Anda di halaman 1dari 36

“Año de la lucha contra la corrupción e impunidad”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

Facultad de Ingeniería Civil

Docente:

Dr. CPC Oscar M. Arellano Castillo

Curso:

Introducción a la contabilidad

Tema:

Auditoría financiera

Alumnos:

 Cardoza Huamán Anggie Nickol

 Lupuche Arévalo Wendy Alessandra

 Panta Sanchez Marco Luciano


 Sernaque Saguma Kheler Fabian

Piura-Perú

2019

ÍNDICE

INTRODUCCION ........................................................................................................................ 4

I.DISPOSICIONES GENERALES ............................................................................................... 5

1.1. CONCEPTO DE LA DE AUDITORIA FINANCIERA Y GUBENALMENTAL ........... 5

1.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINACIERA GUBERNAMENTAL........................ 5

1.1.1. OBJETIVOS GENERALES ................................................................................. 5

1.1.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA AUDITORÍA A LOS ESTADOS

PRESUPUESTARIOS .......................................................................................................... 6

1.1.3. OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA AUDITORÍA A LOS ESTADOS

FINANCIERO ....................................................................................................................... 6

1.3. ENFOQUE DE LA AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL .................. 6


II.CARACTERÍSTICAS ............................................................................................................... 7

III.BASE LEGAL ......................................................................................................................... 7

IV.CONTROL DE CALIDAD ..................................................................................................... 9

V.INFORMES DE LA AUDITORÍA CONTABLE ................................................................... 13

VI. ¿CÓMO SE LLEVA A CABO LA AUDITORÍA FINANCIERA? ..................................... 16

VII. ¿QUIÉN PUEDE HACER UNA AUDITORÍA Y FIRMARLA? ....................................... 18

VIII.AUDITORÍA INTERNA Y AUDITORÍA EXTERNA ...................................................... 19

IX.FASES DE LA AUDITORÍA ................................................................................................ 21

X. ¿QUÉ EMPRESAS ESTÁN OBLIGADAS A REALIZAR UNA AUDITORÍA? ............... 25

XI.MARCO MORMATIVO ....................................................................................................... 26

XII. SUPERVISIÓN ................................................................................................................... 30

ANEXOS..................................................................................................................................... 34

BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................................... 36
INTRODUCCION

En las últimas décadas se dieron grandes desarrollos dentro del ámbito de la

tecnología de la información, en la actualidad existe una gran demanda de información

relacionada al desempeño del patrimonio y negocio en marcha de los organismos

sociales, la auditoría financiera se ha ocupado por llevar a cabo los requisitos de

reglamentos y de custodia así como del control financiero de las instituciones

encargadas de la normatividad financiera dentro y fuera del país, esta práctica le ha

dado y continúa dando confianza y un valor extra a los informes financieros de

empresas industriales comerciales y de servicios con el constante desarrollo que ha

tenido la tecnología de sistemas de información se ha originado la necesidad de

examinar y evaluar la veracidad objetividad y exactitud de la información

administrativa actualmente ha crecido la necesidad del consejo administrativo y socios

de contar con alguien que sea capaz de realizar un examen y evaluación de la calidad de

los miembros de las organizaciones tanto de manera grupal como individual, la calidad

de los procesos que tiene un organismo, hay que destacar que tanto en el pasado como

en la actualidad ha existido y existe una necesidad de examinar y evaluar tanto los

factores externos e internos de una organización de manera sistemática y abarcando la

totalidad de la misma.
I.DISPOSICIONES GENERALES

1.1. CONCEPTO DE LA DE AUDITORIA FINANCIERA Y GUBENALMENTAL

La auditoría financiera se basa en el examen de la información presupuestaria en

los estados financieros, en la técnica, en el profesional y en el tema; de acuerdo

para la preparación y presentación de la información financiera.

La auditoría financiera es un tipo de servicio de control posterior, y tiene por

finalidad incrementar el grado de confianza de los usuarios de los estados

presupuestarios y financieros, constituyéndose igualmente en una herramienta

para la rendición de cuentas y la evaluación del Sector Público para la realización

de la auditoria a la cuenta general.

La auditoría financiera gubernamental se aplica a los estados presupuestarios y

financieros de las entidades públicas, programas, actividades, segmentos y partes

específicas.

1.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINACIERA GUBERNAMENTAL

La auditoría comprende los estados presupuestarios y estados financieros. Los

objetivos de la auditoría financiera se detallan a continuación:

1.1.1. OBJETIVOS GENERALES

 Emitir opinión sobre la razonabilidad de los estados presupuestarios

preparados por la entidad a una fecha determinada, de acuerdo con las

disposiciones presupuestales y legales aplicables.

