MAKALAH TEORI AKUNTANSI

ACCOUNTUNG MEASUREMENT SYSTEM

Makalah ini disusun dalam rangka memenuhi tugas mata kuliah Teori Akuntansi

Dosen Pengampu : Reskino, SE., M.Si., Ak., CA

Disusun oleh:

JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UIN SYARIF HIDAYATULLAH
JAKARTA
2019

1
 KATA PENGANTAR

Puji syukur kami panjatkan atas kehadirat Allah SWT, karena dengan rahmat, taufik,
dan hidayahnya sehingga saya dapat menyusun makalah yang berjudul “Accounting
Measurement System” ini. Shalawat serta salam senantiasa selalu tercurahkan kepada
junjungan baginda Nabi Muhamad SAW yang telah membawa kita kejalan yang lurus seperti
yang kita rasakan sekarang ini.
Makalah ini disusun dengan tujuan untuk memenuhi Tugas Teori Akuntansi. Dimana
diharapkan bisa mengambil pelajaran dan manfaat dari makalah serta bisa mengembangkan
kompetensi dalam pengetahuan dan pembelajaran tentang Teori Akuntansi yaitu Accounting
Measurement System.
Selanjutnya saya menyadari bahwa dalam makalah ini masih jauh dari kesempurnaan
oleh karena itu kami mengharapkan sumbangsinya berupa saran dan kritikan yang bersifat
membangun demi kesempurnaan makalah ini. Semoga makalah ini bermanfaat dan dapat
menambah cakrawala berpikir bagi kami dan bagi para pembaca.

Ciputat, 29 Maret 2019

Penulis
 DAFTAR ISI

BAB I ...................................................................................................................................................... 5
PENDAHULUAN .................................................................................................................................. 5
A. Latar Belakang ............................................................................................................................ 5
B. Rumusan Masalah ....................................................................................................................... 5
C. Tujuan Permasalahan .................................................................................................................. 5
BAB II..................................................................................................................................................... 6
PEMBAHASAN ..................................................................................................................................... 6
A. Historical Cost Accounting ......................................................................................................... 6
1. Mathing of Cost Theory .......................................................................................................... 6
2. Conservatism........................................................................................................................... 6
3. Kelebihan Historical Cost ....................................................................................................... 7
4. Kekurangan Historical Cost Accounting ................................................................................ 7
B. Current Cost Accounting ............................................................................................................ 7
1. Holding Gains and Losses....................................................................................................... 7
C. Financial Capital VS Physical Capital ........................................................................................ 8
1. Financial Capital ..................................................................................................................... 8
2. Physical Capital ...................................................................................................................... 8
3. Kelebihan Current Cost........................................................................................................... 8
4. Kekurangan Current Cost........................................................................................................ 8
D. Exit Price Accounting ................................................................................................................. 9
1. Income and Capital ................................................................................................................. 9
2. Objectivity of Accounting....................................................................................................... 9
3. Arguments for Exit Price Accounting ..................................................................................... 9
Sistem Pengukuran Dalam Praktik ............................................................................................... 11
1. Value in Use Vs Value in Exchanged ................................................................................... 11
2. Penerapan Historical Cost ..................................................................................................... 11
3. In Support of Physical Capital .............................................................................................. 11
4. Major Features of the Physical Capacity System .................................................................. 12
5. Arguments for and Agaimst Current Cost ............................................................................ 13
6. More Specific Criticisms ...................................................................................................... 14
E. Value In Use Vs Value In Exchange......................................................................................... 15
F. A Global Prespective And International Financial Reporting Standards .................................. 15
G. Issues For Auditors ................................................................................................................... 18
BAB IV ................................................................................................................................................. 19
PENUTUP ............................................................................................................................................ 19

3
 A. Simpulan ................................................................................................................................... 19
DAFTAR PUSTAKA .......................................................................................................................... 20
 BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang
Permasalahan pada praktik akuntansi umumnya berkaitan dengan masalah
teknis atas pencatatan dan pelaporan laporan keuangan atau transaksi ekonomi.
Hingga kemudian praktik akuntansi mengalami perubahan semenjak
dicetuskannya sistem double entryoleh Pacioli. Setelah Wall Street jatuh pada
tanggal 1929, ide tentang penerapan sistem biaya historis mulai muncul. Namun,
sistem tersebut tidak secara sistematis diterapkan langsung sebagai dasar utama
dalam pengukuran, pencatatan dan pelaporan transaksi ekonomi dalam suatu
perusahaan hingga akhir tahun 1930-an.
Pada tahun 1960, beberapa sistem pengukuran alternatif lain mulai
bermunculan, yang kemudian terus dikembangkan untuk menggantikan sistem
biaya historis. Yang pertama adalah pengukuran nilai terkini pada objek yang
telah terpakai dengan menggunakan current buying price atau kita kenal sebagai
Current Cost Accounting System dan yang kedua adalah dengan menggunakan
current selling priceatau yang dikenal sebagai Exit Price Accounting System.
Edward and Bell pada tahun 1961 memperkenalkan sebuah sistem nilai
terkini (current cost accounting system) dalam bukunya The Theory and
Measurement of Business Income. Sistem ini dilandaskan atas nilai terkini
sehingga bisa dikatakan bahwa sistem ini adalah sistem pertama yang
menggunakan nilai fair value. Sistem yang kedua adalah menggunakan harga jual
untuk mengukur objek (exit price accounting system).Dukungan untuk masing-
masing sistem tersebut sangat bervariasi. Oleh karena itu, selanjutnya kami akan
menjelaskan lebih jelas kedua sistem tersebut, dan juga sistem pengukuran yang
paling awal digunakan yakni metode biaya historis.

B. Rumusan Masalah
1. Bagaimana sistem pengukuran laba dan modal?
2. Bagaimana membandingkan akuntansi biaya historis dan biaya kini?

