Estado de Situacion Patrimonal - Estado de Resultados

Estado de situación
patrimonial – Estado de
resultados
Contabilidad
Intermedia
1
Estados contables – Estados
finacieros
Los estados contables básicos son (Resolución Técnica [RT] N.° 8, Capítulo
II, punto C)1:
 Estado de Situación Patrimonial;

 Estado de Resultados;
 Estado de Evolución del Patrimonio Neto;
 Estado de Flujo de Efectivo.
Sus principales características son:
 estar destinados a usuarios externos;

 surgir de normas contables;
 tener un contenido básico común a todas las organizaciones;
 tener una periodicidad determinada;
 estar sujetos a auditoría.
Estado de Situación Patrimonial

Este estado básico expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto a la
fecha de cierre del período o ejercicio por el cual se están presentando los
estados contables.
Las RT N.° 82 y la N.° 93 se refieren a las normas generales y particulares de

exposición de los estados contables. Al final de la RT N.° 94, se presentan
1 Resolución Técnica N° 8 “Normas generales de exposición contable”, Capítulo II, punto C., de la
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. El documento se recuperó
de la página: http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3
(2018).
2Resolución Técnica N° 8 “Normas generales de exposición contable”, de la Federación Argentina de

Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. El documento se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 (2018).
3 Resolución Técnica N° 9 “Normas particulares de exposición contable, para entes comerciales,

industriales y de servicios”, de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. El documento se recuperó de la página:

industriales y de servicios”, Anexo - Modelo de Estados Contables, de la Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. El documento se recuperó de la página:
2
modelos de estados contables, de acuerdo con los criterios explicitados en
esas dos normas. Recomendamos su lectura completa.
El Estado de Situación Patrimonial (también el Estado de Resultados), se

arma a partir del balance de saldos definitivo, agrupando las cuentas en
cada uno de los rubros y siguiendo las pautas de presentación, previstas en
las normas previamente mencionadas. La información se presenta en
rubros.
Ejemplo: en el rubro Créditos por ventas, se agrupan los saldos de las

cuentas: Clientes, Deudores morosos, Deudores en gestión judicial,
Documentos que cobrar, Valores que depositar diferidos y también las
cuentas regularizadoras Previsión por deudores incobrables, Intereses
ganados no devengados, que se exponen neteando el rubro, por tratarse
de partidas de ajuste de la valuación (RT 85).
Los rubros del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes.

El activo se ordena en grado decreciente de liquidez y para el pasivo
debemos considerar, primero, dividir las deudas ciertas de las contingentes
y, dentro de las ciertas, agrupar las deudas en función de su naturaleza. Las
deudas ciertas se clasifican por su origen, de la siguiente manera:
comerciales, financieras, por remuneraciones y cargas sociales, fiscales,
societarias, otras.
El patrimonio neto se expone en una sola línea, es decir que se indica su

valor total, ya que el detalle de su composición se encontrará en el Estado
de Evolución del Patrimonio Neto.
Estado de Resultados
Este estado contable básico suministra información de las causas que

generan el resultado atribuible a un período. En los entes sin fines de lucro,
suele denominarse Estado de Recursos y Gastos (RT N.° 11).6
Al igual que en el Estado de Situación Patrimonial la información se

presenta en rubros.
Ejemplo: en el rubro Gastos de Administración, se agrupan los saldos de las

cuentas de resultado: Sueldos y Cargas sociales de Administración,
5 Resolución Técnica N° 8 “Normas generales de exposición contable”, Capítulo III, punto E., de la
de la página: http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3
(2018).
6 Resolución Técnica N° 11 “Normas particulares de exposición contable, para entes sin fines de
lucro”, Capítulo II, apartado B, de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
3
Papelería, Gastos bancarios, Gastos de telefonía, etc. Es decir todas
aquellas cuentas de resultado, relacionadas a la Administración del ente.
Si hubiera alguna cuenta regularizadora (no es el caso en los Gastos de

