INDICE I. INTRODUCCION ........................................................ Error! Bookmark not defined.

II. MARCO TEORICO ...................................................................................................................... 4

1. ANTECEDENTES DE LOS COSTOS ABC ............................................................................. 4

2. OBJETIVOS DEL METODO ABC ............................................................................................ 5

2. FUNDAMENTOS DEL MÉTODO ABC: ................................................................................. 7

3. EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES: ............................................................................. 7

Figura N°1 ........................................................................................................................................... 8

Figura N°2 ........................................................................................................................................... 9

4. INDUCTORES DE COSTO (drives): ........................................................................................ 9

Tabla N°1 .......................................................................................................................................... 10

Tabla N°2 .......................................................................................................................................... 11

¿CUÁNDO SE DEBE IMPLANTAR UN SISTEMA DE GESTIÓN DE COSTES POR ........... 12

¿ACTIVIDADES?......................................................................................................................... 12

5. PASOS EN LA IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS ABC: .................... 13

6. VENTAJAS DEL ABC ............................................................................................................ 16

7. DESVENTAJAS DEL ABC .................................................................................................... 17

8. MEDIDAS DE ACTIVIDAD .................................................................................................. 22

9. RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN: ............................................................................ 23

El objetivo de la recolección es acumular la información................................................................. 24

necesaria para: ................................................................................................................................... 24

10. FUENTES DE INFORMACIÓN DEL SISTEMA ABC ....................................................... 24

11. ALGUNOS CONCEPTOS BÁSICOS PARA ENTENDER EL SISTEMA ABC: ............... 25

SISTEMA DE COSTOS ABC

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 12. LA EXCELENCIA NO PUEDE CONSTRUIRSE SOBRE FUNDAMENTOS ................... 30

DÉBILES: ..................................................................................................................................... 30

III. CONCLUCIONES ...................................................................................................................... 32

IV. RECOMENDACIONES ............................................................................................................. 33

V. BIBLIOGRAFIA ......................................................................................................................... 34

SISTEMA DE COSTOS ABC

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 I. INTRODUCCION.

Las organizaciones y los gerentes casi siempre están interesados en y preocupados por
los costos. El control de los costos del pasado, presente y futuro es parte del trabajo de todos los
gerentes de una empresa. En las compañías que tratan de tener utilidades, el control de los costos
afecta directamente a las mismas. El conocimiento del costo de los productos es indispensable
para la toma de decisiones en cuanto a la asignación de precios o a la mezcla de productos y
servicios.

Los sistemas de contabilidad de costos pueden ser importantes fuentes de información

para los gerentes de una empresa. Por esta razón, los gerentes entienden las fuerzas y debilidades
de los sistemas de contabilidad de costos, y participan en la evaluación y evolución de la medición
de costos y sistemas de administración. A diferencia de los sistemas de contabilidad que ayudan
en la preparación de reportes financieros periódicamente, los sistemas y reportes de la
contabilidad de costos no están sujetos a reglas y estándares tales como los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Como resultado, hay mucha variedad en los sistemas de
contabilidad de costos de las diferentes compañías y algunas veces hasta en diferentes partes de
una misma compañía u organización.

SISTEMA DE COSTOS ABC

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 II. MARCO TEORICO

1. ANTECEDENTES DE LOS COSTOS ABC.

El nacimiento del Costeo Basado en Actividades (ABC), “se debe a la necesidad de resolver el
problema acerca de la asignación de los gastos indirectos de fabricación a los productos”. El
ABC fue desarrollado por los profesores Kaplan y Cooper de la Universidad de Harvard, a
finales de la década de los 80 con el propósito de obtener información estratégica que
permitiera determinar de una manera más exacta la adecuada mezcla de productos y establecer
los precios de venta basados tanto en el costo como en la disponibilidad de pago de los
clientes. Para lograr un sistema con tal exactitud se tuvieron que agregar más factores de
asignación de costos, que midieran adecuadamente los recursos que empleaba cada producto.
Existieron ciertas limitaciones en su primera etapa de desarrollo, su limitación primordial
fue la ausencia de información directa sobre las actividades, sobre todo porque estas no estaban
definidas por sí mismas y como resultado de esto los costos no se asignaban a cada actividad.
Lo anterior condujo a una segunda versión del costeo ABC, la cual estaba compuesta ahora
por dos distintos enfoques; el primero referido a la gestión y asignación de los costos y el
segundo a los procesos internos. Con todo esto se empezó a generar información acerca del
desempeño de las actividades y así poder elaborar medidas de desempeño de las actividades
con lo que se buscó una calidad tanto interna como externa, dando como resultado una
elaboración estructural para el costeo ABC.

¿QUÉ ES ABC?

Las actividades son todo el conjunto de labores y tareas elementales cuya realización
determina los productos finales de la producción.

El ABC (siglas en inglés de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en Actividades") se

desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema que se le presenta a la mayoría
de las empresas. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron
principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios (para satisfacer las normas
de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias externas tales como
acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos,
especialmente cuando se les utiliza con fines de gestión interna.
SISTEMA DE COSTOS ABC

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 El Sistema de costo ABC, se basa en la agrupación en centros de costos que conforman una
secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra
sus esfuerzos en el razonamiento gerencial en forma adecuada de las actividades que originan
costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo final.