C. Tujuan Permasalahan
1. Mampu menejelaskan sistem pengukuran laba dan modal
2. Mampu membandingkan akuntansi biaya historis dan biaya kini

5
 BAB II

PEMBAHASAN

A. Historical Cost Accounting

Biaya historis akuntansi bertujuan untk memberikan informasi yang berguna
bagi pengambilan keputusan ekonomi diambil berarti memberikan informasi tentang
fungsi kepengurusan manajemen, meskipun penting, ini relatif sempit interpretasi
sejarah objectif dari akuntansi yang lain. Peran akuntansi adalah untuk memenuhi
kebutuhan pengambilan keputusan pengguna informasi untuk pengambilan keputusan.
Biaya historis tidak cukup untuk mengevaluasi keputusan bisnis. saat perolehan aktiva
tetap, biaya historis mereka relevan karena merujuk kepada peristiwa saat ini.

1. Mathing of Cost Theory

Akuntan biaya historis melacak aliran biaya. Ini hanyalah cara lain untuk
mengatakan bahwa akuntan terus memantau rekening transaksi bisnis. Seperti
pembelian perusahaan barang dan jasa, tugas akuntan adalah untuk menelusuri
pergerakan biaya dan melampirkan terhadap pendapatan yang diterima saat
mereka mengalir melalui bisnis. Dengan kata lain, akuntan harus menentukan
biaya telah habis dan oleh karena itu harus cocok dengan pendapatan dalam
laporan laba rugi, biaya tetap dan yang belum berakhir dan harus ditempatkan
pada neraca sebagai (aset tak tertandingi) sisa.
2. Conservatism
Komponen penting lainnya adalah penerapan prosedur pencocokan
konservatif. Beban harus dialokasikan sesegera mungkin, sedangkan pendapatan
tidak boleh diakui sampai ada kemungkinanyang tinggi bahwa mereka akan
diterima. Ada kecurangan bias terhadap beban pengakuan pendapatan.
Konservatisme: sikap kehati-hatian dalam menghadapi ketidakpastian di masa
datang. Akuntan cenderung untuk konservatif karena orang-orang akan sangat
terganggu ketika menghadapi sesuatu yang lebih buruk dari yang diprediksikan
tapi orang-orang jarang komplain ketika suatu kejutan yang menyenangkan
terjadi. Oleh karena itu, aset cenderung disajikan lebih rendah dan tidak melebihi
nilai yang terealisasikan, tapi tidak menaikkan aset tersebut ketika ada bukti yang
jelas dan objektif atas peningkatan nilai. Peningkatan nilai aset nonfinansial atau
penurunan nilai kewajiban tidak dicatat sampai perubahan tersebut terrealisasi
pada transaksi pasar. Aset tidak berwujud seperti periklanan segera dibiayakan
karena ketidakpastian nilai yang ditimbulkan pada masa yang akan datang.
Prosedur ini bersifat konservatif karena memindahkan pengakuan pendapatan ke
perioda yang akan datang sedangkan mengakui biaya pada periode yang lebih
dulu.
 3. Kelebihan Historical Cost
 Biaya historis adalah relevan dalam pembuatan keputusan ekonomi.
 Biaya historis berdasarkan jumlah yang sebenarnya.
 Biya historis dapat berguna pada laporan keuangan .
 Biaya historis merupakan konsep terbaik dipahami laba (selisih antara
jumlah harga jual atas biaya perolehan).
 Akuntan harus menjaga integritas data mereka dari modifikasi internal.
 Bagaimana berguna adalah laba informasi berbasis biaya saat ini atau
harga keluar
 Perubahan harga pasar dapat disesuaikan sebagai data tambahan.
 Adanya bukti yang tidak cukup untuk membenarkan alasan penolakan
terhadap akuntansi biaya historis.
4. Kekurangan Historical Cost Accounting
Dasar jika biaya historis. salah satu pembenaran untuk penggunaan biaya
historis adalah asumsi kelangsungan usaha. dugaan adalah bahwa kehidupan
perusahaan adalah tidak terbatas, sehingga harapan normal mengenai item non
moneter akan terpenuhi.Oleh karena itu, biaya historis aktiva, atau sebagian
dialokasikan dari itu adalah jumlah yang sesuai agar sesuai dengan pendapatan. itu
adalah penggunaan aktiva tidak lancar, menurut argumen, tidak mungkin
penjualan atau pembelian kembali, yang relevan. pencocokan. pada pemeriksaan
lebih dekat dari teori konvensional, kita menemukan bahwa asumsi kelangsungan
tidak mendasari penggunaan biaya historis.

B. Current Cost Accounting

Tujuan dari akuntansi biaya sekarang adalah sistem akuntansi dimana aset
dinilai berdasarkan harga beli dan keuntungan pasar saat ini ditentukan oleh alokasi
dengan biaya saat ini

1. Holding Gains and Losses

Asumsi mendasar adalah bahwa pencampuran memegang keuntungan atau
kerugian dan operasi keuntungan atau kerugian membingungkan evaluasi
keputusan manajemen ang menghambat alokasi sumber daya dalam
perekonomian. Konsep laba usaha memungkinkan pemisahan komponen ini.
Memegang komposisi tertentu aktiva dan kewajiban adalah salah satu cara
manajemen berusaha untuk meningkatkan perusahaan; posisi pasar

