CONTABILIDADE DAS INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS

PROGRAMA DO CURSOS

1 – Origem histórica

2 – A contabilidade aplicada nas instituições de crédito.

3 – Sistema Financeiro Nacional

4 – Bancos Comerciais

5 – Operações Bancária

6 – Operações Ativas
- Empréstimos
- Títulos Descontados
- Adiantamentos a Depositantes
- Financiamentos
- Crédito em liquidação
- Contabilização

7 – Operações Passivas
- Depósitos, a vista e a prazo
- Operações interbancárias

8 – Operações Acessórias
- Ordem de Pagamento

9 – Prestação de Serviços
- Recebimentos especiais

10 – Exercícios de fixação

BIBLIOGRAFIA BÁSICA
Purificação, Carlos Alberto, Contabilidade Bancária.Ed. Atlas. São Paulo. 2004

Niyama, Jorge K, e outros, Contabilidade das Instituições Financeiras..Ed.

Atlas. São Paulo. 2004
 2

MÉDIA = PROVA + NOTA DO PROFº + PMD

3

CONTABILIDADE DAS INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS

Origem Histórica dos bancos

Com o advento do mercantilismo, onde os meios de troca de mercadoria por

mercadoria não satisfazia mais os comerciantes, surgiu à moeda como meio de
troca.

Os pontos de encontro para descanso ou pousada, passou a ser um local também

de comércio, conhecido como – feira os comerciante realizava a compra e venda
de mercadorias.

Como na época cada região tinha suas moedas especificas apareceu na feira, a
figura do banqueiro, que era o comerciante que guardava moedas em depósito,
trocava moedas (o câmbio), fazia empréstimos e inclusive com o passar do tempo,
por uma questão de segurança passou fornecer a carta de crédito para as
pessoas que não pretendiam viajar com dinheiro (origem do cheque).

A Carta de Crédito é ainda muito utilizada no comércio internacional

principalmente nas transações de importações e exportações de mercadorias e
bens.

Com o passar do tempo estes banqueiros se estabeleceram em prédios próprios,

denominados “monte” surgindo em Veneza no ano de 1.117 o Monte Vecchio,
mais tarde denominado Banco de Veneza.

No século XVIII é que os estabelecimentos de crédito passaram a ser

denominado – bancos por influência da palavra inglesa “banck”.

Na atualidade banco é uma instituição de crédito atuando no mercado financeiro

intermediando o poupador e o tomador de recursos para satisfação de suas
necessidades financeiras.

A Contabilidade nas Instituições Financeiras

 3

A Contabilidade quando aplicada ao controle patrimonial das instituições

financeiras é conhecida como Contabilidade das Instituições Financeiras ou
Contabilidade Bancária.

As instituições financeiras desenvolvem as seguintes operações:

 Empréstimos
 Financiamento
 Desconto de títulos
 Operações especiais como crédito rural, câmbio e comércio internacional.
 Captação de depósitos a vista e a prazo
 Obtenção de recursos no exterior para repasse
 Prestação de Serviços

O patrimônio das instituições financeiras como de qualquer empresa é constituído

do:

PASSIVO

ATIVO
ATIVO = PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Onde o ATIVO = PASSIVO + PATRIMONIO LÍQUIDO

O raciocínio contábil para efeito de lançamento independente do ramo de

atividade da empresa seja comercial, industrial ou prestação de serviços será
através do:

 debito quando ocorrer o aumento de bens ou direitos e/ou pela diminuição

de uma obrigação

 e do crédito quando ocorrer a diminuição de bens ou direitos e/ou pelo

aumento de uma obrigação

Por determinação do Banco Central, todas as instituições financeiras

obedecem a um mesmo plano de contas do COSIF.

Exemplo de contabilização de operações bancárias:

 Subscrição e integralização do capital social do Banco Y, em dinheiro - $

100.
 4

Caixa
a Capital Social 100

ATIVO $ PASSIVO $
Caixa 100 Capital Social 100

Total 100 Total 100

 Recebimento de depósito à prazo da empresa X, no valor de$ 30

Caixa
a Deposito a Prazo 30

ATIVO $ PASSIVO $
Caixa 130 Dep.a Prazo 30

Patrimônio
Líquido
Capital Social 100

Total 130 Total 130

 Empréstimo de $ 50, concedido à empresa X.

