hecha por uno de los
cónyuges cuya actividad económica es la construcción de
edificios y el otro cónyuge sea una persona natural sin
negocio.
Los ingresos por la venta habitual de vehículos
automotores usados destinados al transporte público de
Venta de vehículos INFORME N° 139-2012
pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría.
Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en
el presente ejercicio por parte de una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, que no realiza otra enajenación ni ha adquirido
previamente la condición de habitual:
Compra y Venta 1.El resultado de dicha enajenación no se encuentra INFORME N° 124-2009
gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categoría
a título de enajenación habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el
Inmuebles resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a
la Renta como renta de tercera categoría.
Cesión de predios La presunción establecida en el inciso d) del artículo 23°
por parte de del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a
personas jurídicas las personas jurídicas, debido a que el citado artículo 23°
considera que la cesión de predios en forma gratuita o a
OFICIO N° 027-2000
precio no determinado, genera una renta gravada con el
Impuesto a la Renta, la misma que si bien por naturaleza
constituye una renta de primera categoría, califica como
una renta de tercera categoría cuando el propietario del
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inmueble cedido es –entre otros– una persona jurídica, en
estricta aplicación de lo contemplado en el inciso e) del
artículo 28° del TUO bajo comentario.
Comisión mercantil Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista
mercantil domiciliado en el Perú, que realiza labores de
colocación de créditos y cobranzas califican como rentas INFORME N° 052-2009
de tercera categoría y, como tales, se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta.
Notarios Los ingresos obtenidos por el ejercicio de la función
notarial califican como rentas de tercera categoría.
Actividades
Martilleros La actividad desarrollada por los martilleros públicos
de tercera
públicos genera ingresos de tercera categoría para efecto del INFORME N° 042-2006
categoría
Impuesto a la Renta, no pudiendo acogerse al Nuevo RUS.
Arbitraje La organización y desarrollo del servicio de arbitraje hecho
por una institución arbitral, genera ingresos que califican INFORME N° 263-2005
como renta de tercera categoría
Junta de Los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que
propietarios llevan contabilidad independiente constituyen rentas de INFORME N° 010-2002
tercera categoría.
Conceptos 1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio por el
inafectos- deceso de un familiar directo otorgados por los CAFAE de
subsidios las entidades públicas, en el marco de lo establecido en el INFORME N° 104-2011
Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, no
están afectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría.
Supuestos Comunidades En cuanto al Impuesto a la Renta se manifestó que, la
Inafectos campesinas y inafectación del Impuesto a la Renta a favor de las
Nativas Comunidades campesinas y nativas, de acuerdo a lo
establecido en los incisos e) y f) del artículo 18° del TUO OFICIO N°023-2000
de la Ley del citado impuesto, no es de aplicación a las
empresas comunales, multicomunales y otras formas
asociativas.
Rentas de En principio, las Instituciones Educativas Particulares se
Instituciones encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta de tercera
educativas categoría.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares
que se constituyan como fundaciones o asociaciones sin
fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente los fines contemplados en el inciso b) del
artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
entre los cuales se encuentra el educativo, estarán
exoneradas del Impuesto a la Renta; siempre que cumplan
con los requisitos señalados en dicho inciso.
También se encuentran exoneradas del Impuesto a la
Renta, las Universidades Privadas constituidas bajo la
forma jurídica a que se refiere el artículo 6º de la Ley Nº
Rentas 23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala
exoneradas dicho dispositivo.
Rentas -ENIEX Para efecto de la exoneración del Impuesto a la Renta
contemplada en el inciso b) del artículo 19° del TUO del IR,
las ENIEX constituidas en el extranjero están obligadas a
cumplir los requisitos que dicha norma ha establecido,
excepto el referido a que en sus estatutos esté previsto que
su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a INFORME N° 064-2001
cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso.
Adicionalmente, deberán acreditar su inscripción vigente en
el "Registro de Entidades e Instituciones de Cooperación
Técnica Internacional" del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Rentas de colegios Los Colegios Profesionales son personas jurídicas de
profesionales derecho público interno que no forman parte del Sector INFORME N° 045-2001
Público Nacional, siendo en esencia asociaciones
Página 16
reconocidas oficialmente por el Estado; razón por la cual
están exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que
cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el
IGV, en la medida que presten servicios onerosos que
sean habituales y similares con los de carácter comercial.
Los colegios profesionales, aun cuando se encuentren exo-
nerados del Impuesto a la Renta, están obligados a INFORME N° 251-2002
presentar la declaración jurada anual de dicho Impuesto.
Principio de lo Como regla general, para la determinación de la renta neta
devengado de tercera categoría, los gastos se rigen por el principio de
lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para
efecto de lo cual se deberá verificar que sean normales
Determinaci
para la actividad que genera la renta gravada y que
ón de la
cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
renta de
tercera Para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta
categoría de tercera categoría, el gasto debe imputarse al ejercicio
de su devengo, independientemente del hecho que el
CARTA N.° 035-2011
comprobante de pago con el cual se pretende sustentar el
gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del
motivo que hubiera ocasionado tal retraso.
1.Los contribuyentes domiciliados en el país que generan
rentas de tercera categoría se encuentran facultados a
presentar una declaración rectificatoria de su Declaración
Rectificatoria Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el
Arrastre de sistema de arrastre de pérdidas inicialmente elegido.
perdidas 2.El plazo máximo para presentar la declaración
rectificatoria aludida en el párrafo anterior es el día anterior
a la presentación de la Declaración Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que
ocurra primero.
Prestación de Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes
servicios muebles ubicados en el Perú y servicios consistentes en el
prestados por "monitoreo vía satélite" de los citados bienes, obtenidos por
sujetos no do- una Empresa residente en Canadá como retribución de INFORME N° 030-2007
miciliados una Empresa del Estado Peruano no se encuentran sujetos
a la retención dispuesta en el artículo 76° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
enajenación de Respecto a la enajenación de acciones emitidas por una
acciones emitidas empresa constituida o establecida en el Perú, llevada a
por una empresa cabo entre dos sujetos no domiciliados:
constituida o 1. La percepción de rentas por el sujeto enajenante da
establecida en el lugar al nacimiento de la obligación tributaria del