2. OBJETIVOS DEL METODO ABC

Es hacer consiente a la Alta Gerencia y en general a toda la organización del papel tan
importante que juegan los departamentos indirectos dentro del proceso productivo y de cómo
los gastos indirectos de fabricación incurridos en dichos departamentos contribuyen al éxito de
toda empresa.

El papel de los administradores contables.

- Los sistemas ABC no pueden implementarse exitosamente sin apoyo total de los
administradores contables que tienen los antecedentes adecuados para enfocar el sistema ABC
desde sus comienzos. Su visión contribuye a la identificación de las unidades de análisis
apropiadas (producto, procesos, etc.) y las probables causas de falla del sistema de costos.

En el proyecto ABC los administradores contables tienen la información para juzgar el nivel
de detalle que el sistema deberá estudiar y el mejor entendimiento del flujo de los costos a
través de la organización y la capacidad de detallar el flujo necesario de información para
apoyar el sistema cuando es implementado.

Los administradores contables deben llevar el proyecto ABC hacía su exitosa

implementación a través de su entusiasmo, conocimiento técnico, comprensión conceptual,
creatividad, innovación, persistencia, habilidad para superar la realidad y desalojar los
obstáculos.

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• Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio o
entidad.
• Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la contabilidad
gerencial.

• Ser una medida de desempeño, que permita mejorar los objetivos de satisfacción y eliminar el
desperdicio en actividades operativas.

• Proporcionar herramientas para la planeación del negocio, determinación de utilidades, control

y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas.

Los beneficios del método de "Costos Basados en Actividades" (A.B.C.) son:

a. Claramente visualizar, los logros sobre los costos de los productos y descubrir las fallas en las
asignaciones de recursos, por lo tanto, de costos.

b. Precisar la manera de valuar o no las actividades

c. La información confiable para soportar decisiones estratégicas.

d. Alienta el trabajo en equipo en las áreas de Producción y Contabilidad, ya que sin ello, no se
puede tener la idea clara de Ingeniería de Producción y la diversidad de Costos, surgiendo la
interacción de áreas.

e. Identifica y precisa los costos de cada actividad.

f. Para lograr el punto anterior, se necesita una revisión de estructura, en cuanto a "Áreas y
Niveles de Responsabilidad", de la Organización.

Para cumplir los objetivos se deben identificar:

Actividades innecesarias:son actividades que no son apreciadas por los clientes o no son
esenciales para la marcha de la Empresa.
Actividades significativas: son las que proporcionan oportunidades de mejora.

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2. FUNDAMENTOS DEL MÉTODO ABC:
El método ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los departamentos
indirectos (de soporte) dentro de la organización para calcular el costo de los productos
terminados. Y analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples pero evidentes:

1. No son los productos sino las actividades las que causan los costos.

2. Son los productos los que consumen las actividades. El método ABC consiste en
asignar los gastos indirectos de fabricación a los productos siguiendo los pasos
descritos a continuación:
a. Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo que
proveen los departamentos indirectos
b. Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando las
agrupaciones de costo homogéneas en el sentido de que el comportamiento de todos
los costos de cada agrupación es explicado por la misma actividad.
3. Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos costos
agrupados, entonces se deben encontrar las "medidas de actividad" que mejor
expliquen el origen y variación de los gastos indirectos de fabricación.

3. EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES:

Como alternativa de solución a los problemas que plantean los métodos tradicionales de
costeo surgió el denominado COSTO BASADO EN LAS ACTIVIDADES. La asignación de
costos por este método también se da en dos etapas donde la primera también consiste en
acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no solamente se utilizan más
centros que en los métodos tradicionales, sino que estos toman otro nombre: se denominan
ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el
número de actividades que se requieren para ser completados.

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 El enfoque de la contabilidad de costos por actividades para la gestión de costos divide la
empresa en actividades. Una actividad describe lo que la empresa hace, la forma en que el
tiempo se consume y las salidas de los procesos. La principal función de una actividad es
convertir
RECURSOS (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas.

Históricamente se ha cargado los costos a los productos así:

Figura N°1

Realmente para poder elaborar un producto se necesitan unos costos (RECURSOS) pero estos
recursos no los consumen los productos sino unas actividades que se realizan para poder
elaborarlos. El producto consume ACTIVIDADES y las actividades a su vez consumen recursos.
Cabe aclarar que bajo este sistema, los productos no son solamente susceptibles de costeo, sino
todo aquello que consuma actividades:

Todos los recursos de una empresa van enfocados a producir algo, luego ese algo hay
que asignarle todos los recursos y no solamente lo qu e se relacione con producción.

