Objectif Pédagogique : La situation des rémunérations d’un employer étant définie, liquider
correctement les charges fiscales et sociale puis procéder à toutes les déclarations au service des
impôts, au FDFP et à la CNPS.
Les frais de personnel comprennent la rémunération des employés, les charges fiscales et sociales
sur le salaire. La détermination des frais de personnel se fait dans le respect des dispositions du droit de
travail, du droit social et de la convention interprofessionnelle de 1963
Le personnel d’une entreprise est l’ensemble des
personnes qui y travaillent soit à l’intérieur soit à l’extérieur. Ces personnes sont liées à l’entreprise par un
contrat de travail ou par un contrat d’apprentissage.
Le salaire est au sens général la rémunération versée à une personne en contre- partie d’un travail
effectif et non de présence dans l’entreprise. Ainsi selon la nature du travail ou la fonction exercée le salaire
sera appelé :
Salaire ; au sens strict le terme salaire est utilisé pour les ouvriers
Appointements ; c’est la rémunération versée aux cadres et au personnel administratif
Traitement correspond à la rémunération versée aux fonctionnaires et agents de l’Etat
Solde c’est la paye des militaires
Honoraire ; il rémunère les professons libérales ( experts comptables, notaires, avocats,…)
Commission ; c’est la rémunération des représentants commerciaux
Pension, Rente viagère, Emoluments, Cachet, Gage, etc.
Important : La durée légale de temps de travail par jour est de 8 heures soit 40 heures en semaine. La
durée mensuelle pour ceux payés au mois est de 173,333 heures soit 40 heures sur 52 semaines.
M. K Parfait, marié avec sept enfants est un salarié dans une entreprise industrielle de la
place. Il a été embauché le 31 aout 1990. Sa rémunération du mois de mars 2011 comprend :
- Salaire catégoriel 300 000 F
- Sursalaire 150 000 F
- Prime d’ancienneté (à déterminer)
- Prime de panier 21 450F, montant correspondant à deux paniers
- Indemnité de fonction 105 000 F
- Prime de transport 37 000 F
- Allocation familiale 26 000 F
- Indemnité de déplacement 75 000F
- Prime de salissure 32 000F
- Il a effectué dans le mois le nombre d’heures suivantes :
1 semaine 47 heures dont 2 heures le lundi nuit ;
ère
2ème semaine 51 heures dont 2 heures le mardi nuit (jour férié) et 3 H le dimanche matin ;
3ème semaine 49 heures dont 3 heures le jeudi nuit et 3 heures le dimanche nuit ;
4ème semaine 50 heures.
M. K Parfait est logé dans une villa de 5 pièces dont 3 pièces climatisées, avec la prise en charge de
l’électricité, de l’eau et le téléphone qui sont respectivement de 98 000 F, 27 000 F et 29 000 F.
- Cotisation complémentaire de retraite 106 000
TRAVAIL A FAIRE :
5°/ Calculer les impôts et les cotisations sociales à la charge de l’employeur sachant qu’en plus de M
K. Parfait l’entreprise embauche d’autres salariés (voir page 56)
6°/ Déterminer le salaire net de M. K. Parfait après avoir une présenter schématiquement son
bulletin de salaire ; avance de 50 000 F.
Selon l’article 51 de la convention collective interprofessionnelle, les HS sont valorisées comme suit :
* De la 41è heure à la 46è heure (soit 6 heures) ▬► Majoration du taux horaire de 15%
* De la 47è heure à la 55è heure et plus (soit 9 heures et plus) ▬► Majoration du taux horaire de 50%
Remarque :
1°/ Selon l’article 25 de la convention du droit du travail, tout travailleur est libre d’effectuer ou
pas les heures supplémentaires.
2°/ Le nombre d’heures supplémentaires est limité à 15 heures par semaine pour des raisons de
sécurité pour l’entreprise et de santé pour l’employé.
3°/ La base légale ou salaire réel pour le calcul du taux horaire applicable aux HS est telle que :
Base légale = salaire de base + SS + Prime de technicité + prime de rendement + prime de fonction.
Taux horaire =
2.4.1 Les avantages en argent : Ce sont des cotisations complémentaires payées par l’employeur à
des organismes de retraite et de prévoyance (exemples des primes d’assurance vie individuelle ou de groupe,
de décès….) et autres avantages en numéraire tels que les frais d’écolage, l’indemnité de logement.
Certains avantages en argent sont entièrement imposables, d’autres partiellement ou même exonérés.