Perú, llevada a Impuesto a la Renta.
No cabo entre dos 2. Si el contrato de compraventa de acciones es
domiciliado sujetos no declarado nulo o es dejado sin efecto antes del pago INFORME N° 054-2014
s domiciliados de la contraprestación, no habrá surgido obligación
tributaria alguna que deba ser cumplida por parte del
sujeto enajenante.
3. Se debe contar con la certificación de la recuperación
del capital invertido para efecto de la deducción
correspondiente a fin de determinar la renta neta del
sujeto enajenante.
Gastos por 1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre
servicios internacional de carga prestado por una empresa de
brindados por transporte no domiciliada en el país, puede ser deducible
no domiciliados para efecto de la determinación de la renta neta de tercera INFORME N° 095-2006
categoría, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar
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debidamente sustentados. Así pues, en el caso que el
servicio hubiera sido prestado por una empresa no
domiciliada, el documento sustentatorio del referido gasto
debe haberse emitido de conformidad con las
disposiciones legales del respectivo país, y consignar por
lo menos: el nombre, denominación o razón social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operación, y, la fecha y el monto
de la misma.
1. Para que proceda el cambio de opción de devolución a
compensación del saldo a favor del ejercicio inmediato
Cambio de opción anterior no resulta necesario que el contribuyente
de devolución a previamente cumpla con presentar una nueva declaración
compensación jurada anual del Impuesto a la Renta de tercera categoría
en la que se consigne dicho cambio.
2. El saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en
la declaración anual de dicho tributo deberá aplicarse
contra el pago a cuenta cuyo vencimiento tenga lugar en el
mes siguiente al de la presentación de la mencionada
declaración y contra los sucesivos pagos a cuenta. Sin
embargo, si a la fecha en que se produce la modificación
de la opción ya se hubiera producido la extinción de los
Aplicación pagos a cuenta devengados con anterioridad a dicha
del saldo a modificación, el saldo a favor del período anterior solo
favor podrá aplicarse contra los futuros pagos a cuenta.
Compensación En caso el contribuyente hubiera optado por compensar
automática automáticamente su saldo a favor del Impuesto a la Renta
de tercera categoría contra los futuros pagos a cuenta del
mismo Impuesto, la SUNAT, tanto en los procedimientos
de fiscalización y/o verificación de la compensación
automática dispuesta en los artículos 87° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y 55° de su Reglamento, como INFORME N° 156-2007
en los procedimientos de compensación iniciados a
solicitud del contribuyente respecto del referido saldo,
deberá observar el cumplimiento de dichas normas.
Para fines de la referida compensación automática, no
resultará de aplicación lo dispuesto en el cuarto párrafo del
artículo 40° del TUO del Código Tributario.
Criterio de lo Tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría
devengado domiciliados en el país, las rentas deben imputarse
temporalmente conforme se vayan devengado para el
INFORME N.° 032-2011
sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en
que se haya celebrado el contrato que es el origen de
dichas ganancias.
Reconocimiento de Tratándose de los perceptores de rentas de tercera
los gastos categoría, los gastos deberán imputarse al ejercicio
gravable en que se devenguen y no en la oportunidad en
que se paguen.
Criterio de Para efecto de determinar el momento que se reconoce los
lo Reconocimiento de ingresos y los gastos en un contrato de superficie de
devengado ingresos y gastos conformidad con el inciso a) del artículo 57º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso INFORME N° 133-2012
concreto si la transacción originada en un contrato por el
que se otorga el derecho de superficie califica como un
arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
Garantía extendida El ingreso por garantía extendida obtenido por las
empresas comercializadoras se considera devengado
durante el período de cobertura del contrato.
Los gastos relacionados con la garantía extendida se
devengarán en el ejercicio o período en que se realiza o se
presta el servicio a fin de atender las obligaciones que
Página 18
cubre dicha garantía.
Contratos de Para la determinación del Impuesto a la Renta, los gastos
colaboración en que se incurran a través de los contratos de
empresarial colaboración empresarial que no llevan contabilidad INFORME N° 076-2009
independiente a la de sus integrantes deben imputarse al
ejercicio comercial en que se devenguen.
Compañías de Los ingresos obtenidos por las compañías de seguros se
seguros consideran devengados durante el período de cobertura de
la póliza de seguro, independientemente de la fecha en
que se suscribe la misma o de la fecha del pago de la
prima. INFORME N° 265-2001
La comisión del agenciamiento se devenga durante los
períodos que comprende la prestación de servicios de los
corredores de seguros, pudiendo deducirse como gasto por
las compañías aseguradoras conforme a dicho devengo
ingresos Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
originados en a que se refiere el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la
Instrumentos Renta, los ingresos originados en Instrumentos Financieros
Pagos a
Financieros Derivados celebrados por las empresas del Sistema INFORME N° 051-2014
cuenta
Derivados Financiero con fines de intermediación financiera, deben
considerarse dentro del concepto de “ingresos netos” a que
alude dicha norma.
Depreciación anual Resulta válida la deducción por la depreciación anual de
de bienes distintos bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que
a edificios y no exceda el porcentaje anual máximo aceptado de
Depreciació construcciones acuerdo al bien de que se trate, respecto de bienes del
n activo fijo que debido a razones propias de la actividad
productiva no son utilizados constante y permanentemente,
sino únicamente durante los meses que se realizan las
operaciones propias del giro del negocio.
Ingresos por la Para efecto del cálculo de la prorrata del gasto a que se
restitución de refiere el segundo párrafo del inciso p) del artículo 21° del
derechos Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso INFORME N° 068-2010
arancelarios por concepto de restitución de derechos arancelarios debe
considerarse como parte de las “rentas brutas inafectas”.
Costo computable Para efectos del cálculo del gasto deducible de la renta
en la enajenación bruta de tercera categoría a que hace referencia el inciso
de bienes p) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, no debe considerarse como parte del “gasto
directo” imputable a las rentas gravadas, el costo
Prorrata del computable de los bienes que se enajenan.
gasto Tramites por Los desembolsos en que incurre el exportador para que un
restitución de tercero le efectúe el trámite integral y gestión del drawback,
derechos constituyen un gasto que incide conjuntamente en rentas
aduaneros gravadas e inafectas, por lo tanto, resulta aplicable alguno
de los procedimientos previstos en el inciso p) del artículo
21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ganancia por Para la determinación del porcentaje a que se refiere el
diferencia de segundo párrafo del inciso p) del artículo 21° del
cambio Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe INFORME N° 051-2014
considerarse dentro del concepto de “renta bruta” a la
ganancia por diferencia de cambio.
Página 19
CUARTA CATEGORIA: Existe la obligación de pagar el impuesto cuando el