 Emitir opinión sobre la razonabilidad de los estados presupuestarios

preparados por la entidad a una fecha determinada, de acuerdo con el

marco de información financiera aplicable.


1.1.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA AUDITORÍA A LOS ESTADOS

PRESUPUESTARIOS

 Evaluar la aplicación del cumplimiento de la normativa vigente en las

fases de aprobación, ejecución y evaluación del presupuesto institucional.

 Evaluar el cumplimiento de los objetivos y metas previstas en el

presupuesto institucional, concordante las disposiciones legales vigentes.

1.1.3. OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA AUDITORÍA A LOS ESTADOS

FINANCIERO

 Determinación de los estados financieros adecuados a la entidad auditada

presente razonable situación: su situación financiera, los resultados de sus

operaciones y sus resultados de efectivo, de acuerdo con el marco de la

información financiera aplicable.

 Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno,

contribuir al fortalecimiento de la gestión pública y promover la eficiencia

operativa y contable.

1.3. ENFOQUE DE LA AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

El enfoque de la auditoría financiera se basa en la identificación de riesgos y

controles asociados a los procesos vinculados a la información presupuestaria y

financiera. Asimismo, la auditoría financiera considera el examen a la

información de los estados presupuestarios y estados financieros tomados en su

conjunto, enfatizando el uso de los recursos públicos, así como, su registro

contable.
II.CARACTERÍSTICAS

 Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias

susceptibles de comprobarse.

 Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.

 Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel

universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y

conocimientos en el área de auditoría financiera.

 Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye

evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.

 Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de

legalidad, veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas,

comparándolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de

la evaluación del control interno.

 Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que

contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información

presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y

recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del

examen.

III.BASE LEGAL

 Constitución Política del Perú 1993

 Ley N° 27785 Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la

Contraloría General de la Republica y modificatorias.


 Ley N° 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad y

modificatoria.

 Ley N° 28112 Ley Marco de la Administración Financiera del Sector

Publico.

 Ley N° 28411 Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.

 Ley N° 28693 Ley General del Sistema Nacional de Tesorería

 Ley N° 28563 Ley General del Sistema Nacional de Endeudamiento

 Ley N° 28716 Ley de Control Interno de las entidades del Estado y

modificatorias.

 Leyes Anuales de Presupuesto Aplicables.

 Normas Generales de Control Gubernamental, aprobada por Resolución

de Contraloría N° 273-2014-CG

 Código de Ética del Auditor Gubernamental del Perú, aprobada por

Resolución de Contraloría N°077-99-CG

 Directiva para la Ejecución Presupuestaria aplicable.

Asimismo, se ha considerado como marco técnico de referencia lo siguiente:

 Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad,

Auditoria, Revisión, Otros Aseguramientos y Servicios relacionados, que

incluye las Normas Internacionales de Auditoria (NIA).

 Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI,

por sus siglas en ingles)


 Código de Ética para profesionales de la Contabilidad, emitido por la

Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en ingles).

 Código de Ética Profesional del Contador Público aprobado por la Junta

de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú.

IV.CONTROL DE CALIDAD

La aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría provee una

seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría

generalmente aceptadas a fin de lograr una dirección, organización,

ordenamiento y grados de decisión adecuados en la práctica de las auditorías.

La revisión del control de la calidad de un trabajo de auditoría es un proceso

diseñado para proporcionar una evaluación objetiva de los criterios más

importantes utilizados por la comisión auditora, del sustento de los

procedimientos de auditoria mediante la documentación de la auditoría y de las

conclusiones alcanzadas para preparar el informe de auditoría.

Un control apropiado de control de calidad proporciona la seguridad

razonable de que:

 Las auditorías se realizan de acuerdo con el Manual de Auditoría

Financiera Gubernamental, las Normas Generales de Control

Gubernamental y otras disposiciones emitidas por la Contraloría.

 Los informes emitidos por el auditor son apropiados en función a las

evidencias obtenidas.

 Se lleva a cabo una supervisión adecuada y debidamente documentada.


Los controles de calidad están relacionados a la supervisión del trabajo de

auditoria, a ala adecuada delegación en personal idóneo, las instrucciones

adecuadas y la revisión de las conclusiones resultantes de la aplicación de los

procedimientos diseñados, para mantener la calidad de los trabajos de auditoria.

Los procedimientos de revisión de control de calidad deben ser elaborados,

de acuerdo con las características correspondientes, la dimensión y la naturaleza

del tipo de trabajo que realiza la comisión auditora.

