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• 6 VENTAJAS DE SER PADRES DE GEMELOS [ANÁLISIS LABORAL]

• PAGO DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES

• RENTA ANUAL – SISTEMA DE ARRASTRE DE PÉRDIDAS

• LA SUCESIÓN Y EL TESTAMENTO: ASPECTO GENERALES

N° 35 FEBRERO 2019

• SUNAT!! PONME UNA MULTA PERO NO ME QUITES MI GASTO

• PROGRAMAS PARA DESCARGAR VÍDEOS ONLINE

EDICIÓN N° 35 2019 FEBRERO

ÍNDICE GENERAL REVISTA CONTABLE

PORTADA MISHA
04 EDITORIAL Febrero 2019. Edición 35
SECCIÓN LEGAL
EDICION GENERAL
05 NORMAS LEGALES MIGUEL TORRES
JURISPRUDENCIA
DISEÑO GRAFICO
SECCIÓN LABORAL BRYAN TORRES
10 6 ventajas de ser padres de gemelos o
FOTOGRAFÍA
mellizos [Análisis Laboral]
El Descanso Vacacional en el Perú
MELISSA HUAMAN
Pago de Utilidades a los trabajadores
REDACCIÓN
FORMATO LABORAL
MIGUEL TORRES
RUBELA VALDIVÍA
SECCIÓN TRIBUTARIO
JORGE VILLÓN
18 Reparto de Utilidades ALEJANDRA LEAL
Renta Anual – Sistema de Arrastre de Pérdidas JOHN TORRES
[Caso Práctico] Sonia Jackeline
La Sucesión y el Testamento WILLIAMS ILIZARBE
10 blogs que debe revisar todo profesional
contable ILUSTRACIONES
El Divorcio: El Adios Definitivo FABRO GRAPHIKS
FORMATOS LEGALES
CONTACTO COMERCIAL
SECCIÓN MISCELANEA miguel@noticierocontable.com
40 Treaty Shopping y los Convenios para evitar
la Doble Imposición
BANCARIZACIÓN, SUNAT!! Ponme una MULTA pero
Revista Contable MISHA pertenece a:
no me quites mi GASTO
APORTES PARA LA CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS NOTICIERO DEL CONTADOR SAC
Asiento Contable de Aumento de Capital
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Conbinaciones de teclado en Windows 10
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54 REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS O PROCEDIMIENTO, SIN PARA ELLO CONTAR
CON LA AUTORIZACIÓN PREVIA, EXPRESA Y
POR ESCRITO DEL EDITOR.
INDICADORES TRIBUTARIOS

55 CONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES -

EJERCICIO 2018
DESCARGUE LA
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO
DE ATRASO APLICACIÓN MISHA
INDICADORES LABORALES
59 REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS

2 NOTICIERO DEL CONTADOR

EDITORIAL

La Última Vez

Te has dado cuenta de que los días pasan cada vez mas rápido, llegas muy temprano
al trabajo, respondes un email, escribes algunos informes, conversas con los compa-
ñeros de trabajo, … ya es hora de salida, el día se paso volando.

Así tu vida va transcurriendo, van pasando los años, hasta que un día te das cuentas
de que tu vida se ha convertido en una completa rutina, deseas cambiar tu estilo de
vida… pero ya no tienes 20 años o 30 años, ya no es lo mismo a los 50 años.

Pero … ¿Qué podemos hacer entonces?

Te voy a compartir el ultimo mensaje de mi coach: ¿Cuándo fue la última vez que
hiciste algo por primera vez?
Por Miguel Torres
@migueltch Al principio, no entendí la pregunta o el mensaje que me quería hacer llegar, pero
luego lo descubrí.

Si yo te preguntara, como fue tu primer beso, tu primer amor, la primera vez que
manejaste un auto, la primera vez que te emborrachaste, tu primer sueldo, tu primer
viaje, …estoy seguro de que una sonrisa aparecerá en tu rostro.

En resumen, nuestra vida esta llena de primeras veces, que harán nuestra historia
divertida o rutinaria.

Por lo tanto, si quieres una vida divertida y no rutinaria, pregúntate: ¿Cuándo fue la
última vez que hiciste algo por primera vez?

Arriésgate hacer cosas nuevas, atrévete a salir de la rutina, ponte una meta cada
año, has que tu imaginación salga a flote, busca cómplices: pareja, familia, amigos o
hasta un chico (a) que has conocido recientemente.

Frecuentemente, nos quejamos de tener una vida aburrida, y te preguntas: ¿Por qué
mi vida es aburrida? ¿Qué estoy pagando? ¿Por qué a mi? ¿Acaso hice algo malo?

Si estas preguntas están rondando tu cabeza… presiona el botón suprimir y bórralos,

y más bien preguntante: ¿Qué haces para que tu vida sea divertida e interesante?

La vida es única, vive… no importa si te equivocas en el camino… siempre adelante

y lucha por la vida que deseas vivir.

Posdata:

Este mes quiero ir al trabajo utilizando scooter eléctrico, será la primera vez que
utilice uno… ¿Y tu que piensas hacer?

4 NOTICIERO DEL CONTADOR


NORMAS LEGALES
NORMAS LABORALES
Decreto Supremo N° 002-2019-PCM. – Se aprueba el Reglamento del
Decreto Legislativo N° 1405, Decreto Legislativo que establece regu-
laciones para que el disfrute del descanso vacacional remunerado
favorezca la conciliación de la vida laboral y familiar, para el sector
privado.
Decreto Supremo N° 013-2019-PCM. – Se aprueba el Reglamento del
Decreto Legislativo N° 1405, Decreto Legislativo que establece regu-
laciones para que el disfrute del descanso vacacional remunerado fa-
vorezca la conciliación de la vida laboral y familiar, para el sector público.
Resolución Ministerial N° 048-2019-TR. – Se establece realizar la
aprobación de las “Normas complementarias al Reglamento de la Ley
de Relaciones Colectivas de Trabajo, aprobado por Decreto Supremo
No. 011-92-TR, que regulan la comunicación de servicios mínimos y
NORMAS TRIBUTARIAS
Resolución de Superintendencia N° 030-2019/SUNAT. – Se aprueba la
nueva versión del PDT otras Retenciones – Formulario Virtual N° 617.
Deberá ser utilizado a partir del 13 de febrero de 2019, independiente-
mente del periodo al que comprende la declaración, incluso si se trata de
declaraciones rectificatorias.
Resolución de Superintendencia N° 031-2019/SUNAT. – Se establece fa-
cilidades en el cumplimiento de obligaciones tributarias ante SUNAT para
los deudores afectados por el aniego producido por la reciente rotura de
un colector de desagüe primario en San Juan de Lurigancho.
De esta manera establece cronogramas especiales de:
• Vencimiento de obligaciones tributarias.
• Plazos adicionales para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios llevados de manera física o electrónica u otros documentos.
• Prórroga de los plazos vinculados a las declaraciones informativas y co-
municaciones del sistema de emisión electrónica.
• Fechas máximas de atraso de los registros de ventas e ingresos y de
compras electrónicos.
Resolución de Superintendencia N° 038-2019/SUNAT. – Se tiene como
NORMAS LEGALES
el procedimiento de divergencia, así como las características técnicas
y los honorarios referenciales del órgano independiente encargado
de la divergencia”.
Resolución de Superintendencia N° 071-2019-SUNAFIL. – Se aprue-
ba el Protocolo de actuación del modelo estratégico de fiscalización
laboral, que tienen por objeto establecer las directrices generales
que serán aplicadas en la fiscalización de los centros de trabajo en
las zonas rurales.
Decreto Supremo N° 003-2019-TR. – Se establece realizar la modifi-
cación del Reglamento de la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo,
aprobado por Decreto Supremo N° 011-92-TR, con la finalidad de reg-
ular las licencias sindicales cuotas sindicales correspondientes a las
federaciones y confederaciones tipificadas en el artículo 16 de la Ley.
finalidad aprobar las normas para la presentación de la solicitud de
acogimiento al saneamiento financiero de la deuda tributaria de las em-
presas prestadoras municipales, a que se refiere el artículo 5 del Decreto
Legislativo N° 1359, así como para su pago.
Resolución de Superintendencia N° 043-2019/SUNAT. – Se amplía el
plazo para emplear de forma opcional las versiones 2.0 y 2.1 del Formato
XML bajo el estándar UBL, disponiendo que:
• Los emisores electrónicos que iniciaron la emisión electrónica de com-
probantes a partir del 1/10/2018, aun cuando hayan sido designados
como tales con anterioridad, solo pueden emplear la versión 2.1.
• Los emisores electrónicos que iniciaron la emisión electrónica de com-
probantes antes del 1/10(2018, pueden optar por emplear la versión
2.0 o 2.1 hasta el 30 de junio de 2019. A partir del 1 de julio de 2019,
solo podrán usar la versión 2.1.
Resolución de Superintendencia N° 044-2019/SUNAT. – Se modifican
los emisores electrónicos del SEE, designados al uso del SEE-OSE y/o del
SEE-SOL.
Ley 27584. – Ley que regula el proceso contencioso administrativo, re-
specto a la intervención del ministerio público y a la vía procedimental.
REVISTA CONTABLE MISHA
5
 JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
Devengo del gasto por servicio de corretaje [RTF N° 1171-1-2018].-
El contribuyente contrató un servicio de corretaje con el fin de cel-
ebrar un contrato de permuta con un tercero, la que fue elevada a
escritura pública en octubre de 2013. La Administración Tributaria
reparó este gasto afirmando que la comisión se devengó en el ejerci-
cio 2012, año en que la compañía obtuvo un compromiso a futuro de
celebrar la permuta.
El Tribunal Fiscal estableció que el gasto se devengó en el ejercicio
2013 cuando se suscribió el contrato de permuta. El compromiso a
futuro celebrado en el 2012 sólo era fruto de las negociaciones con-
tractuales a las que estaba obligado el corredor en función de su con-
trato de corretaje, el cual se entendió concluido con la suscripción
del contrato de permuta, momento en que se pagó la retribución
correspondiente.
Aplicación de intereses moratorios fuera de los plazos legales para
resolver recursos impugnatorios [Sentencia N° 33 recaída en el Ex-
JURISPRUDENCIA LABORAL
Se considera válido que un trabajador ejerza actividad sindical
mientras se encuentra con descanso médico [Casación Laboral N°
7779-2018 CALLAO].- La Corte Suprema concluyó que el demandan-
te no actuó en contra de lo dispuesto en su descanso médico, cuando
acudió a una reunión sindical, debido a que dicho documento no pre-
scribía reposo absoluto. Bajo esa lógica, entendió que el demandante
solo estaba imposibilitado de acudir al centro de laboral; mas no de
realizar otras funciones, tales como actividades sindicales.
Las trabajadoras de confianza no tienen derecho a la reposición,
inclusive cuando están en estado de gestación [Casación Laboral
N° 6952-2017 Lima].- La Corte determinó que existiendo una nítida
vinculación entre las labores encomendadas en los dos períodos
laborales mencionados, que alejan a la situación planteada de la ex-
cepción a que se refieren los artículos antes mencionados, determi-
6 NOTICIERO DEL CONTADOR
pediente N° 3065-2014].- La Sexta Sala Especializada en lo Conten-
cioso Administrativo aplica el criterio contenido en la Sentencia del
Tribunal Constitucional N° 04082-2012-PA/TC respecto a que no pro-
cede el cobro de intereses moratorios durante el período que excede
los plazos legales para resolver los recursos impugnativos, por cuanto
ello atenta contra el derecho de recurrir en sede administrativa.
El Tribunal Fiscal demoró más de 58 meses en resolver el expedien-
te de apelación y no acreditó que la demora haya obedecido a una
causa imputable al contribuyente. Por ello, la Sala concluyó que hubo
una vulneración del derecho al plazo razonable, y por consiguiente,
no resultaba exigible el pago por intereses moratorios devengados
durante la tramitación de la apelación administrativa que exceda del
plazo de 12 meses que tenía el Tribunal Fiscal para resolver.
En atención a lo anterior, la Sala ordenó a la Administración Tribu-
taria que devuelva los pagos que se hubieren efectuado en exceso
por concepto de intereses moratorios.
nando que las actividades desempeñadas por el demandante no son
funciones notoria ni cualitativamente distintas, sino, por el contrario,
conectadas y/o complementarias.
En ese sentido, no se puede sostener válida ni legalmente que el
primer período de prueba no puede acumularse al segundo, en cuya
situación ambos periodos superan largamente el plazo máximo de
6 meses que permite la ley precitada, más aún si el demandante
cumplió con todos los requisitos exigidos para llevar a cabo el Cuarto
Curso de Administración Tributaria – IV CAAT y aprobó los cursos
de capacitación y aprendizaje de su propósito, lo cual implica que
la desvinculación del actor debió ocurrir por causa justa, lo que no
sucedió, al encontrarse protegido contra el despido arbitrario luego
de la superación del período de prueba inicial pactado, que incluso
era mayor al permitido por la aludida legislación aplicable.