honorario se cobra. Se producen por los ingresos que perciben las personas por su trabajo
independiente, las dietas de directores de empresas, regidores municipales, consejeros
regionales y las retribuciones de los trabajadores del estado.
INFORMES SUNAT SOBRE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
TEMA SUMILLA
SUNAT
Los ingresos por la prestación de servicios de asistencia técnica brindado
por un sujeto no domiciliado en forma independiente califican como rentas INFORME N° 179-2007
de cuarta categoría.
Las dietas de regidores de las municipalidades en el ejercicio de su trabajo

Directiva N° 7-95
constituyen rentas de cuarta categoría
El tratamiento que corresponde dar a los ingresos derivados de un
Contrato Administrativo de Servicios (CAS) es el de rentas de cuarta OFICIO N.° 077-2012
categoría.
Ingresos La Séptima Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N°
afectos 075-2008-PCM(), que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo N°
1057, ha establecido que para efectos del Impuesto a la Renta, las
OFICIO N° 538-2008
contraprestaciones derivadas de los servicios prestados bajo el ámbito de
aplicación del Decreto Legislativo N° 1057 y del citado reglamento, son
rentas de cuarta categoría.
Los ingresos derivados de un Contrato Administrativo de Servicios (CAS)
califican como rentas de cuarta categoría, por ende, las retenciones del
Impuesto a la Renta que se deban efectuar se realizarán teniendo en
cuenta las disposiciones aplicables.
No se encuentran efectos al Impuesto a la Renta los ingresos por
penalidades otorgadas por resolución inmotivada del CAS
Para efecto de determinar la “Remuneración Bruta” que servirá como base