El control de la calidad debe ser ejecutado en forma oportuna por las

unidades orgánicas de la Contraloría, los OCI y las SOA, como parte inherente a

su gestión y de acuerdo con sus funciones y atribuciones en la conducción,

ejecución y evaluación de los servicios de control y los servicios relacionados.

En el caso de la SOA, el socio a cargo de la auditoria es responsable del

control de calidad durante el desarrollo de la misma, así como los informes y

reportes que se emitan como resultado de dicha auditoría. El socio es

responsable de la dirección, el cumplimiento de las obligaciones contractuales,

la supervisión, del desarrollo de la auditoría, de la opinión, de las conclusiones y

de las evidencias que sustentan el trabajo de la auditoria.

En el caso de las auditorías en el caso del Departamento de Auditoría

Financiera y de La cuenta general o la unidad orgánica que haga sus veces, y os

OCI, los controles de calidad se llevaran a cabo de acuerdo a las disposiciones

establecidas para tal efecto.

Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de

calidad que se relacionan con las etapas de planificación, ejecución y

comunicación de resultados en el proceso de la auditoría:


1.1.INDEPENDENCIA

La dirección de la unidad de control externo deberá asegurarse que los

auditores asignados a un examen de auditoría no tengan vinculaciones de

carácter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado.

De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores

tenga conflicto de intereses en los entes auditados.

1.2.ASIGNACIÓN DE PERSONAL

Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el

grado de entrenamiento técnico y teórico suficiente de acuerdo con las

circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al personal que se

necesita para ciertos trabajos específicos a fin de que se pueda contar con el

personal competente, dicha identificación se la debe realizar desde la

planificación anual de las auditorías.

La utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución de

las auditorías debe ser un estándar de control que será ejercido por las

direcciones de control externo.

1.3.CONSULTAS

La identificación de unidades administrativas o funcionarios

especializados en campos técnicos es importante, para garantizar en algunos

casos, la calidad de los trabajos de auditoría.


El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para

obtener referencias técnicas o de investigación constituye un elemento

adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditorías.

1.4.SUPERVISIÓN

Para que un trabajo de auditoría cuente con estándares de calidad

suficientes debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las

disposiciones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la

auditoría, no obstante, la función de supervisión debe especialmente

participar intensamente en la etapa de planificación y proveer una dirección

continua sobre la aplicación de procedimientos, elaboración de papeles de

trabajo, pruebas de auditoría y comunicación de resultados.

1.5.DESARROLLO PROFESIONAL

La capacitación continua contribuye a acumular mayores conocimientos

que permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los

auditores, consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a

programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene

información técnica y actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en

forma especial que reciba la instrucción adecuada durante la práctica de la

auditoría.

1.6.EVALUACIONES

El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente

evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y

mejorar los estándares de rendimiento individual.


Un proceso de evaluación periódico permite aumentar las

responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que deban

realizarse.

V.INFORMES DE LA AUDITORÍA CONTABLE

La información contable, con independencia del tamaño de la empresa, ha de ser

íntegra y fiable, además de elaborarse de acuerdo a los principios y conceptos

básicos generalmente aceptados del Marco Conceptual de la Contabilidad de la

Información Financiera.

Para certificar la información contable y dar credibilidad a las cuentas de la

empresa es necesario realizar periódicamente una auditoría contable. Además, en

una situación de crisis económica generalizada se hace aún más necesaria la

disposición de una información financiera transparente y útil para la toma de

decisiones con el fin de prevenir o alertar sobre situaciones de riesgo.

El beneficio principal de la auditoría de cuentas para la unidad económica es el

de autenticar la integridad y la confiabilidad de la información contable y

financiera, expresada por medio de las cuentas anuales. Los auditores son

profesionales independientes que se ocupan de esta verificación, que recogen

detalladamente en el informe de auditoría.

El informe de auditoría sobre los estados financieros es un documento

mercantil que debe ser emitido por el auditor de acuerdo con un formato

estandarizado establecido por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

(ICAC) y la normativa internacional contenida en la Norma Internacional de

Auditoría 700 (NIA 700).


El informe del auditor contiene los siguientes datos:

 Identificación de la persona o Entidad auditada.

 Persona física o jurídica que encargó el trabajo y, en su caso, a quien

vaya destinado (accionistas, Consejo de Administración, etc.).

 Identificación de las Cuentas Anuales objeto de la auditoría de cuentas

que se incorporan al Informe.

 Referencia a las Normas Técnicas de auditoría de cuentas aplicadas al

trabajo realizado, así como a cualquier incidencia aparecida en el curso

del trabajo.

 Opinión técnica del auditor.

 Firma del auditor o auditores de cuentas que lo hubieran realizado.