Empréstimo em Conta
a Deposito a Vista - PJ 50

ATIVO $ PASSIVO $
Caixa 130 Dep.a Prazo 30
Emprest. em 50 Dep. P. Jurídica 50
Conta

Patrimônio
Líquido
Capital Social 100

Total 180 Total 180

 Pagamento de juros s/ deposito a prazo 3

Despesas c/ Dep a Prazo

a Deposito a Prazo 3
 5

 Recebimento de juros s/ Empréstimo 5

Deposito a Vista - PJ
A Renda de Empréstimo em Conta 5

 Apuração de Resultado

Resultado do Exercício
a Diversos
a Despesa c/ Deposito a Prazo 3

Renda de Empréstimo em Conta

a Resultado do Exercício 5

Resultado do Exercício
a Dividendos a Pagar 2

Dividendos a Pagar
a Prov. p/ IR/CS 0,64

ATIVO $ PASSIVO $
Caixa 130 Dep.a Prazo 33
Emprest. em 50 Dep. P. Jurídica 45
Conta
Prov. p/IR/CS 0,64
Dividendos a Pagar 1,36

Patrimônio
Líquido
Capital Social 100

Total 180 Total 180

Demonstrativo de Resultado do
Exercício $
Receita Operacional
Renda de Empréstimo em 5
Conta
Despesa Operacional
Despesa de Dep. a Prazo (3)
 6

Resultado Operacional 2
IR/CS (32%) (0,64)
Lucro Líquido 1,36

SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL

Conselho Monetário
Nacional

Com. Valores Banco Central Super. Seguros Secr. Previdência

Mobiliários Privados Complementar

Banco do Brasil

Instit. Fin. Publicas Inst. Fin Privadas

Caixas Econômicas Bcos Comerciais

Bcos Estaduais Soc. Seguradoras
Cooperativas de Crédito Bolsas de Valores, e de Mercadorias
Soc.Arrendam. Mercantis
Soc.Distr.Tit.Valores

BANCOS COMERCIAIS

Modalidade de instituição de crédito que desempenha importante papel no

desenvolvimento econômico e social da sociedade atual, dando suporte as
atividades industrial, agrícolas, comerciais e prestadoras de serviços através da
criação de crédito.

O objetivo dos bancos comerciais é proporcionar o suprimento de recursos

necessários para financiamento a curto ou médio prazo das pessoas físicas e das
pessoas jurídicas.
 7

A principal característica de um banco é a possibilidade de criar moedas através

dos empréstimos efetuados. Portanto a moeda representa “a mercadoria” com a
qual o banco realiza transações comerciais através de operações de: compra,
venda, empréstimo e financiamento.
Lembramos que os bancos são prestadores de serviços e não vendedores de
mercadorias.

Os bancos se dividem em:

 Bancos públicos – cuja maioria do capital social pertença a União.
 Bancos privados – cuja maioria do capital social pertença a uma pessoa
física ou jurídica.

As principais operações realizadas pelos bancos são:

 Desconto de títulos;
 Abertura de crédito;
 Operações especiais de: crédito rural, câmbio e comercio internacional;
 Captação de depósitos a vista e a prazo;
 Obtenção de recursos junto às instituições oficiais, e no exterior;
 Efetuar operações acessórias e de prestação de serviços.

Estas operações se classificam em:

 Ativas
- Empréstimos
-Títulos Descontados
- Adiantamento a Depositantes
- Financiamentos

 Passivas
- Depósitos
- Obrigações por Empréstimos

 Acessórias
- Ordem de Pagamento
- Cheques de Viagem
- Cobrança de Títulos
 8

- Prestação de Fianças
- Guarda de Valores e Bens
- Aluguel de Cofres

 Prestação de Serviços
- Recebimentos de água, luz, telefone.
- Arrecadação de tributos municipais, estaduais e federais.
- Pagamentos de pensões e aposentadorias.

DAS OPERAÇÕES BANCÁRIAS E SUA CONTABILIZAÇÃO

ATIVAS

São aquelas em que se registram os investimentos patrimoniais ocorridos

através da entrada de bens e direitos

 EMPRÉSTIMOS EM CONTA

É uma forma de concessão de credito à pessoa física ou jurídica onde o

valor é creditado pela totalidade contratada e os encargos serão cobrados
de acordo com o contrato que ampara essa modalidade de crédito.