Administración), se expone neteando el rubro, por tratarse de partidas de
ajuste de la valuación, RT 87, (ej. la cuenta Bonificaciones sobre ventas,
netea el rubro Ventas de bienes y servicios).
A su vez, los resultados deben clasificarse según sean ordinarios y

extraordinarios. Dentro de los ordinarios, se agrupan todos aquellos
resultados comunes a la actividad del ente que se suceden habitualmente.
Como contrapartida, encontramos los que se consideran extraordinarios,
que incluyen los resultados de ocurrencia infrecuente en el pasado y cuya
repetición futura sea poco probable. Un ejemplo de este tipo de resultados
son los siniestros (por ejemplo, los incendios).
Por otro lado, podemos hablar de resultados de operaciones que continúan

y de operaciones que discontinúan o que están en proceso de
discontinuación. La intención de esta clasificación es brindar al usuario
información fehaciente de los estados contables, de forma tal que pueda
excluir los efectos de las operaciones discontinuadas cuando se realizan
proyecciones de rentabilidad.
Información comparativa
La presentación de la información comparativa está reglada en la
Resolución Técnica N.° 8, en el Capítulo II, apartado E.8
En los modelos de estados contables presentados al final de la Resolución

Técnica N.° 99, la información comparativa es la indicada en la columna
como “anterior”.
7Resolución Técnica N° 8 “Normas generales de exposición contable”, Capítulo III, punto

E., de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. El
documento se recuperó de la página:
8Resolución Técnica N° 8 “Normas generales de exposición contable”, Capítulo II, punto E.,
de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. El
documento se recuperó de la página:
9 Resolución Técnica N° 9 “Normas particulares de exposición contable, para entes

comerciales, industriales y de servicios”, Anexo - Modelo de Estados Contables, de la
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. El documento se
recuperó de la página:
4
La Resolución Técnica N.° 810, a efectos de presentar la información
comparativa, distingue cuando se trate de
 estados contables correspondientes a ejercicios completos.

 estados contables correspondientes a períodos intermedios (por
ejemplo, un trimestre, semestre o un período de nueve meses).
En el primer caso, la información comparativa que presentar para los

cuatro estados contables básicos y su información complementaria es la
correspondiente al ejercicio inmediato anterior. Por ejemplo, si una
empresa cierra sus ejercicios económicos los 31 de diciembre y está
presentando sus estados contables correspondientes al ejercicio finalizado
el 31/12/2018, la información comparativa que presentará para los cuatro
estados contables básicos y su información complementaria será la
correspondiente al 31/12/2017.
En el caso de que se trate de un período intermedio (segundo caso), la

información comparativa que presentar será:
 El Estado de Situación Patrimonial y su respectiva información

complementaria se compara con el correspondiente al ejercicio
inmediato anterior.
 Los Estados de Resultados, de Evolución de Patrimonio Neto y de Flujo
de Efectivo y su respectiva información complementaria se comparan
con el estado correspondiente a un período similar del ejercicio
inmediato anterior.
Por ejemplo si una empresa cierra sus ejercicios económicos los 31 de

diciembre y está presentando sus estados contables correspondientes al
período intermedio de tres meses finalizado el 31/03/2019, la información
comparativa que presentará para el Estado de Situación Patrimonial y su
respectiva información complementaria será la correspondiente al cierre
del ejercicio al 31/12/2018; en cuanto que, para los Estados de Resultados,
de Evolución de Patrimonio Neto y de Flujo de Efectivo y su respectiva
información complementaria será la correspondiente al período de tres
meses, finalizado el 31/03/2018.
Para negocios estacionales, en el caso de períodos contables intermedios,

se requiere que el Estado de Situación Patrimonial y su información
10 Resolución Técnica N° 8 “Normas generales de exposición contable”, Capítulo II, punto E., de la
de la página:
5
complementaria agreguen una tercera columna para comparar también
con la información del Estado de Situación Patrimonial de similar período
del ejercicio inmediato anterior.
Entes sin fines de lucro. Resolución Técnica N.° 11

La RT N.° 1111 establece las normas particulares de exposición para los
entes sin fines de lucro, tales como instituciones deportivas, organizaciones
religiosas, entidades benéficas, asociaciones vecinales, etcétera.
Los estados básicos son:
 Estado de Situación Patrimonial o Balance General;

 Estado de Recursos y Gastos;
 Estado de Evolución del Patrimonio Neto;
 Estado de Flujo de Efectivo.
En los Capitulo II a VI de la RT N° 1112 (recomendamos su lectura), que

forma parte de la bibliografía básica, se establecen las normas de
exposición para este tipo de entes.
Vamos a hacer una breve descripción de los conceptos que se diferencian,

principalmente, de lo establecido por las Resoluciones Técnicas N.° 8 y N.°
9, para los dos estados tratados en ésta lectura.
La Resolución Técnica N.° 11, en su Capítulo III, en los apartados A.3. y