INFORME SUNAT
INFORME N° 011-2019-SUNAT/7T0000
Se formulan las siguientes consultas sobre el Régi-
men de Transparencia Fiscal Internacional, regulado
en el Capítulo XIV de la Ley del Impuesto a la Renta:
1. ¿La compensación de gastos a que se refiere el
inciso c) del artículo 64° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta se realiza bajo la normativa
peruana o bajo aquella normativa aplicable donde
está constituida o establecida la entidad controlada
no domiciliada (ECND)?
2. ¿Es posible que una ECND pueda arrastrar y com-
pensar pérdidas de ejercicios anteriores al momento
de determinar su renta neta pasiva atribuible en
cada ejercicio?
1. La compensación de gastos a que se refiere el inciso
c) del artículo 64° del Reglamento se realiza bajo la nor-
mativa peruana.
2. No es posible que una ECND pueda arrastrar y compen-
sar pérdidas de ejercicios anteriores al momento de de-
terminar su renta neta pasiva atribuible en cada ejercicio.
INFORME N° 014-2019-SUNAT/7T0000
Se consulta si los recibos emitidos por concepto de
servicios públicos de telecomunicaciones, que se en-
cuentran bajo el control del Ministerio de Transportes y
INFORME SUNAT
Comunicaciones (MTC) y del Organismo Supervisor de
Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL), a
que se refiere el inciso d) del numeral 6.1 del artículo
4° del Reglamento de Compr obantes de Pago, pueden
ser entregados u otorgados a los usuarios a través de
medios electrónicos o informáticos que las empresas
operadoras de servicios públicos de telecomunicacio-
nes disponen para tal efecto, en lugar de una entrega en
formato físico.
Los documentos autorizados regulados en el inciso d)
del numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Com-
probantes de Pago, pueden ser entregados u otorgados
a través de medios electrónicos o informáticos que las
empresas operadoras de servicios públicos de teleco-
municaciones disponen para tal efecto, en lugar de una
entrega en formato físico.
INFORME N° 016-2019-SUNAT/7T0000
Se consulta si el importe de las penalidades contenidas
en notas de débito que el adquirente o usuario aplica a
su proveedor por incumplimiento contractual debe con-
signarse en la declaración jurada mensual del Impuesto
General a las Ventas (IGV).
El importe de las penalidades contenidas en notas de
débito que el adquirente o usuario aplica a su proveedor
por incumplimiento contractual, que conste en el respec-
tivo contrato, no debe consignarse en la declaración ju-
rada mensual del IGV.
REVISTA CONTABLE MISHA
7
PREGUNTAS DEL MES
PREGUNTAS DEL MES
ESPECIAL GASTOS DEDUCIBLES - IMPUESTO A LA RENTA
PREGUNTA 01: PERDIDAS EXTRAORDINARIAS
Con relación a la sustentación de pérdidas extraordinarias producto
de un robo, ¿Es suficiente la presentación de la denuncia para la
deducción correspondiente en la determinación del Impuesto a la
Renta?
Respuesta:
A fin de deducir pérdidas extraordinarias por robo se debe tomar en
cuenta los siguientes requisitos concurrentes:
• Se encuentre vinculada al bien generador de la renta gravada.
• No estén cubiertas por indemnizaciones o seguros
• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acred-
ite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
Base Legal: Inciso d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
PREGUNTA 02: GASTOS DE CAPACITACION
¿Cuándo los gastos de capacitación a favor de un trabajador son de-
ducibles para el impuesto a la renta?
Respuesta:
Los gastos de capacitación son deducibles siempre que respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación
de su personal a efectos que la misma repercuta en la generación de
renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora, siendo
de aplicación para su deducción los criterios de causalidad, normali-
dad, razonabilidad y proporcionalidad, con excepción del criterio de
generalidad establecido en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Base Legal: Segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo
1120.
PREGUNTA 03: COMPRA DE SOFTWARE
¿Los pagos por adquisiciones de software pueden ser consideradas
como gasto?
Respuesta:
De conformidad lo establecido en el numeral 2) del artículo 25º del
8 NOTICIERO DEL CONTADOR
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los programas de in-
strucciones para computadoras (Software) se consideran activos de
duración limitada. En este sentido, de conformidad con el literal g)
del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, el precio pagado
por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuy-
ente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados
del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en
el plazo de diez (10) años.
PREGUNTA 04: TASAS MUICIPALES
¿Son deducibles los gastos por el pago de tasas efectuado a una
municipalidad distrital para la obtención de una licencia de funcio-
namiento si sólo se cuenta con un recibo de caja emitido por dicha
entidad?
Respuesta:
Los gastos por concepto de tasas son deducibles en la determi-
nación de la renta neta de tercera categoría en la medida que dicho
gasto cumpla con el Principio de Causalidad, vale decir, permita man-
tener o incrementar la fuente generadora del ingreso.
En cuanto al sustento documentario por el egreso, bastará contar
con el respectivo recibo de caja emitido por la Municipalidad dado
que no existe obligación de emitir comprobante de pago por dicho
concepto.
Base Legal: Artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta;
segundo párrafo del subnumeral 1.2, numeral 1 del Artículo 6° del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
PREGUNTA 05: GASTOS ASUMIDOS POR TECEROS
¿Son deducibles como gasto para la empresa arrendataria los desem-
bolsos de dinero efectuados por el pago del Impuesto a la Renta que
le correspondía pagar al arrendador de un local que durante el ejer-
cicio ha sido ocupado como depósito por esta?
Repuesta:
No. Los egresos efectuados por dicho concepto le corresponden
ser asumidos por el sujeto del impuesto, vale decir, el arrendador
o propietario del inmueble arrendado. En este sentido dicho gasto
deberá ser reparado o adicionado vía declaración jurada anual de
la empresa en el ejercicio de su devengo. El impuesto asumido a su
vez, no podrá ser considerado como mayor renta del perceptor de
la misma.

