Ifrs Impactos en Impuestos

Implementación NIIF 16 - Efectos tributarios e impuesto diferido
Habid Martinez – Tax Manager, especialista en Derecho Tributario y Derecho Tributario Internacional
Barranquilla, Noviembre 26 de 2018
Implementación de NIIF 16 - Efectos tributarios e impuesto diferido
Agenda
Agenda
Introducción
Aspectos generales de la
I Introducción
NIIF 16 – Arrendamientos
Consideraciones tributarias
implementación NIIF 16
II Consideraciones generales de la NIIF 16 - Arrendamientos Aspectos relevantes

impuesto diferido
III Consideraciones tributarias frente a la implementación de la NIIF 16
VII Aspectos relevantes en materia de impuesto diferido
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© 2018 Deloitte Asesores y Consultores Ltda.
Agenda
Introducción
Introducción Consideraciones tributarias

Aspectos relevantes
impuesto diferido
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Introducción
NIIF dinámicas - Efectos tributarios
dinámicos
Agenda
Introducción
Modelo Mixto de Interacción (Conexión
Parcial) – Art. 21-1 del ET.
Aspectos relevantes
NIIF - Esencia económica impuesto diferido
ET - ???
Conveniencia e impactos en el recaudo
Corresponde al empresariado prever los efectos

financieros y tributarios de la norma que empieza
su aplicación contable en 2019 (NIIF 16)
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Agenda
Introducción
Aspectos generales de la Consideraciones tributarias

NIIF 16 – Arrendamientos Aspectos relevantes

impuesto diferido
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Aspectos generales de la NIIF 16 – Arrendamientos
FECHA EFECTIVA
La NIIF 16 será efectiva para periodos anuales que comiencen
Agenda
en o después del 01 de Enero de 2019. Se permite la
adopción anticipada si se aplica NIIF 15. Introducción
PRINCIPALES CAMBIOS FRENTE A LA
NIC 17 Aspectos relevantes
• Plantea un modelo único para impuesto diferido
contabilización de arrendamientos (con
IMPACTOS FINANCIEROS
limitadas excepciones) similar a los
arrendamientos financieros. Estado Situación Financiera
• Distinción entre arrendamientos y Las compañías con arrendamientos
contratos de servicios (No están en el operativos tendrán aparentemente más
alcance de la NIIF 16). activos, pero también estarán más
fuertemente endeudadas.
• Arrendamientos: Reconocer Activos y
Pasivos. Estado de Resultados
• Contratos de Servicios: Reconocer un Reconocimiento de intereses implícitos
gasto periódico. y amortización del activo.
• El criterio de clasificación depende de Aplicar un patrón anticipado de
quien tiene el Control del Activo. reconocimiento de gastos en la mayoría
de los contratos, aun cuando abonan
• Dos excepciones para mantener el
rentas anuales constantes.
modelo de arrendamiento operativo:
Bienes con bajo valor y contratos con
plazo > o = a 12 meses.
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Definición de arrendamiento
Agenda
Introducción
Derecho a controlar el uso del Aspectos generales de la
activo identificado NIIF 16 – Arrendamientos
Activo identificado implementación NIIF 16
Derecho a obtener Aspectos relevantes
sustancialmente todos los impuesto diferido
¿Es un arrendamiento?*
beneficios económicos
derivados del uso
Derecho a dirigir el uso
“Contrato, o parte de un contrato, que transmite el derecho de uso de un activo (el activo subyacente) por un
período de tiempo en intercambio por consideración”. [IFRS 16: Apéndice A]
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Clases de arrendamientos y efectos asociados bajo NIIF 16
Contabilidad arrendatario
Tipo de arrendamiento
Agenda
NIC 17 NIIF 16
Se reconoce un derecho (activo) por el Introducción
uso de los activos arrendados Aspectos generales de la
Operativo Se reconocía un gasto por el canon Se reconoce un pasivo financiero
Se deben reconocer los gastos por
amortización e intereses Aspectos relevantes
impuesto diferido
Se reconoce un derecho (activo) por el uso de
los activos arrendados
Financiero Se reconoce un pasivo financiero Continúan los mismos criterios de

