Entendendo a dinâmica
tributária para as Empresas
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Conteúdo Programático
2. Lucro Presumido
3. Lucro Real
4. Simples Nacional
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LUCRO REAL:
Qualquer empresa pode optar (livre acesso);
Apuração segregadas dos tributos;
Diversidade de apurações tributárias;
Diversidade de obrigações acessórias;
Necessidade de uma organização administrativa
mais formalizada;
Necessidade de maior qualificação dos
profissionais envolvidos;
Demanda por maior nível de investimentos
e custos.
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LUCRO REAL:
Diz respeito, principalmente:
Impostos de Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ);
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL);
Apuração com base no resultado contábil;
Ajustes ao resultado contábil de acordo com a
legislação (RIR/99);
Possibilidade de compensação de prejuízos e
suspensão de recolhimentos do IRPJ/CSLL.
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LUCRO REAL:
Pessoas Jurídicas obrigadas a opção (RIR/99, art.
246):
Faturamento anual superior a R$ 78 milhões;
Instituições financeiras ou equiparadas;
Explorem as atividades de prestação de serviços de
assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito,
seleção e riscos (factoring);
Obtiveram lucros, ganhos ou rendimentos
no exterior;
Obtiveram benefícios fiscais relativos a isenção ou
redução do IRPJ (Lucro da Exploração).
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LUCRO PRESUMIDO:
Empresas com faturamento anual até
R$ 78 milhões;
Não obrigadas a opção do Lucro Real;
Impedidas de acessar o Simples Nacional;
Fiscalização eletrônica dos contribuintes;
Apuração diversificada de tributos;
Diversidade de obrigações acessórias
(semelhantes ao lucro real);
Necessidade de razoável nível de organização
administrativa.
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LUCRO PRESUMIDO:
Diz respeito, principalmente:
Impostos de Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ);
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL);
Apuração com base nas receitas brutas
(deduzidas de cancelamentos e abatimentos);
Percentual fixo para determinação da Base de
Cálculo (BC) conforme RIR/99;
Atribuído em função da natureza das atividades
desenvolvidas.
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LUCRO PRESUMIDO:
Situações impeditivas (art. 516 do RIR/99):
Estejam obrigadas a optar pelo lucro real;
Receita anual superior R$ 78 milhões ou R$ 6,5
milhões/mês;
Obtiveram lucros, rendimentos ou ganhos de
capital oriundos de investimentos no exterior;
Usufruam de benefícios fiscais relativos a isenção
ou redução do Imposto de Renda;
Tenham formalizado opção por outro regime no
ano calendário efetuando pagamento.
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SIMPLES NACIONAL
Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno
Porte (EPP);
Atividades permitidas e impeditivas;
Limite de faturamento até R$ 4,8 milhões;
Apuração integrada de tributos conforme
Anexos;
Portal tributário de adesão, apuração e
declaração;
Regularidade tributária e previdenciária;
Redução de obrigações acessórias.
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Situações impeditivas no Simples Nacional
Conforme Lei Complementar nº 123/2006 (Art. 17):
Serviços de assessoria creditícia, gestão de crédito,
seleção e riscos, administração de contas a pagar e a
receber;
Serviços de gerenciamento de ativos (asset management),
compras de direitos creditórios (factoring);
Que tenha sócio domiciliado no exterior;
Cujo capital participe entidade da administração pública,
direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
Que possua débito com as Fazendas Públicas Federal,
Estadual, Municipal ou Previdenciária, cuja exigibilidade
não esteja suspensa; 11
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Situações impeditivas no Simples Nacional
Conforme Lei Complementar nº 123/2006 (Art. 17):
Preste serviço de transporte intermunicipal e interestadual
de passageiros, exceto quando possuir características de
transporte urbano ou metropolitano ou realizar-se sob
fretamento contínuo;
Geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora
de energia elétrica;
Atividade de importação ou fabricação de automóveis e
motocicletas;
Atividade de importação de combustíveis;
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Situações impeditivas
Conforme Lei Complementar nº 123/2006 (Art. 17):
Contribuinte que participe do capital social de outra
empresa;
Cujo o sócio participe de outra empresa optante pelo
Simples Nacional quando somatório das receitas
ultrapassar R$ 4,8 milhões de faturamento anual;
Cujo o sócio participe de outra empresa (independente do
regime) e o somatório das receitas ultrapassar o limite de
R$ 4,8 milhões de faturamento anual;
Tenha como sócio outra pessoa jurídica;
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Situações impeditivas no Simples Nacional
Conforme Lei Complementar nº 123/2006 (Art. 17):
Atividade de produção ou venda no atacado de: cigarros,
cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo,
munições e pólvoras, explosivos e detonantes;
Atividade de cessão ou locação de mão-de-obra;
Atividade de loteamento e à incorporação de imóveis;
Lista de CNAEs impeditivos (Resolução CGSN nº 94 -
Anexo VI).