Base Legal: Artículo 47° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
PREGUNTA 06: GASTOS MORATORIOS
¿Son deducibles como gasto los intereses moratorios pagados como
consecuencia del pago extemporáneo de las cuotas de fracciona-
miento otorgado al amparo del artículo 36° del Código Tributario?
Respuesta:
No, los intereses por mora en el pago de una obligación tributaria
cuyo cobro se rige por los lineamientos del Código Tributario, no
califican como gasto deducible en la determinación de la Renta im-
ponible de tercera categoría.
Base Legal: Literal c) del Artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
PREGUNTA 07: PRESTAMOS MUTUOS
Respecto a personas naturales que otorguen préstamos o mutuos
dinerarios a las empresas, ¿Qué comprobantes deben emitir a estas,
para permitir la deducción del gasto?
Respuesta:
La renta afecta sería de segunda categoría, por lo que se deberá de
emitir el comprobante de acuerdo con lo siguiente:
• Si no es habitual, podrá emitir el formulario 820 – “Comprobante
por Operaciones No Habituales”.
• Si es habitual, deberá emitir facturas, considerando que esta no
tendrá el tributo de IGV por no tratarse de renta de tercera ca-
tegoría.
Base Legal: Numerales 1 y 2 del artículo 6 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, inciso b) del numeral 1.1 del artículo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
PREGUNTA 08: LIMITE DE DEDUCCIÓN
¿Para establecer el límite a la deducción de los gastos de represent-
ación se debe considerar dentro del concepto de “ingresos brutos” a
la ganancia por diferencia de cambio?
Respuesta:
Para establecer el límite a la deducción de los gastos de represent-
ación, no debe considerarse dentro del concepto de “ingresos bru-
tos” a la ganancia por diferencia de cambio.
Base Legal: Inciso q) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta, tercer párrafo del inciso m) del artículo 21° del Reglamento.
PREGUNTA 09: COSTOS LABORALES
El señor Juan Rodríguez, solicita que ingresen a sus 3 hijos mayores
de edad estudiantes como trabajador a tiempo parcial a una empresa
PREGUNTAS DEL MES
SAC de la cual es socio, estos jóvenes se encargaran de la parte op-
erativa de la empresa. ¿Será posible deducir los costos laborales para
el impuesto a la Renta?
Respuesta:
Efectivamente se podrán deducir los costos laborales, en tanto se
pruebe que trabajan en la empresa, y que la remuneración no exceda
al valor de mercado.
Base Legal: Artículo 37 inciso ñ) de la Ley del Impuesto a la Renta.
PREGUNTA 10: PARTICIPACION DE UTILIDADES
¿Cual es el tratamiento tributario aplicable a la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas?
Respuesta:
Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas en
todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que cor-
responda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la
presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio.
Base Legal: El inciso v) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta, constituyen rentas de quinta categoría (inciso c) del
artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). La Cuadra-
gésimo Octava Disposición Transitoria y Final del referido TUO
PREGUNTA 11: PRESTAMO DE ACCIONISTA
Tenemos un préstamo de uno de los accionistas de la empresa por
40 mil dólares para la compra de maquinarias, según el contrato se
debe pagar intereses 8% de acuerdo con la tasa vigente del mercado.
¿Qué documentos sería el sustento para que el gasto por intereses
sea deducible, es suficiente con el contrato y el pago de la retención
del 5% o debe entregarme factura?
Respuesta:
En efecto, tal como señala el segundo párrafo del artículo 26° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el interés se determina y sus-
tenta en el comprobante que expida el acreedor.
En aplicación del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de
Pago, el comprobante que otorga derecho a gasto es la factura, sin
que dicha norma precise que únicamente puede ser emita por con-
tribuyentes de renta de tercera. Es decir, un contribuyente de renta
de segunda puede emitir facturas.
Cabe precisar que, tratándose de renta de segunda categoría, esta
factura no se encuentra gravada con el IGV, toda vez que el artículo
9° del TUO de la Ley del IGV, señala que para que una operación se
encuentre gravada con el impuesto, debe ser considerada como
renta de tercera.
Base Legal: Artículo 26° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
REVISTA CONTABLE MISHA
9
VENTAJAS DE SER PADRE

Errores Más Comunes de las

Empresas en el Aspecto
6 ventajas de ser padres de gemelos
o mellizos [Análisis Laboral]

Escrito por: CPC Miguel Torres

Tener un hijo es una experiencia incomparable, pero ser El subsidio de maternidad consiste en un descanso
padres de gemelos o mellizos es algo inexplicable (todo de 98 días, pero en caso de ser madre de gemelos o
se multiplica x2). mellizos el descanso se amplia a 128 días.

Pero empecemos este artículo explicando la diferencia Adicionalmente, podría ampliarse 30 días adicionales a
entre gemelos y mellizos. cuenta de vacaciones pendiente de goce.

¿Cuál es la diferencia entre gemelos y mellizos? ¿Qué es el Subsidio por Maternidad?

Los gemelos son del mismo sexo y son igualitos, muy
complicado diferenciarlos.
Por otra parte, los mellizos pueden ser de diferente sexo
y no parecerse físicamente.
Miguel, ¿Qué tiene que ver el ser padres de gemelos
o mellizo con el blog?
Muy simple, porque ser padres de gemelos o mellizos
tiene beneficios laborales adicionales para los padres.
Beneficios para el Madre
1. Subsidio de Lactancia
Es el monto que se otorga a contribuir con el cuidado del
bebe por un monto de S/ 820 soles por hijo.
Por otro lado, en el caso de ser padres de gemelos o
mellizos la madre recibirá S/ 1,640 soles.
2. Subsidio de Maternidad
3. Hora de Lactancia
Toda trabajadora que es madre tiene derecho a una hora
de lactancia pagada.
Adicionalmente, esta hora es computable para el calculo
de beneficios laborales.
Hora de Lactancia Materna
Miguel ¿Hasta cuándo la madre tiene derecho a la
hora de lactancia?
Hasta que el bebe cumpla 1 año.
Por otra parte, en el caso de madres de gemelos o
mellizos, obtendrá dos horas de beneficio por lactancia.
4. Uso del Lactario
Si la empresa cumple el requisito de tener más de 20
trabajadoras en edad fértil, la madre trabajadora podrá
hacer uso del lactario.

10 NOTICIERO DEL CONTADOR


¿Qué es un Lactario?
[Definición e Implementación]
Miguel ¿Qué es el Lactario?
Es un ambiente de 10 m2 como mínimo donde una madre
trabajadora puede extraer leche de sus pechos para
guardarlo en un refrigerador, posteriormente a su salida
llevar a su hogar para que los gemelos o mellizos puedan
tomar.
Beneficios para el Padre
5. Asignación por Escolaridad
En el régimen laboral de construcción civil los traba-
jadores no ganan asignación familiar, si no mas bien,
asignación por escolaridad por un monto de 30 jornales
al año.
Si un trabajador fuera padre de gemelos o mellizos reci-
birá 30 jornales por cada hijo, lo que significa 60 jornales
anuales.
Miguel ¿Desde cuándo se paga la asignación por es-
colaridad?
Se paga desde que el bebe cursa inicial, aproximadamente
a partir de los 3 años.
VENTAJAS DE SER PADRE
6. Licencia de Paternidad
La licencia de paternidad actualmente es de 10 días, pero
en el caso de ser padres de gemelos o mellizos se amplia
a 20 días remunerados.
Licencia por Paternidad [Ley 30807]
Finalmente, si deseas tener gemelos o mellizos te reco-
miendo el siguiente consejo:
Toma maca todos los días en el desayuno, con algo de
suerte, podrías ser padre de gemelos o mellizos.
Conclusión
1. Ser padres de gemelos o mellizos tiene ventajas
laborales adicionales tanto para el padre y madre.
Recomendación
1. Si deseas saber mucho más sobre Full Day Laboral 2019,
invitarlos para el Domingo 31 de Marzo al taller full práctico
(cada alumno con su computadora) donde analizaremos
como se realiza el calculo de beneficios laborales, vaca-
ciones, subsidios, cts, horas extras, etc más información
del taller aquí.
REVISTA CONTABLE MISHA
11
DESCANZO VACACIONAL
El Descanso Vacacional en el Perú
Escrito por: CPC Miguel Torres
Miguel ¿Qué modificaciones habido sobre el des-
canso vacacional?
Hubo una muy importante el año pasado, cuya regla-
mentación se publicado el día de ayer 05 de febrero de
2019.
Anteriormente, lo que sabíamos de las vacaciones eran
dos puntos fundamentales:
• El periodo vacacional era de 30 días.
• El periodo mínimo para gozar de vacaciones era 7 días.
Decreto Legislativo 1405
En primer lugar, la primera modificación sobre el descan-
so vacacional se realizo mediante el Decreto Legislativo
1405 que divido en dos grupos el descanso vacacional.
Primer Grupo: 15 días
Este primer grupo de 15 días se rige por las mismas
reglas que anteriormente estaban establecidas.
Por lo tanto, el periodo vacacional quedaría establecido
de la siguiente manera:
7 días de vacaciones y 8 días de vacaciones.
Recuerda el periodo vacacional mínimo para gozar es
de 7 días.
Segundo Grupo: 15 días
12 NOTICIERO DEL CONTADOR
Por otra parte, en el segundo grupo esta la novedad, se
podrá fraccionar el descanso vacacional hasta por 1 día.
Por ejemplo: Solicitar un día de vacación.
En conclusión, los primeros 15 días de vacaciones se
rigen por las normas que todos conocemos (descanso
vacacional mínimo 7 días), mientras el segundo grupo
puede fraccionarse hasta 1 día.
Decreto Supremo 002-2019-TR
Mediante Decreto Supremo 002-2019-TR, se publico el
reglamento del Decreto Legislativo 1405, donde se de-
tallan las modificaciones del cambio del descanso va-
cacional.
Regímenes Especiales
La primera precisión que se establece es que las reglas
de dicho reglamento no se aplican a los regímenes labo-
rales especiales.
Por ejemplo: no se aplica a los trabajadores de las mi-
croempresas.
Adelanto del Descanso Vacacional
El empleador y trabajador pueden acordar el adelanto de
días de descanso vacacional, inclusive por un numero de
días mayor al record generado.
Por ejemplo: Miguel Torres ingresa a laborar el 01 de