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 Figura N°2

4. INDUCTORES DE COSTO (drives):

Se puede definir como aquel factor cuya incurrencia da lugar a un costo, este factor representa
una causa principal de la actividad, por tanto, pueden existir diferentes inductores en un centro
de costos. También es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir
cómo se incurre en un costo y/o cómo conducir a cada objeto de costo una porción de costos de
cada actividad que éste consume. Para la selección adecuada de un inductor debe existir una
relación de causa efecto entre el driver y el consumo de éste por parte de cada actividad y cada
objeto de costo, además de ser constante dentro de un lapso de tiempo específico, ser oportuno,
de fácil manejo y medición.

A continuación, se detallan ejemplos de los drivers más utilizados en la aplicación del

sistema de costos ABC:

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 Tabla N°1
Introductores de Costo (Drive)

RECURSOS DRIVERS

* Cantidad
Materias primas (costo
directo al objeto de costo) * Costo de los materiales
* Costo de la MOD

* Horas de MOD
Mano de obra (costo directo al
objeto de costo)
* Horas de MO

* Número de trabajadores
* Horas máquina

* Costo de la maquinaria,
equipo y técnicos.
Maquinaria, equipo y
tecnología
* Tiempo del proceso

Edificio e instalaciones físicas
(capacidad)
* Tiempo de ciclo
productivo
* Área ocupada en metros
cuadrados por actividad
* Costo de los vehículos

Vehículos * Horas de utilización

* Kilómetros recorridos
* Cantidad
Suministros
* Costo de los suministros
* Cantidad (según tipo de
Servicios públicos servicio)

Sistemas de información * Horas máquina

* Área ocupada en metros

Impuestos a la propiedad
cuadrados
Grados de incurrencia de los Drivers sobre los recursos.

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 Tabla N°2
Actividades

ACTIVIDADES DRIVERS

Compras * de compras
Recepción de inventarios * de informes de recepción
* Horas de ingeniería,
Ingeniería
* empleados

Control de calidad * de inspecciones

Administración de personal * de empleados

* de registros almacenados
Procesamiento de datos
* Horas hombre

Administración de bodegas * de piezas, de materia prima

Contabilidad * de transacciones

Servicio al cliente * de clientes

* visitas a *clientes
Mercadeo
*unidades vendidas

Transporte y distribución * de facturas

* de empleados
Mantenimiento
* horas de mantenimiento
Grado de incurrencia de los drivers sobre las actividades.

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¿CUÁNDO SE DEBE IMPLANTAR UN SISTEMA DE GESTIÓN DE COSTES POR
¿ACTIVIDADES?

a) Cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la compañía

tenga un peso significativo, si bien es cierto que no tendría sentido su implantación
si la compañía fabricase un sólo producto para un cliente único.

b) Un segundo caso de aplicación del ABC es en compañías donde estén sometidas a

fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la
composición del costo de los productos ya que los sistemas tradicionales de gestión
suelen incorporar los costos indirectos de fabricación en función de volúmenes de
unidades producidas o vendidas y por lo tanto algunos de los productos pueden estar
subvencionando el costo de otros y en definitiva se pueden estar definiendo precios
incorrectamente.

c) Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantación del ABC es en

compañías que posean una alta gama de productos con procesos de fabricación
diferentes y en donde es muy difícil conocer la parte proporcional de gastos
indirectos afectada a cada producto.

d) Por último incluso se podría llegar a plantear la recomendación de implantación del

ABC en compañías con altos niveles de gastos estructurales y sometidas a grandes
cambios estratégicos -organizativos.

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5. PASOS EN LA IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS ABC:

El sistema consta de los siguientes pasos a saber:

a) ANÁLISIS DE LOS PROCESOS DE VALOR.

Este paso inicial en la implementación del sistema de costos ABC, se relaciona con el análisis
de todas las actividades requeridas para producir un bien o un servicio, para lo cual se deben
identificar aquellas actividades que agregan valor o no lo agregan. Se entiende que una actividad
agrega valor a un producto o servicio cuando su eliminación o la disminución de su frecuencia
puede afectar negativamente la satisfacción de los consumidores (no supera las expectativas de
los clientes). Se concluye entonces que las actividades relacionadas con el proceso productivo
agregan valor al producto, mientras las actividades intermedias tales como: almacenamiento,
inspección, movimiento de materiales, limpieza y preparación de maquinaria y equipo, traslado
de producto terminados, esperas, almacenamiento de producto terminado, etc; no agregan valor
por tanto se debe tomar la decisión de eliminarlas o reducir su intensidad con el fin de obtener
un flujo de producción más eficiente, ahorros de tiempos y dinero que conllevan a la reducción
de costos. Dos actividades se pueden llevar a cabo en este primer paso:

• Diseño del mapa de actividades o diagrama de flujo: consiste en identificar las

diferentes actividades que integran las operaciones en una organización y
específicamente, consiste en DETALLAR cada paso en el proceso de manufactura
desde que se reciben los materiales hasta que el producto es totalmente terminado y
vendido, lo cual implica analizar todas las operaciones necesarias que se generan en
la planta de producción y demás áreas para lograr la satisfacción del cliente. El
flujograma deberá contener los diferentes pasos representados por círculos,
triángulos o cuadros además del tiempo relacionado con cada actividad identificada.