Remuneración imponible para el cálculo de la renta de cuarta categoría así como del
bruta para el aporte a ESSALUD y ONP del personal que se encuentra bajo el régimen
cálculo de la CAS, desde el año 2011 hasta la actualidad, se debe descontar de la INFORME N° 004-2014
renta de cuarta remuneración mensual las tardanzas y permisos (justificados e
categoría injustificados).
La entidad que contrata los servicios profesionales de una persona natural
Retención del y que tiene la obligación de pagar los respectivos honorarios profesionales,
Impuesto a la se constituye en agente de retención por las rentas de cuarta categoría
Renta por que se abonen al prestador del servicio; sin importar que el pago se haga INFORME N° 231-2008
rentas de cuarta con recursos de un fondo de fideicomiso de administración.
categoría Para tal efecto, dicha entidad deberá retener el 10% del monto que se
abone por concepto de honorarios profesionales y pagarlo al fisco
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conforme al Código Tributario.
Independientemente que el monto total del servicio supere el monto
establecido para afectar la operación con la retención del Impuesto a la
Renta por rentas de cuarta categoría, si los recibos por honorarios que se
CARTA N° 005-2011
emitan por los pagos parciales que se efectúen no superan los S/.
1,500.00 (Mil quinientos Nuevos Soles y 00/100), éstos no se encontrarán
sujetos a la retención antes señalada.
No resulta aplicable la presunción de omisión de ingresos a que hace
referencia el artículo 66° del TUO del Código Tributario a los sujetos
perceptores de Rentas de Cuanta categoría toda vez que sus ingresos se
Criterio de lo
rigen por el criterio de lo percibido.
percibido
La participación en las utilidades correspondientes a los trabajadores y la
participación que se reconozca al directorio serán imputadas como rentas INFORME N° 305-2002
para dichos sujetos en el ejercicio gravable en que sean percibidas.
Renta de Cuarta Categoría