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Compreendendo o arranjo dos regimes tributários
Faturamento anual até R$ 3,6 milhões
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Compreendendo o arranjo dos regimes tributários
Faturamento anual acima R$ 3,6 milhões
Simples Nacional
COFINS
PIS
IRPJ
CSLL
ICMS
ISS COFINS
COFINS
PIS PIS
IPI IRPJ
IRPJ
INSS CSLL
CSLL
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Como identificar o melhor regime tributário?
Comparando a opção atual com outros regimes;
Projetando resultados futuros;
Projetando custos de controle para adequação ao
novo regime;
Calculando o montante dos tributos envolvidos;
Avaliando a relação custo x benefício.
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IRPJ IRPJ
CSLL CSLL
COFINS COFINS
PIS PIS
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Entendendo a sequência da apresentação
IRPJ
IRPJ IRPJ
CSLL
CSLL CSLL
ICMS
ICMS
IPI IPI
ISS
ISS INSS
INSS COFINS
COFINS COFINS
PIS
PIS PIS
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Apuração do ISS (Lucro Real e Presumido)
Exemplo de cálculo (ISS)
Receita com Prestação de Serviços
X
Alíquota do imposto (2% a 5%)
_______________________________________________
(=) Imposto apurado
Os serviços tributados são aqueles listados na Lei
Complementar nº 116/2003;
A legislação municipal local define as alíquotas e o
processo de retenção na fonte (substituição tributária) e a
respectiva compensação do tributo.
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Apuração do ISS (Lucro Real e Presumido)
Exemplo de cálculo (ISS) – apuração mensal
Receita com Prestação de Serviços 45.000,00
X
Alíquota do imposto 5%
________________________________________
(=) Imposto apurado............................. 2.250,00
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Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
INSS
Regime geral; ou
Regime de desoneração da folha
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Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
INSS – Atividades contempladas pela desoneração da folha:
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Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
Percentuais das atividades contempladas pela desoneração:
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Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
Percentuais das atividades contempladas pela desoneração:
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Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
INSS – Regime Geral (atividades não contempladas com a desoneração)
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Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
INSS – Regime Geral : % de atividades não contempladas
com a desoneração da folha de salários
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Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
Exemplo do cálculo do tributo devido
INSS – Regime Geral (atividade não contemplada com a desoneração)
Apuração: Mensal
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Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
INSS – Desoneração da Folha (atividades contempladas)
Folha Bruta de Salários
% Contribuição Previdenciária (3% a 7,8% de acordo FPAS)
______________________________________________________
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Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
Exemplo do cálculo do tributo devido
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Receita 35.000,00
X
3% Alíquota do imposto
_______________________________
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Substituição tributária do Cofins / PIS
Insere-se no contexto de todos os regimes tributários
(SN, LP e LR) – SC Cosit n° 225/2017;
Tributação monofásica;
Incidência na saída do produtor ou importador;
Tributação a alíquota zero nas demais saídas;
Insere-se no contexto das atividades:
Operações com combustíveis;
Operações com produtos farmacêuticos;
Operações com produtos de perfumaria e higiene
pessoal.