7
C. Financial Capital VS Physical Capital
1. Financial Capital
Kapital finansial adalah klaim dipandang dari jumlah atau nilai yang
melekat padanya tanpa memperhatikan wujud fisis klaim tersebut. Kalau pun
berwujud fisis, wujud kapital tersebut adalah instrumen atau aset finansial.Pada
umumnya kapital finansial adalah kapital yang dikuasai pemegang saham atau
pemegang obligasi. Dengan konsep ini, laba atau kembalian atas kapital finansial
akan timbul bila jumlah klaim finansial pada akhir periode melebihi melebihi
jumlah rupiah klaim finansial pada awal periode (setelah pengaruh transaksi
pemilik/penguasa klaim selama perioda dikeluarkan). Ini tidak terlalu kontroversi
karena pengukurannya dalam bentuk satuan mata uang, satuan mata uang tersebut
secara umum dijadikan tolak ukur daya beli.
2. Physical Capital
Kapital fisik lebih kontroversi dibanding dengan kapital finansial. Kapital
fisis merupakan sumber ekonomik yang dikuasai oleh entitas yang dipandang atau
dimaknai sebagai kapasitas produksi fisis (physical productive capacity) yaitu
kemampuan menghasilkan barang dan jasa. Dengan konsep ini, kapital dapat
dipertahankan kalau aset nonmoneter diukur atas dasar kos sekarang (current cost)
atau kos pengganti (replacement cost)pada saat pengukuran. Selisih antara kos
sekarang akhir dengan kos sekarang awal (atau kos historis)merupakan jumlah
penyesuaian untuk mempertahankan kapital sehingga bagian tersebut tidak
termasuk bagian dari laba. Disinilah muncul perdebatan karena kapital fisis
bertujuan untuk mempertahankan produktifitas kapital dalam perusahaan, ini
adalah sesuatu hal yang tidak mudah untuk di terjemahkan kedalam satuan mata
uang.
3. Kelebihan Current Cost
Pendukung akuntansi biaya historis berpendapat bahwa akuntansi biaya
saat ini melanggar prinsip konservatisme bahwa keuntungan hanya harus diakui
pada saat aktiva non moneter tersebut dilepas. Hal ini berlaku untuk keuntungan
yang belum direalisasi ketika pandangan modal keuangan diambil karena tampilan
modal finansial terdiri mengakui belum direalisasi holding gains. Pendukung sisi
biaya saat ini bahwa keuntungan yang belum direalisasi merupakan fenomena
gerakan bebas yang sebenarnya terjadi pada periode berjalan dan karena itu harus
diakui jika terdapat bukti yang obyektif cukup untuk mendukung perubahan harga.
4. Kekurangan Current Cost
Akuntansi biaya saat ini telah dikritik karena tampak mengabaikan
kemajuan teknologi. contoh adalah ketika sebuah traktor yang lebih teknis halus
yang lebih besar dan menemukan, harga dari semua traktor usang jatuh ke
mencerminkan efisiensi sekarang lebih rendah relatif mereka. jika thre ada pasar
barang bekas dapat diandalkan maka dasar untuk menentukan biaya saat suatu
aktiva tetap yang digunakan oleh perusahaan harus menjadi aset baru diharapkan
dapat menggantikan yang lama.
D. Exit Price Accounting
Tujuan Akuntansi keluar harga merupakan sistem akuntansi yang
menggunakan harga jual pasar untuk mengukur posisi keuangan perusahaan dan
kinerja keuangan. membuat perbedaan penting antara pengukuran dan penilaian.
pengukuran mendapatkan harga obyektif dan independen dari pengukur (akuntan),
sedangkan penilaian berkaitan dengan ekspektasi manfaat masa depan yang bisa
dihasilkan oleh aset yang mendasari.
Kelebihan Exit Price Accounting Menyediakan informasi yang bermanfaat.
informasi yang relevan dan dapat dipercaya. aditif. alokasi. realitas. objektivitas.
ukuran risiko. konsep laba. penilaian kewajiban.current cost or exit price. Kekurangan
Exit Price Accounting Adanya perbedaan penilaian dan pengukuran yang dibuat
antara masa lalu, masa depan dan harga keluar kontemporer.
1. Income and Capital
Akuntansi exit price adalah sistem akuntansi yang menggunakan harga
jual pasar untuk mengukur posisi keuangan perusahaan dan kinerja keuangan. Ini
memiliki dua keberangkatan utama dari akuntansi biaya historis konvensional:
 Nilai-nilai aset non-moneter disesuaikan untuk mengukur perubahan harga
jual pasar khusus untuk aset tersebut dan mereka termasuk dalam
pendapatan sebagai keuntungan yang belum direalisasi.
 Perubahan dalam daya beli umum uang dipertimbangkan ketika mengukur
modal keuangan dan hasil usaha.
2. Objectivity of Accounting
Adaptive Decision Making
Nilai pakai (nilai sekarang) pada dasarnya adalah jumlah yang dihitung
dari harapan hadir dan Chambers berpendapat bahwa hal itu merupakan
keyakinan tentang masa depan, bukan fakta hadir. Ini adalah subyektif dan tidak
ditafsirkan atau dipahami oleh orang-orang yang tidak akrab dengan harapan
yang didasarkan pada subjektif.
3. Arguments for Exit Price Accounting
Profit Concept
Sebuah konsep yang berarti keuntungan, karena itu pengukuran kinerja
dalam hal apa yang awalnya dimaksudkan. Hanya setelah rencana yang
diharapkan dievaluasi dalam hal hasil yang dibuat dapat kita lanjutkan ke tahap
berikutnya memutuskan apakah rencana tersebut harus diubah dan aset yang
dijual. Di sisi lain, pengukuran exit price memerlukan konsep laba mana rencana
selalu untuk memaksimalkan setara kas dari aset bersih selama periode jangka
pendek berturut-turut.
Weston lebih jauh berpendapat bahwa akuntansi exit price menyediakan
informasi yang relevan hanya jika perusahaan berencana untuk melikuidasi aset-
asetnya. Jika perusahaan berencana untuk melanjutkan bisnis, informasi itu tidak
relevan. Ini mungkin bahwa dalam dunia pasar yang sempurna, manajer harus
memutuskan untuk melikuidasi pada akhir tahun. Namun, di dunia nyata, itu