Son Rentas de Cuarta Categoría, entre otros:
1. Por el ejercicio de profesión, arte, ciencia u oficio
Los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u
oficio.
Importante
 Incluye CAS (Contrato Administrativo de Servicios)

 Los trabajadores CAS, sólo están obligados a declarar, siempre que tengan un
saldo del impuesto por regularizar.
 Los trabajadores CAS a partir del 01/01/2013 no están obligados a emitir
Recibos por Honorarios, sin embargo, deberán declarar sus ingresos como
rentas de cuarta categoría en la Casilla 107, en donde escogerán como tipo de
documento la opción "Consolidado", indicando además el periodo y el ingreso
bruto recibido por cada mes.
Recuerde que:
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio, califican como rentas de Tercera Categoría.
2. Por la función de director, mandatario, regidor u otros

Las obtenidas por el desempeño de funciones como director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, así como las
obtenidas por las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales
perciban dietas. Se entiende por:
Página 21
Director de empresas: A la persona integrante del directorio de las
sociedades anónimas y elegido por la Junta General de Accionistas.
Síndico: Al funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa
en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se
decide la continuación temporal de la actividad de la empresa fallida.
Mandatario: A la persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, se
obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorización
alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administración de
los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este último.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad
del finado, custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la
herencia.
Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeño de las funciones del
Regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
Importante:
Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de
dependencia, es decir, a trabajos prestados en forma independiente. Si la renta de
Cuarta Categoría se complementa con explotaciones comerciales o viceversa, el total
de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría.
Recuerde que:
Aquellos que perciban Rentas de Cuarta Categoría, están obligados a emitir a partir del
01 de abril de 2017 Recibo por Honorarios electrónico (R.S. N° 043-2017/SUNAT). Por
excepción no se encuentran obligados a emitir Recibo por Honorarios únicamente
quienes obtengan ingresos por las funciones de directores de empresas, albaceas,
síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y
actividades similares. (Numeral 2 del artículo 4° e inciso 1.5 del numeral 1 del artículo
7° del Reglamento de Comprobantes de Pago - R.S. 007-99/SUNAT)
Requisitos para la deducción del gasto:
 Uso de medio de pago sin importar montos.

 Emisor no debe tener la condición de no habido a la fecha de emisión del
comprobante.
 Al emisor no debe estar de baja de inscripción en el RUC a la fecha de emisión
del comprobante.
Los gastos son atribuidos en un 100% al copropietario, cónyuge o concubina(o) a

quien se le haya emitido el comprobante de pago, salvo que se atribuya el gasto,
Página 22
cuando se tratan de gastos efectuados por la sociedad conyugal o
unión de hecho, de acuerdo a lo siguiente:
 En el caso de cónyuge o concubinos se puede atribuir en un 50%.

 En el caso de copropietarios se puede atribuir en el porcentaje que le
corresponda como tal.
La atribución de gastos se podrá hacer como máximo hasta el 15.02.2018 siempre que
se comunique a SUNAT mediante la opción “Uso de la atribución de los
comprobantes”.
QUINTA CATEGORIA El empleador a través de una planilla efectúa al