Los informes, en el apartado de opinión técnica, pueden mostrar el

acuerdo del auditor con la información contable de la empresa o bien reflejar las

discrepancias del auditor con respecto a dicha información. Las discrepancias

pueden ser de distinto grado e incluso el auditor puede negarse a dar opinión

sobre una empresa que le ha contratado para que le audite.

TIPOS DE OPINIÓN

 Opinión favorable: Este tipo de opinión significa que las cuentas se han

preparado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados,

han sido aplicados de forma uniforme con respecto al ejercicio anterior, y el

auditor ha aplicado normas de auditoria generalmente aceptadas, sin limitación

alguna.
 Opinión con salvedades: Este tipo de opinión es aplicable cuando existen una o

varias circunstancias que impiden al auditor la emisión de una opinión favorable,

sin embargo, éstas no son suficientemente importantes como para que,

considerando las Cuentas Anuales en su conjunto, den lugar a la emisión de una

opinión negativa.

Los hechos que pueden dar lugar a una opinión con salvedades son:

 Limitaciones al trabajo.

 Presentación incompleta ú omisión de información necesaria.

 Error o incumplimiento de principios de contabilidad generalmente

aceptados.

 Incertidumbres.

 Cambios durante el ejercicio en la aplicación de los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados.

 Opinión desfavorable: Este tipo de opinión se emite cuando el auditor opina

que, debido a la cuantía de los errores o no cumplimiento de principios contables

generalmente aceptados, las Cuentas Anuales en su conjunto, no dan una imagen

fiel de la situación de la entidad auditada.

Los hechos que pueden dar lugar a una opinión desfavorable son:

 Error o incumplimiento de los principios de contabilidad generalmente

aceptados.

 Presentación de documentación incompleta o insuficiente.


 Acontecimientos posteriores.

 Opinión denegada: Este tipo de opinión significa que el auditor no ha podido

llegar a obtener evidencia suficiente para formarse una opinión sobre las

Cuentas Anuales consideradas en su conjunto.

Los hechos que pueden dar lugar a este tipo de opinión son:

 Limitación al alcance.

 Imposibilidad de enviar confirmaciones de saldos.

 Imposibilidad de presenciar el inventario físico de existencias.

 Desaparición de información.

 Incertidumbre.

El auditor, cuando emite y firma su informe sobre la empresa, se hace

responsable de su contenido. Dada la repercusión que puede tener el informe

ante terceros (accionistas, acreedores, Bancos, etc.) y las reclamaciones que

éstos pudieran plantear a los auditores si sufrieran perjuicio económico por

haberse basado en su opinión para tomar una decisión respecto a la empresa, los

auditores suelen cubrir sus actuaciones mediante seguros de responsabilidad

civil.

VI. ¿CÓMO SE LLEVA A CABO LA AUDITORÍA FINANCIERA?

La auditoría financiera externa se lleva a cabo por profesionales

especialmente capacitados y autorizados (los auditores) analizando y verificando

los Estados Financieros de la empresa o Entidad auditada (Balance de Situación,


Cuenta de Resultados y Estado de Origen y Aplicación de Fondos) del ejercicio

contable a que se refiera, a través de la realización de distintas pruebas y

verificaciones. Estas pruebas y verificaciones, que deben realizarse de acuerdo

con las normas técnicas de auditoría de cuentas que son publicadas por el

Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), tienen como objetivo

comprobar que la información contable ofrecida por la empresa refleja la imagen

fiel del patrimonio y de la situación financiera de la empresa.

El objetivo final es la emisión de un informe donde destaque la opinión

del auditor acerca de lo auditado.

Los auditores, para realizar su trabajo, deben recibir de la empresa los

documentos contables objeto de su auditoria, sobre los que a continuación

realizaran los análisis que estimen convenientes. Para ello, habitualmente se

desplazan a las oficinas de la empresa auditada, ya que deben consultar todo tipo

de registros auxiliares, archivos, información por ordenador, etc. Los cuales

normalmente sólo están accesibles en la empresa objeto de la auditoria.

En el trabajo del auditor se distinguen tres fases:

 Planificación

 Realización del trabajo de campo

 Preparación y emisión del informe


VII. ¿QUIÉN PUEDE HACER UNA AUDITORÍA Y FIRMARLA?

El informe de auditoría ha de ser firmado por un experto independiente,

inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC) del Instituto de

Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).

No puede ser auditor cualquiera. Además de poseer titulación

universitaria previa, al ROAC se accede después de superar unas duras pruebas

teóricas y prácticas sobre contabilidad, economía y algunas ramas del derecho.