febrero de 2019, el día 15 de febrero solicita 10 días de
vacaciones adelantadas.
En primer lugar, el trabajador no tendría derecho al goce
vacacional, dado que solo lleva laborando solo 15 días.
Pero, previo acuerdo por escrito se podría otorgar el des-
canso vacacional.
Compensación del Descanso Vacacional
La norma también indica que los descansos adelantados
se compensaran con los días del descanso vacaciones
ya cumplido el record.
Pero, el punto negativo para las empresas es que si no
se pudiera compensar las vacaciones adelantadas con
las vacaciones truncas, el trabajador no tiene obligación
de pagarlas.
Por ejemplo: Miguel Torres ingresa a laborar el 01 de
febrero de 2019, el día 15 de febrero solicita 10 días de
vacaciones adelantadas.
Luego, el 28 de febrero, Miguel Torres renuncia. Esta
claro que la vacación trunca de 1 mes laborado no com-
pensara los 10 días de vacaciones adelantadas.
Por lo tanto, la empresa asumirá ese gasto.
Miguel ¿No se puede descontar de otro beneficio
laboral, como gratificación trunca?
La norma indica que NO, solo puedes compensar con
vacaciones truncas.
DESCANZO VACACIONAL
Descanso Vacacional
La oportunidad del descanso vacacional y fracciona-
miento se fija en común acuerdo entre empleador y el
trabajador, a falta de acuerdo el empleador decide la
oportunidad del goce, más no el fraccionamiento.
Este ultimo párrafo es muy confuso y polémico.
En principio, la oportunidad del goce vacacional es de
común acuerdo, pero si no lo hay, el empleador solo pu-
ede decidir la oportunidad del goce, más no el fraccio-
namiento.
Por ejemplo: El empleador podría decir que Miguel Tor-
res goce de vacaciones en el mes marzo 2019, pero no
podría establecer por ejemplo que salga de vacaciones
2 días.
Conclusión
1. Todo acuerdo de fraccionamiento de vacaciones
debe celebrarse en forma escrita, detallando el nu-
mero de días, fecha de inicio y fecha de termino.
Recomendación
1. Si deseas saber mucho más sobre Full Day Laboral
2019, invitarlos para el Domingo 31 de Marzo al taller
full práctico (cada alumno con su computadora) donde
analizaremos como se realiza el calculo de beneficios
laborales, vacaciones, subsidios, cts, horas extras, etc
más información del taller aquí.
REVISTA CONTABLE MISHA
13
PAGO UTILIDADES
Pago de Utilidades a los trabajadores
Escrito por: CPC Miguel Torres
Miguel ¿Cuándo se realiza el pago de utilidades a los trabajadores?
Depende, de muchos factores, pero puedo mencionarte algunos
puntos importantes.
Como todos los años, por los meses de marzo y abril recibo un cente-
nar de preguntas sobre el tema de utilidades, así que voy a tratar de
responder las preguntas más frecuentes.
Pago de Utilidades
Miguel, en mi empresa nunca pagan utilidades ¿Por qué se debe esto?
Si bien es cierto, muchas empresas están obligadas a pagar el benefi-
cio de utilidades, siempre y cuando se cumpla dos requisitos:
• La empresa debe contar con más de 20 trabajadores en promedio
anual.
• Haya obtenido utilidades en dicho ejercicio.
Nota: Recuerda obtener el promedio anual de trabajadores (suma-
toria de los trabajadores de cada mes / 12 = debe ser mayor a 20.5).
Es posible que una empresa cumpla los requisitos anteriores, pero
lamentablemente existes otros factores.
Obligados al Pago de Utilidades
Miguel, ¿Qué empresas están obligadas a pagar utilidades?
Para responder esta pregunta depende de muchos factores, por
ejemplo el régimen laboral de la empresa y/o el tipo de contrato de
trabajo.
• Régimen Privado —> paga utilidades
• Régimen Agrario —> paga utilidades
• Régimen Microempresa —> no paga utilidades
• Régimen Pequeña empresa —> paga utilidades
• Régimen Construcción —> paga utilidades
• Contrato Indeterminado —> goza de utilidades
• Contrato Modal —> goza de utilidades
• Contrato Part Time —> goza utilidades proporcionalmente
Existen otros factores también que no estoy mencionando, por ejem-
plo: tipo de empresa (sociedades).
14 NOTICIERO DEL CONTADOR
Miguel, la empresa me ha pagado utilidades por el año 2018, ¿Cómo
saber si esta bien calculado?
En primer lugar, de todos los beneficios laborales que existen, calcular
las utilidades es el más complicado de todos, por la complejidad de la
información que se necesita:
• Remuneración de cada trabajador activo y cesado.
• Días laborados efectivamente por cada trabajador activo y cesado.
De los dos requisitos antes mencionado, el segundo punto es el más
complejo, porque tienes que saber distinguir entre días efectiva-
mente laborados y cuales no.
En resumen para calcular las utilidades, se obtendrá de la sumatoria
de realizar los dos cálculos basados en el 50% de la asistencia y 50%
de la remuneración.
Plazo de Pago de Utilidades
Miguel, ¿Cuál es el plazo para pagar las utilidades?
Esta respuesta es muy fácil, solo necesitas saber el número de RUC
de la empresa donde laboras:
ULTIMO DÍGITO FECHA DE
DEL RUC Y OTROS VENCIMIENTO
0 25 de marzo 2019
1 26 de marzo 2019
2 27 de marzo 2019
3 28 de marzo 2019
4 29 de marzo 2019
5 1 de abril 2019
6 2 de abril 2019
7 3 de abril 2019
8 4 de abril 2019
9 5 de abril 2019
Buenos Contribuyentes 8 de abril 2019
 PAGO UTILIDADES

Luego, ubica en el cronograma de arriba cuando vence el plazo para

la presentación de la declaración anual y le sumas 30 días calendarios
a la fecha de vencimiento, contando del día siguiente.
Tope de Pago de Utilidades
Miguel, una inquietud, ¿Puedo recibir de utilidades 1 millón de soles?
LIQUIDACIÓN DE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 20....
I. DATOS DEL EMPLEADOR
Nombre o Razón Social:
RUC N° .................... Domicilio ................................................
Representante Legal: .................................. DNI: ...................
Domicilio: .................................................................................