Lançamentos:

 Empréstimo de $ 12.000 concedido à KK Ltda, para compra de

um equipamento para pagamento em 6 meses, com juros de 5%
ao mês, mais IOF de 0,6%

Empréstimo em Conta
a Deposito a Vista - PJ 12.000
 9

Empréstimos em Conta
a Rendas a Apropriar s/ Op. Cred 3.600

Depósitos a Vista – PJ
a IOF 93,60

 Pagamento da prestação mensal:

Deposito a Vista - PJ
a Empréstimos em Conta 2.600

Rendas a Aprop. s/ Op. Crédito

a Renda de Empréstimos em Conta 600

 TÍTULOS DESCONTADOS

Operação onde as pessoas físicas ou jurídicas, têm do crédito solicitado, com

desconto dos encargos correspondentes. Os documentos que amparam este
tipo de crédito são as duplicatas e notas promissórias

A empresa Coelhos Ltda solicita um desconto de duplicatas em 01/02, pelo

prazo de 3 meses nos seguintes termos:
Valor da operação - $ 15.000
Taxa de descontos 5%.am
IOF 0,6%
Vencimento 01/05

Lançamentos:
 Na data da concessão do crédito

Títulos Descontados
a Diversos
a Deposito a Vista- PJ 12.660
a Renda de Títulos Descontados 2.250
a Recebimento de IOF 90
15.000

 Pagamento da promissória de $ 15.000

 10

Deposito a Vista – PJ
a Títulos Descontados 15.000

 ADIANTAMENTO A DEPOSITANTES

É uma forma de concessão de crédito de caráter especial, por um prazo

máximo de 15 dias, principalmente para cobertura de c/c que ultrapassam em
saques o valor depositado em conta. Normalmente ocorre quando do
pagamento dos cheques compensados.

Lançamentos:

 O gerente do Banco autorizou o pagamento de cheque no valor

de $ 3.000 da empresa K, apresentado nesta data pela
compensação.

Adiantamento a Depositantes
a Depósitos a Vista – PJ 3.000

 Quando da liquidação do adiantamento, com cobrança de juros

de $ 60 mais IOF de $ 0,60.

Deposito a Vista – PJ
a Diversos
a Adiantamento a Depositante 3.000
a Rendas s/ Adiant. Depositante 60
a Recebimento de IOF 0,60 3.060,60

 FINANCIAMENTOS

Operação de crédito onde o banco financia a compra de maquinários pela

industria ou comercio ou ainda de sementes pelos produtores agrícolas
(financiamento rural).

Lançamentos:

 Nosso banco financiará a compra de maquinários para empresa

W Ltda no valor de $ 25.000 c/ encargos financeiros de 20% a.a.
e amortizável em 24 prestações mensais, com isenção do IOF.

Empréstimos em Conta
a Diversos
a Depósitos a Vista – PJ 25.000
a Rendas a Aprop. s/ Oper. Financ. 10.000 35.000
 11

 Pagamento mensal da prestação

Deposito a Vista – PJ
a Empréstimos em Conta 1.458,33

Rendas a Aprop. s/ Oper. Crédito

a Rendas de Empréstimos em Conta 833,33

PASSIVAS

São aquelas em que se registram a origem dos capitais sejam os próprios

ou de terceiros, que serão investidos no ativo.

 DEPÓSITOS A VISTA E A PRAZO

Os depósitos representam a principal operação de captação de recursos

o À Vista - é o tipo de deposito onde há a livre movimentação

pelo correntista.

 Recebemos nesta data, de nossos clientes pessoa físicas - $

30.000 e pessoas jurídicas $ 70.000.

Caixa
a Deposito a Vista
Pessoas Físicas 30.000
Pessoas Jurídicas 70.000 100.000

 Valor dos saques de pessoas físicas em nossos caixas $

2.000

Deposito a Vista – PF
a Caixa 2.000

o À Prazo – representa uma aplicação financeira pela qual o

banco paga juros.

 Recebemos nesta data, em depósitos a prazo de nossos

clientes PJ a quantia de $ 90.000, c/ debito em c/c.
 12

Depósitos a Vista - PJ
a Depósitos a Prazo 90.000

 Crédito dos juros de 1% sobre o valor da aplicação.