reconocimiento de la NIC 17
Se deben reconocer los gastos por amortización

e intereses
La NIIF 16 podrá aplicarse por los arrendatarios por primera vez de forma completamente retrospectiva o mediante
el método retrospectivo modificado (Puesta al día acumulado)
Los contratos cuyo vencimiento se materialicen dentro de los 12 meses siguientes a la entrada en vigencia de la NIIF
16 no deberán ser sujetos de reexpresión
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Clases de arrendamientos y efectos asociados bajo NIIF 16
Contabilidad arrendador
Tipo de arrendamiento Agenda
NIC 17 / NIIF 16
Introducción
Activos sujetos a arrendamiento operativo - Se presentan en el balance de
acuerdo con su naturaleza Aspectos generales de la
Los ingresos se reconocen de forma lineal, a lo largo del plazo del
Operativo arrendamiento
La política de depreciación para activos arrendados debe ser consistente Aspectos relevantes
con la política de depreciación normal de activos de la misma clase impuesto diferido
Se reconoce una cuenta por cobrar, por el importe de la inversión neta en

el arrendamiento (suma de pagos mínimos, más cualquier valor residual
no garantizado)
Financiero
El cobro del arrendamiento se divide en:
• Reembolso del principal

• Ingreso financiero por su inversión
NIIF 16 mantiene sustancialmente los requisitos de contabilidad del arrendador de la NIC 17

(Arrendamientos).
Esta NIIF exige al arrendador clasificar el arrendamiento en operativo o financiero
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Operaciones de Leaseback
FECHA EFECTIVA
• La NIIF 16 es efectiva 1. Transferencia
para activos
periodos anuales que comiencen en o después del 01 Agenda
Vendedor de Enero de 2019. Se permite Adopción Anticipada si aplica NIIF 15 Comprador / Introducción
/ arrendatario arrendador
2. Arrendamiento activos Aspectos generales de la
¿Venta del activo? implementación NIIF 16
(obligación de desempeño
Aspectos relevantes
según el IFRS 15)
SI NO impuesto diferido
Vendedor / Comprador / Vendedor / Comprador /

Arrendatario Arrendador Arrendatario Arrendador
• Des-reconoce el activo
subyacente
• Reconoce el activo de • Continúa
derecho-de-uso • Reconoce la • No reconoce
reconociendo el
(proporción del compra del activo activo
activo
anterior valor en
libros) • Aplica la • Reconoce activo
• Reconoce pasivo de
• Reconoce el
contabilidad del financiero (IAS
arrendamiento pasivo financiero
arrendador 39 /IFRS 9)
• Ganancia/pérdida en (IAS 39 /IFRS 9)
la venta de los
derechos transferidos
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Agenda
Introducción
Consideraciones tributarias Consideraciones tributarias