• Analizar si cada actividad identificada en el diagrama de flujo agrega valor o no:

como se insinuó anteriormente, si la eliminación o reducción en la intensidad de la
actividad afecta negativamente las expectativas de los clientes, entonces dicha
actividad SI agrega valor y no se podrá eliminar o reducir; pero si ocurre lo
contrario se deberá eliminar o reducir tal actividad.

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 b) IDENTIFICACIÓN DE LOS CENTROS DE ACTIVIDAD.

Los procedimientos que se

deben adelantar con el fin de identificar las actividades en cada área funcional de la
empresa son:
• Entrevistas con los responsables del área

• Cuestionarios detallados que deben responder los responsables de cada área

• Reportes de las actividades desarrolladas por los responsables de un área en un

lapso de tiempo.

Posteriormente se deben reagrupar las actividades por grupos o tareas más significativas
para racionalizar la información de gestión. El agrupar las actividades facilita el proceso de
asignar sus costos a los productos ya que en la práctica sería demasiado dispendioso tratar cada
actividad como un centro separado, por tanto; el criterio a utilizar entre otros sería el de
identificar las actividades que están estrechamente relacionadas entre si y conformar con ellas
un centro de actividad que será consumido en forma más o menos igual por un determinado
objeto de costo.

Las actividades se pueden agrupar en cuatro niveles generales así:

• Actividades a nivel de unidades: se relacionan con el proceso productivo y se

generan a partir de un volumen de producción que fluye a través de la planta de
producción. Ejemplo: actividades relacionadas con la maquinaria y equipo y
actividades relacionadas con la mano de obra. Estas actividades son identificables
con el objeto de costo y se deben imputar a éstos con los drivers tradicionales.

• Actividades a nivel de lote: surgen cada vez que un lote es procesado e incluyen
tareas tales como: colocación de ordenes de producción, de compra, preparación de
maquinaria y equipo, recepción, transporte y almacenamiento de materiales. La
cantidad de centros de actividad a nivel de lote depende de la complejidad del

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 proceso de manufactura. Los costos para este nivel se asignan al lote y luego al
objeto de costo.

• Actividades a nivel de línea de producto: se generan cuando se requiere apoyar la

fabricación de una línea de producto específica. Ejemplos: control de calidad,
diseño, control de inventarios, ingeniería industrial, lista de materiales. Para estas
actividades se asigna el costo a la línea y luego al objeto de costo.

• Actividades a nivel de planta o capacidad: se generan cuando se requiere apoyar el

proceso general de manufactura. Estas actividades se relacionan con la producción
total y no con unidades o lotes específicos. Incluyen costos tales como: gerencia de
planta, seguros, impuestos, depreciaciones, arrendamientos, servicios públicos, etc.

Una vez definidas las actividades significativas se debe obtener información precisa acerca
de los consumos y equipos adscritos a cada actividad.

c) ASOCIACIÓN DE LOS RECURSOS CON LOS CENTROS DE ACTIVIDAD:

Los recursos se traducen en costos que se deben asociar con los centros de actividad, para lo
cual se deben distinguir dos tipos de costos: DIRECTOS e INDIRECTOS. Recuérdese que los
costos directos se identifican directamente con el centro de actividad. Ejemplo: si el almacén
de producto terminado es un centro de actividad, deben asociarse todos aquellos costos como:
salarios, prestaciones, materiales indirectos, depreciaciones, seguros, etc. Pero si los costos son
indirectos a la actividad, es decir que son comunes a varias actividades; es necesario emplear
un driver de recursos (inductor de costos) para ser asignados a ellas.

d) ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DE ACTIVIDADES A LOS OBJETOS DE

COSTO

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 (Selección de los drivers o inductores de costo):

Este paso se relaciona con la asignación de los costos desde los centros de actividad a los
objetos de costo. Esto se logra mediante el uso de inductores o promotores de costo (driver de
actividad), este es un factor que sirve para CONDUCIR a cada objeto de costo una porción de
costos de cada actividad que este consume. Para seleccionar un driver debe tenerse en cuenta lo
siguiente
• Facilidad de obtener información relacionada con el inductor

• Debe existir una muy buena relación de causalidad entre el inductor y el consumo
de éste por parte de cada objeto de costo

6. VENTAJAS DEL ABC

a) Una de las ventajas más importantes derivadas de un sistema de gestión por

actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa de tipo
funcional ya que el ABC gestiona las actividades y éstas se ordenan
horizontalmente a través de la organización. Es precisamente ésta la ventaja de que
los cambios en la organización no quedan reflejados en el sistema.

b) Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organización y por otra

parte es una herramienta de gestión que permite hacer proyecciones de tipo
financiero ya que simplemente debe informar del incremento o disminución en los
niveles de actividad.

c) La perspectiva del ABC nos proporciona información sobre las causas que generan
la actividad y el análisis de cómo se realizan las tareas. Un conocimiento exacto del
origen del costo nos permite atacarlo desde sus raíces.

d) Nos permite tener una visión real (de forma horizontal) de lo que sucede en la
empresa. Sin una visión horizontal (sin conocer la participación de otros
departamentos en el proceso que se ejecuta) perdemos realmente la visión de la