Despesa de Deposito a Prazo

a Deposito a Prazo 900

 Quando do resgate da aplicação pelo valor total

Deposito a Prazo
a Deposito a Vista – PJ 90.900

OPERAÇÕES INTERBANCÁRIAS

São operações ocorridas entre bancos onde se torna possível os pagamentos de

cheques e títulos de bancos e agencias diferentes

 Deposito de cheques por PF no valor de $ 40.000

Caixa
a Deposito a Vista – Pf 40.000

 Envio dos cheques para Compensação

Compensação de Pagamentos – N/ Remessa

a Caixa 40.000

 Recebimento do aviso de compensação pelo Bco do Brasil

no valor de $ 30.000

Banco do Brasil – c/ Depósitos

a Compensação de Pagamento – N/Remessa
30.000

 Devolução de cheques não compensados $ 10.000

Deposito a Vista – PF
a Compensação de Pagamentos – N/ Remessa
10.000
 13

OPERAÇÕES COM PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS

 Obrigações por recebimentos e pagamentos especiais

Os bancos como agentes arrecadadores e pagadores desempenham um

importante papel junto aos órgãos públicos estaduais, municipais e federais. Os
principais recebimentos efetuados são de Contribuição Sindical, FGTS,
PIS/PASEP, IOF, tributos e taxas. O banco faz esses recebimentos e
posteriormente transfere aos órgãos competentes.
]
Ex. O banco recebeu nesta data $ 300.000 referentes a tributos estaduais.

Caixa
a Recebimento de Tributos Estaduais e Municipais 300.000

Na transferência para a Secretaria da Fazenda do Estado, através de credito em

c/c

Recebimento de Tributos Estaduais e Municipais

a Depósitos de Governos 300.000

 Operação de recebimentos de carnes

Recebimentos de INSS, efetuado nesta data 40.000

Caixa
a Recebimento de INSS 40.000

Quando do pagamento de pensões aos pensionistas do INSS 15.000

Recebimento de INSS
a Caixa 15.000

OPERAÇÃO DE COBRANÇA
É uma operação onde o banco recebe títulos de seus clientes para cobrança
simples ou sobre forma de garantia de um empréstimo. Para esta operação o
banco cobra uma taxa por titulo cobrado.
 14

 Recebimento de borderô para cobrança simples, da empresa XT Lt - $

80.000

Títulos em Cobrança Direta

a Cobrança por Conta de Terceiros 80.000

 Cobrança em c/c do valor da comissão sobre o borderô

800

Deposito a Vista – PJ
a Rendas de Cobrança 800

 Recebimento em nosso caixa de um título da empresa XT Lt,

5.000

Caixa
a Depósitos a Vista – PJ 5.000

 Baixa do título recebido da empresa XT Lt no valor de

5.000

Cobrança por Conta de Terceiros

a Títulos em Cobrança Direta 5.000

GUARDA DE VALORES E COFRE DE ALUGUEL

È um tipo de prestação de serviço onde o banco guarda valores e documento de

seus clientes, bem como oferece um cofre para guarda de valores e objetos.

 Recebimento de valores para guarda e custódia no valor de 1.000

Valores em Custódia
a Depositante de Valores em Custódia 1.000

ORDEM DE PAGAMENTO

È uma forma de operação acessória onde o banco recebe um valor, para transferi-
lo para uma outra pessoa em outra praça, normalmente ocorre entre não
correntistas.
 15

 Nosso Banco uma tomou uma O.P. de José K. a favor de Mario K junto
a n/ Agencia do Rio de Janeiro, no valor de $ 10.000, cobrando uma
taxa de emissão de ordem de pagamento de $ 100.

Caixa
a Diversos
a Ordem de Pagamento 10.000
a Renda de Transferências de Fundos 100
10.100

 Baixa da OP em n/ Banco após ter sido cumprida na Ag. Rio de Janeiro

a favor de Mario K. 10.000,

Ordem de Pagamento
a Departamento no Pais 10.000
 16

PLANO DE CONTAS PARA INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS

ATIVO
1 - Circulante
1.1 - Disponibilidades
1.1.1 Caixa
1.1.2 Banco do Brasil – c/ Depósitos
1.1.3 Banco Central – Reservas

1.2 - Operações de Crédito

1.2.1 Empréstimos em Conta
1.2.2 Títulos Descontados
1.2.3 Adiantamento a Depositantes
1.2.4 Financiamentos Rurais
1.2.5 Provisão p/ Créditos de Liquidação Duvidosas(-)
1.2.6 Rendas a Apropriar de Operações de Crédito(-)

1.3 - Relações Interbancárias

1.3.1 Compensação de Pagamentos – Nossa Remessa
1.3.2 Compensação de Pagamentos – a Devolver
1.3.3 Compensação de Pagamentos – a Remeter
1.3.4 Compensação de Recebimentos – Sua Remessa
1.3.5 Departamento no Pais

