AUDITORIA, CONTROL INTERNO

Y GOBERNANZA

UNIDAD VIII: RIESGOS DE AUDITORIA Y PRUEBAS DE VALIDACION

DE SALDOS APLICADOS A LOS RUBROS Y A LOS PROCESOS
(Concepto y componentes, Riesgos y Pruebas de
validación de saldos)

PASIVOS
 PASIVOS (RT N° 9)
Deudas
 Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o
determinables. Se informarán por separado (y
como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos
por impuestos diferidos que se hubieren
reconocido por aplicación de la RT Nº 17.
Previsiones
 Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se
refieren los estados contables, representan
importes estimados para hacer frente a
situaciones contingentes que probablemente
originen obligaciones para el ente. En las
previsiones, las estimaciones incluyen el monto
probable de la obligación contingente y la
posibilidad de su concreción.
 RUBROS INCLUIDOS COMO PASIVOS
 Entes comerciales, industriales y de servicios (RT N° 9):
- Deudas (Comerciales , Préstamos , Remuneraciones y cargas
sociales, Cargas fiscales, Anticipos de clientes, Dividendos a pagar
y Otras)
- Previsiones
- Participación de terceros sobre el patrimonio de sociedades
controladas.

 Entes sin fines de lucro (RT N° 11):

- Deudas
- Fondos con destino especifico
- Previsiones

 Entes Cooperativos (RT N° 24):

- Deudas
- Fondos con destino especifico
- Previsiones
 MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN
 MEDICIÓN (RT N° 17 Punto 5.14)
Criterio General  Medición original + Porción devengada de intereses – Pagos efectuados.
Cdo. exista intención de cancelar anticipadamente (acreditado)  Valor descontado de la deuda,
calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para recibir su pago anticipado.
Pasivos surgidos por aplicación del método del impuesto diferido  Valor nominal o por su valor
descontado, pero el criterio elegido para su medición no podrá cambiarse en los siguientes ejercicios.
Pasivos en especie  Se valúan de acuerdo a la medición contable asignada a dichos bienes y de
los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor.
M.E.  Ídem criterio + conversión al TC
EXPOSICIÓN:
 Pasivos corrientes  Exigibles al cierre del período contable, aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad
se producirá en los 12 meses siguientes a la fecha de cierre del período al que correspondieran los
EECC y las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse
en obligaciones ciertas y exigibles dentro de los 12 meses siguientes al cierre.
 Pasivo no corrientes  Todos los que no puedan ser clasificados como corrientes.

Información complementaria:
 Detalle de la composición de las deudas, que permita evaluar las situaciones que puedan afectar los importes,
momentos y certidumbres de los futuros flujos de fondos incluyendo naturaleza e instrumentación jurídica, TC si es M.E.,
desagregación en plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, pasivos con garantías y saldos con entidades sobre
las cuales se ejercen control, control conjunto o influencia significativa.
 Contingencias con probabilidad de ocurrencia remota y que no se reconoce como activo o pasivo: Breve descripción
del ente, estimación de los efectos patrimoniales cuando sea posible cuantificarlos en moneda de manera adecuada,
indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su cancelación., y si son desfavorables si
existe la posibilidad de obtener reembolsos con motivo de su cancelación.
 Contingencias reconocidas contablemente: Breve descripción de su naturaleza, existencia de eventuales reembolsos de
la obligación a cancelar informando además el importe de cualquier activo que ha sido reconocido por dichos
reembolsos, indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su cancelación y los importes
correspondientes a los siguientes datos del período: saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final.
 Anexo Previsiones (Art. 65 – Pto. 2. Inc. d) LGSC) detallando para cada cuenta principal los saldos al comienzo, los
aumentos y las disminuciones, y los saldos al cierre del ejercicio.
 PASIVOS - OBJETIVOS DE AUDITORIA
Obtener suficiente evidencia sobre la validez de las afirmaciones
relativas al rubro:
Origen y aplicación de deudas
Objetivo Deudas (saldos)
(Transacciones)
Lo registrado es real EXISTENCIA real de los pasivos que ACAECIMIENTO real de las obligaciones del
componen el saldo al cierre. periodo a examinar y sus cancelaciones.