9
tidak realistis untuk menganggap bahwa keputusan seperti itu dihadapkan oleh
manajemen secara terus menerus. Oleh karena itu, penyusunan laporan keuangan
secara exit price sebagai data yang diterbitkan utama tidak realistis. Weston juga
berpendapat bahwa menggunakan akuntansi exit price tidak memberikan
keuntungan yang berarti. Karena persediaan disajikan kembali dengan exit price,
keuntungan dari penjualan yang efektif adalah nol.
Additivity
Exit price proponents mengklaim bahwa pengukuran akuntansi harus
didasarkan hanya pada peristiwa masa lalu dan peristiwa sekarang. Perhitungan
antisipatif tidak dapat ditambahkan bersama-sama dengan angka saat ini. Kritik
menunjukkan, bagaimanapun, bahwa setara kas menurut Chamber saat ini aset
ditentukan pada asumsi likuidasi bertahap dan teratur. Jika itu terjadi, maka
peristiwa masa depan harus diasumsikan ketika setara kas saat ini tercatat pada
tanggal neraca. Realisasi nilai aset yang harus dijual langsung dalam likuidasi
paksa dapat menyimpang jauh dari yang bertahap dan berkaitan dengan
likuidasi. Jika pada kenyataannya, antisipasi tidak dapat dihindari dalam
memastikan setara kas saat ini, maka model exit price sendiri melanggar prinsip
pengecualian perhitungan antisipatif.
Larson dan Schattke telah menunjukkan bahwa setara kas dari aset
individual dijual terpisah dan aset yang sama dijual sebagai sebuah paket
mungkin sangat berbeda. Konsep setara kas saat ini, dengan penekanan pada
keterpisahan aset, tidak mengakui kemungkinan menjual aset sebagai satu paket.
Sebagai aset digabungkan dalam set yang berbeda, setara kas saat ini set yang
berbeda mungkin lebih besar atau kurang dari jumlah biasanya dikategorikan
sebagai goodwill dalam akuntansi. Dengan demikian, Larson dan Schattke
menyimpulkan bahwa setara kas saat ini sendiri tidak aditif, dan teori exit tidak
mengakui kemampuan perusahaan untuk beradaptasi dalam hal kombinasi aset.
The Valuation of Liabilities
Chamber berpendapat bahwa hutang obligasi secara efektif bentuk modal
dan harus dinyatakan pada nilai nominal, bukan pada nilai pasar. Dalam
pertahanan, Chamber menyatakan bahwa setiap waktu tertentu, terlepas dari
harga di pasar, perusahaan berutang pemegang obligasi hanya jumlah kontrak
obligasi, oleh karena itu, jumlah kontrak yang relevan dalam menilai posisi
keuangan saat ini.
Horton dan Macve menyatakan bahwa Isu-isu yang berkaitan dengan
fixedinterest securities jelas dipahami lebih dari seratus tahun yang lalu oleh
seorang hakim Inggris dalam kasus Verner pada tahun 1894, yang, untungnya
tanpa terkendala oleh kerangka konseptual setiap akuntansi, menyadari bahwa
penurunan nilai investasi dengan bunga tetap tidak mengurangi kemampuan
perusahaan untuk terus memenuhi kewajiban bunga pada obligasi yang telah
diterbitkan dan membayar dividen kepada para pemegang saham dari arus kas
tidak berubah itu masih menerima.
 Current Cost or Exit Price
1) Menggunakan exit price menyebabkan revaluasi anomali pada
akuisisi, karena segera setelah nilai pembelian biasanya jatuh sehingga
kurang dari biaya akuisisi.
2) Menggunakan exit price menyiratkan pendekatan jangka pendek untuk
operasi bisnis karena salah satu yang tertarik dalam disposisi dan
nilainilai likuidasi. Sebuah keuntungan positif dalam akuntansi exit
price hanya menunjukkan itu adalah layak tinggal dalam bisnis dalam
jangka pendek.
3) Menggunakan exit price untuk persediaan barang jadi menyebabkan
mengantisipasi laba operasi sebelum titik penjualan, karena persediaan
tersebut dinilai lebih dari biaya saat ini.

Sistem Pengukuran Dalam Praktik

1. Value in Use Vs Value in Exchanged
Sebuah nilai menggunakan pendekatan menggunakan investor eksternal
atau badan produksi yang berorientasi sebagai pembanding yang relevan. Seperti
investor (perusahaan) jarang berfokus pada nilai-nilai likuidasi saat ini tetapi
tertarik pada prospek arus kas masa depan, yang lebih akurat diprediksi dengan
operasi laba daripada arus kas saat ini. sehingga yang diperlukan adalah ukuran
pendapatan yang sesuai dengan biaya saat input aset terhadap output. pendekatan
ini berkonsentrasi pada memperoleh hasil yang paling efisien dari aktiva yang
digunakan dan tidak mempertimbangkan kemampuan beradaptasi sebagai pilihan.
2. Penerapan Historical Cost
Gagasan laba diterima sebagai ukuran kinerja yang sukses. Keputusan
mengenai apakah akan melanjutkan lini produk atau divisi atau pabrik tergantung
pada apakah ada laba antara pendapatan dan biaya. Orang-orang memahami
gagasan dasar sebagai kesuksesan bisnis. Di sisi lain, keluar harga sebagai nilai
dalam pendekatan tukar mengambil sudut pandang manajer internal atau kreditur
yang harus membuat keputusan yang berkaitan dengan likuiditas perusahaan dan
daya beli saat ini, bahwa adalah kinerja jangka pendek perusahaan adalah lebih
penting. pendekatan ini terutama penting bagi perusahaan-perusahaan dengan
masalah likuiditas (perusahaan hutang tinggi), atau perusahaan yang dengan cepat
beradaptasi operasi mereka untuk kondisi pasar (seperti reksa dana yang
berinvestasi pada obligasi dapat diperdagangkan atau saham).
3. In Support of Physical Capital
Mengenai argumen bahwa korespondensi ada antara perubahan dalam
biaya saat ini dan masa kini ( diskon ) nilai aset , asumsi adalah bahwa perubahan
dalam biaya saat ini berkorelasi positif dengan perubahan nilai realisasi bersih dari
aset . Untuk aset tidak lancar , namun, arus kas individu tidak dapat diidentifikasi .
Hal ini diperlukan , karena itu, untuk melihat korelasi antara biaya saat ini aset dan
nilai sekarang dari seluruh perusahaan , karena arus kas dikaitkan dengan aset
tidak lancar yang diwakili oleh arus kas yang diperoleh dari penjualan output dari
perusahaan. Samuelson diwakili oleh arus kas yang diperoleh dari penjualan