A.4.13, los “Créditos y los Bienes de Cambio”, establece que deberán
diferenciarse los créditos contra los afiliados de los que sean contra
terceros. Asimismo, los bienes de cambio se discriminarán entre los que
sean para consumo interno y los destinados a ser comercializados.
lucro”, de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. El documento
se recuperó de la página:
lucro”, Capítulo II a VI, de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
lucro”, Capítulo III, apartados A.3 y A.4., de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas. El documento se recuperó de la página:
6
En el Capítulo III de la RT N.° 11, en el apartado B.3.14, se establece que,
cuando se hayan recibido fondos con ciertos destinos específicos para los
asociados o para la comunidad (sea en general o algún sector), se exponen
en el pasivo, en el rubro Fondos con destino específico.
El Capítulo IV apartado G. de la RT N.° 11, define al Resultado del ejercicio

como “Superávit o Déficit, final del período o ejercicio”15. Requiere que,
además de separar los resultados ordinarios de los extraordinarios, en caso
de que se desarrollen varias actividades, se presente en la información
complementaria la apertura de ingresos y gastos por cada una de las
actividades.
Recomendamos la lectura de los capítulos II a VI de la RT N.° 11

para completar el tema.
Normas contables – distintas fuentes – normas

comparadas
Normas internacionales
La NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) N.° 116 y la NIIF (Normas

Internacionales de Información Financiera) para PYMES17 tratan las normas
internacionales de presentación de los estados financieros.
Hay diferente terminología entre normas locales e internacionales en

relación con este tema:
lucro”, Capítulo III, apartado B.3., de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
lucro”, Capítulo IV apartado G., de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
16Norma Internacional de Contabilidad N° 1 emitida por el IASC (International Accounting Standards

Committee - Comité de Normas Internacionales de Contabilidad). El documento traducido se
recuperó de la página: http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php
(2017).
17 Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, emitida por
el IASB (International Accounting Standards Board - Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad). El documento traducido se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php (2017).
7
Tabla 1: Denominación de los estados contables/financieros.
Normas locales Normas internacionales

Estados contables Estados financieros
Estado de situación patrimonial Estado de situación financiera
Estado del resultado del periodo y otro
Estado de resultados resultado integral
Estado de evolución del patrimonio neto Estado de cambios en el patrimonio

Estado de flujo de efectivo Estado de flujos de efectivo
Información complementaria Notas a los estados financieros

Fuente: elaboración propia
Podemos mencionar las principales diferencias con las normas locales:
 Estado de Situación Financiera:
Las normas internacionales, para clasificar los activos y pasivos en

corrientes o no, además de considerar los doce meses posteriores a la
fecha de cierre de ejercicio, para estimar la realización de un activo o
cancelación de un pasivo, tal como lo hacen las normas locales, adiciona el
concepto de “…o dentro del plazo que corresponda al ciclo operativo
normal, aun cuando ese ciclo supere el período de doce meses” (párrafo 66
de la NIC N°1…)18.
No se exige un orden en función a la liquidez de los rubros, salvo en el caso
de que una presentación con base en la liquidez proporcione información
fiable y más pertinente.
Por lo general en el Estado de Situación Financiera, las partidas no
corrientes se presentan antes que las partidas corrientes.
La NIC N°119 , en su párrafo 57 establece que “no prescribe ni el orden ni el

formato en que una entidad presentará las partidas”.
El párrafo 54 de la NIC N° 120 describe algunas partidas (rubros) a presentar

en los estados financieros, pero que podrán ser añadidas otras o
18 Norma Internacional de Contabilidad N° 1, párrafo 66, emitida por el IASC (International

Accounting Standards Committee - Comité de Normas Internacionales de Contabilidad). El
documento traducido se recuperó de la página:

8
modificadas éstas, en caso de que sea relevante para el ente que está
presentando los estados financieros.
Tal como se mencionó en lecturas previas, los anticipos a proveedores se

exponen, según normas internacionales, como Otros Créditos.
 Estado del Resultado del Período y Otro Resultado Integral
Se presenta un Estado de Resultado Integral compuesto por el Resultado

del Período y el Otro Resultado Integral. El Resultado Integral Total es la
suma de ambos. Si un ente no tiene partidas que forman parte del Otro
Resultado Integral, solo presenta el Estado de Resultado del Período.
Según las normas internacionales, el Resultado del Período (párrafo 7 de la