SISTEMA DE COSTOS ABC

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 necesidad de nuestro trabajo para el cliente al que debemos justificar el precio que
facturamos.

e) Este nuevo sistema de gestión nos permitirá conocer medidas de tipo no financiero
muy útiles para la toma de decisiones.

f) Una vez implementado este sistema el ABC nos proporcionará una cantidad de
información que reducirá los costos de estudios especiales que algunos
departamentos hacen soportar o complementar al sistema de costos tradicional. Así
pues el efecto es doble, por una parte incrementa el nivel de información y por otra
parte reduce los costos del propio departamento de costos

g) Lo difícil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es porque se

basa en hechos reales y es totalmente subjetivo de tal manera que no puede ser
manipulado de ninguna manera dado que está basado en las actividades

7. DESVENTAJAS DEL ABC

a) Hay una aceptación clara por parte de todos los expertos de que el ABC consume
una parte importante de recursos en las fases de diseño e implementación.

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 b) Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la implantación
del ABC es la determinación del perímetro de actuación y nivel de detalle en la
definición de la actividad.

c) Un tercer aspecto es que, si se nos puede hacer dificultosa la definición de las

actividades, en dónde realmente vamos a tener un mayor número de problemas es
en la definición de los "inductores" o factores que desencadenan la actividad. Para
determinar los inductores deberemos utilizar el método de causa - efecto con el
objeto de analizar las causas inmediatas hasta obtener la verdadera causa que
desencadenan el cúmulo de actividades.
d) Por último, es cierto que cualquier cambio en un sistema siempre va acompañado en
las primeras fases de un proceso de adaptación y para evitar que el nuevo sistema
implantado se haga complejo en el uso y no suponga un proceso traumático, se debe
educar a los usuarios que mantienen la información y a las personas que usan la
misma para la toma de decisiones.

Dos defectos especialmente importantes son:

1. La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel razonable

de exactitud.
2. La incapacidad de proporcionar retro-información útil para la administración de la
empresa a los efectos del control de las operaciones.

Por consiguiente, los gerentes de empresas que venden una variedad de productos toman
decisiones importantes sobre determinación de precios, composición de productos y tecnología
de procesos basándose en una información de costos inexacta e inadecuada.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del "costeo" en el producto.

Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto
consume los recursos en proporción al volumen producido. Por lo tanto, los atributos de
volumen del producto, tales como el número de horas de mano de obra directa, horas máquina,

SISTEMA DE COSTOS ABC

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cantidad invertida en materiales, se utilizan como "direccionadores" para asignar costos
indirectos.

Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de

productos en forma de tamaño o complejidad. Tampoco hay una relación directa entre volumen
de producción y consumo de costos.

En contraste con esto, el modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupación
en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la
actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en
forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo
con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de los costos para
obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no añadan
valor.

Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos,
los que son ordenados de forma secuencial y simultánea, para así obtener los diferentes estados
de costo que se acumulan en la producción y el valor que agregan a cada proceso.

Los procesos se definen como "Toda la organización racional de instalaciones, maquinaria,

mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para conseguir el resultado final". En
los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuación, se relacionan las más comunes:

.Homologar productos

..Negociar precios

.Clasificar proveedores

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 Actividades · Recepcionar materiales

· Planificar la producción

· Expedir pedidos

· Facturar
· Cobrar

.Diseñar nuevos productos, etc.

·Compras

· Ventas

Procesos .Finanzas

· Personal

· Planeación

· Investigación y desarrollo, etc.

Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de eficiencia,
necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones operativas de los productos.

Identificación de actividades

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 En el proceso de identificación dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar las
actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el
momento que se inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de responder con
eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Después que se hayan
especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es
necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relación de
transformación de los factores para medir con ello la productividad de los inputs y para
transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el costo de los outputs.

Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados, podrá

ofrecer a las directivas de la organización una visión de los puntos críticos de la cadena de
valor, así como la información relativa para realizar una mejora continua que puede aplicarse
en el proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que accionan las actividades,
es fácil aplicar los inductores de eficiencia que son aquellos factores que influyen
decisivamente en el perfeccionamiento de algún atributo de eficiencia de la actividad cuyo
afinamiento contribuirá a completar la armonía de la combinación productiva. Estos inductores
suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o características de los procesos y productos, a
conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino crítico de las actividades centrales y a reducir
costos.

Por último, es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren

continuamente cómo va el funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso de los
inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparación del estado real de la acción
frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la cadena
de valor propuesta.

La teoría económica convencional y los sistemas de contabilidad de gestión tratan los costos
como una variable solamente si cambian con las fluctuaciones de producción a corto plazo. La
teoría de ABC sostiene que muchas importantes categorías de costos no varían con los cambios
de producción a corto plazo, sino con cambios (durante varios años) en el diseño, composición
y variedad de los productos y clientes de la empresa. Estos costos de complejidad deben
identificarse y asignarse a los productos.