Además, debe certificar que posee experiencia profesional en una firma o

despacho de auditoría por un periodo mínimo de tres años. Evidentemente, el

auditor no trabaja solo, sino que dispone de un equipo de profesionales

cualificados que, siguiendo la normativa establecida en la Ley de Auditoría,

realiza el trabajo de campo.

 Haber obtenido la correspondiente autorización del Instituto de Contabilidad

y Auditoría de Cuentas, para lo que a su vez de exige:

 Haber obtenido una titulación universitaria

 Haber seguido programas de enseñanza teórica y adquirido una formación

práctica mínima de 3 años en trabajos en el área financiera y contable.

 Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido

por el Estado.

En definitiva, las auditorias sólo pueden ser llevadas a cabo por

profesionales especializados en ese campo, debidamente capacitados y

acreditados para el ejercicio de la profesión y con la característica de ser

independientes, esto es, de no tener ningún interés personal o familiar en la


empresa a auditar. Si no existe independencia de criterio, no será creíble el

informe del auditor.

¿Cómo elegir auditor?

Como se ha comentado más arriba, solo los auditores de cuentas inscritos

en el Registro Oficial como ejercientes pueden desarrollar la actividad de

auditoría de cuentas. Por lo tanto, la elección de auditor debe quedar limitada al

grupo de profesionales legalmente reconocidos para el desempeño de la

actividad.

Dentro de los auditores legalmente reconocidos, cabe diferenciar dos grupos:

 Los auditores individuales o asociados en pequeños despachos.

 Las grandes Firmas internacionales de auditoria.

 La calidad del trabajo no tiene porqué variar por elegir una opción u otra.

Las normas técnicas de auditoria a seguir son las mismas en un caso u otro.

VIII.AUDITORÍA INTERNA Y AUDITORÍA EXTERNA

La auditoría externa y la auditoría interna se diferencian por varios factores:

• Quién la efectúa: La auditoría externa se lleva a cabo por personas ajenas a la

empresa, mientras que la interna la realizan empleados de la misma empresa.

• Tipo de salida o informe: La auditoría externa ofrece informes muy estándar y

completamente establecidos por normas aceptadas de la profesión. Los auditores

internos se mueven en un marco mucho más amplio en cuanto a qué analizan y

auditan y a cómo lo reflejan en sus informes.


• Responsabilidad que se adquiere frente a terceros: Los informes de auditoría

externa, en muchos casos, son solicitados por la empresa para hacerlos efectivos

y mostrarlos ante terceras personas interesadas en tener una opinión

independiente acerca de la situación financiero-patrimonial de la empresa.

El informe del auditor interno tiene validez solo en el seno de la empresa y frente a

sus superiores.

• Objetivo: Ambos tipos de auditoria tienen objetivos muy distintos. La Auditoría

financiera externa tiene por objeto la emisión de un informe dirigido a poner de

manifiesto la opinión responsable de un auditor cualificado e independiente

sobre la fiabilidad de la información contable de la empresa, a fin de que se

pueda conocer y valorar dicha información por terceros.

La auditoría interna tiene como objetivo el hacer un seguimiento más

cercano de las operaciones de la empresa día a día. Su objetivo es el de verificar

y evaluar el cumplimiento, adecuación y ejercicio de las normas y

procedimientos de control interno establecidos por la Dirección de la empresa y

sugerir las medidas correctoras oportunas para su perfeccionamiento.

Como se puede ver, la auditoría externa se centra en al análisis de

Estados Financieros, de la situación financiero-patrimonial de la empresa,

mientras que la interna se centra en el análisis y revisión del cumplimiento de

procedimientos y políticas internas de control.


IX.FASES DE LA AUDITORÍA

La auditoría financiera supone la revisión de la información financiera de una

empresa en una fecha determinada y se realiza previa a la presentación de los

Estados Financieros (por lo general sobre una base anual). En elaboración, y

necesita de trabajo antes y después de la fecha a la que se presentan esos Estados

Financieros, siendo las etapas o fases típicas que la componen:

A. FASE DE PLANEAMIENTO.

Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción

dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,

utilizando los recursos estrictamente necesarios. Esta fase debe considerar

alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más apropiadas para realizar

las tareas, por tanto, esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e

imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros más

experimentados del equipo de trabajo.

 Planeamiento general de la auditoría.

 Comprensión de las operaciones de la entidad

 Aplicación de procedimientos de revisión analítica.

 Diseño de pruebas de materialidad.

 Identificación de cuentas y aseveraciones significativas de la

administración.

 Ciclos de operaciones más importantes.

 Normas aplicables en la auditoría de los estados financieros.


 Restricciones presupuestarias.

 Comprensión del sistema de control interno.

 Ambiente de control interno.

 Comprensión del sistema de contabilidad.

 Identificación de los procedimientos de control.

 Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.

 Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de

información computarizada).

 Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.

 Otros procedimientos de auditoría.

 Memorándum de planeamiento de auditoría.

B. FASE DE EJECUCIÓN.

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los

programas de auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos

relacionados con las áreas y componentes considerados como críticos,

determinando los atributos de condición, criterio, efecto y causa que motivaron

cada desviación o problema identificado. Todos los hallazgos desarrollados por

el auditor, estarán sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la

evidencia suficiente y competente que respalda la opinión y el informe. Es de

fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicación continua y

constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con


el propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin

de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones

correctivas pertinentes.

 Visión general.

 Evidencia y procedimientos de auditoría.

 Pruebas de controles.

 Muestreo de auditoría en pruebas de controles.

 Pruebas sustantivas.

 Pruebas sustantivas de detalles.

 Procedimientos analíticos sustantivos.

 Actos ilegales detectados en la entidad auditada.

 Papeles de trabajo.

 Aplicación de TAACs-Técnicas de auditoría asistida por computador.

 Desarrollo y comunicación de hallazgos de auditoría.

C. FASE DEL INFORME DE AUDITORÍA.

La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la

auditoría, sin embargo, ésta se cumple en el transcurso del desarrollo de la

auditoría. Está dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el

propósito de que presenten la información verbal o escrita respecto a los asuntos

observados. Esta fase comprende también, la redacción y revisión final del

informe borrador, el que será elaborado en el transcurso del examen, con el fin
de que el último día de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique

los resultados mediante la lectura del informe a las autoridades y funcionarios

responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley

pertinente.

El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados

financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la información financiera

complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a

los hallazgos de auditoría.

Como una guía para la realización del referido proceso.

 Aspectos generales.

 Procedimientos analíticos al final de la auditoría.

 Evaluación de errores.

 Culminación de los procedimientos de auditoría.

 Revisión de papeles de trabajo.

 Elaboración del informe de auditoría.

 Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.

 Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno

financiero de la entidad.

 Auditoría de asuntos financieros.


X. ¿QUÉ EMPRESAS ESTÁN OBLIGADAS A REALIZAR UNA

AUDITORÍA?

1. POR SU TAMAÑO

Una entidad está obligada a auditar sus cuentas cuando supere los límites

establecidos reglamentariamente en el artículo 257 del Real Decreto Legislativo

1/2010 de 2 de Julio, texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital.

Aquellas empresas que durante dos ejercicios consecutivos a la fecha del

cierre de cada ejercicio cumplan DOS DE TRES requisitos que se indican a

continuación:

Cuando el total de sus activos superen los 2.850.000 de euros.

Cuando el importe neto de la cifra de negocios supere los 5.700.000 euros.

Cuando el número medio de trabajadores durante el ejercicio supere los 50.

2. POR SU ACTIVIDAD (como por ejemplo gestión de planes o pensiones,

intermediación financiera)

3. Por ser consideradas de “Utilidad Pública” tales como entidades de crédito,

aseguradoras y emisoras de valores admitidos a negociación en mercados

secundarios oficiales de valores o en el mercado alternativo bursátil, empresas de

servicios de inversión (mínimo 5.000 clientes), instituciones de inversión colectiva

(5000 partícipes o accionistas), sociedades gestoras que los administren, grupos en

los que la dominante sea una de las entidades contempladas.


XI.MARCO MORMATIVO

Norma de la auditoría financiera gubernamental Resolución de

contraloría Nº 445_2015cg.

11.1.ASEVERACIONES DE LOS ESTADOS PRESUPUESTARIOS Y


FINANCIEROS

Las aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros son

manifestaciones, explicitas o de otro tipo, hechas por la Administración, que son

incorporadas en los estados presupuestarios y financieros.

Dentro de las citadas aseveraciones podemos distinguir aseveraciones relevantes

y no relevantes. Las aseveraciones relevantes son aquellas relacionadas con una

cuenta significativa y/o revelación que pudiera resultar en una aseveración equívoca

material. Las aseveraciones no relevantes son aquellas que están relacionadas a una

cuenta y/o revelación que no es material o es de bajo riesgo para la información

presupuestaria y financiera.

Es una auditoría financiera, el auditor debe proporcionar un alto nivel de

seguridad razonable en cuanto a la ausencia de errores materiales en la información

presupuestaria y financiera examinada según las normas legales vigentes y el marco

de información financiera aplicable, respectivamente.