* Pour ce qui est de la base sociale, il convient de comparer le montant du barème à celui de la réalité
et de retenir dans l’évaluation de cet avantage en nature la valeur la plus élevée.
Domesticité
Solution
TOTAL
* Les primes sont des compléments de rémunération attribués pour récompenser l’employé. * Les
indemnités sont des compléments de rémunération attribués en vue de soutenir le salarié à supporter des frais
engagés dans le cadre de son travail (exemples ; les indemnités de transport, de logement, de fonction…..)
La prime d’ancienneté (2% du salaire de base après 2 ans révolus dans l’entreprise et 1%
supplémentaire chaque année jusqu’à la 25è année révolue) ; cette prime est entièrement
imposable.
Exemple : Déterminer la prime d’ancienneté de K. Parfait
* La prime d’expatriation ; elle correspond à 40% du salaire catégoriel ; cette prime est entièrement
imposable.
* La gratification ou la prime de fin d’année ou 13è mois (au moins 75% du salaire de base et calculée au
prorata temporis pour les embauches en cours d’année et pour les licenciements
* Autres primes (la prime de transport, les primes de mission ou de déplacement, de caisse, de salissure,
d’outillage, de tenue de travail et de panier, de logement…
. Toute rémunération à caractère de prime est imposable sauf la prime de transport qui est exonérée
jusqu’à 25 000F (article 116-10 ; LFP 2007).
Si ces indemnités sont non justifiées alors elles sont entièrement imposables par contre si elles sont
justifiées elles seront exonérées dans la limite 1/10è du total des rémunérations en espèces (article 116-1er
du CGI)
L’indemnité de stage école versée aux étudiants dans le cadre de leur stage école pour une durée
n’excédent pas six (6) mois est non imposable dans la limite de 100 000F CFA (article 116-12 du
CGI).
Les pensions de retraite et les rentes viagères lorsque leur montant est inférieur ou égal à 100 000F
CFA par mois (article 116-13 du CGI ; LFP 2003)
Les cotisations patronales versées par les employeurs à des organismes de retraite et de prévoyance
complémentaire sous forme d’avantages en argent au salarié. Ces cotisations sont non imposables
sous la double limite du 10ème de la rémunération mensuelle brute et d’un montant mensuel de
300 00F (article 116-9 du CGI).
Les allocations familiales, les allocations d’assistance à la famille, les majorations de solde
d’indemnités ou de pensions attribuées en considération de la situation ou des charges de famille. Ces
allocations sont entièrement exonérées.
Les remboursements de frais réels au salarié. Ils constituent des restitutions à l’employé des sommes
personnellement dépensées pour le compte de l’entreprise. Ces remboursements sont non taxables
Il s’agit de toutes les rémunérations en liquide et ayant un caractère de salaire notamment le sc, le
ss , les primes, les indemnités payés en général au salarié.
Il représente l’assiette de calcul des impôts à la charge de l’employé (IS ou ITS, CN, IGR) et des impôts
à la charge de l’employeur (contributions employeurs, Formation continue, Taxe d’apprentissage). Le SBI
est tel que :
Important :
Sont exonérés pour la détermination du SBI :
Les allocations familiales et assimilées ;
les allocations spéciales destinées à couvrir les frais inhérents à la fonction ou à
l’emploi et effectivement utilisées conformément à leur objet (c.à.d. justifiées) dans la
limite de 1/10ème de la rémunération total (article 116-1er du CGI) ;
Les cotisations patronales versées par les employeurs à des organismes de retraite et de
prévoyance complémentaire sous forme d’avantages en argent au salarié. Ces
cotisations sont non imposables sous la double limite du 10ème de la rémunération
mensuelle brute et d’un montant mensuel de 300 00F (article 116-9 du CGI) ;
Les remboursements de frais réels (justifiés) pour la totalité ;
La prime de transport dans la limite de 25 000F ;
L’indemnité de stage école versée aux étudiants dans le cadre de leur stage école pour
une durée n’excédent pas six (6) mois est non imposable dans la limite de 100 000F
CFA (article 116-12 du CGI).