II. DATOS DEL TRABAJADOR

Es casi imposible, tendrías que ganar aproximadamente más de
Nombres y Apellidos: .................................. DNI: ...................
55,000 soles mensuales.
N° días Laborados: ............ Total Remun. Anual: S/. ..............
III. INFORMACIÓN PARA CALCULAR FACTORES
Recuerda que existe un límite para recibir como pago de utilidades, el
Renta Anual de la Empresa antes de Impuesto : S/.
tope máximo es 18 remuneraciones.
Porcentaje de Participación : .......... %
Monto de Participación : S/.
Ejemplo, si tu sueldo es 1,000 soles mensuales, lo máx- N° Total días Laborados por los Trabajadores : ..............
Total Remuneraciones pagadas a Trabajadores : S/.
imo que podrás recibir por concepto de utilidades es
18, 000 soles. IV. CÁLCULO DE PARTICIPACIÓN
Según Remuneraciones = S/. ........
Miguel, ¿Es gasto deducible las utilidades para fines del impuesto Según Días Laborados = S/. ........
Total Participación Utilidades S/.
a la renta?
V. MONTO GENERADO POR EL TRABAJADOR: S/.
Es deducible, para ello debes cumplir un requisito: acreditar el pago Lima, ...... de ................. del ........
de las utilidades a los trabajadores activos y cesados.
Firma del Representante Legal Firma del Trabajador
Renta Anual – Reparto de Utilidades
Plazo máximo para el cobro Utilidades
Requisito para el cobro
Miguel, hace dos años labore en una empresa como secretaria, y esta
Miguel si labore 20 días en una empresa ¿Me corresponde utilidades? pendiente ir a cobrar mi cheque de utilidades, ¿Puedo ir a tocarle la
puerta a la empresa o ya lo perdí?
La respuesta es SI, ya que el decreto legislativo 892 no menciona al-
gún requisito mínimo de tiempo a laborar. Por supuesto, tienes un plazo de 4 años para ir a cobrar tus beneficios
laborales – utilidades (prescripción de beneficios – Ley 27321).
Declaración en el PLAME de las Utilidades
Caso Práctico de Pago de Utilidades
Miguel, otra pregunta sobre las utilidades ¿Se deben declarar en
el PDT PLAME? Miguel, finalmente ¿no tienes un caso práctico del calculo de uti-
lidades?
Es correcto, las utilidades se declaran en el PDT PLAME en el periodo
que se perciben, dentro del PDT Plame tendrás dos opciones para Voy a graficarlo en un pequeño caso práctico, pero déjame ser
llenarlo (dependerá del momento del pago). sincero contigo y decirte lo que otros no te dicen: ningún caso
practico de utilidades se ajusta a la realidad, es casi imposible que
• 0910 – Participación en las utilidades – pagadas antes de la declara- ocurra.
ción anual del impuesto a la renta.
• 0911 – Participación en las utilidades – pagadas después de la de- La empresa Noticiero del Contador S.A.C dedicada a la actividad de
claración anual del impuesto a la renta. prestación de servicios, consta de 22 trabajadores que están distri-
buidos en las diferentes áreas de la empresa.
Miguel, entonces una vez pagado las utilidades, ya termino el tra-
bajo de la empresa ¿es correcto? Nos menciona que la empresa siente un saldo de renta imponible del
ejercicio 2018 de S/. 2,500,000.00
Solo te faltaría un detalle, entregar un liquidación a los trabajadores
activos y cesados del calculo de utilidades. Miguel ¿Calcular el monto de utilidades para cada trabajador?

REVISTA CONTABLE MISHA

15
PAGO UTILIDADES

Solución: B. 50% Remuneración

Como verán de la lectura del caso práctico puedes obtener la Para realizar este calculo se necesita como dato la remuner-
siguiente información: ación percibida de todos los trabajadores.

• Trabajadores: 22 N° DE REMU. PERC. FACTOR DE PARTICIP. SEGÚN

• Base para el calculo : 2,500,000 TRAB. ANUALMENTE REMU. REMUNERACIÓN
• Tasa de utilidades: 5%
1 35,000 0.107 3,745.00
• Utilidad a distribuir: 2,500,000 *5% = S/ 125,000
2 28,5005 0.107 3,049.50
3 15,250 0.107 1,631.75
Una vez obtenido el monto a distribuir, recordemos la teoría, dicho
monto será repartido 50% proporcional a los días laborados + 50% 4 79,000 0.107 8,453.00
proporcional a la remuneración percibida. 5 14,890 0.107 1,593.23
6 10,000 0.107 1,070.00
• 50% días laborados = S/ 62,500 7 12,000 0.107 1,284.00
• 50% remuneración = S/ 62,500
8 14,500 0.107 1,551.50
9 28,750 0.107 3,076.25
A. 50% Días laborados
10 36,000 0.107 3,852.00

Para realizar este calculo se necesita como dato: los días lab- 11 37,000 0.107 3,959.00
orados de todos los trabajadores. 12 19,850 0.107 2,123.95
13 24,000 0.107 2,568.00
14 13,250 0.107 1,417.75
N° DE N° DIÍAS IMP. EFECTIV. PARTICIP. DÍAS 15 19,800 0.107 2,118.60
TRAB. LABORADOS LABORADO LABORADOS
16 25,000 0.107 2,675.00
1 300 9.523 2,856.90 17 34,580 0.107 3,700.06
2 3305 9.523 3,142.59 18 32,500 0.107 3,477.50
3 330 9.523 3,142.59 19 31,900 0.107 3,413.30
4 310 9.523 2,952.13 20 30,690 0.107 3,283.83
5 310 9.523 2,952.13 21 28,450 0.107 3,044.15
6 305 9.523 2,904.52 22 14,890 0.107 1,593.23
7 300 9.523 2,856.90 TOTAL 585,800 62,500.00

8 340 9.523 3,237.82

El factor para el calculo se obtiene dividiendo = 62500/ 585,800
9 298 9.523 2,837.85
10 290 9.523 2,761.67 Finalmente el monto que le corresponde a cada trabajador es la
11 308 9.523 2,933.08 suma de ambos cálculos.
12 350 9.523 3,333.05
13 270 9.523 2,571.21 Conclusiones
14 260 9.523 2,475.98
15 265 9.523 2,523.60 1. El pago de utilidades es un gasto deducible para el im-
puesto a la renta.
16 287 9.523 2,733.10
2. Recuerda que debes acreditar el pago a los trabajadores
17 317 9.523 3,018.79
cesados para deducir el gasto, no se acepta publicación en
18 240 9.523 2,285.52
diario, ni emisión de cheques sin haber comunicado a los
19 289 9.523 2,752.15
trabajadores.
20 291 9.523 2,771.19 3. El plazo máximo para el pago es 30 días calendarios luego
21 273 9.523 2,599.78 del vencimiento de la declaración jurada anual de la
22 300 9.523 2,856.90 empresa.
TOTAL 6,563 62,500.00 4. Luego de realizar el pago, debes entregar una hoja de
liquidación del calculo de utilidades.
El factor para el calculo se obtiene dividiendo = 62500/ 6,563

16 NOTICIERO DEL CONTADOR

 FORMATO LABORAL

FORMATO LABORAL

Comunicación al empleador del estado de embarazo

Miraflores, 20 de Febrero de 2019

Señor
NOTICIERO DEL CONTADOR SAC

Atención :
Miguel Torres
Gerente General

Sirva la presente para saludarlos respetuosamente y cumplir con lo dispuesto por la Ley Nº 27185 en el sentido de comunicarles
que he tenido conocimiento y confirmación medica de mi estado de embarazo, lo cual acredito mediante documento anexo a la
presente.

En base a ello , solicito a ustedes se cumpla con realizar los trámites pertinentes y hacer efectivos las disposiciones legales vigentes.

Atentamente,
Trabajadora

Comunicación al empleador del goce de las vacaciones luego del

descanso post natal

Miraflores, 20 de Febrero de 2019

Señor
NOTICIERO DEL CONTADOR SAC

Atención :

Miguel Torres
Gerente General

Sirva la presente para saludarlos respetuosamente y darles a conocer con la debida anticipación mi deseo de acumular el descanso
vacacional aún pendiente de goce que corresponde al periodo Febrero de 2017 a Enero de 2018, a mi descanso por maternidad que
concluye el 20 de Agosto del 2019.

La presente es con la finalidad de solicitar a ustedes se cumpla con realizar los trámites pertinentes y tengan efecto las disposiciones
establecidas mediante la Ley Nº 26648.

Atentamente,
Trabajadora

REVISTA CONTABLE MISHA

17
REPARTO DE UTILIDADES
Reparto de Utilidades
Escrito por: CPC Miguel Torres
Miguel ¿El pago de utilidades es un gasto deducible
para la declaración jurada anual?
Depende, del momento en que realices el pago del reparto
de utilidades.
El reparto de utilidades es una obligación para toda empre-
sa privada del régimen privado, que cumpla 2 requisitos:
• En promedio anual más de 20 trabajadores
• Haya obtenido utilidades en un ejercicio económico
Por otro lado el artículo 6 del Decreto Legislativo 892
menciona que el plazo máximo para la distribución de
utilidades son 30 días naturales siguientes a la fecha de
vencimiento de la declaración jurada anual.
También, que dicho beneficio le corresponde a traba-
jadores activos y cesados en el ejercicio.
Miguel: Yo labore un mes en una empresa ¿Me corre-
sponde pago de utilidades?
Si la empresa cumple los dos requisitos antes menciona-
do, si te corresponde utilidades (es muy importante tener
en cuenta los regímenes especiales).
Miguel: Yo labore solo 15 días, me despidieron alu-
diendo el período de prueba ¿Me corresponde
pago de utilidades?
Muy buena pregunta, a diferencia de muchos beneficios
laborales como gratificación, vacaciones y cts, que men-
cionan un plazo mínimo de labor efectiva para ser otor-
gados, el beneficio de reparto de utilidades no menciona
absolutamente nada, solo se menciona como requisito, lo
estipulado en el artículo 5 del Decreto Legislativo 892:
Tienen derecho a participar en las utilidades todos los
trabajadores que hayan cumplido las jornada máxima de
18 NOTICIERO DEL CONTADOR
trabajo establecido en la empresa, sea a plazo indefinido
o sujetos a cualquiera de las modalidades contempladas
por el Título III del Texto Unico Ordenado del Decreto Leg-
islativo Nº 728.
Por lo tanto, si le corresponde pago de utilidades por los
15 días laborados.s.
Finalmente, el ingreso percibido por concepto de utili-
dades esta gravado con renta de quinta categoría.
Deducción de Gasto vs Reparto de Utilidades
Para que una empresa puede deducir como gasto el
reparto de utilidades, tiene que cumplir lo establecido en
el inciso v) del artículo 37 del TUO de la LIR:
Los gastos o costos que constituyan para su per-
ceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría
podrán deducirse en el ejercicio gravable a que cor-
respondan cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la presen-
tación de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
Por lo tanto, el requisito fundamental para la deducción
como gasto del reparto de utilidades es que se hayan
pagado hasta la fecha de presentación de la declaración
jurada anual o plazo del vencimiento.
Lo que se viene a continuación es la parte más importante
del artículo:
Emisión de cheques a trabajadores cesados
Con fecha 20 de Marzo de 2016 la empresa Noticiero
del Contador emitió cheques por concepto de utilidades
del ejercicio 2017 a trabajadores cesados.