NIC N.° 1)21 es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los
componentes de otro resultado integral. Son ejemplos de Resultado del
Período las ventas de bienes y servicios, el costo de ventas de bienes y
servicios prestados, los gastos de administración, el resultado de
inversiones asociadas, el impuesto a las ganancias, etcétera.
Se incluyen como Otros Resultados Integrales, según la NIC N.° 122 (párrafo
7), por ejemplo, las diferencias de conversión por negocios en el
extranjero, ganancias o pérdidas por cambios en valor razonable de activos
financieros disponibles para la venta, coberturas de flujo de efectivo,
ganancias por revaluación de activos fijos y activos intangibles, entre otros.
El Estado de Resultados presentará todas las partidas de ingresos y gastos,

excepto las que estén reconocidas fuera del resultado como un tipo de
Otro Resultado Integral. El Estado del Resultado Integral comenzará con el
resultado proveniente del Estado de Resultados y luego presentará las
partidas de Otro Resultado Integral, para así arribar al Resultado Integral
Total.

21Norma Internacional de Contabilidad N° 1, párrafo 7, emitida por el IASC (International Accounting

Standards Committee - Comité de Normas Internacionales de Contabilidad). El documento traducido
se recuperó de la página: http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php
(2017).
22Norma Internacional de Contabilidad N° 1, párrafo 7, emitida por el IASC (International Accounting

Standards Committee - Comité de Normas Internacionales de Contabilidad). El documento traducido
se recuperó de la página: http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php
(2017).
9
Según la NIC N.° 123, párrafo 87, se prohíbe la presentación de conceptos
de ingresos y gastos separados como resultados extraordinarios en el
Estado del Resultado Integral.
Según la NIC N.° 124, párrafos 99, 102 y 103, se requiere presentar los
gastos reconocidos en resultados utilizando una clasificación basada ya sea
en su naturaleza (por ejemplo, sueldos, depreciaciones) o en su función
(por ejemplo, gastos de administración), dentro de la entidad, según cuál
sea la clasificación que brinde información fiable y más pertinente.
Recomendamos completar la lectura, con la NIC N.° 1, que se agrega como

paper del Módulo 1, y la NIIF para PYMES (secciones, 1, 3, 4, 5, 6, 7 y 8) que
se incorporan como papers en este módulo.
Normas locales para entes pequeños y medianos
La RT N.° 4125 , en los puntos 3 de la segunda parte (entes pequeños) y de

la tercera parte (entes medianos), adhiere a los criterios de exposición
expresados en la RT N°826, RT N°927 y RT N.°1128; que fueron desarrollados
en la primera parte de ésta Lectura.

24 Norma Internacional de Contabilidad N° 1, párrafos 99, 102 y 103, emitida por el IASC
(International Accounting Standards Committee - Comité de Normas Internacionales de
25 Resolución Técnica N° 41, “Normas contables profesionales. Desarrollo de cuestiones de

aplicación general: aspectos de reconocimiento y medición para entes pequeños y entes medianos“,
puntos 3, de la segunda parte y tercera parte; de la Federación Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Económicas. El documento se recuperó de la página:
26Resolución Técnica N° 8 “Normas generales de exposición contable”, de la Federación

Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. El documento se recuperó de la
página: http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 (2018).

industriales y de servicios” de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
lucro”, de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. El documento
se recuperó de la página:
10
Referencias
Resolución Técnica N° 8. “Normas generales de exposición contable”, Capítulo V,

punto A.2. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p
=3 (2018).
Resolución Técnica N° 9. “Normas particulares de exposición contable para entes

comerciales, industriales y de servicios”. Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas. El documento se recuperó de la página:
=3 (2018).
Resolución Técnica N° 11. “Normas particulares de exposición contable, para

entes sin fines de lucro”. Federación Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas. El documento se recuperó de la página:
=3 (2018)
Resolución Técnica N° 41. “Normas contables profesionales. Desarrollo de

cuestiones de aplicación general: aspectos de reconocimiento y medición para
entes pequeños y entes medianos”. Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas. El documento se recuperó de la página:
=3 (2018).
Norma Internacional de Contabilidad N° 1 emitida por el IASC (International

Accounting Standards Committee - Comité de Normas Internacionales de
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas

Entidades, emitida por el IASB (International Accounting Standards Board - Junta
de Normas Internacionales de Contabilidad). El documento traducido se recuperó
de la página:
11