1.4 - Créditos Diversos

1.4.1 Títulos e Créditos a Receber

1.5 - Outros Valores e Bens

1.5.1 Material de Expediente

2 – N/Circulantes

2.1 - Imobilizado
2.1.1Equipamento de Uso
2.1.2 Imóveis de Uso
2.1.3 Sistema de Comunicação
2.1.4 Sistema de Transporte
2.1.5 Sistema de Segurança
2.1.6 Provisão p/ Depreciação

3 Compensação
 17

3.1.1 Mandatário por Cobranças

3.1.2 Títulos em Cobrança Direta
3.1.3 Valores em Custodia
3.1.4 Beneficiário de Garantias
3.1.5 Valores em Garantia

PASSIVO
4 - Circulante

4.1- Depósitos
4.1.1 Depósitos a Vista de Pessoas Físicas
4.1.2 Depósitos a Vista de Pessoas Jurídicas
4.1.3 Depósitos a Prazo
4.1.4 Depósitos de Governos

4.2 - Relações Interbancárias

4.2.1 Compensação de Pagamentos – Sua Remessa
4.2.2 Compensação de Recebimentos – Nossa Remessa
4.2.3 Compensação de Recebimentos – a Devolver
4.2.4 Departamento no País
4.2.5 Ordens de Pagamento

4.3 - Obrigações por Recebimentos Especiais

4.3.1 Recebimentos de Contribuição Sindical
4.3.2 Recebimento de FGTS
4.3.3 Recebimentos de PIS/PASEP
4.3.4 Recebimento de IOF
4.3.5 Recebimentos de Tributos Estaduais e Municipais
4.3.6 Recebimentos de Tributos Federais
4.3.7 Recebimentos de Contas e Assemelhados
4.3.8 Recebimento de INSS

4.4 - Outras Obrigações

4.4.1 Encargos Sociais a Recolher
4.4.2 Provisão p/ IR/CS

5 - Patrimônio Líquido
5.1 Capital Social
5.1.1 Capital
5.1.2 Capital a Integralizar

5.2 Lucros e Prejuízos

5.2.1 Lucros e Prejuízos Acumulados
 18

5.3 Reservas
5.3.1 Reserva de Capital
5.3.2 Reserva Legal
5.3.3 Reserva Estatutária

6 – Compensação
6.1.1 Cobrança Caucionada
6.1.2 Cobrança por Conta Própria
6.1.3 Cobrança por Conta de Terceiros
6.1.4 Depositantes de Valores em Custódia
6.1.5 Depositantes de Valores em Garantia
Contas de Resultado - Credoras
7- Receitas Operacionais

7.1- Rendas de Operações de Crédito

7.1.1 Rendas de Empréstimos em Conta
7.1.2 Rendas de Títulos Descontados
7.1.3 Rendas de Financiamentos Rurais
7.1.4 Rendas de Adiantamentos a Depositantes

7.2 – Rendas de Serviço Bancário

7.2.1 Rendas de Cobranças
7.2.2 Rendas de Transferências de Fundos

Receitas não Operacionais

7.3 Outras Rendas

7.3.1 Rendas de Alugueis
7.3.2 Rendas Diversas

7.4 - Apuração de Resultado

7.4.1 - Resultado

Contas de Resultado – Devedoras

8 - Despesas Operacionais

8.1 Despesas c/ Depósitos

8.1.1 Despesas c/ Depósitos a Prazo

8.2 Despesas Administrativas

8.2.1 Despesas c/ Água e Luz
8.2.2 Despesas c/ Aluguéis
8.2.3 Despesas c/ Comunicação
8.2.4 Despesas c/ Impostos e Taxas
8.2.5 Despesas/ Materiais de Expediente
8.2.6 Despesas c/ Salários
8.2.7 Despesas c/ Encargos Sociais
 19

8.2.8 Despesas c/ Seguros

8.2.9 Despesas c/ Propaganda e Publicidade
8.2.10 Despesas c/ Transporte
8.2.11 Despesas c/ Depreciação
8.2.12 Despesas c/ Provisão p/ Créditos de Liquidação Duvidosas

8.2 Apuração de Resultado

8.2.1 Resultado

9 – Compensação
9.1.1 Cobrança por Conta Própria
9.1.2 Cobrança por Conta de Terceiros
9.1.3 Depositantes de Valores em Custódia
9.1.4 Depositantes de Valores em Garantia