Nos consulta: ¿Puedo deducir el gasto por concepto
de utilidades?
El acto de emitir un cheque a nombre de una persona
no acredita el pago de una obligación, si no hasta que la
persona tenga la posibilidad de poder recoger y cobrar
el cheque, para cumplir estos dos requisitos se debe de
comunicar al trabajador.
La RTF 11362-1-2011 menciona como requisito la comu-
nicación a los acreedores de los cheques (trabajadores
cesados) emitidos y que se encuentran a su disposición.
Descarga la RTF 11362-1-2011
Publicación de cobro de utilidades
La empresa Noticiero del Contador SAC a fin de cumplir el
requisito de comunicación a sus trabajadores cesados del
cobro de utilidades, realiza una publicación en un diario
de circulación masiva.
Nos Consultan: ¿Puede deducir el gasto por concepto
de utilidades?
En el caso anterior apreciamos que el tribunal fiscal condi-
ciona como requisito para la deducción del gasto de pago
de utilidades a trabajadores cesado la comunicación de la
emisión del cheque.
Ante este supuesto la empresa decidió hacer la comunicación
mediante un diario de circulación masiva, pero realmente se
esta notificando a un trabajador de la emisión del cheque.
No debemos confundir los requisitos laborales de los
tributarios, si bien es cierto laboralmente se exige que la
empresa cumpla con la comunicación a los trabajadores
cesados del cobro de utilidades (una opción es la publi-
cación en un diario de circulación masiva), pero tributaria-
mente la comunicación mediante un diario no es aceptada
como requisito para acreditar la comunicación.
Mediante la RTF 12554-8-2013 el Tribunal Fiscal ha esta-
blecido como criterio que para deducir la participación en
las utilidades de ex trabajadores como gasto, no basta la
publicación de la disposición de los cheques en diarios de
circulación nacional.
Descarga la RTF 12554-8-2013
Acreditación de Pago de Utilidades
REPARTO DE UTILIDADES
Miguel entonces ¿Cómo se acredita la comunicación?
Se entiende que deberá ser personalizada a cada traba-
jador, por ejemplo una carta notaria, o en todo caso medi-
ante correo electrónicos (correo que anoto el trabajador en
su ficha personal) y que puedas demostrar su recepción.
Un recomendación en este punto: utilicen la tecnología,
actualicen sus formatos de ficha de personal, hoy en día ya
deberían incluir una sección de redes sociales ¿whatsss?
es correcto redes sociales, te pueden ayudar a realizar
notificaciones (mientras puedas probar su recepción).
Empresas en el extranjero, utilizan por ejemplo el what-
sapp como medio de comunicación, los grupo de Face-
book como área de trabajo para proyectos, google plus
como canal de ventas, telegran como canal de pedido de
refrigerios y muchos mas ejemplos que les podría dar.
Participación de Utilidades Voluntarias
La empresa decide entregar participaciones voluntarias
a trabajadores por concepto de un buen desempeño y
haber cumplido metas.
Miguel ¿Es deducible como gasto el reparto volun-
tario de utilidades?
Este tipo de desembolsos muchas veces es muy contro-
versial, dado que la administración tributario lo puede ver
como “acto de liberalidad” y por ende no aceptar el gasto.
En este supuesto es muy importante que puedas dem-
ostrar los principios básicos:
• Causalidad
• Razonabilidad
• Proporcionalidad
En la RTF 2455-1-2010, el tribunal fiscal menciono que
las sumas entregadas al gerente, no resultan razonables
en relación al incremento de los ingresos, ni a las rentas
totales obtenidas por la recurrente, ni a la propia remuner-
ación percibida por este.
Conclusiones
1. Acreditar el pago de utilidades a trabajadores ce-
sados no basta con la emisión del cheque, si no la
comunicación personalizada.
2. Cumple con los principios básicos como causali-
dad, razonabilidad en el caso de participaciones vol-
untarias.
REVISTA CONTABLE MISHA
18
RENTA ANUAL

Renta Anual – Sistema de Arrastre

de Pérdidas [Caso Práctico]
Escrito por: CPC Miguel Torres

Miguel ¿Qué sistema de arrastre de pérdidas me conviene
elegir?
Depende de cada empresa, no hay una respuesta mejor.
Un posible resultado a la hora de elaborar el impuesto a la ren-
ta es obtener una perdida tributaria, ocurrido esto, tendrás que
elegir un sistema de arrastre de pérdidas.
Es probable que conozcas sobre el tema, pero muchas veces
dejamos pasar por alto un detalle:
¿Quién debería elegir el sistema de arrastre de pérdidas?
Personalmente, creo que el gerente general debe res-ponder o
contribuir en la respuesta.
Para entender mejor del tema, repasemos los sistemas de ar-
rastre de pérdidas que podemos elegir.
Sistema de Arrastre de Pérdidas
Los sistemas de arrastre de pérdidas que podemos elegir ac-
tualmente son dos, que se encuentran detallados en el artículo
50 del TUO de la LIR.
Sistema A
Mediante este sistema se puede compensar la pérdida neta
total de tercera categoría de fuente peruana en un ejercicio
gravable imputando año a año, a las rentas que se obtengan
en los 4 ejercicios inmediatos posteriores computando del ejer-
cicio siguiente al de su generación.
El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese
lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.

2018 2019 2020 2021 2022

RESULTADO - 90,000 13,000 19,000 21,800 29,000
APLICACIÓN - 13,00 - 19,000 - 21,800 - 29,000
POR ARRASTRAR - 77,000 - 58,000 - 36,200 - 7,200

Luego de transcurrido los 4 ejercicios de aplicación de la
pérdida, y de quedar un saldo, se perderá.
En el ejemplo quedaría S/ 7,200 sin compensar.
Sistema B
Se puede compensar la pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana que registren en un ejer-
cicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas ne-
tas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores.

2018 2019 2020 2021 2022

RESULTADO - 90,000 13,000 19,000 21,800 29,000
50% RN 6,500 9,500 10,900 14,500
APLICACIÓN - 6,500 - 9,500 - 10,900 - 14,500
POR ARRASTRAR - 83,500 - 74,000 - 63,100 - 48,600

Luego de transcurrido los 4 ejercicios de aplicación de la En el ejemplo aun transcurrido los 4 años los S/ 48,600 de
perdida, y de quedar un saldo, no se perderá, y se podrá saldo todavía se podrá compensar.
arrastrar en ejercicios posteriores.