11
 output dari aset tidak lancar , yang juga digunakan oleh industri lain , tidak selalu
berarti perubahan yang sesuai pada nilai sekarang dari arus kas dari penjualan
produk untuk perusahaan tertentu . Misalnya, industri dapat mengalami
permintaan yang lebih besar untuk produknya sehingga memperoleh lebih banyak
X aset tidak lancar , sehingga menaikkan harga X. Kenaikan biaya X tidak berarti
penjualan masa depan yang lebih besar bagi perusahaan yang dalam industri B dan
juga menggunakan X. Karena kesulitan ini , Samuelson berpendapat bahwa
holding gain tidak boleh dimasukkan dalam laporan laba . Dia mendukung posisi
modal fisik .
4. Major Features of the Physical Capacity System
Capital Maintenance
Sistem biaya saat ini didasarkan pada konsep entitas menjaga utuh
kemampuan perusahaan untuk terus memberikan jumlah yang sama barang dan
jasa kemampuan operasinya.
Jika tidak ada perubahan teknologi, pemeliharaan modal mensyaratkan
bahwa stok fisik awal aktiva bersih dipertahankan. Hal ini dicapai dengan
mencocokkan penggunaan sumber daya dengan menggunakan harga beli saat ini
dan memastikan nilai beli umum item moneter tetap terjaga. Melalui konsep ini,
dana yang cukup dipertahankan dalam perusahaan untuk membiayai semua
penggantian aset dari pemulihan biaya. Informasi ini juga dapat digunakan untuk
menghitung harga yang harus dibayar untuk memperoleh masukan dan untuk
menghitung harga minimum di mana perusahaan bersedia untuk menjual output di
bawah asumsi kontinuitas dan non-likuidasi.
Valuation Principles
 Non-monetary items
Item moneter dan non-moneter tunduk pada efek yang berbeda dan risiko
selama inflasi. Pos moneter adalah klaim sejumlah tetap dolar. Secara
nominal mereka tidak berubah selama inflasi harga. Sebaliknya, nilai
barang-barang non-moneter (seperti tanah dan bangunan) akan disesuaikan
dengan kekuatan pasar dalam dolar nominal.
Untuk tujuan neraca, aset non-moneter harus dihargai dan diperlihatkan
pada biaya mereka saat ini. Nilai tersebut diperoleh dengan mengacu pada
harga beli pasar saat ini, indeks spesifik di mana harga pasar tidak tersedia,
dan layanan potensi item yang sama atau mirip untuk digantikan atau aset
khusus. Untuk depresiasi aset, nilai-nilai baru dikurangi akumulasi
penyusutan digunakan untuk menurunkan nilai aset tersebut.
Ketika aset non-moneter disajikan kembali (biasanya pada tanggal neraca),
penyesuaian dibuat ke rekening Cadangan Biaya Lancar pada bagian
ekuitas dari pernyataan neraca. Namun, ketika penurunan nilai permanen
mengurangi kemampuan operasi perusahaan tersebut, maka penyesuaian
debit dibuat langsung ke laporan laba rugi.

 Monetary items and loan capital

 Aset moneter disajikan dalam jumlah di mana mereka awalnya dibawa ke
account dan mewakili kerugian daya beli. Kewajiban moneter senilai
jumlah yang diharapkan akan dibayar, dan memberikan keuntungan untuk
perusahaan jika diadakan ketika uang kehilangan daya beli .
Pos moneter harus dipecah menjadi dua komponen yang berbeda .
Komponen pertama adalah berdasarkan konsep entitas dan terdiri dari
semua item moneter yang tidak modal pinjaman . Ini terutama merupakan
hutang usaha dan hutang, kas , pembayaran dan cerukan bank jangka
pendek . Keuntungan pos moneter atau kerugian harus dihitung dengan
indeks yang tepat dari perubahan biaya saat barang dan jasa . Sebagai
contoh, sebuah perusahaan bangunan akan menerapkan indeks biaya
konstruksi untuk item moneter yang membiayai operasi input (seperti
hutang usaha dan debitur ) . Untuk badan pembiayaan seperti bank , indeks
yang relevan akan menjadi indeks harga umum . Ketika penerapan indeks
masukan tertentu tidak praktis atau biaya yang efektif , penggunaan indeks
harga umum dianjurkan.
Sistem operasi biaya saat ini didasarkan pada konsep entitas . Semua
sumber jangka panjang keuangan , seperti pinjaman , surat utang dan
obligasi (baik berharga dan non -marketable ) serta kontribusi pemegang
saham dan cadangan , yang dianggap merupakan modal dasar perusahaan.
Keuntungan dan kerugian modal pinjaman dihitung terutama untuk
menilai sejauh mana pemegang saham mendapat manfaat dari entitas telah
menggunakan modal pinjaman jangka panjang untuk operasi dana . Karena
ukuran ini berhubungan dengan pemegang saham - konsep kepemilikan -
indeks harga umum harus digunakan untuk perhitungan . Selanjutnya ,
setiap kali hutang usaha dan kewajiban moneter lainnya melebihi aset
moneter dan persediaan, kelebihan tersebut akan digunakan untuk
mendanai aset non-moneter. Dalam hal ini kelebihannya harus
diperlakukan sebagai modal pinjaman dan keuntungan atas kelebihan ini
diperlakukan dengan cara yang sama seperti modal pinjaman .
5. Arguments for and Agaimst Current Cost
Recognition Principle
Sejarah akuntansi biaya berpendapat bahwa akuntansi biaya saat
melanggar prinsip konservatisme yang keuntungan hanya harus diakui pada saat
aset nonmoneter tersebut dilepas. Hal ini berlaku untuk keuntungan yang belum
direalisasi ketika pandangan modal diambil karena pandangan modal finansial
mengakui keuntungan yang belum direalisasi.
Teori modal fisik juga berpendapat bahwa karena perusahaan berniat untuk
menggunakan aset tidak lancar daripada menjualnya, perubahan harga pasar aset
tersebut tidak relevan untuk keuntungan. Biaya historis dan teori modal fisik
berpendapat bahwa keuntungan memegang tidak harus diakui, sedangkan
Edwards dan Bell (teori biaya saat ini) menyatakan bahwa mereka merupakan
pendapatan dan harus diakui.