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 El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organización a los productos y
servicios. Estas organizaciones utilizan el ABC como un método para mejorar las operaciones
por la administración de los inductores de las actividades que generan el costo, para apoyar
mejores decisiones sobre líneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los
clientes, simular el impacto del mejoramiento de los procesos (Administración de Calidad
Total) utilizando la intermisión financiera y no financiera del ABC como un sistema de
medición.

8. MEDIDAS DE ACTIVIDAD

Son medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades y sus gastos
indirectos de fabricación respectivos y que pueden relacionar también con el producto
terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en unidades de actividad
perfectamente identificables.

Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", término cuya traducción
en castellano aproximada sería la de "origen del costo" porque son precisamente los "cost
drivers" los que causan que los gastos indirectos de fabricación varíen; es decir, mientras más
unidades de actividad del "cost driver" específico identificado para una actividad dada se
consuman, entonces mayores serán los costos indirectos asociados con esa actividad.

Como ejemplo de costo drivers se pueden mencionar"

• Número de proveedores

• Número de órdenes de producción hechas

• Número de entregas de material efectuadas.

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 De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado
más recursos organizacionales, y dejarán de existir distorsiones en el costo de los productos
causados por los efectos de premediación de un sistema tradicional de asignación de costos que
falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de
fabricación y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias como las
horas de mano de obra directa.

El sistema tradicional no identificó, ni estudió, ni analizó las causas de fondo del origen y
variaciones de los gastos indirectos de fabricación.

El método ABC sostiene que cada renglón de los gastos indirectos de fabricación está
ligado a un tipo de actividad específica y es explicado por lo tanto por una "Medida de
Actividad" diferente. Dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los costos de
los departamentos indirectos (considerados la mayoría de ellos como fijos según el
pensamiento contable tradicional), son las distintas transacciones o actividades que consumen
de ellos los productos terminados en su elaboración.

9. RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN:

La información requerida para un proyecto ABC es de dos tipos:

• Conceptual

• Estadística

SISTEMA DE COSTOS ABC

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 La información conceptual es necesaria para desarrollar el plan global del diseño, la
información estadística es necesaria para simular el flujo del costo a través del modelo, sirve
además como dato real para validar la información conceptual.

El objetivo de la recolección es acumular la información

necesaria para:
a. Identificar las actividades realizadas en la organización (para asignar el costo y
visualizar el proceso)
b. Identificar los elementos del costo (para visualizar la asignación del costo) y medir
el desempeño (para visualizar el proceso)
c. Determinar la relación entre las actividades y los elementos del costo (para
visualizar la asignación del costo)
d. Identificar y medir los inductores del costo que determinan la carga del trabajo (para
visualizar el proceso) y hacen que el costo fluya a las actividades y que a su vez
fluya a otras actividades o a los productos y servicios de la organización (para
visualizar la asignación del costo)

10. FUENTES DE INFORMACIÓN DEL SISTEMA ABC

• Hay tres fuentes primarias de información necesarias para el desarrollo de un sistema

ABC las personas, el balance y el sistema computacional de la organización.

• Las personas quiénes desempeñan el trabajo son la principal fuente de información.

Proveen datos acerca de las actividades de la organización, el consumo de los recursos y
las mediciones de desempeño utilizadas.

• El balance provee la información acerca de los elementos del costo de la organización y las
salidas realizadas.

SISTEMA DE COSTOS ABC

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• Los sistemas de la organización deberán contener la información acerca de los objetos de
costos y los inductores del costo. Por ejemplo, el número de facturas canceladas (un
potencial inductor del costo) debería obtenerse a través del pago de cuentas del sistema.

EMPRESAS "IDEALES" PARA APLICACIÓN DEL ABC

a) Castelló Talliani y Lizcano Alvarez señalan que el perfil más óptimo de una empresa para
aplicar el ABC sería definido en los siguientes términos: “...
b) Aquellas empresas en las que los costos indirectos configuran una parte relativamente
importante de los costos totales.
c) Empresas en las que los costes indirectos se vienen imputando a los productos mediante
una base arbitraria.
d) Empresas en que la asignación de los costes indirectos a los productos individuales no
resulta realmente proporcional respecto al volumen de producción de los productos.
e) Empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia.
f) Entidades en las que existe una gran variedad de productos y de procesos de producción,
en las que, además, los volúmenes de producción varían sensiblemente.
g) Existencia de un gran número de canales de distribución y compradores que provocan la
necesidad de acometer actividades de venta muy diferenciadas.”

11. ALGUNOS CONCEPTOS BÁSICOS PARA ENTENDER EL SISTEMA ABC:

• PRODUCTO: cualquier bien o servicio que la empresa ofrece a la venta.

• Ejemplos: servicios odontológicos, médicos, seguros, préstamos bancarios,

componentes para automóviles, servicios de consultoría, producción y distribución

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 de gasolina, películas, juegos de hockey, libros, etc. Cualquier otro bien o servicio
generador de ingresos.

• RECURSOS: definidos como aquellos factores de producción que permiten la

ejecución de una actividad específica.

• Ejemplos:

• Materiales

• Mano de obra

• Tecnología, maquinaria y equipo

• Suministros

• Sistemas de información

• Seguros

• Activos fijos productivos (planta, muebles y enseres, vehículos)

• Repuestos

• Terrenos

• Capacidad administrativa y de ventas.