Estado de Situacion Patrimonal - Estado de Resultados

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Estado de situación

 Estado de Situación Patrimonial;

Sus principales características son:

 estar destinados a usuarios externos;

Estado de Situación Patrimonial

Las RT N.° 82 y la N.° 93 se refieren a las normas generales y particulares de

2Resolución Técnica N° 8 “Normas generales de exposición contable”, de la Federación Argentina de

3 Resolución Técnica N° 9 “Normas particulares de exposición contable, para entes comerciales,

4 Resolución Técnica N° 9 “Normas particulares de exposición contable, para entes comerciales,

El Estado de Situación Patrimonial (también el Estado de Resultados), se

Ejemplo: en el rubro Créditos por ventas, se agrupan los saldos de las

Los rubros del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes.

El patrimonio neto se expone en una sola línea, es decir que se indica su

Este estado contable básico suministra información de las causas que

Al igual que en el Estado de Situación Patrimonial la información se

Ejemplo: en el rubro Gastos de Administración, se agrupan los saldos de las

Si hubiera alguna cuenta regularizadora (no es el caso en los Gastos de

A su vez, los resultados deben clasificarse según sean ordinarios y

Por otro lado, podemos hablar de resultados de operaciones que continúan

En los modelos de estados contables presentados al final de la Resolución

7Resolución Técnica N° 8 “Normas generales de exposición contable”, Capítulo III, punto

9 Resolución Técnica N° 9 “Normas particulares de exposición contable, para entes

 estados contables correspondientes a ejercicios completos.

En el primer caso, la información comparativa que presentar para los

En el caso de que se trate de un período intermedio (segundo caso), la

 El Estado de Situación Patrimonial y su respectiva información

Por ejemplo si una empresa cierra sus ejercicios económicos los 31 de

Para negocios estacionales, en el caso de períodos contables intermedios,

Entes sin fines de lucro. Resolución Técnica N.° 11

Los estados básicos son:

 Estado de Situación Patrimonial o Balance General;

En los Capitulo II a VI de la RT N° 1112 (recomendamos su lectura), que

Vamos a hacer una breve descripción de los conceptos que se diferencian,

La Resolución Técnica N.° 11, en su Capítulo III, en los apartados A.3. y

El Capítulo IV apartado G. de la RT N.° 11, define al Resultado del ejercicio

Recomendamos la lectura de los capítulos II a VI de la RT N.° 11

Normas contables – distintas fuentes – normas

La NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) N.° 116 y la NIIF (Normas

Hay diferente terminología entre normas locales e internacionales en

16Norma Internacional de Contabilidad N° 1 emitida por el IASC (International Accounting Standards

Normas locales Normas internacionales

Estado de evolución del patrimonio neto Estado de cambios en el patrimonio

Información complementaria Notas a los estados financieros

Podemos mencionar las principales diferencias con las normas locales:

 Estado de Situación Financiera:

Las normas internacionales, para clasificar los activos y pasivos en

La NIC N°119 , en su párrafo 57 establece que “no prescribe ni el orden ni el

El párrafo 54 de la NIC N° 120 describe algunas partidas (rubros) a presentar

18 Norma Internacional de Contabilidad N° 1, párrafo 66, emitida por el IASC (International

19 Norma Internacional de Contabilidad N° 1, párrafo 57, emitida por el IASC (International

Tal como se mencionó en lecturas previas, los anticipos a proveedores se

 Estado del Resultado del Período y Otro Resultado Integral

Se presenta un Estado de Resultado Integral compuesto por el Resultado

Según las normas internacionales, el Resultado del Período (párrafo 7 de la

El Estado de Resultados presentará todas las partidas de ingresos y gastos,

20 Norma Internacional de Contabilidad N° 1, párrafo 54, emitida por el IASC (International

21Norma Internacional de Contabilidad N° 1, párrafo 7, emitida por el IASC (International Accounting

22Norma Internacional de Contabilidad N° 1, párrafo 7, emitida por el IASC (International Accounting

Recomendamos completar la lectura, con la NIC N.° 1, que se agrega como

Normas locales para entes pequeños y medianos

La RT N.° 4125 , en los puntos 3 de la segunda parte (entes pequeños) y de

23 Norma Internacional de Contabilidad N° 1, párrafo 87, emitida por el IASC (International

25 Resolución Técnica N° 41, “Normas contables profesionales. Desarrollo de cuestiones de