20 NOTICIERO DEL CONTADOR


Miguel, entonces ¿Cuál de los dos sistemas con-
viene más para mi empresa?
Aprovechare esta pregunta para sustentar mi re-
spuesta del inicio del artículo, vamos analizar dos
ejemplos:
Casuística de Sistemas de Arrastre de Pérdidas
Caso 1 – BITEL
BITEL – la compañía de telecomunicaciones de celulares.
Bitel gano la licitación de algunas banda de telecomu-
nicaciones para poder entrar al mercado peruano en el
año 2012 aproximadamente, esta empresa inicio activi-
dades en el año 2011.
Bitel empezó ha obtener ingresos aproximadamente en
el año 2014, ya ofreciendo sus primeros productos de
telefonía móvil y equipos.
Analisis
Bitel durante los años 2011, 2012, 2013 es muy prob-
able que no haya obtenido nada de ingresos, porque no
ofrecía sus productos al mercado, obteniendo perdidas
durante los tres ejercicios.
Analicemos la Declaración Jurada Anual 2011:
¿Qué sistema de perdidas creen que ha elegido Bitel?
Si hubiera elegido el Sistema A, dichas perdidas lo hubi-
eran arrastrado para los ejercicios:
• 2012 – Perdida –> no había nada que compensar.
• 2013 – Perdida –> no había nada que compensar.
• 2014 – Perdida –> no había nada que compensar.
• 2015 – Ingresos –> es probable compensar una parte.
Observando este pequeño cuadro de referencia, sería
muy riesgoso este sistema, ya que seria probable, que
se pierda una gran parte de la pérdida.
Por lo tanto, el sistema mas recomendable es el Sistema
B ya que le permitirá aplicar la perdida hasta agotarla.
Nota: Los datos mencionados no son exactos, solo
como referencia para el ejemplo.
Caso 2 – Inversión y Ganancia
Vamos a suponer una empresa que inicio actividades
en el año 2015, invirtiendo en infraestructura y sus
líneas de negocio, con la finalidad que en el año 2016
RENTA ANUAL
lance el 100% de sus productos y llegar a recuperar
toda su inversión.
Análisis
En este caso el sistema A será el mejor, ya que le per-
mitirá compensar toda la perdida en el siguiente ejerci-
cio (año donde la empresa pretende recuperar toda la
inversión).
Infografía del Sistema de Arrastre de Pérdidas
Reflexiones de los dos casos
La idea que te quiero dar, es que la elección del sistema
de arrastre de pérdida depende mucho de los resultados
que la empresa obtendrá en el futuro.
Si los resultados tardaran, el sistema B es el ideal, pero
si los resultados serán a corto plazo el sistema A es per-
fecto.
Por lo tanto, es recomendable que antes de elegir el
sistema de arrastre de pérdidas se consulte con el presi-
dente del directorio, gerente general, administrador, etc
sobre el rumbo de la empresa.
Como reducir el pago del Impuesto a la Renta
Miguel ¿Puedo cambiar el sistema de arrastre de
pérdidas?
La respuesta es SI, para ello me voy a valer del Informe
Sunat 069-2010:
1. Los contribuyentes domiciliados en el país que gen-
eran rentas de tercera categoría se encuentran fac-
ultados a presentar una declaración rectificatoria de
su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
para modificar el sistema de arrastre de perdidas ini-
cialmente elegido.
2. El plazo máximo para presentar la declaración rectifi-
catoria aludida en el párrafo anterior es el día anterior
a la presentación de la Declaración Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo
que ocurra primero.
Recomendación
1. Si deseas saber mucho más sobre el Cierre Tributario
Impuesto a la Renta 2018, invitarlos para el Lunes 04
de Marzo al taller full práctico donde revisaremos los
ingresos gravados, reglas para deducir gastos, gastos
susjetos a limites, etc más información del taller aquí.
REVISTA CONTABLE MISHA
21
SUCESIÓN Y TESTAMENTO
La Sucesión y el Testamento: Aspecto
Generales
Escrito por: John Torres Huaman
Introducción
Luego de una semana agitada lleno de labores y trabajos, re-
torno con la satisfacción de que a todos mis seguidores les
gusto mi último artículo referido al “Régimen Patrimonial
dentro del matrimonio”. Por ello, retorno con un tema civil
muy conocido por todos ustedes pero con la necesidad de
navegar a mayor profundidad.
El 25 de Julio del 2018 realice un artículo muy consultado y
relacionado a la presente temática en redacción, denominado
“¿Qué es la sucesión Intestada?”. En dicho momento analice
dicho tema a mayor profundidad pero representaba solo una
rama del mundo Sucesorio en el Derecho.
Debido a ello, hoy analizaremos de manera general todo lo
relacionado al mundo del Derecho de Sucesión y específica-
mente sobre la “Sucesión Testamentario o también denomi-
nado Testamento”, con la finalidad de que usted señor lec-
tor tenga un panorama claro y practico sobre sus derechos y
obligaciones cuando se encuentre ante algún Testamento o
Sucesión legal de por medio.
¡Empecemos!
La Sucesión
Previo al desarrollo del concepto teórico – práctico es necesa-
rio tener en cuenta que el Derecho de Sucesiones es una rama
del Derecho Civil que se encarga de regular las sucesiones
después de la muerte y determina la titularidad y derechos de
los futuros herederos.
¿Qué es la sucesión?
Para obtener una respuesta clara y sencilla de la respuesta
22 NOTICIERO DEL CONTADOR
planteada es necesario conocer las diversas definiciones de
los estudiosos de la materia:
• Según el Diccionario de Ciencias, Políticas y Sociales indica
que: “La sucesión, en su primer acepción, entrada o continu-
ación de una persona o cosa en lugar de otra. No obstante
la amplitud del concepto, es corriente limitarlo a otra de las
acepciones gramaticales referida a la entrada como heredero
o legatario en la posesión de los bienes de un difunto; o sea, a
la sucesión mortis causa”.
• Según el Diccionario de la Real Academia Española indica
que: “La sucesión tiene tres definiciones; a) Conjunto de
derechos, bienes y obligaciones transmisibles a un heredero
o legatario; b) Entra o continuación de una persona a casa
en lugar de otra y c) Descendencia o procedencia de un pro-
genitor”.
• Según ODERIGO indica que: “La sucesión tiene dos concep-
tos: En sentido amplio, sucesión es el cambio de titular de un
derecho subjetivo, vale decir, la sustitución de una persona
por otra en una relación jurídica. En sentido estricto, sucesión
es cambio de titular en el conjunto de relaciones jurídicas pat-
rimoniales de una persona, por muerte de esta”
Entonces, desde mi punto de vista jurídico daré a conocer la
siguiente definición práctica y sencilla de la sucesión:
Son heredados a
Transmisión de los
Constituyen la los sucesores desde
bienes, derechos y
herencia el momento de la
Obligaciones
muerte de la persona
Elementos de la Sucesión
Luego de conocer diversas definiciones sobre la Sucesión, aho-
ra es necesario preguntarnos el siguiente cuestionamiento:

¿Qué elementos constituyen la Sucesión?
A. El causante:
¿Quién es el causante?
El causante es también denominado HEREDADO O SUCEDIDO,
es el actor principal de la sucesión, quien la causa y origina.
Es la persona que después de su muerte o a quien se le ha
declarado judicialmente su muerte presunta, titular del patri-
monio que es materia de la transmisión sucesoria.
Ejemplo: Pueden ser los abuelos, padres o persona declarada
judicialmente por muerte presunta.
B. Los sucesores o causahabientes:
¿Quiénes son los sucesores?
Son determinadas personas a quienes se les transmitirá los
bienes, derechos y obligaciones del CAUSANTE. Son denomi-
nados: HEREDEROS O LEGATARIOS.
Los SUCESORES son los causahabientes, o sea, la persona lla-
mada a recibir la herencia.
¿Cómo adquiero la calidad de Sucesor?
Según el Código Civil peruano adquiere dicha condición a la
muerte del CAUSANTE.
Ejemplo: Pueden ser los hijos y nietos.
OJO: La resolución judicial de declaratoria de herederos solo
es declarativa de derecho y obligaciones, más no constitu-
tiva de los mismos.
C. La Herencia o masa Hereditaria:
¿Qué es la masa hereditaria?
Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que no se
extinguen por la muerte del CAUSANTE.Está compuesto por
activos y pasivos.
Apertura de la Sucesión
SUCESIÓN Y TESTAMENTO
¿Cuándo inicia la Sucesión?
El inicio de la sucesión inicia a través de un hecho jurídico
denominado MUERTE. La muerte es la extinción de una per-
sona de manera natural (causa de enfermedades) y jurídica
(extinción de los registros civiles y persona), ocasionando el
fenecimiento de las titularidades que le correspondía sobre
ciertas relaciones de carácter patrimonial (Bienes) o extrapat-
rimonial (Matrimonio).
Luego de la muerte, inicia el proceso de transmisión, para conocer
¿Cuándo? ¿Dónde? y ¿Para quienes? debe proceder la sucesión.
Según AUGUSTO FERRERO se determina la apertura de la
sucesión en los siguientes puntos:
1. Tiempo: Interesa saber el momento de la apertura.
2. Quienes son los sucesores y su capacidad para suceder.
3. Cuáles son los bienes objeto de la transmisión.
4. Cuál es la ley aplicable.
5. Espacio: Interesa saber el lugar de la apertura.
6. Efecto: Todo el proceso tiene como consecuencia la trans-
misión de los bienes materia de la herencia a aquellos que
deben recibirla.
OJO: No debe confundiré la apertura de la sucesión con una
serie de actos realizados después del fallecimiento de una
persona, como son los procedimientos no contenciosos de
apertura de testamentos cerrados, protocolización de los
ológrafos o declaración de herederos.
¿En qué momento se apertura la sucesión?
La importancia en el TIEMPO del momento de la apertura de
la sucesión, se relación con la aplicación de las NORMAS LE-
GALES que a los beneficiarios los ampara, no solo llegara a
determinar la capacidad hereditaria sino también el activo y
el pasivo de la sucesión susceptible de subrogación.
OJO: Se debe tomar en cuenta que al momento de la aper-
tura de la sucesión los herederos o legatarios debe tener
vocación hereditaria, reunir las condiciones requeridas para
suceder. Con la apertura se lograra conocer quienes deben
ser excluidos y quienes renunciaran a la herencia.
Algunos casos:
REVISTA CONTABLE MISHA
23
SUCESIÓN Y TESTAMENTO
1. Desde la apertura de la sucesión los beneficiarios llámese
herederos o legatarios están habilitados para celebrar cu-
alquier relación jurídica sobre los bienes que integran la
herencia, porque desde ese momento han llegado a tener
capacidad de disposición sobre los bienes que fueron del
2. Si los herederos o beneficiarios de una sucesión son varios,
nacerá el estado de COPROPIEDAD sobre los bienes heredi-
tarios, produciéndose de modo provisional la indivisión de
la masa hereditaria. Por tanto, resulta trascedente deter-
minar el momento de la apertura de la sucesión.
Modos de Acceder a la Sucesión
A. Por derecho Propio
Heredan los que directamente son los llamados a suceder, es
decir, la sucesión INMEDIATA DE MANERA DIRECTA que tiene
una persona respecto al CAUSANTE.
Ejemplo: La sucesión por derecho propio es la que se con-
figura con los hijos en relación a sus ascendientes, o de es-
tos respecto de sus hijos. También es el caso del cónyuge que
hereda al causante con quien estuvo unido en matrimonio.
B. Por representación
La sucesión es por representación cuando entran varias per-
sonas en calidad de representantes en lugar de otro, que
viene a ser el representado o titular encargado de recibir la
herencia o una parte de ella.
Supuestos:
1. La premoriencia ( Establecimiento de criterios sobre quien
ha muerto antes en determinadas circunstancias en las que
no es posible acreditarlo fehacientemente)
2. La renuncia
3. La indignidad
4. La desheredación
En la representación la persona impedida de recibir la heren-
cia o que renuncia a ella es representado por su descendiente.
OJO: En nuestro ordenamiento jurídico se aplica la repre-
sentación en la línea recta solo en las descendentes y excep-
cionalmente en la línea colateral.
24 NOTICIERO DEL CONTADOR
Condiciones para heredar por representación:
1. Que el lugar del representante este vacante ( por muerte,
renuncia, desheredación o indignidad)
2. Que el representado tenga vocación sucesoria
3. Que el grado de parentesco intermedio se encuentre va-
cante, sin que existe otra persona con mejor derecho para
suceder.
Clases de Sucesión
Según el maestro AUGUSTO FERRERO indica la siguiente cla-
sificación respecto a la sucesión:
A. Testamentaria o Voluntaria
Previo a conocer la presente clasificación es necesario indi-
carles que esta clase de sucesión está regido bajo un principio
fundamental denominado “LA VOLUNTAD DEL CAUSANTE”.
Entonces la sucesión testamentario está condicionada a
ciertas formalidades y limitaciones. En el caso de las “for-
malidades” han sido creadas para garantizar que se trata en
efecto de la VOLUNTAD DEL CAUSANTE, y en el caso de las
“limitaciones” han sido creadas para PROTEGER A LAS PERSO-
NAS más allegadas al mismo.
En conclusión, la voluntad debe expresarse mediante un acto
jurídico denominado TESTAMENTO.
B. Intestada
En la mayoría de casos la voluntad del causante no es conoci-
da por cuanto ha fallecido sin dejar testamento, o de haberlo
hecho, resulto incompleto o nulo.
Mediante un conjunto de normas que regulan la transmisión
hereditaria, el legislador ha creado una voluntad supletoria:
LA LEY. Esta rige a la sucesión a falta de testamento.
C. Mixta
La sucesión es mixta cuando el testamento no contiene lo
siguiente:
1. Institución de herederos (se supone que comprende única-
mente disposiciones de carácter no patrimonial o que deja