trabajador dependiente, de una entidad o empresa, una retención mensual del
impuesto a la renta.
INFORMES SUNAT SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
TEMA SUMILLA
SUNAT
Las asignaciones económicas de carácter extraordinario y excepcional que
se otorgan en forma mensual a los empleados de confianza y aquellos que
tengan cargos directivos o afines, califican, para fines del Impuesto a la
Renta, como rentas de quinta categoría y, por lo tanto, deben considerarse
para el cálculo de las retenciones que por concepto de dicho impuesto deben
efectuar tales entidades.
Todo ingreso obtenido por el trabajador con ocasión del vínculo laboral que
mantiene con su empleador se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de
quinta categoría, siendo irrelevante si dicho ingreso tiene o no carácter INFORME N° 022-2012
remunerativo, la denominación que se le haya asignado o la entidad obligada
al abonarlo.
Ingresos La Asignación por cumplir 25 ó 30 años de servicios, dispuesta en el artículo
afectos 54° del Decreto Legislativo N.° 276 – Ley de Bases de la Carrera
OFICIO N° 045-2012
Administrativa y de Remuneraciones del Sector Público, se encuentra afecta
al Impuesto a la Renta de quinta categoría.
El “Bono Extraordinario por trabajo médico y asistencia nutricional” y el “Bono
Extraordinario para los profesionales de la salud no médicos”, a que se
refieren la Trigésima Novena Disposición Complementaria Final de la Ley N.° Oficio N° 304-2013
29951 y el Decreto Supremo N.° 269-2012-EF, se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta de quinta categoría.
El ingreso de los servidores públicos sujetos al Régimen Laboral del Decreto
Legislativo N.° 276, que se genera en virtud a la aplicación del Decreto de
Urgencia N.° 105-2001, se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de quinta
categoría, así como a la Contribución al Sistema Nacional de Pensiones.
Página 23
Las retribuciones pagadas a los artistas que presten sus servicios en relación
de dependencia son consideradas rentas de quinta categoría, siempre que
sean obtenidas por concepto de:
- El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos
públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios personales.
- Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando CARTA N° 018-2011
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere
y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestación del servicio demanda.
- Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro
de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.
El pago voluntario que efectúe el empleador a sus trabajadores. a título de

gracia, con ocasión del cese califica como rentas de quinta categoría , no
gozando de la inafectación contenida en el artículo 18° de la Ley del OFICIO Nº 272-96
Impuesto a la Renta.
Tratándose de intereses generados por remuneraciones devengadas, los

mismos se encontrarán afectos al Impuesto a la Renta y formarán parte de la
base imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta de quinta categoría,
de acuerdo con lo previsto en el artículo 34° del antes mencionado TUO de la OFICIO N° 031-2000
Ley del Impuesto a la Renta, siempre que no impliquen la reparación de un
daño emergente.
Para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta de quinta categoría, el
impuesto asumido por el empleador no puede ser considerado como una
mayor renta para el contribuyente perceptor de las rentas de quinta INFORME N° 012-2010
categoría.
Cuando la empresa principal que contrata los servicios de una empresa

tercerizadora, pague solidariamente derechos y beneficios laborales que
constituyan rentas de quinta categoría para los trabajadores de ésta, deberá INFORME N° 022-2010
efectuar la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría
correspondiente y pagar el impuesto retenido.
Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de
movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende,
no califican como rentas de quinta categoría; sin importar si tales montos INFORME N° 046-2008
superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneración Mínima Vital
Mensual.
Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex trabajadores por
mandato judicial que provienen del trabajo personal prestado en relación de
dependencia se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de quinta INFORME N° 059-2011
categoría, salvo que correspondan a los conceptos detallados en el artículo
18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el Informe N.° 081-2010-SUNAT/2B0000 esta Administración Tributaria ha
concluido que las sumas correspondientes a la bonificación que se paga a los
servidores activos de la Administración Pública con cargo al “Fondo DU N.° 037-94”,
califican como rentas de quinta categoría afectas al Impuesto a la Renta, por lo que las
mismas se considerarán en el cálculo de la retención que por concepto de dicho
Impuesto corresponda efectuar a los empleadores.
OFICIO N.° 008-2015-
Asimismo, el criterio establecido en dicho Informe resulta de aplicación a las SUNAT/600000
bonificaciones devengadas pendientes de pago del Decreto de Urgencia N.°
37-94 conforme se vayan cancelando, considerando que el criterio
determinante para su afectación al Impuesto a la Renta por rentas de quinta
categoría es su percepción por parte del trabajador, criterio que ha sido
Página 24
ratificado con el Oficio N.° 028-2014-SUNAT/5D0000 y en la Carta N.° 021-
2014-SUNAT/5D0000.
Para efecto de determinar la “Remuneración Bruta” que servirá como base