Como se puede observar la clasificación tradicional de materiales directos, mano de obra

directa y CIF para un sistema de costos ABC pierde su validez.

Los costos de los recursos se pueden clasificar en directos e indirectos con respecto a cada
actividad:

Directo: aquel plenamente identificable con la actividad y asignable a ella de forma

económicamente viable (medible).

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 Ejemplo: si la actividad de inspeccionar determinados materiales requiere 2 horas de MO y
cada hora cuesta $3.000, a esta actividad se le deben asignar $6.000. Los costos directos tales
como materiales y mano de obra se pueden asignar en forma directa al objeto de costo.

Indirecto: aquel que es común a varias actividades por lo cual es difícil de identificar con
una actividad específica y medir el costo imputable a cada uno en forma individual. Ejemplo:
espacio, tecnología, suministros, servicios públicos, seguros, impuestos, etc. Para asignar los
costos indirectos a las diferentes actividades se deben seleccionar los inductores de costo más
apropiados analizando la causalidad existente entre recurso y actividad

• ACTIVIDADES: existen varias definiciones:

1. Son procesos o procedimientos que originan algún trabajo

Ejemplo: Departamento de cuentas por pagar:

* Actividades:

• Reunir y archivar las notas

• Comprobar y contrastar las facturas con las notas de recibo de mercancías

• Introducir los datos al sistema
• Distribuir los comprobantes por grupos

• Realizar los traslados de comprobantes al departamento de tesorería

2. Evento o transacción que opera como promotor o inductor de costo, es decir, que actúa como
factor causal en la incurrencia de costos en una empresa

3. Todo lo que implique acción

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4. Todo lo que consume recursos

5. Conjunto de tareas para producir algo

6. Parte de un proceso que tiene las siguientes características o elementos:

a) Tiene una entrada: evento por fuera de la actividad y que acciona la ejecución de
la actividad.
b) Ejemplo: recibir un pedido (evento) obliga a entrar en acción (actividad) que genera
un proceso productivo (productos o servicios)
c) Tiene una salida: la acción implica producir algo (un producto, una orden, una
factura, una nómina, un cheque, un certificado, una negociación, etc.) para un
cliente interno o externo
d) Consume unos recursos: mano de obra, máquinas, sistemas de información,
infraestructura, capital, tierra, instalaciones, tecnología. Es decir los factores de
producción empleados para realizar una actividad.

7. Son un conjunto interrelacionado de operaciones o tareas propias de una empresa que a su vez
constituyen una cadena de valor que conforman los procesos, los cuales utilizan unos recursos
y los transforman para obtener un producto o servicio.

Clasificación de las actividades:

• Actividades repetitivas o no: la repetitiva es la que hace la organización sobre una

base continua, estas se componen de una entrada, una salida y un procedimiento.
Tales actividades representan un área definida de contabilidad. La no repetitiva es
aquella que ocurre una vez específicamente para proyecto únicos y que con
frecuencia afectan a varios departamentos.

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 • Primarias o secundarias:

a) Primaria: contribuye directamente a la misión de un departamento o unidad

organizativa.
Ejemplo: diseñar o modificar son dos actividades primarias de un departamento de
ingeniería. Se caracteriza por que su salida es utilizada por fuera de la organización
o por otra unidad dentro de la organización.

b) Secundaria: apoya las actividades primarias de la organización. Son actividades de

carácter general que se convierten en recursos que son consumidos por actividades
primarias.
Ejemplos:

Tabla N°3
Tabla de actividades primarias y secundarias.

ACTIVIDADES PRIMARIAS ACTIVIDADES

SECUNDARIAS

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 * Llamadas a clientes * Mantenimiento de
actuales archivos

*Negociación de préstamos
* Operaciones de préstamo

* Facturar al cliente
* Preparación y limpieza

* Anunciar el producto máquinas.

* Entrevistas, elaboración
* Procesar el producto de formatos.
* Traslados materiales a
* Seleccionar y capacitar
estantes
personal
* Transporte de producto
terminado.

En la siguiente tabla se muestra las actividades primarias y secundarias.

12. LA EXCELENCIA NO PUEDE CONSTRUIRSE SOBRE FUNDAMENTOS

DÉBILES:

El mundo de los negocios ha experimentado una gran transformación en los últimos años.
Actualmente los clientes esperan que los productos sean de alta calidad, ofrezcan amplios
beneficios y se adquieran a un precio bajo. Estas expectativas son consecuencia del rápido
progreso tecnológico y el recrudecimiento de la competencia a nivel global que empuja a las
empresas que participan de un mercado a ser más competitivas y adoptar estrategias de excelencia
empresarial. Para lograr lo anterior deben evitar la autocomplacencia, es decir, la invulnerabilidad
y el afán de preservar los márgenes de beneficio mediante incrementos sostenidos de precios que
a la larga conducen a una erosión de la posición en el mercado, la empresa debe innovar
constantemente, mejorar la calidad de sus productos, incrementar su productividad y reducir sus
costos y gastos.
• Congelación de la contratación de personal, de horas extras y de salarios