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Receita
X
% Presunção
_______________________________
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Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Presumido)
% Presunção do Lucro Presumido (LP)
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Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Presumido)
% Presunção do Lucro Presumido (LP)
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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Presumido)
% Presunção do Lucro Presumido (LP)
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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Presumido)
Cálculo dos tributos devidos pelo contribuinte
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Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Presumido)
Cálculo dos tributos devidos pelo contribuinte
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RBT 12
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Atividades tributadas no Anexo III do SN:
creche, pré-escola e estabelecimento de ensino
fundamental, escolas técnicas, profissionais e de ensino
médio, de línguas estrangeiras, de artes, cursos técnicos de
pilotagem, preparatórios para concursos, gerenciais e
escolas livres;
agência terceirizada de correios;
agência de viagem e turismo;
centro de formação de condutores;
agência lotérica;
serviços de instalação, de reparos e de manutenção em
geral;
transporte municipal de passageiros;
escritórios de serviços contábeis;
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Atividades tributadas no Anexo III do SN:
produções cinematográficas, audiovisuais, artísticas e
culturais, sua exibição ou apresentação;
Fisioterapia;
corretagem de seguros;
administração e locação de imóveis de terceiros;
academias de dança, de capoeira, de ioga e de artes
marciais;
arquitetura e urbanismo;
medicina, inclusive laboratorial, e enfermagem;
odontologia e prótese dentária;
psicologia, psicanálise, terapia ocupacional,
acupuntura, podologia, fonoaudiologia, clínicas de
nutrição e de vacinação e bancos de leite;
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Atividades tributadas no Anexo III do SN:
academias de atividades físicas, desportivas, de natação e
escolas de esportes;
elaboração de programas de computadores, inclusive jogos
eletrônicos;
licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de
computação;
planejamento, confecção, manutenção e atualização de
páginas eletrônicas;
empresas montadoras de estandes para feiras;
laboratórios de análises clínicas ou de patologia clínica;
serviços de tomografia, diagnósticos médicos por imagem,
registros gráficos e métodos óticos, bem como ressonância
magnética;
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Atividades tributadas nos Anexos III fator “R” >= 0,28:
medicina veterinária;
serviços de comissaria, de despachantes, de tradução e de
interpretação;
engenharia, medição, cartografia, topografia, geologia,
geodésia, testes, suporte e análises técnicas e tecnológicas,
pesquisa, design, desenho e agronomia;
representação comercial e demais atividades de
intermediação de negócios e serviços de terceiros;
perícia, leilão e avaliação;
auditoria, economia, consultoria, gestão, organização,
controle e administração;
jornalismo e publicidade;
agenciamento, exceto de mão de obra.
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Atividades tributadas no Anexo V do SN:
medicina veterinária;
serviços de comissaria, de despachantes, de tradução e de
interpretação;
engenharia, medição, cartografia, topografia, geologia,
geodésia, testes, suporte e análises técnicas e
tecnológicas, pesquisa, design, desenho e agronomia;
representação comercial e demais atividades de
intermediação de negócios e serviços de terceiros;
perícia, leilão e avaliação;
auditoria, economia, consultoria, gestão, organização,
controle e administração;
jornalismo e publicidade;
agenciamento, exceto de mão de obra;
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Atividades tributadas nos Anexos V fator “R” <= 0,28:
medicina veterinária;
serviços de comissaria, de despachantes, de tradução e de
interpretação;
engenharia, medição, cartografia, topografia, geologia,
geodésia, testes, suporte e análises técnicas e tecnológicas,
pesquisa, design, desenho e agronomia;
representação comercial e demais atividades de
intermediação de negócios e serviços de terceiros;
perícia, leilão e avaliação;
auditoria, economia, consultoria, gestão, organização,
controle e administração;
jornalismo e publicidade;
agenciamento, exceto de mão de obra.
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Substituição tributária no âmbito SN:
Não possui responsabilidade na retenção de tributos
para os serviços tomados;
Poderá sofrer retenção na fonte serviços prestados;
Para INSS nos serviços de cessão de mão de obra;
Para o ISS limitado ao percentual recolhido nos
anexos SN em caso de previsão legal;
Das atividades inseridas no âmbito da substituição
tributária do ICMS conforme legislação;
Das atividades inseridas no âmbito da substituição
tributária do Cofins e PIS.
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Faturamento em 2017:
Atividade: Comércio
Anexo I
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Mapa geral das principais obrigações acessórias
Tributos Simples Lucro Lucro
Nacional Presumido Real
(SN) (LP) (LR)
ICMS - EFD EFD
IPI - EFD EFD
ISS - CTM CTM
Cofins - EFD-Contrib EFD-Contrib
PIS - EFD-Contrib EFD-Contrib
IRPJ - ECF ECF
CSLL - ECF ECF
INSS e-Social e-Social e-Social
RAIS EFD-Reinf EFD-Reinf
DIRF RAIS RAIS
DIRF DIRF
Outros DEFIS ECD ECD
DCTF DCTF 107