frente a la implementación Aspectos relevantes

impuesto diferido
de la NIIF 16
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Aplicabilidad temporal de la norma: Vigencia de la NIIF 16 en material fiscal –
Marco jurídico
Agenda
Introducción
• Artículo 338 de la C.N – Irretroactividad de la ley tributaria: “(…) Las leyes que regulen
contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un período Aspectos generales de la
determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período que comience después de iniciar NIIF 16 – Arrendamientos
Constitución
Nacional la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.” Consideraciones tributarias
Aspectos relevantes
impuesto diferido
• Artículo 21-1 del E.T.: Para la determinación del impuesto sobre la renta, en el valor de los (…)
ingresos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas
de reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables
vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que
esta no regule la materia.
• Artículo 28 del E.T.: Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, los ingresos realizados
fiscalmente son los devengados contablemente en el año o periodo gravable.
Estatuto • Artículo 289 del E.T.: Cuando se realicen ajustes contables por cambios en políticas
Tributario
contables, estos no tendrán efectos en el impuesto sobre la renta y complementarios. (…)
• Parágrafo 2. En el año o periodo gravable que entre en vigencia en Colombia una norma
de contabilidad, esta tendrá efectos fiscales, si el decreto reglamentario así lo establece
y se ajusta a lo previsto en el artículo 4 de la ley 1314 del 2009.
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Aplicabilidad temporal de la norma: Vigencia de la NIIF 16 en material fiscal –
Marco jurídico
DIAN – Oficio No. 30615 del 18 de octubre de 2018:
Agenda
• La autoridad de impuestos se pronuncia acerca de la vigencia de la NIIF 15 y la NIIF 16 para fines fiscales, con base en Introducción
los artículos 21-1 y 289 (pár. 2) del E.T, el artículo 14 de la Ley 1314 de 2009 y un pronunciamiento de la Corte
Constitucional (Sentencia C-1018 del 2012) relativo a la aplicación para efectos impositivos de la reglamentación contable Aspectos generales de la
y financiera. NIIF 16 – Arrendamientos
• De este modo, se concluye lo siguiente:
NIIF 15 – Ingresos de actividades ordinarias NIIF 16 – Arrendamientos Aspectos relevantes

impuesto diferido
En virtud de los artículos 21-1 y 28 del E.T., la No tiene aplicación fiscal: El artículo 21-1 del E.T.
aplicación de la NIIF 15 en materia fiscal para efectos establece una excepción a la remisión contable cuando hay
de los ingresos, debería tener lugar a partir del 1 de un tratamiento específico previsto en la ley tributaria, como
enero de 2018. ocurre con el 127-1 del E.T. (tratamiento fiscal de
arrendamiento financiero y operativo).
Es decir, que para quienes apliquen NIIF plenas, para Por lo anterior, los contribuyentes deben aplicar la norma
el año gravable 2017 debían aplicar el tratamiento fiscal expresa a partir del 1 de enero de 2017.
previsto en la NIC 18 a fines fiscales, incluyendo a
quienes aplicaron la NIIF 15 de forma anticipada en el
2017 con propósitos contables.
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Tipos de arrendamientos ANTES de la Ley 1819 de 2016
Para contratos
celebrados
hasta el 31 de Agenda
Contratos de diciembre de
arrendamiento Introducción
2016
"lease back“ o Leasing Aspectos relevantes

retroarriendo Operativo impuesto diferido
Modalidades de
Contable Arrendamientos
Fiscal
Leasing de
infraestructura Leasing
(Hasta el 23 de Financiero
enero de 2013)
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Tipos de arrendamientos DESPUES de la Ley 1819 de 2016
Para contratos
Artículo 127-1 del E.T., Parágrafo 4. El
tratamiento de este artículo aplica a todas las celebrados a Agenda
modalidades contractuales que cumplan con los Contratos de partir de 1 de
elementos de la esencia del contrato de arrendamiento enero de 2017 Introducción
arrendamiento, independientemente del titulo
otorgado por las partes a dicho contrato.
"lease back“ o Leasing Aspectos relevantes

retroarriendo Operativo impuesto diferido
Modalidades de
Contable Arrendamientos
Fiscal
Los contratos que se hayan celebrado
antes de la entrada en vigencia de la
Ley 1819 de 2016, mantendrán el
tratamiento fiscal vigente al momento
de su celebración.
Leasing de
infraestructura Leasing
(Hasta el 23 de Financiero*
enero de 2013)
*Todos los que no cumplan las condiciones fiscales para ser Financieros serán Operativos Slide 15 of 60
Condiciones fiscales para los arrendamientos financieros
FECHA EFECTIVA
Tiene por objeto
• La NIIF 16 es efectiva para periodos anuales que comiencen en o
la adquisición
después del 01 de Enero de 2019. Se permite Adopción Anticipada
financiada de un Agenda
si aplica NIIF 15
activo y puede
reunir una o Introducción
varias de las
siguientes Aspectos generales de la
características: Al final del NIIF 16 – Arrendamientos
Los activos son de
naturaleza tan contrato se
trasfiere la Consideraciones tributarias
especializada que
solo el arrendatario propiedad del implementación NIIF 16
puede utilizarlo sin activo al
modificaciones arrendatario o Aspectos relevantes
importantes locatario impuesto diferido
Arrendamiento
financiero o leasing
financiero
El arrendatario
Al inicio del tiene la opción de
arrendamiento el comprar el activo a
valor presente de los un precio inferior a
pagos es al menos su valor comercial,
equivalente al valor siempre que se
Para los contratos
firmados a partir del 1
comercial del activo prevea que tal
de enero de 2017,
objeto del contrato opción podrá ser
deberá tenerse en El plazo del ejercida
cuenta si el activo arrendamiento
tiene limitación de cubre la mayor
depreciación (Articulo parte de la vida
137 E.T.).
económica del
activo
Slide 16 of 60
Agenda
Introducción
Aspectos relevantes en Consideraciones tributarias