13
 Objectivity of Current Cost
Biaya saat persediaan lebih objektif , dalam arti dispersi kurang,
dibandingkan perolehan ditentukan berdasarkan aliran diasumsikan , seperti LIFO
atau FIFO . Bagi kebanyakan perusahaan besar , maka hampir tidak mungkin
untuk menghitung aliran biaya historis aktual barang . Karena kesulitan ini , aliran
diasumsikan untuk tujuan akuntansi yang digunakan yang mungkin tidak memiliki
korespondensi dengan aliran fisik yang sebenarnya . Sebaliknya , akuntansi biaya
saat ini menuntut bahwa persediaan berakhir akan dibanderol dengan biaya yang
berlaku pada tanggal pelaporan , dan biaya penjualan dinyatakan pada biaya saat
ini pada saat barang terjual
Technological Change
Akuntansi biaya saat ini telah dikritik karena tampaknya mengabaikan
kemajuan teknologi . Catatan Lemke bahwa kepentingan utama laba operasi saat
ini adalah prospek jangka panjang perusahaan , tetapi bertanya-tanya mengapa
prospek jangka panjang akan ditunjukkan oleh prospek modus produksi seperti
sekarang ketika menjadi usang . Jika operasi di masa depan akan didasarkan pada
yang berbeda teknik , maka laba operasi hari ini tidak akan menjadi indikator yang
valid dari laba operasi masa depan.
6. More Specific Criticisms
 Advocates of Historical Cost
Para pendukung akuntansi biaya historis menolak akuntansi biaya saat ini,
terutama karena melanggar prinsip realisasi tradisional. Jika tidak ada pasar
barang bekas yang dapat diandalkan, maka dasar untuk menentukan biaya saat
aset tetap yang digunakan oleh perusahaan harus menjadi aset baru diharapkan
untuk menggantikan yang lama.

 Advocates of Exit Price

Keluar teori harga berpendapat bahwa biaya jangka berarti opportunity
cost atau pengorbanan alternatif terbaik berikutnya. Keluar pendukung harga
bersikeras bahwa akuntansi biaya saat ini memerlukan masalah matematika
aditivitas karena model yang direkomendasikan untuk praktek melibatkan
berbagai metode pengukuran. Advokat akuntansi exit price percaya bahwa
informasi biaya saat ini, secara umum, tidak relevan dengan sebagian besar
keputusan investasi. Ini tidak fokus pada kemampuan perusahaan untuk
memerintahkan sumber daya keuangan dalam upaya perusahaan untuk
menyesuaikan diri dengan lingkungan.
E. Value In Use Vs Value In Exchange
Adam Smith adalah orang pertama yang membuat perbedaan antara nilai pakai
dan nilai perubahan.Solomon mempertahankan nilai tersebut kepada pemilik /
perusahaan adalah perspektif yang relevan. Chambers akan membutuhkan perusahaan
untuk merekam kerugian karena nilai jual kembali nol dan menurut Solomon ini
mengarah ke absurditas dan kegagalan mencolok untuk mengukur sampai kriteria
korespondensi dengan peristiwa ekonomi yang telah dilaporkan.
Pendekatan value-in-use menggunakan investor eksternal atau badan yang
berorientasi pada produksi sebagai pembanding yang relevan. Seperti investor
(perusahaan) jarang berfokus p ada nilai likuidasi saat ini tetapi tertarik pada prospek
arus kas masa depan, yang lebih akurat diprediksi oleh laba operasi daripada arus kas
saat ini. Pendekatan ini berfokus pada mendapatkan hasil yang paling efisien dari aset
yang digunakan dan tidak mempertimbangkan adaptasi sebagai pilihan.
Sebaliknya, exit price sebagai pendekatan value-in-exchange mengambil sudut
pandang manajer internal atau kreditur yang harus membuat keputusan yang berkaitan
dengan likuiditas perusahaan dan daya beli saat ini. Kinerja jangka pendek dari
perusahaan adalah lebih penting. Pendekatan ini sangat penting untuk perusahaan
dengan masalah likuiditas atau perusahaan yang bergerak dibidang barang-barang
diperdagangkan dan yang dapat dengan cepat beradaptasi operasi mereka dengan
kondisi pasar.