Lo registrado tienen como PROPIEDAD los pasivos que PROPIEDAD, las obligaciones registradas en
sujeto pasivo al ente componen el saldo de cierre le el periodo a examinar así como sus
auditado son propios. cancelaciones corresponden al ente
auditado (le son propias).
Todo lo real está registrado INEXISTENCIA de pasivos omitidos al NO ACAECIMIENTO de obligaciones y
cierre. cancelaciones de pasivos omitidos de
registrar en el periodo a examinar.
La valuación es correcta VALUACION. El valor monetario de VALUACION. El valor monetario de las
las deudas ha sido determinado de obligaciones y cancelaciones registradas en
acuerdo con normas contables el periodo a examinar coincide con normas
profesionales y normas legales contables profesionales y normas legales
aplicables. aplicables.
La exposición es correcta EXPOSICION. Las deudas son EXPOSICION. En su caso, los orígenes y
informadas de acuerdo con normas cancelaciones de obligaciones han sido
contables profesionales y normas informados de acuerdo con normas
legales aplicables. contables profesionales y normas legales
aplicables.
 PREVISIONES - OBJETIVOS DE AUDITORIA
Obtener suficiente evidencia sobre la validez de las afirmaciones
relativas al rubro:

Constitución, aumento o disminución por

Objetivo Previsiones
sucesos previsibles.
Lo registrado es real EXISTENCIA real de las contingencias ACAECIMIENTO real de los hechos que
registradas. provocaron la constitución, aumento o
disminución de previsiones.
Lo registrado tienen como PROPIEDAD. Las contingencias son PROPIEDAD. Los sucesos tenidos en cuenta
sujeto pasivo al ente propias del ente (pueden afectarlo por el ente le son propios (lo afectan
auditado patrimonialmente). patrimonialmente).

Todo lo real está registrado
La valuación es correcta
La exposición es correcta
INEXISTENCIA de contingencias no
previstas.
VALUACION. El valor monetario del
rubro ha sido determinado de
acuerdo con normas contables
profesionales y normas legales
aplicables.
EXPOSICION. El rubro es informado
de acuerdo con normas contables
profesionales y normas legales
aplicables.
NO ACAECIMIENTO de hechos que afectan
previsiones omitidas de registrar.
VALUACION. El valor monetario asignado a
los hechos ocurridos y previstos coincide
con normas contables profesionales y
normas legales aplicables.
EXPOSICION. En su caso, los hechos
ocurridos y los previstos han sido
informados de acuerdo con normas
contables profesionales y normas legales
aplicables.
 PASIVOS - CONTROL INTERNO
Se relevará el control interno a través de cuestionarios, descripciones narrativas y/o
cursogramas, a fin de evaluarlo para determinar los puntos fuertes y débiles que servirán
de base para readecuar el enfoque de auditoria a aplicar.

Operaciones de compra:
 Separación de las actividades de compras; recepción; custodia de bienes; cuentas a
pagar; pagos y registros contables
 Existencia de un régimen de autorización y control de facturas, notas de débito y de
crédito de proveedores.
 Existencia de políticas definidas en base al punto de pedido; volúmenes de compra;
mercados de abastecimiento; condiciones de operación; transportes a utilizar; seguros
por bienes en tránsito y en depósito, etc.
 Control de calidades y cantidades recibidas e informes escritos prenumerados de esas
características.
 Controles de correlatividad numérica de órdenes de compra; notas de recepción.
 Registros individuales por proveedor conciliados permanentemente con Mayor, que
permitan conocer el importe adecuado a cada uno de ellos y que asegure la
adecuada y oportuna imputación de cada operación.

Préstamos bancarios y otros:

 Separar las funciones de autorización de asunción de pasivos, recepción y custodia de
los fondos y registro de las operaciones.
 Necesidad de dos firmas como mínimo para obligar a la sociedad.
 Empleo de cuentas de Mayor y de Submayor para el registro de estos pasivos
permanentemente conciliados entre sí y con la pertinente documentación
respaldatoria.
 PASIVOS - CONTROL INTERNO
Remuneraciones y cargas sociales:
 Separar las actividades de control de tiempo trabajo; liquidación de sueldo; pago; registro contables
y conciliación (en el caso de que el pago de remuneraciones se realiza por cuenta bancaria).
 Régimen de autorizaciones de horas extraordinarias trabajadas
 Información escrita fehaciente que permita probar el tiempo trabajado.
 Recómputos de liquidaciones de haberes individuales y conciliación con nominas totalizadas.
 Información permanentemente actualizada sobre legislación vigente relativa a remuneraciones y
cargas sociales.
 Registros contables que permitan la atribución de los costos del personal a los periodos contables en
que se prestaron su labor.