Il représente l’assiette de calcul des charges sociales de l’employé (Caisse de Retraite ou CNPS) et
des charges sociales de l’employeur (prestation familiale, accident de travail et la caisse de retraite)
destinées à la CNPS. Le SBS est déterminé dans les mêmes conditions que le SBI sauf que :
. Les avantages en nature après évaluation peuvent être différents de ceux du SBI ;
Les indemnités traitées dans le cadre de l’article 116-1er sont cette fois-ci taxables
Les cotisations traitées dans le cadre de l’article 116-9 du CGI sont taxables ;
, les primes de caisse, de salissure, d’outillage, de tenue de travail et de panier… sont exonérées dans
les limites suivantes :
- Pour la prime de salissure 13 fois le SMIG horaire soit 13× …….= …;
- Pour la prime d’outillage 10 fois le SMIG horaire soit 10× …….= ……;
- Pour la prime de tenue de travail 7 fois le SMIG horaire soit 7× ……. = ;
- Pour la prime de panier 3 fois le SMIG horaire par panier
Soit 3× …….. ×Nombre de panier.
REMARQUE : Le SMIG (Salaire Minimum Interprofessionnel Garantie) s’applique à tous les secteurs
d’activités sauf aux travailleurs des entreprises agricoles et forestières qui sont soumis au SMAG (Salaire
Minimum Agricole Garanti).Le SMIG est largement supérieur au SMAG. Le SMIG est périodiquement
révisé pour tenir compte de l’érosion monétaire, de la conjoncture. La dernière révision a lieu en 1994 suite à
la dévaluation du franc CFA de janvier 1994.
N.B : Afin de faciliter le calcul du SBI et du SBS le tableau ci-dessous sera établi dans le respect des
formules d’obtention de ces deux grandeurs :
SC X
SS X
Rém° HS X
Prime X
etc X
I RTE M1
Logement X
Mobilier X
Electricité X
etc X
Solution
Ces impôts au nombre de trois(3) sont à la charge du salarié. Ils constituent des retenues à la source
opérées par l’employeur sur les rémunérations de l’employé sous son autorité. Ces retenues fiscales sont
collectées par le trésor après une déclaration ; ce sont les impôts sur Traitements et Salaires (I.T.S).
La base de calcul de ces impôts est le SBI qui sera adapté à chaque catégorie d’impôt.
Solution :
L’assiette de calcul ou base taxable est telle que : Base CN = 80% du SBI. La CN est liquidé
suivant un barème progressif présenté comme suit :
Tranches de Base CN
Solution :
L’IGR est un impôt personnel, c'est-à-dire qu’il tient compte de la situation personnelle du contribuable
(célibataire, marié, divorcé, veuf ; avec ou sans enfant).Chaque contribuable bénéficie d’un nombre de part
noté N (voir barème) qui lui permet de déterminer le quotient familial (Q).
Solution :
Détermination du nombre de parts applicable en matière d’IGR compte tenu de la situation de famille
des salariés (Articles 97,98,99 du CGI et la loi 67-588 du 31 décembre 1967
4.2 Retenues sociales La seule retenue sociale sur salaire est la caisse de retraite calculée au taux de
5,4% sur le SBS limité à 45 fois le SMIG soit ………………………..
Autres retenus sur salaire Il s’agit de l’avance, de l’acompte et les oppositions de justice sur l e
salaire :
L’avance sur le salaire correspond à un montant de salaire déjà payé à l’employé avant d’avoi r
entamé l’exécution de sa prestation professionnelle pour le compte de son employeur. Cette somme
est récupérée en intégralité à la fin de la période.
En ce concerne l’acompte sur le salaire c’est aussi une somme déjà payée sauf qu’elle est réalisé e
après avoir exécuté une partie du travail. L’acompte est récupérable soit en totalité soit partiellemen t
par l’employeur
Quant à l’opposition sur le salaire, c’est une retenue opérée par l’employeur sur la rémunération du
salarié. Elle est autorisée par voie judiciaire (une Saisie-arrêt).et elle est destinée aux créanciers du
salarié. Compte tenu du caractère alimentaire essentiel du salaire, le droit exige que la retenue soit
limitée à 1/3 du salaire
SOLUTION
L’EMPLOYEUR
Les contributions mises à la charge de l’employeur sont soit destinées au trésor soit au FDFP (Fonds
de Développement pour la Formation Professionnelle). Ces impôts calculés pour le personnel local ou
expatrié sont aux nombre de quatre(4) :
L’assiette pour la liquidation de ces impôts (destinés au trésor) et taxes (au FDFP) est le Salaire brut
imposable(SBI) ; les taux brut après un abattement de 20% seront appliqués.
(1) > Le taux normal est de 1,2%. La cotisation au taux de 0,6% la moitié est due chaque mois et l’autre
portion doit servir au financement direct au profit de ses propres employés des actions de formation
agrées (dans un délai de 24 mois) par le comité de gestion du FDFP. L’entreprise peut dans une
seconde hypothèse payer la totalité de la cotisation au taux de 1,2% à la fin de chaque mois.