F. A Global Prespective And International Financial Reporting Standards

Current Cost in the United States
Pada tahun 1979, FASB dicabut ASR 190 dan menerbitkan Statement 33
memerlukan pengungkapan tambahan dari rekening umum disesuaikan inflasi dan data
biaya saat ini. Dalam Statement 33, FASB mengharuskan perusahaan untuk
mengungkapkan informasi mengenai:
 Laba dari operasi yang dilanjutkan atas dasar biaya saat ini untuk tahun
keuangan saat ini.
 Biaya saat persediaan PPE pada akhir tahun keuangan saat ini.
 Perubahan dalam biaya saat ini untuk tahun keuangan saat ini
persediaan dan PPE, dengan menggunakan dasar dolar konstan.
FASB belum memutuskan apakah akan mendukung pandangan modal atau
tampilan modal fisik. Karena ini, memutuskan dalam Statement 33 untuk menyebut
perubahan pada biaya saat ini sebagai 'kenaikan atau penurunan biaya saat ini',
daripada holding gains (or losses) atau penyesuaian pemeliharaan modal. Namun,
mengklaim bahwa keuntungan dari operasi yang dilanjutkan berdasarkan biaya saat ini
adalah panduan untuk menilai pemeliharaan kemampuan operasional perusahaan.

15
Current Cost in the United Kingdom
Pada tahun 1975, Sandilands Committee, yang didirikan oleh pemerintah
Inggris, merekomendasikan sistem akuntansi biaya saat ini. Komite menyimpulkan
bahwa laporan biaya perolehan, termasuk yang langsung disesuaikan dengan
perubahan tingkat harga umum, adalah kegunaan terbatas. Dalam mempertimbangkan
kebutuhan informasi dari berbagai pengguna, memutuskan bahwa penilaian dari
manfaat masa depan diperoleh dari aktiva bersih perusahaan adalah relevansi khusus
bagi pengguna. Oleh karena itu, kapasitas fisik dan operasi tampilan modal didukung
akuntansi biaya saat ini di Inggris.
Sandilands menetapkan bahwa holding gain mencerminkan kondisi ekonomi
saat ini yang umumnya di luar kendali manajemen dan bukan merupakan indikasi
aktivitas normal. Mereka memutuskan bahwa holding gain harus diungkapkan tetapi
tidak dimasukkan dalam laporan laba.
Current Cost in Australia
Di Australia menggunakan PAS (Statement of Provisional Accounting
Standards) 1. Pernyataan praktek merekomendasikan, sedangkan standar
membutuhkan kepatuhan. SAP 1 sangat disarankan bahwa semua entitas menyajikan
pelengkap laporan akuntansi biaya saat ini selain pernyataan mereka konvensional
biaya perolehan keuangan, tapi itu bukan keharusan. Sebuah alternatif adalah bahwa
laporan biaya saat ini bisa disajikan sebagai pernyataan keuangan utama, sepenuhnya
menggantikan laporan biaya perolehan.
International Accounting Standards and Current Costs
IAS 39/AASB 139 Financial Instruments: Recognition and Measurement dan
IFRS 3/AASB 3 Business Combinations mendefinisikan nilai wajar sebagai nilai
dimana suatu aset dapat dipertukarkan atau kewajiban diselesaikan antara pihak yang
berkeinginan berpengetahuan dalam transaksi lengan panjang. Di pasar aktif, nilai
wajar biasanya harga transaksi saat ini dan jika tidak ada pasar aktif maka sejumlah
pengganti untuk nilai wajar dapat digunakan, seperti arus kas diskonto, model
penentuan harga opsi, biaya pengganti terdepresiasi, indeks pasar, dan penilaian nilai.
Menurut IAS 16/AASB 116 Property, Plant, and Equipment nilai wajar adalah
harga biaya pada tanggal pengakuisisi memperoleh kendali aset menjadi tanggal
akuisisi. Setelah akuisisi, setiap entitas untuk setiap kelas aset harus memutuskan
model pengukuran yang akan digunakan. Standar ini memungkinkan entitas pilihan
antara model biaya dan model biaya saat ini. Berdasarkan IAS 40/AASB 140 entitas
dapat memilih antara model costdepreciation-impairment atau model nilai wajar
dengan perubahan nilai diakui dalam laporan laba rugi, ketika mengukur investasi
gedung.
How is Historical Cost Applied ?
Dalam akuntansi biaya historis dasar utama untuk persediaan mengukur
diadakan pada tanggal pelaporan adalah biaya. The United States Committee on
Accounting Procedure menganggap aturan tersebut agar lebih mudah dinyatakan
dibanding diterapkan. Sebagai contoh kesulitan yang terlibat, Komite dilaporkan
dalam kondisi tertentu, barang-barang seperti beban menganggur fasilitas,
pembusukan berlebihan, pengiriman ganda, dan biaya rehandling mungkin begitu
normal untuk memerlukan pengobatan sebagai biaya periode berjalan bukan sebagai
bagian dari biaya persediaan. Bebanumum dan administrasi yang mungkin jelas
berhubungan dengan produksi dan dengan demikian merupakan bagian dari biaya
persediaan.
Salah satu isu akuntansi utama yang muncul sehubungan dengan aset tidak
lancar tidak begitu banyak apakah mereka memenuhi syarat sebagai aset atau tidak,
tapi apa yang harus dimasukkan sebagai bagian dari biaya mereka, seperti yang
dilaporkan dalam neraca. Mayoritas aset tidak lancar di neraca Australia dicatat
sebesar harga perolehan disusutkan atau revaluasi dan disusutkan biaya. Namun,
perhitungan penyusutan melibatkan penilaian subyektif dalam menentukan baik masa
manfaat aset dan nilai sisa. Hal ini tidak dapat dianggap sepenuhnya obyektif karena
mereka masih di masa depan.
The cost basis mendasari penerapan dan dukungan untuk pendekatan biaya
perolehan oleh profesi akuntansi di Australia dan badan penetapan standar. AASB
memungkinkan entitas untuk memiliki pendekatan campuran, nilai saat diterapkan
pada beberapa kelompok aset dan tidak kepada orang lain. Selanjutnya, penentuan
nilai wajar agak luas didefinisikan dan memungkinkan untuk berbagai metode
penilaian, baik antara kelas aset dan dari waktu ke waktu.
Paragraf 6 IAS 16/AASB 116 mendefinisikan nilai wajar sebagai nilai dimana
suatu aset dapat dipertukarkan antara pihak yang memahami dan berkeinginan untuk
melakukan transaksi wajar dan sesuai dengan ayat 32 biasanya nilai pasar yang
ditentukan oleh penilai. Dimana tidak ada bukti berbasis pasar dari nilai wajar, ayat 33
menyatakan bahwa suatu entitas mungkin perlu untuk menggunakan pendapatan atau
pendekatan biaya pengganti terdepresiasi untuk memperkirakan nilai wajar. IAS
16/AASB 116 memperkenalkan pilihan
akuntansi nilai sekarang, yang tidak konsisten dengan ketentuan banyak
standar akuntansi lain dan model biaya perolehan dengan prinsip objektivitas yang
mendasarinya.
Historical Cost under Attack
Selepas dari pelaporan biaya perolehan tradisional mungkin terbaik tercermin
dalam paragraf 101 dari kerangka IASB. Dasar pengukuran paling sering diadopsi oleh
entitas dalam menyusun laporan keuangan mereka adalah biaya bersejarah. Hal ini
biasanya dikombinasikan dengan pengukuran lainnya. Misalnya, persediaan, biasanya
dicatat pada nilai pasar dan kewajiban pensiun dinyatakan sebesar nilai tunainya.
Selain itu, beberapa entitas menggunakan dasar biaya saat ini sebagai respon terhadap
ketidakmampuan dari model biaya akuntansi bersejarah untuk menangani dampak
perubahan harga aset nonmoneter.
Selama beberapa tahun, telah menyaksikan langkah bertahap jauh dari
pelaporan biaya tradisional historis, mungkin sinyal awal dari akhir pelaporan biaya
historis. Menurut Shanahan, petunjuk yang datang tebal dan cepat: akuntansi biaya