Renta bruta imponible para el cálculo de la renta de quinta categoría así como del aporte
para efectos del a ESSALUD y ONP del personal que se encuentra bajo el régimen del
cálculo de las Decreto Legislativo N.° 728, desde el año 2011 hasta la actualidad, se debe INFORME N° 004-2014
rentas de quinta descontar de la remuneración mensual las tardanzas y permisos (justificados
categoría e injustificados).
1. Para determinar el Impuesto a la Renta proveniente de las rentas del
trabajo se debe considerar la totalidad de los ingresos percibidos en un
ejercicio gravable por el trabajador (contribuyente) por los servicios
personales que presta en relación de dependencia, sin importar la
denominación de dichos ingresos.
Para realizar tal determinación, se autoriza una deducción de 7 UIT
aplicándose luego la escala progresiva acumulativa prevista en el artículo 53°
Determinación del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la que comprende las alícuotas
del Impuesto a de 15%, 21% y 30%, según el monto al que asciende la renta neta anual del
la Renta de trabajo.
quinta categoría 2. Las normas que regulan el Impuesto a la Renta obligan a la realización
de retenciones mensuales que el pagador de tales rentas de quinta categoría
debe practicar al trabajador, las cuales se efectúan a cuenta del impuesto
que en definitiva corresponde por todo el ejercicio gravable.
3. El monto de la retención mensual se calcula de acuerdo con el
procedimiento dispuesto en el artículo 40° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos los perceptores de rentas de
quinta categoría.
1. Todos los ingresos percibidos por los trabajadores municipales derivados
de su relación laboral se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de
quinta categoría, independientemente que los mismos se encuentren afectos
o no al Régimen Contributivo de ESSALUD y a la Contribución al Sistema
Nacional de Pensiones.
2. Para efectos del cálculo de la proyección anual de ingresos afectos al
Ingresos
Impuesto a la Renta de quinta categoría, el procedimiento ha sido INFORME N° 065-2009
variables
establecido en función al monto de los ingresos que percibe el trabajador en
cada mes calendario, sin tener en cuenta el número de días laborados por
ellos y, en caso de existir ingresos variables, los ingresos a proyectar se
calculan siguiendo el procedimiento previsto en el artículo 40º del
Reglamento del Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta o mediante la
opción prevista en el inciso a) del artículo 41º del mismo Reglamento
Los contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de quinta categoría,
no deberán solicitar la devolución del impuesto retenido en exceso a la
SUNAT, correspondiendo solicitarla al agente de retención del que
percibieron la renta de quinta categoría, previa presentación del Formato en
el que conste el monto retenido en exceso y dicha opción elegida.
Si tales contribuyentes optasen por solicitar al agente de retención, en el
citado Formato, la aplicación del impuesto retenido en exceso contra las
siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso, procederá
Retenciones que el empleador realice el ajuste correspondiente en las retenciones que
indebidas o en correspondan a meses posteriores.
exceso Corresponde al agente de retención del que se percibió las rentas de quinta
categoría cumplir con efectuar la devolución al trabajador del impuesto a la
renta retenido en exceso o indebidamente, aun cuando a la fecha de la
solicitud no exista vínculo laboral con dicho agente. Los contribuyentes a
quienes se les ha efectuado retenciones en exceso pueden solicitar INFORME N° 335-2002
la devolución de las mismas, en el plazo de 4 años, computado
desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que el pago
devino en excesivo.
Página 25
1. En el caso de retenciones en exceso a trabajadores que terminaron su
contrato de trabajo o cesaron su vínculo laboral antes del cierre del ejercicio
gravable, y el empleador no pueda compensar la devolución efectuada a los
mismos con el monto de las retenciones a otros trabajadores, conforme lo
establece el inciso a) del artículo 42° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, se deberá necesariamente solicitar la devolución del monto
devuelto a la SUNAT. INFORME N° 0067-2001
2. Tratándose de retenciones efectuadas en exceso a contribuyentes de
quinta categoría que se encuentren obligados a presentar la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta, por cuanto obtienen además rentas de
otras categorías, dichos contribuyentes deberán ceñirse al procedimiento
general que para tal efecto contempla el TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y el TUO del Código Tributario.
El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar la
Retención del
retención del Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite, por lo cual
Impuesto a la
dicha retención debe considerarse como una obligación relativa al período INFORME N° 059-2011
Renta de quinta
fiscal correspondiente al pago o la acreditación de las rentas de quinta
categoría.
categoría.
La participación en las utilidades correspondientes a los trabajadores y la
Criterio de lo
participación que se reconozca al directorio serán imputadas como rentas INFORME N° 305-2002
percibido
para dichos sujetos en el ejercicio gravable en que sean percibidas.
Informes Rentas de Quinta Categoría
(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por
entidades representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así
como entidades del Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las
normas tributarias, son de cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la
Administración Tributaria, mientras no se modifique la legislación aplicable al caso
materia de análisis.
Calendario - Período Septiembre 2018
Último dígito RUC: 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Buenos contribuyentes y