Deudas fiscales:
 Segregación de las funciones de determinación de la obligaciones tributarias; control de
vencimiento; pagos y registros contables.
 Disposición de información permanentemente actualizada para la correcta liquidación de fiscales
en orden a los hechos imponibles de la organización.
 Cumplimiento de plazos de vencimiento de presentación de declaraciones juradas y pagos de
anticipos y saldos.
 Empleo de cuentas de contabilidad que en todo momento revelen adecuadamente los saldos
adeudados al fisco y los importes de créditos fiscales.

Previsiones:
 Separación de la función de quien determina el nacimiento o modificación de una situación
contingente, de quien la registra contablemente.
 La estimación del monto a cargo del responsable del sector donde se produce, debe quedar sujeta
a la revisión de un funcionario responsable ajeno a ese sector.
 Aquellas que fueron contabilizadas en ejercicios anteriores, deben ser reanalizadas al cierre de cada
periodo, evitando cancelaciones o actualizaciones automáticas.
 PASIVOS – RIESGOS INHERENTES
Factores de Riesgo Implicancias para la auditoría
Variación significativa en el último período de la Aplicación de procedimientos que permitan analizar las causas
cantidad de empleados del ente. y verificar los efectos que dichos cambios pueden tener.

Complejidad de los cálculos de remuneraciones o de Mayor grado de análisis para comprobar integridad y correcta
impuestos así como de la legislación aplicable. valuación de estos conceptos.

Vencimiento de acuerdo sindicales y no Análisis de alternativas viables y las consecuencias de ellas

renegociación de los mismos. sobre la marcha futura del ente.
Disputas con la AFIP, Rentas u otro organismo que Detallado análisis de situaciones complejas.
han ocasionado o pueden ocasionar un litigio.
Existen operaciones internacionales significativas. Análisis de los aspectos impositivos y comerciales
relacionados.
Se requieren numerosas liquidaciones impositivas o Mayores pruebas de los conceptos involucrados.
previsionales.
Subjetividad de la evaluación de las contingencias. Prestar atención en la revisión de los rubros y circuitos sobe la
posible existencia de contingencia y obtener manifestaciones
escritas del ente respecto a las políticas adoptadas para la
determinación de las mismas (Carta de Gerencia).
Existen compromisos de compra significativos Posible existencia de contingencias o pérdidas futuras.
pendientes.
Los proveedores han modificado las principales Aplicación de procedimientos tendientes a verificar el control
condiciones de calidad, garantías, incentivos, de dichos cambios.
descuentos o despacho.
Existen transacciones significativas entre empresas Análisis detallado de las potenciales transferencias entre
vinculadas. empresas.
 PASIVOS - RIESGOS DE CONTROL
Factores de Riesgo
Falta de revisión periódica de la Gerencia de los
costos laborales e impositivos.
Existencia de numerosas partidas pendientes en las
conciliaciones de los registros detallados con las
cuentas de control del mayor General.
Modificación del sistema de procesamiento de datos
relativos a costos laborales, impositivos, financieros
o comerciales.
Los cambios en los datos permanentes del sistema
no son adecuadamente controlados.
Los sistemas no identifican transacciones con
tratamiento impositivo o previsional particular.
N existen políticas de seguros para una adecuada
cobertura de riesgos.
No existen procedimientos para la revisión de los
contratos celebrados.
Los cálculos impositivos y laborales así como el de los
intereses por deudas financieras no son
debidamente revisados.
No se autorizan adecuadamente las obligaciones
financieras.
Existen pagos de un ejercicio registrados en el
siguiente.
Implicancias para la auditoría
Incremento de pruebas analíticas y de saldos sobre costos
laborales e impositivos.
Problemas potenciales en la integridad de los costos asociados
(laborales, impositivos, etc.). Necesidad de pruebas detalladas
sobre transacciones.
El auditor deberá evaluar y probar el nuevo sistema.
Obtención del listado de cambios por excepción y realización
de pruebas para verificar la autorización de los mismos.
Mayores esfuerzos para probar la integridad de las deudas
impositivas y laborales.
Mayor evaluación de todos los riesgos y su cobertura para
comprobar la integridad de las contingencias registradas.
Mayor revisión de los contratos firmados a fin de identificar
clausulas contingentes.
Revisión de los cálculos.
Mayores pruebas para comprobar la veracidad e integridad de
la transacciones y de los saldos de deudas.
Análisis del corte documentación y mayores pruebas para
probar la integridad de los saldos.
 PASIVOS
RIESGOS ESPECIFICOS:

• Las deudas plantean, en general el riesgo de subvaluación debido a omisiones de

registraciones por fallas en los SCI, omisiones respecto a las características del pasivo
contraído (con garantía, en ME, etc.), etc.
• El área de Remuneraciones y Cargas Sociales presenta riesgos por fallas en los SCI
(Registración a personas desvinculadas de la empresa, pago de horas extras no
efectuadas, errores en las liquidaciones, etc.
• El área impositiva requiere analizar el cumplimiento de las obligaciones impositivas del
ente (agente de retención y/o percepción, obligaciones de presentación, de pago, etc.)
así como el cálculo del impuesto diferido de corresponder.
• En el caso de las contingencias no suelen existir procedimientos específicos de control
interno por tratarse de situaciones excepcionales, salvo cuando éstas son de carácter
repetitivo como, por ejemplo, siniestros a cargo de una empresa de seguros.

Enfoque de auditoria

 En general para los SALDOS se recomienda un ENFOQUE SUSTANTIVO y para las

TRANSACCIOENS (cuentas de resultado) un ENFOQUE BASADO EN CONTROLES
en la medida que se pueda depositar confianza en ellos.
 Si la evolución de las remuneraciones o de los cargos impositivos es
relativamente estable pueden obtenerse evidencias a través de
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS Y PRUEBAS GLOBALES DE RAZONABILIDAD.
 Para las contingencias, en general, por tratarse de un RI alto y que pocas
ocasiones se puede confiar en la evidencia de control, requiere aplicar un
ENFOQUE SUSTANTIVO.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Pruebas Analíticas:
 Análisis comparativo de los montos del período o ejercicio anterior, el actual y los presupuesto en relación a
las deudas y los costos asociados.
 Revisar los asientos en las cuentas del mayor General para identificar partidas significativas o inusuales.
 Revisar las conciliaciones de los registros con el mayor General.
 Considerar la razonabilidad global de los cargos laborales, previsionales e impositivos.
 Analizar la evolución de las contingencias durante el período cubierto por los EECC y reunir los antecedentes
de aquellas más significativas.

Pruebas de Funcionamiento de Controles:

Verificar que los controles claves se cumplen efectivamente.
 Verificar si los controles del ente prevén procedimientos para contabilizar pasivos devengados al cierre del
periodo por los cuales no se han recibido la factura del proveedor, verificar que los mismos se hayan aplicado
adecuadamente.
 Comprobar la revisión y análisis por parte de la gerencia de las variaciones en los costos y pasivos
relacionados (laborales, comerciales, financieros, fiscales, etc.).
 Verificar la existencia de informes de altas y bajas del personal.
 Comprobar la aprobación de las modificaciones en los sueldos y beneficios de los empleados por personal a
nivel jerárquico suficiente.
 Comprobar la aprobación de las modificaciones en los archivos maestros de sueldos y jornales por parte de
funcionario del nivel adecuado.
 Comprobar la aprobación de las modificaciones en los archivos maestros de liquidaciones impositivas por
parte de funcionario del nivel adecuado.
 Comprobar que se lleven a cabo conciliaciones de las planillas de liquidaciones de sueldos con los libros
contables y los legales exigidos por la ley de contrato de trabajo y sean aprobadas por personal jerárquico.
 Comprobar que se lleven a cabo conciliaciones de las planillas de liquidaciones de impuestos con los libros
contables y sean aprobadas por personal jerárquico.
 Constatar que la gerencia analiza y hace un seguimiento de las contingencias registradas al inicio a fin de
determinar su utilización o ajuste.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Pruebas Sustantivas:
Afirmaciones Procedimientos de auditoría
Circularización a Proveedores y Bancos.
Análisis de la evolución posterior de las deudas mediante la verificación de la cancelación de
operaciones registradas y revisión de órdenes de pago posteriores en busca de omisiones.
Prueba de Pasivos Omitidos (Constatar de una muestra de los pagos posteriores para revisar
que el comprobante que lo generó si se devengó antes del cierre está contabilizado como
pasivo, sea deuda o provisión)
Existencia / Integración del saldo con documentación de respaldo.
Veracidad Comprobación de los recibos de pago con las firmas.
Revisión de actas de Directorio.
Vinculación con pruebas de transacciones de compras y ventas.
Revisión de las DDJJ, papeles de trabajo y registros contables.
Verificación del depósito/pago/transferencia posterior al cierre de las remuneraciones e
impuestos devengados al cierre.
Lectura de las disposiciones legales aplicables al ente en materia social y fiscal.
Examen de la titularidad de los saldos con documentación respaldatoria.
Constatación de que la documentación examinada esté a nombre de la empresa.
Propiedad Análisis de la aplicabilidad o no de las disposiciones que podrían obligar al ente a actuar
como agente de retención y/o percepción y si se ha registrado como sujeto obligado de los
impuestos que le corresponde y cumple con la presentación de las DDJJ.
Cortes de documentación.
Verificación de hechos posteriores: Revisión del corte de gastos.
Revisión de la inclusión de los conceptos devengados en el ejercicio en el cálculo de las
provisiones impositivas y previsionales.
Carta de abogados.
Examen de cuentas de prestaciones de servicios a efectos de detectar personal no
Integridad
registrado.
Consulta sobre la existencia de inspecciones impositivas o previsionales y examinar las actas
para verificar si de ellas surgen pasivos que no se hubieran contabilizado como tal.
Carta de Gerencia.
Cotejo con documentación respaldatoria.
Constatación de los beneficios tales como exenciones, tasas promocionales, etc.
Evaluar la significatividad de los componentes financieros implícitos no devengados
contenidos en los saldos al cierre.
Verificar los criterios de valuación de pasivos en especie y en moneda extranjera.
Analizar el tratamiento de las refinanciaciones de pasivos.
Valuación / Medición
Verificación de la creación de provisiones referidas a aguinaldos, vacaciones, impuestos, etc.
Aplicación correcta del método del Impuesto Diferido a efectos del registro del impuesto a
las ganancias.
Recalculo de pasivos al cierre. Verificación de la exactitud matemática.
Análisis de la información complementaria: Garantías, cuentas en moneda extranjera, plazos
de vencimiento, tasas de interés, previsiones, etc.
Exposición
Inclusión en el Informe la información acerca del cumplimiento de las obligaciones por leyes
sociales.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Circularizaciones:
Se aplican las mismas consideraciones expuestas para
el rubro Caja y Bancos y Créditos.
Es adecuado para la revisión de las deudas
comerciales, bancarias y financieras.
Es recomendable utilizar la circularización a ciegas
positiva (No incluyen los saldos registrados en los Libros y
se solicita que se informe de los mismos)
En el caso de las deudas comerciales, en general, se
aplica a una parte de los Proveedores y Acreedores,
por lo que la muestra debe ser representativa, es decir,
comprender deudas de todas las características y
operaciones.
Procedimientos alternativos: Análisis de los saldos de los
que no se obtuvo respuesta, revisión de movimientos
posteriores al cierre y revisión de documentación
respaldatoria.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Análisis de Pagos Posteriores / Pasivos Omitidos:
Permite constatar que una deuda expuesta en los EECC existía a la
fecha de cierre del período, así como detectar pasivos no incluidos.
 Listado de OP posteriores al cierre.
 Selección de una muestra de OP a fin de revisar el pago y la
documentación respaldatoria que lo generó a fin de evaluar lo
siguiente:
 Si corresponde a un devengamiento del ejercicio anterior constatar que la
deuda o provisión está contabilizado.
 Si corresponde a un devengamiento del ejercicio en curso constatar que la
deuda o provisión no está contabilizada en el ejercicio auditado.
Para las cargas sociales, es recomendable extender el análisis de los pagos
posteriores de los meses anteriores al cierre (no sólo el último) a fin de
constatar el pago en término o en su defecto que los cargos adicionales
(intereses, actualizaciones, etc.) hayan sido contabilizados.

Cotejo con documentación respaldatoria:

La documentación respaldatoria que originan las deudas y costos es
más confiable en la medida en que se origine fuera de la empresa.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Carta a los Asesores Legales:
Consiste en el envío de una carta a los abogados del
ente, solicitando información sobre reclamos y juicios
pendientes, tanto los iniciados por la sociedad como
aquellos en los que ella es demandada, acerca de la
probabilidad de obtener resultados favorables o
desfavorables, monto de la demanda actualizado a la
fecha de cierre, costos probables, etc.
Si la respuesta es muy distante a la fecha del informe,
suele ser prudente solicitar una actualización de la
misma.
La falta de respuesta puede incidir en el informe
dependiendo de la magnitud de las contingencias de
pérdida involucradas.
Esta información es de suma importancia para verificar
la razonabilidad de las contingencias.
TRABAJOS PRÁCTICOS N° 14 Y 15
Pasivos y Contingencias