materia de impuesto Aspectos relevantes

impuesto diferido
diferido
Slide 17 of 60
Aspectos relevantes en materia de impuesto diferido
Difer Gasto Gasto
Valor en Valor en Difer Impto Impto Gasto Aumento
tempor contable contable
libros libros Base tempor diferido diferido fiscal (dismin) en ¿Aplica
AÑO 1 (Con leasing leasing
(Sin NIIF (Con fiscal (Sin (Sin NIIF (Con leasing la Utilidad Excepción?
NIIF (Sin NIIF (Con NIIF
16) NIIF 16) NIIF 16) 16) NIIF 16) 2019 contable
16) 16) 16)
A B C D=A-C E=B-C F=Dx30% G=Ex30% H I J K=(H-I)-(F-G) Agenda

Leasing operativo
firmado antes de
2017 (Activo)
0 80 0 0 80 0 (24) 20 8 20 (12) ? Introducción
Leasing operativo Aspectos generales de la

firmado antes de
2017 (Pasivo)
0 80 0 0 80 0 24 0 4 0 20 ? NIIF 16 – Arrendamientos
0 20 12 20 8 Consideraciones tributarias
Aspectos relevantes
Difer Gasto Gasto
Valor en Valor en Difer
tempor
Impto Impto
contable contable
Gasto Aumento impuesto diferido
16) 16) 16)
A B C D=A-C E=B-C F=Dx30% G=Ex30% H I J K=(H-I)-(F-G)
Leasing operativo
firmado antes de
2017 (Activo)
0 72 0 0 72 0 (21,6) 20 8 20 14,4 ?
Leasing operativo
firmado antes de
2017 (Pasivo)
0 64 0 0 64 0 19,2 0 4 0 (8,8) ?
(2,4) 20 12 20 5,6
DATOS
Activo: Maquinaria Excepción NIC 12.15 y 12.24
Valor contrato: 100
VP contrato: 80
Interés implícito: 20 A- Debe surgir en el reconocimiento inicial de activo o pasivo
Plazo: 5 años
Vida útil estimada: 10 años B- No debe surgir en una combinación de negocios
Canon anual: 20
Depreciación anual: 8
C- No debe impactar la utilidad contable al momento de la operación
Interés anual: 4 D- No debe impactar la utilidad fiscal al momento de la operación
Tasa de renta: 30%
Slide 18 of 60
Difer Gasto Gasto
16) 16) 16)

Leasing operativo
firmado antes de
2017 (Activo)
0 80 0 0 80 0 (24) 20 16 20 (20) ? Introducción

firmado antes de
2017 (Pasivo)
0 20 20 20 0 Consideraciones tributarias
Aspectos relevantes
Difer Gasto Gasto
tempor
Impto Impto
contable contable
16) 16) 16)
Leasing operativo
firmado antes de
2017 (Activo)
0 64 0 0 64 0 (19,2) 20 16 20 8,8 ?
Leasing operativo
firmado antes de
2017 (Pasivo)
0 64 0 0 64 0 19,2 0 4 0 (8,8) ?
0 20 20 20 0
DATOS
Activo: Maquinaria
Valor contrato: 100
VP contrato: 80
Interés implícito: 20
Plazo: 5 años
Vida útil estimada: 5 años
Canon anual: 20
Interés anual: 4
Tasa de renta: 30%
Slide 19 of 60
Difer Gasto Gasto
16) 16) 16)

