CASO Nº 1: Presunción de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas (Art.

66º
Código Tributario)Enunciado:

La empresa comercial "EL FARAÓN S.A." Con RUC N: 20129402576, se encuentra comprendida
en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en
periodo del 2012, el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de Ventas con las Ventas
mensuales de dicho ejercicio 2013 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y
pagos. El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los
meses de febrero, abril, junio, octubre y noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del
IGV y el Impuesto a la Renta de la empresa. Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce
de información con terceros y debidamente comprobados. Además, se cuenta con la siguiente
información adicional:

a) Determinación de los Ingresos del ejercicio económico 2012

b) La empresa durante el año 2012 aplico para la determinación de los pagos a cuenta el sistema
del 2% de los ingresos del mes, según lo dispuesto en el Art. 85 incb) de la Ley del Impuesto a la
Renta

c) La Renta neta del año 2012 es S/. 432,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el
28.03.2013 y pagado es S/. 129,600

d) Con fecha 14 de abril del 2013, la Administración Tributaria emitió las Resoluciones de
Determinación, indicando la cuantía del tributo con sus intereses respectivos de acuerdo a lo
estipulado en el artículo 77 del Código Tributario.

Se pide:

I. Determine el IGV por Ingresos Omitidos

II. Determine el Impuesto a la Renta Omitida
III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.
IV. Cuadro Resumen de las obligaciones tributarias al 14.Abr.2013
SOLUCIÓN:
DETERMINACIÓN DEL IGV POR INGRESOS OMITIDOS
1)Calculo del porcentaje 10% por omisión de ingresos.
El Art. 66 del Código tributario, indica lo siguiente:

1er Párrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
las ventas o ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas. Cabe indicar que esta presunción solo se aplica cuando se
comprueben omisiones en 4 meses o más, caso contrario se aplica la Base Cierta. 4to Párrafo. El
porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
párrafos anteriores, será calculado considerando solamente los cuatro [4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto.

Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los que no se encontraron omisiones. De

acuerdo a lo indicado en los' párrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisión de
ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor
monto.

CALCULO DEL PORCENTAJE:

Ingresos Omitidos / Ingresos declarados x 100 = 26,050 / 207,500 x 100 = 12.55%

Entonces el porcentaje de incremento de las ventas es 12.55%

2) Incremento de los ingresas por omisiones constatadas y cálculo del IGV.

De acuerdo al Art. 66- del Código Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor
al diez por ciento [10%] de las ventas o ingresos registrados, se incrementará las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Procedimiento a seguir para
determinar los ingresos presuntos:

a) Los ingresos declarados (columna 3) se multiplican por el porcentaje hallado (columna 5), y
este resultado es el ingreso presunto (columna 5).
 Enero ingreso presunto 32,000 x12.55% = 4,016 (multiplico columna 3 con 12.55%), así
sucesivamente

Nota:

La columna (5) sirve de Base para calcular el IGV e I Rta omitido (1)Ingresos declarados por
12.55% (*) El importe omitido no puede ser inferior al que resulte de multiplicar a los ingresos
declarados [columna 3] por el porcentaje de omisión de ingresos12.55%, obteniendo así los
ingresos presuntos [columna 5], cuando se tiene montos omitidos a lo que indica el ingreso
presunto.se toma el mayor, luego la columna 5 servirá de base para determinar el IGV Omitido.
Art. 66º, último párrafo - Código Tributario En ningún caso, en los meses en que se hallaron
omisiones, podrán estas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el, porcentaje a que se
refiere el párrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, según corresponda.

b) Determinación del Impuesto General a las Ventas

Código Tributario Art. 65-A, inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados
incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

Por lo expuesto, para determinar el IGV omitido se multiplica (columna 5) por el IGV 18%,
obteniendo así el IGV omitido (columna 6).

Enero IGV = 4,016 x 18% = 722.88 (columna 6), así sucesivamente.

II. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO

Determinación del Impuesto a la Renta

Código Tributario Art. 65-ACº, inc. b) Tratándose de deudores tributarios que perciban
exclusivamente rentas de 3racategoría del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados se consideraran como renta neta de 3ra categoría del ejercicio a que corresponda