Las aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los distintos tipos de

imprecisiones o errores significativos potenciales que pueden ocurrir en los estados

presupuestarios (en lo que aplique) y financieros, se clasifican en tres categorías y se

agrupan de la siguiente forma:

a) Aseveraciones sobre tipos de transacciones y eventos durante el periodo

objeto de auditoria:
Legalidad Las Transacciones y eventos registrados en el estado

presupuestario están autorizados y ejecutados según la

normativa legal vigente.

Ocurrencia Las transacciones y eventos registrados han ocurrido y

corresponden a la entidad.

Integridad Se han registrado todos los eventos y transacciones que

tenían que registrarse.

Exactitud Las cantidades y otros datos relaticos a las transacciones y

eventos se han registrado apropiadamente.

Corte Las transacciones y los eventos se han registrado en el

periodo correcto.

Clasificación Las transacciones y los eventos se han registrado en las

cuentas apropiadas.

b) Aseveraciones sobre saldos contables al cierre del periodo:

Existencia Los activos, pasivos y el patrimonio neto existen.

Derechos y La entidad posee o controla los derechos de los activos

obligaciones y los pasivos son obligaciones de la entidad.

Integridad Se han registrado todos los activos, pasivos e

instrumentos de patrimonio neto que tenían que

registrarse.

Valuación e imputación Los activos, pasivos y el patrimonio neto figuran en


los estados financieros por importes apropiados y

cualquier ajuste de valoración o imputación resultante

ha sido apropiadamente registrado.

c) Aseveraciones sobre la presentación e información a revelar:

Ocurrencia, derechos y Los eventos, transacciones y otros asuntos

obligaciones revelados han ocurrido y corresponden a la

entidad.

Integridad Se han incluido en los estados

presupuestarios y financieros todas las

revelaciones que tenían que incluirse.

Clasificación y comprensibilidad Los estados presupuestarios y financieros se

presentan y describen apropiadamente, y las

revelaciones se expresan con claridad.

Exactitud y valuación La información financiera y otra

información es

Revelada razonablemente y por las

cantidades apropiadas.

Al efectuar aseveraciones sobre los estados financieros de las entidades,

además de las expuestas precedentemente, la Administración puede aseverar que

las transacciones y eventos se han desarrollado se conformidad con las

disposiciones legales, reglamentarias, o de otro tipo.


En el caso de la información presupuestaria, la Administración debe

considerar que las aseveraciones para las transacciones y eventos se han

desarrollado de conformidad con las disposiciones legales, reglamentarias o de

otro tipo.

11.2.ESCEPTICISMO PROFESIONAL

El escepticismo profesional debe entenderse como una actitud que incluye tener

una mente inquisitiva y efectuar una evaluación critica, para lo cual se deben

utilizar conocimientos, destrezas y habilidades a fin de obtener las evidencias

suficientes y apropiadas que permitan llegar a conclusiones razonables las cuales

basar su opinión.

La evaluación critica implica cuestionar la validez de la evidencia de auditoria

obtenida, siendo necesaria su evaluaciones, comprobación y confirmación.

Asimismo, incluye reconocer la existencia de circunstancias que puedan causar que

los estados presupuestarios y financieros contengan deficiencias significativas. Se

debe estar alerta a la evidencia de auditoria que contradice o pone en cuestión la

confiablidad de los documentos, las respuestas a las indagaciones y cualquier otra

información obtenida de la Administración.

El auditor deberá planificar y desarrollar la auditoria con escepticismo

profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los

estados presupuestarios y financieros puedan presentar errores, deficiencias o

fraudes identificados y evidenciados, como resultado de las aplicaciones de los

procedimientos de auditoria.

11.3.SEGURIDAD RAZONABLE

La seguridad razonable es un concepto relativo a la acumulación de la evidencia

de auditoria necesaria para que el auditor concluya que no existen aseveraciones


erróneas de importancia relativa en los estados presupuestarios y financieros

formados como un todo.

La seguridad razonable se relaciona con el proceso total de auditoria, por cuanto

el auditor debe obtener y evaluar la evidencia de auditoria hasta obtener una

seguridad razonable.

El auditor no podrá obtener una seguridad absoluta porque hay limitaciones en el

alcance, el tiempo de ejecución del trabajo, entre otros, factores inherentes a una

auditoria, que afectan su capacidad para detectar aseveraciones erróneas de

importancia relativa.

XII. SUPERVISIÓN

Artículo 1.- Marco de supervisión

Corresponde a la SMV la supervisión de la labor de las sociedades de auditoría

que realizan auditoría financiera externa de las entidades en sus distintas fases.