Leasing operativo
firmado antes de
2017 (Activo)
0 80 0 0 80 0 (24) 20 20 20 (24) ? Introducción

firmado antes de
2017 (Pasivo)
0 20 24 20 (4) Consideraciones tributarias

Aspectos relevantes
Difer Gasto Gasto
tempor
Impto Impto
contable contable
16) 16) 16)
Leasing operativo
firmado antes de
2017 (Activo)
0 60 0 0 60 0 (18) 20 20 20 6 ?
Leasing operativo
firmado antes de
2017 (Pasivo)
0 64 0 0 64 0 19,2 0 4 0 (8,8) ?
1,2 20 24 20 (2,8)
DATOS
Activo: Maquinaria
Valor contrato: 100
VP contrato: 80
Interés implícito: 20
Plazo: 5 años
Vida útil estimada: 4 años
Canon anual: 20
Interés anual: 4
Tasa de renta: 30%
Slide 20 of 60
Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL”), its
network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent
entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) does not provide services to clients. Please see www.deloitte.com/about to
learn more about our global network of member firms.
Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries.
With a globally connected network of member firms in more than 150 countries and territories, Deloitte brings world-class
capabilities and high-quality service to clients, delivering the insights they need to address their most complex business
challenges. Deloitte’s more than 263,000 professionals are committed to becoming the standard of excellence.
This communication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their
related entities (collectively, the “Deloitte Network”) is, by means of this communication, rendering professional advice or services.
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communication.
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II Consideraciones generales de la NIIF 16 - Arrendamientos Aspectos relevantes

III Consideraciones tributarias frente a la implementación de la NIIF 16

VII Aspectos relevantes en materia de impuesto diferido

Introducción Consideraciones tributarias

Conveniencia e impactos en el recaudo

Corresponde al empresariado prever los efectos

Aspectos generales de la Consideraciones tributarias

NIIF 16 – Arrendamientos Aspectos relevantes

Derecho a dirigir el uso

Financiero Se reconoce un pasivo financiero Continúan los mismos criterios de

Se deben reconocer los gastos por amortización

Se reconoce una cuenta por cobrar, por el importe de la inversión neta en

• Reembolso del principal

NIIF 16 mantiene sustancialmente los requisitos de contabilidad del arrendador de la NIC 17

Vendedor / Comprador / Vendedor / Comprador /

Consideraciones tributarias Consideraciones tributarias

frente a la implementación Aspectos relevantes

NIIF 15 – Ingresos de actividades ordinarias NIIF 16 – Arrendamientos Aspectos relevantes

"lease back“ o Leasing Aspectos relevantes

"lease back“ o Leasing Aspectos relevantes

Aspectos relevantes en Consideraciones tributarias

materia de impuesto Aspectos relevantes

A B C D=A-C E=B-C F=Dx30% G=Ex30% H I J K=(H-I)-(F-G) Agenda

Leasing operativo Aspectos generales de la

A B C D=A-C E=B-C F=Dx30% G=Ex30% H I J K=(H-I)-(F-G)

A B C D=A-C E=B-C F=Dx30% G=Ex30% H I J K=(H-I)-(F-G) Agenda

Leasing operativo Aspectos generales de la

A B C D=A-C E=B-C F=Dx30% G=Ex30% H I J K=(H-I)-(F-G)

A B C D=A-C E=B-C F=Dx30% G=Ex30% H I J K=(H-I)-(F-G) Agenda

Leasing operativo Aspectos generales de la

0 20 24 20 (4) Consideraciones tributarias

A B C D=A-C E=B-C F=Dx30% G=Ex30% H I J K=(H-I)-(F-G)

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