• Congelación de gastos de representación, publicidad, mercadeo y promocionales

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 • Disminución de planta de personal o jubilación anticipada (indemnizaciones,
arreglos laborales)
• Disminución de precios de insumos, materiales y partes de menor calidad

• Contracción de gastos en investigación y desarrollo de productos y procesos, de

capacitación y de inversión
• Reducción del tamaño de la empresa

Estas medidas pueden atenuar los problemas de flujo de efectivo y de liquidez a corto plazo
pero a largo plazo pueden dañar el rendimiento de la empresa y alejar los clientes. Más que
implementar estas medidas, las empresas deben:
1. Afrontar los problemas y eliminar los costos no productivos,

2. Diseñar costos a partir de los productos, las actividades y los procesos y

3. Mejorar la eficiencia a largo plazo. Es esencial que una empresa mejore

continuamente la forma en que fabrica los productos, presta los servicios y gestiona
sus actividades.

Las manifestaciones de empresas exitosas encuentran su expresión en la automatización, la

información, reducidos niveles de mano de obra directa y de existencias, en la mayor atención al
producto y en la planificación de la producción y los recursos.

La ventaja competitiva exige que las empresas sean capaces de dar una respuesta precisa a
las siguientes preguntas:

1. ¿Cuáles son los costes controlables y directos y las utilidades por cada línea de
producto y clientes?
2. ¿Cuáles son los comportamientos de los costos de cada actividad y en cuanto puede
aumentar o disminuir el volumen antes de que cambien los costos?
3. ¿Cómo varían los costos indirectos de fabricación (CIF) con los cambios en el
negocio?

¿Qué costos pueden evitarse si disminuye el volumen?

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 4. ¿Cómo es la estructura del costo actual, la utilización de la capacidad instalada y la
evolución del rendimiento en comparación con la de los competidores?
5. ¿Cómo puede diseñarse un costo bajo en los productos existentes o en los nuevos?

Los costos basados en las actividades que desarrolla la empresa constituyen la base para dar
respuesta a las anteriores preguntas.

III. CONCLUCIONES.

1. El sistema de costos-ABC Conclusiones permite superar las falencias del costo histórico
de los siguientes aspectos:
• Eludir el problema de la fluctuación en el costo de los insumos estimados de costos
estándares.
• permitirá una más eficiente utilización de recursos.

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 • conocer participa la mente Los costos para la determinación de cotizaciones
especiales.

• permitirá determinar desviaciones de materia prima mano de obra directa y costos

indirectos de fabricación y detectar las causas y responsabilidades en fin de tomar
medidas correctivas.
2. al distribuir Los costos indirectos mediante la metodología del ABC se reconoce la
relación causa-efecto entre los generadores del costo y las actividades pintando el
conocimiento necesario para el mejoramiento y la optimización de los recursos la
complejidad de los procesos genera mayores costos.
3. por el costo de absorción todas las líneas de productos son rentables en términos de
utilidad y venta mientras por él por el costeo ABC no son rentables todas las líneas. de
accesorios.

4. mediante el costeo ABC el orden de rentabilidad por línea es modificado sustancialmente

se visualiza que la gerencia debe concentrar sus esfuerzos en la línea de tubo de
productividad.
5. como resultado del Análisis antes indicado se deduce que el uso del sistema ABC es
adecuado para tomar decisiones está permitida a la gerencia una mejor posición
estratégica.

IV. RECOMENDACIONES.

1. un planificado control de gestión de costos requiere la participación conjunta de todos los

miembros de la organización especial de la gerencia general.

2. Se recomienda utilizar nuevas bases de asignación de costos indirectos lo cual no alterará

en el monto global de los mismos sino asignará Los costos indirectos a las órdenes de

fabricación con una ponderación más racional.

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3. Incorporar software actualizado de Los costos permitirá obtener información en forma

inmediata para el análisis al igual que genera la información histórica para un rastreo de

costos que incrementa la eficiencia del trabajo administrativo y permitirá nuevas

implementaciones.

4. evaluar establecimientos de centros de costos de tal manera que se puede realizar

evaluaciones más específicas.

5. se sugiere con mayor participación en el área de producción y los costos Ya que qué área

se conoce en gran medida la generación de los mismos.

V. BIBLIOGRAFIA.

• Cárdenas Nápoles Raúl. "La lógica de los costos 1". IMCP. ANFECA. México 1995

• Del Río González Cristóbal. "Costos III". ECAFSA. México 2000

• Horngren Charles T. , Sundem Gary, Stratton William, "Introducción a la

Contabilidad

Administrativa". Prentice Hall. Undécima edición 2001

• http://www.elindustrial.com/management/finanzas/costosabc1.html

• Contabilidad de costos. Foster. Prentice Hall

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 • http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/43/actividades.htm

• Costos III. Del Río González, Cristóbal. Editorial Ecafsa.

• Antecedentes, ventajas y limitaciones del costeo por actividades

• Antecedentes del método de costeo basado en la actividades

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