Artículo 2.- Del requerimiento de la SMV

Cuando la SMV lo requiera el informe de auditoría y la auditoría financiera

externa deben ser sustentados por la sociedad de auditoría sobre la base de la

respectiva documentación de auditoría. La fecha para la diligencia de sustentación

no podrá reprogramarse salvo excepción por única vez y mediante solicitud

debidamente fundamentada.
Para tal sustentación, la SMV citará a la Entidad sobre la que se ha emitido el

informe de auditoría materia de la diligencia, siendo su asistencia facultativa. Su

inasistencia no impide la realización de la misma.

Sin perjuicio de lo anterior, la sociedad de auditoría deberá entregar a la SMV en

las oportunidades que le indique la información sobre la auditoría financiera

externa que viene realizando o que realizó.

Artículo 3.- Sustentación de la auditoría financiera externa y del informe

de auditoría

En la diligencia de sustentación se sigue el siguiente procedimiento:

1. Por la sociedad de auditoría concurre el auditor externo y por la entidad,

de ser el caso, un representante designado.

2. Se suscribirá un acta de instalación por el auditor externo y el

representante de la entidad, así como de todas las personas participantes en

la diligencia.

3. La verificación de la labor de auditoría financiera externa se realiza sobre

la base de la documentación establecida en el Reglamento y en las NIA en

cada uno de los aspectos materia de evaluación formulados por el personal

de la SMV a la sociedad de auditoría.

4. La sociedad de auditoría debe proporcionar copia de la documentación de

auditoría que sea requerida por la SMV. La no entrega se consignará en el

acta.
5. Durante la diligencia se elaborará y suscribirá un acta de sustentación en

la que debe consignarse como observaciones los aspectos requeridos por el

Reglamento o las NIA que no se encuentren documentados. Dicha acta

deberá ser suscrita por el auditor externo y, de ser el caso, por el

representante de la entidad, así como de todas las personas participantes en

la diligencia.

Esta diligencia es la única oportunidad en la que la sociedad de auditoría puede

sustentar la auditoría financiera externa y el informe de auditoría emitido sobre la

base de la documentación de auditoría existente correspondiente. Asimismo,

solamente tiene calidad de documentación de auditoría la evidenciada por la

sociedad de auditoría en la diligencia de sustentación. En cualquier caso, los

documentos proporcionados por la sociedad de auditoría de manera posterior a la

diligencia no tendrán la calidad de documentación de auditoría para efectos de la

diligencia de sustentación.

Artículo 4.- Nuevo Informe de Auditoría

La SMV es competente para declarar que el informe de auditoría emitido por el

Auditor no cumple con las disposiciones del Reglamento o con las NIA, pudiendo

disponer que se presente un nuevo informe de auditoría o una nueva auditoría

financiera externa.

Artículo 5.- Inasistencia de la sociedad de auditoría

Se considera que no se ha sustentado el informe de auditoría y la auditoría financiera

externa cuando: (i) el auditor externo no concurre a la diligencia de sustentación en


la fecha programada, o (ii) el auditor externo concurre sin la documentación de

auditoría que sustente el informe de auditoría y la auditoría financiera externa.

La no sustentación implica una infracción administrativa de la sociedad de auditoría.


ANEXOS

ANEXO 1: MODELO DE INFORME

ANEXO 2: AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA


ANEXO 3: FASES DE INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA
BIBLIOGRAFÍA

(Junio de 2019). Obtenido de http://auditoriacontableperu.blogspot.com/2015/03/fases-


de-auditoria-financiera-y-plan-de.html

(Junio de 2019). Obtenido de SAGE: https://www.sage.com/es-es/blog/cuando-debe-


someterse-una-empresa-a-una-auditoria/

(Junio de 2019). Obtenido de Cuida tu dinero: https://www.cuidatudinero.com/seis-


pasos-para-un-proceso-de-auditora-5581.html

(Junio de 2019). Obtenido de


http://juliotigsilema.blogspot.com/2012/04/introduccion.html

(Junio de 2019). Obtenido de https://asesoriallerena.com/que-es-una-auditoria-quienes-


estan-obligados-a-auditar-su-empresa/

(Junio de 2019). Obtenido de https://noticia.educacionenred.pe/2014/10/resolucion-


contraloria-445-2014-cg-auditoria-financiera-gubernamental-manual-
061333.html

Captio. (Junio de 2019). Obtenido de https://www.captio.net/blog/auditoria-contable-


informes-y-responsabilidad-de-los-administradores

Galeón. (Junio de 2019). Obtenido de


http://galeon.com/contazepita/AUDITORIA/financiera.pdf

Haldana, L. (Junio de 2019). Obtenido de


http://lissethaldana.blogspot.es/1477585196/fases-de-la-auditoria/

Monografías.com. (s.f.). Recuperado el Junio de 2019, de


https://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoria-
financiera.shtml

valores, M. d.-S. (2016). Resolución SMV.