17
 bersejarah telah memilikinya. Neraca yang berisi harga biaya usang atau valuasi yang
tidak mewakili nilai pasar saat ini hampir tidak dapat dikatakan benar dan adil.
A Mixed Measurement System and International Standards
Standar-standar ini menunjukkan gerakan menjauh dari biaya historis yang
ketat dan penggunaan pengukuran yang berbeda, seperti:
 IAS 2/AASB 102: Memungkinkan pengukuran persediaan sebesar nilai
realisasi bersih bahkan jika itu atas biaya persediaan produsen produk
pertanian dan hutan, bijih mineral, dan broker.
 IAS 16/AASB 116: PPE bisa dinilai pada biaya historis atau nilai revaluasi
mana nilai revaluasi adalah nilai wajar akumulasi penyusutan dan kerugian
penurunan nilai kurang berikutnya.
 IAS 17/AASB 117: Bunga prasarana atas tanah dicatat sebagai investasi
bangunan berdasarkan IAS 40/AASB 140 dan diukur pada nilai wajar dengan
perubahan nilai diakui sebagai keuntungan atau kerugian dalam laporan laba
rugi.
 IAS 19/AASB 119: Pengukuran keuntungan atau kerugian kurtailmen terdiri
dari perubahan dalam nilai kini kewajiban manfaat pasti, suatu perubahan
yang terjadi dalam nilai wajar plant assets, dan pro rata dari setiap keuntungan
acrutial terkait dan kerugian.
 IAS 29/AASB 129: Penyesuaian terhadap laporan keuangan suatu entitas
yang beroperasi dalam ekonomi hyperinflationary dapat dilakukan dengan
menggunakan indeks tingkat harga umum.
 IAS 36/AASB 136: Penurunan nilai aset, dimana aset senilai jumlah
terpulihkan, yang merupakan tinggi nilai aset dalam penggunaan dan setara
kas saat ini.
 IAS 40/AASB 140: Investasi bangunan dapat diukur dengan pilihan antara
cost-depreciation-impairment atau nilai wajar dengan perubahan nilai
melewati laporan laba rugi sebagai keuntungan atau kerugian.

G. Issues For Auditors

Auditor mencari bukti untuk mendukung pendapat mereka tentang apakah
laporan keuangan disajikan secara wajar dan sesuai dengan standar dan hukum yang
relevan. Bukti ini harus cukup dan tepat. Kualitas bukti ditentukan oleh relevansi dan
kehandalan dalam memberikan dukungan atau mendeteksi salah saji dalam, kelas
transaksi, saldo rekening dan pengungkapan entitas. Dimana auditor percaya ada risiko
yang lebih besar dari salah saji, kebutuhan untuk mengumpulkan cukup dan bukti audit
yang lebih berat.
Auditor harus bersaing dengan model pengukuran campuran. Setiap model
pengukuran menciptakan beberapa jenis risiko salah saji. Exit price bisa sulit untuk
menentukan kapan pasar yang diperdagangkan tipis. Auditor menangani beberapa isu-
isu penilaian dengan mencari pendapat ahli dan lain-lain dengan menguji dasar asumsi
manajemen dan input data ke model penilaian bukan langsung menguji nilai untuk
korespondensi ke nilai pasar eksternal.
 Faktor lain yang meningkatkan risiko salah saji dalam pengukuran adalah
keterlibatan pihak terkait. Dimana transaksi dengan pihak terkait ada, auditor
memerlukan bukti spesifik bahwa transaksi telah tercatat properti anad diungkapkan.
Namun, keterlibatan pihak terkait merugikan mempengaruhi kualitas bukti dari pihak
ketiga, memeriksa semua dokumen dan aset, dan mendiskusikan rincian transaksi
dengan pengurus dan anggota komite audit yang sesuai dalam situasi.

BAB IV

PENUTUP

A. Simpulan
BIKIN SENDIRI

19
 DAFTAR PUSTAKA

 Finoza, Lamuddin. 2002.. Komposisi Bahasa Indonesia. Jakarta: Insan Mulia.

 Razak, Abdul. 1985. Kalimat Efektif. Jakarta: Gramedia.
 http:////Pengertian, Ciri, dan Penggunaan Kalimat Efektif.html.