(2) > au regard de l’impôt, le personnel expatrié s’entend tout salarier bénéficiant d’un contrat
d’expatrié signé par l’AGEPE (Agence d’Etude et de Promotion de l’Emploi),être un non national
sans contrat et occuper des fonctions de direction ou d’encadrement (cadre, agent de maîtrise, chef de
chantier etc. ou percevoir des rémunérations et avantages en nature supérieurs à ceux des salariés
ivoiriens.
Exemple : Liquider les impôts à al charge de l’employeur sachant qu’en plus de M. K. Parfait, cette
entreprise emploi d’autres salariés.
Nom
et Matricule SBI = SBS
Prénoms
Konan Sialé F.S 31 257 000
Kébé Kouyaté F.S 32 921 000
Ligbignon Léa F.S 33 221 800
Diop ABdul F.S 34 68 500
Chirac F.S 35 2 295 000
sarkozy expatrié
TOTAL 3 763 300
Solution :
Tous les salariés du secteur privé doivent être affiliés à ces trois régimes. Toutefois, les employeurs du
secteur agricole sont dispensés de la cotisation au titre de la prestation familiale. La base de calcul de ces
cotisations est le salaire brut social (SBS) qui présente pour cotisation une limite par salarié et par mois.
Exemple : Liquider les cotisations sociales à la charge de l’employeur portant sur M. K. Parfait et sur les
autres salariés.
SOLUTION :
Exemple : Procéder aux déclarations des impôts, des taxes FDFP et des régimes de sécurités sociale de cette
entreprise qui embauche M ; K. Parfait et d’autres personnes à partir du livre de paie en annexe.
Exercice 1 :
M OLLAN vie en concubinage avec dame GOLEN avec qui il a 4 enfants dont un enfant adopté. Sa
rémunération catégorielle normale est de 3 500 F CFA pour une heure de travail. Il bénéficie d’une
gratification et son ancienneté pour la période s’élève à 35 000 F CFA. Il perçoit également une indemnité
de représentation mensuelle de 200 000 F CFA dont 75 000 FCFA sont non justifiées. Par ailleurs, le salarié
bénéficie d’une prime de salissure de 32 000F CFA et d’un logement de 4 pièces meublées avec la prise en
charge de l’eau.
TRAVAIL A FAIRE :
1°/ Déterminer au titre du mois les cotisations sociales et les impôts sur salaire dus par le
salarié et par l’employeur qui prend l’engagement de faire de la formation continue au profit de ses
employés.
Exercice 2 :
Soit une PME qui emploie 3 salariés A, B, C a versé pour le mois de mai 19N les salaires bruts
suivants taux de base : A : 1 000 F ; B : 1 500 F et C : 800 F.
A et B ont effectué des heures supplémentaires qui s’élèvent respectivement à 18 heures pour A dont
5 heures le 1er mai et 12 heures pour B dont 4 heures le jour d’un dimanche.
Ensuite, ils bénéficient chacun d’une prime mensuelle de 50 000 F non taxable au titre des impôts et
des cotisations.
Déterminer au titre du mois de mai 19N, les cotisations sociales et les impôts sur salaire dus.
TRAVAIL A FAIRE :
N.B. : Prendre 2,5% comme taux d’accident de travail pour les deux exercices.
EXERCICE 3 :
M. Yao marié et père de 2 enfants est un employé de la société ABINADER depuis le 04 mars 1984.
Au titre du mois de juillet 2011 Il a perçu la rémunération suivante :
4eme semaine : 5heures dont 2heures le lundi (jour férié) et 1heure le dimanche nuit.
Il est logé (à titre gratuit) dans un appartement de 4pièces loué a 550 000 par la société (pièce principale
climatisée) et doté d’une piscine.
La facture d’électricité et de téléphone sont prises en charge par la société cependant la moyenne mensuelle
d’électricité et de téléphone s’élèvent respectivement à 85 000 et 60 000.
L’entreprise assure auprès d’une société de surveillance le gardiennage de la villa pour un cout contractuel
mensuel de 120 000.
TAF.
EXERCICE 4 :
. GOMBO est un agent de maîtrise dans une entreprise à Abidjan. Il a été embauché le 19/10/2000.
Sa rémunération de février 2010 est la suivante
- Salaire catégoriel 340.000
TRAVAIL A FAIRE