UESP
Día 15- 16- 17- 18- 19- 22- 23-Oct

Oct Oct Oct Oct Oct Oct
Recaudación por contribuciones a seguridad social aumentó 13.55%

En julio, la recaudación total de los recursos de la seguridad social de las
contribuciones al Seguro Social de Salud (Es Salud) y la Oficina de Normalización
Previsional (ONP) sumó S/ 1 273.59 millones, importe mayor en S/ 151.96 millones a lo
obtenido en similar mes del año anterior y que representa un incremento de 13.55% y
11.74% en términos nominales y reales, respectivamente. En relación a las
Página 26
contribuciones al EsSalud, la recaudación ascendió a S/ 918.43
millones, importe que equivale a un incremento de...
Página 27

Impuesto A La Renta

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“UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRION”

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y CONTABLES

Deducción del Impuesto a la Renta en el 2018 llegaría hasta los S/ 41.500

En el Perú existen cinco categorías de Impuesto a la Renta. Cada una tiene

PRIMERA CATEGORIA: La renta se genera mes a mes y el impuesto se paga

Rentas de Primera Categoría

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,

Cálculo de Rentas de Primera Categoría

Cálculo anual del Impuesto:

Declaración y pago mensual por predio Declaración Anual

 En ningún caso el importe del  Cada año, la SUNAT

La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar mediante

 Tu número de RUC (arrendador)

El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es el

Multa por no presentar dentro de plazo la declaración pago - rentas

Se deberá cancelar el integro de la multa rebajada

80% siempre Subsane con la presentación del Formulario 1683

Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT

SEGUNDA CATEGORIA: Existe obligación de pagar el impuesto cuando se

Informes Rentas de Segunda Categoría

INFORMES SOBRE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

Para la determinación del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría, en la

La persona natural que no genera rentas de tercera categoría, propietaria de

Costo computable de las acciones a ser considerado por las Instituciones de

pago, en caso no mediara rechazo del PDT.

Rentas de Segunda Categoría que se declaran en la Regularización Anual del

Efectuando el pago directo con el Formulario Virtual Nº 1665[1] Rentas de Segunda

 Que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del

TERCERA CATEGORIA: Es para empresas y negocios. El Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

constituya negocio habitual de compra o

Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

INFORMES - SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

CUARTA CATEGORIA: Existe la obligación de pagar el impuesto cuando el

INFORMES SUNAT SOBRE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Las dietas de regidores de las municipalidades en el ejercicio de su trabajo

Para efecto de determinar la “Remuneración Bruta” que servirá como base

Renta de Cuarta Categoría

 Incluye CAS (Contrato Administrativo de Servicios)

2. Por la función de director, mandatario, regidor u otros

 Uso de medio de pago sin importar montos.

Los gastos son atribuidos en un 100% al copropietario, cónyuge o concubina(o) a

 En el caso de cónyuge o concubinos se puede atribuir en un 50%.

QUINTA CATEGORIA El empleador a través de una planilla efectúa al

INFORMES SUNAT SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

El pago voluntario que efectúe el empleador a sus trabajadores. a título de

Tratándose de intereses generados por remuneraciones devengadas, los

Cuando la empresa principal que contrata los servicios de una empresa

Para efecto de determinar la “Remuneración Bruta” que servirá como base

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Calendario - Período Septiembre 2018

Último dígito RUC: 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Buenos contribuyentes y

Día 15- 16- 17- 18- 19- 22- 23-Oct

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