solo legados).
2. Se ha declarado la caducidad de la cláusula que contenía
la herencia.
3. El testador que no tiene herederos forzosos o voluntarios
instituidos en testamento, no ha dispuesto de todos sus bi-
enes en legados.
Entonces, en estos casos la sucesión es testamentaria e in-
testada.
El Testamento
Luego de haber analizado de manera general lo referido a la SUCE-
SION, es momento de continuar con el segundo objetivo del pre-
sente artículo, que es analizar específicamente EL TESTAMENTO.
¿Qué es el Testamento?
El testamento es un acto jurídico por el que una persona de-
nominada CAUSANTE dispone para después de su muerte, sus
familiares cercanos o descendientes tenga bajo su potestad
todos sus bienes o partes de ellos.
OJO: El testamento también admite actos de carácter no
patrimonial, como pudiera ser el reconocimiento de hijos.
Entonces, el testamento constituye la más alta manifestación
de voluntad unilateral, solemne, personalísimo, revoca-
ble y libre por el que el TESTADOR dispone de sus bienes y
derechos, así como de sus intereses, patrimoniales o extra
patrimoniales y cumple o declara deberes para después de
su muerte.
Características:
A. Unilateral
Todo testamento es unilateral, es decir, no concurren dos par-
tes sino solamente el TESTADOR.
B. No receptibilidad
La manifestación de voluntad no debe ser conocida por los in-
teresados, por lo que, la voluntad de los beneficiarios solo es
necesaria para al efectiva adquisición de los bienes hereditar-
ios, pero no para la eficacia de la disposición testamentaria.
SUCESIÓN Y TESTAMENTO
C. Personalísimo
Solo puede ser otorgado por el propio CAUSANTE, puesto que
este acto jurídico es la voluntad de aquel la que sirve de crite-
rio regulador de la sucesión, por lo que se prohíbe cualquier
tipo de delegación para su otorgamiento.
D. Es solemne
Está revestido de una serie de formalidades que deben
cumplirse bajo sanción de nulidad.
E. Es revocable
Tratándose de un acto unilateral y de liberalidad es perfecta-
mente revocable, considerando además que desde el mo-
mento de su otorgamiento hasta antes del fallecimiento del
causante, las circunstancias pueden varias en relación a los
instituidos como sucesores, lo que puede causar a su vez una
alteración de la voluntad del causante.
Requisitos Generales del Testador:
Para el otorgamiento de toda clase de testamento es necesa-
rio que se cumpla los siguientes requisitos:
A. La capacidad del testador
El testador debe ostentar capacidad de ejercicio conforme a
las normas vigentes. (El testador debe tener 18 años de edad)
No puede elaborar un testamento las siguientes personas:
• Los menores de edad
• Los sordomudos, los ciegos mudos y los ciegos sordos que
no puedan manifestar su voluntad.
• Los retardados mentales.
• Los que adolecen deterioro mental.
• Los ebrios habituales.
• Los toxicómanos.
B. Las formalidades generales
Estas consisten en cumplir con la forma ESCRITA, la FECHA DEL
OTORGAMIENTO, EL NOMBRE DEL TESTADOR Y SU FIRMA.
Clases de Testamento:
REVISTA CONTABLE MISHA
25
SUCESIÓN Y TESTAMENTO
A. Testamento ordinario
En escritura pública: También conocido como Testamento
abierto, es aquel que el TESTADOR otorga persona y directa-
mente ante el notario público, quien con su puño y letra anota
en su registro todas las disposiciones testamentarias que, en
presencia de dos testigos, le va dictando el primero.
Formalidades:
Que el otorgue en un solo acto y que en el estén reunidos de
principio a fin, el testador, el notario público y los dos testigos
hábiles.
1. Que el testador exprese por sí mismo su voluntad, dictando
el texto del testamento al notario o entregándole person-
almente dicho texto por escrito.
2. Que el notario escriba el testamento de su puño y letra, en
su registro de escrituras públicas.
3. Que cada una de las páginas del testamento sea firmada
por el testador, el notario y los testigos.
4. Que el testamento sea leído en forma clara por el notario,
el testador o el testigo que este elija.
5. Que al final de la lectura de cada clausula se verifique si lo
contenido en ella es voluntad del testador.
6. Que luego de la lectura, el notario deje constancia de las
indicaciones que pueda hacer el testador y salvo cualquier
erro en que se hubiera incurrido.
7. Que el testador, los testigos y el notario firmen el testa-
mento en el mismo acto de su otorgamiento.
Cerrado: Es aquel que el testador otorga en un papel, escrito
a mano o con medios mecánicos, que luego firma y guarda en
sobre cerrado, y que posteriormente entrega a la custodia del
notario público en presencia de dos testigos, extendiéndose
el acta correspondiente.
Formalidades:
1. Que el documento donde conste el testamento sea firmado
en cada una de las páginas, salvo que haya sido manuscrito
por el testador, en cuyo caso bastara la firma al final.
2. Que sea colocado en un sobre cerrado o de cubierta clau-
surada, de modo que no pueda ser extraído sin rotura o
alteración de la cubierta.
3. Que el referido sobre cerrado sea entregado personal-
26 NOTICIERO DEL CONTADOR
mente por el testador al notario público, ante dos testigos
hábiles, y que en el acto de entrega se manifieste que el
sobre contiene el testamento.
4. Que el notario extienda en la cubierta del testamento un
acta en que conste su otorgamiento por el testador y su
recepción por el notario. Dicha acta deber a ser firmada por
el testador, notario y los testigos
5. Que el notario transcriba en su registro el contenido del
acta, debiendo firmar nuevamente el testador, el notario
y los testigos.
6. Que la entrega del testamento cerrado, la elaboración del
acta en la cubierta y la transcripción en el registro, se efec-
túen en un solo acto en el que estén presentes el testador,
el notario y los testigos.
7. Que el notario público entregue al testador una copia cer-
tificada del acta.
OJO: Otorgado el testamento cerrado de esta manera y en-
tregado al notario para su custodio, es conservado por este
hasta que, salvo revocación, una vez muerto el testador
le sea solicitado por el juez para que lo presente, a pedido
de parte interesada. Cuando el testamento es presentado
al juez, con citación de los presuntos herederos o lega-
tarios, aquel procede a la comprobación de autenticidad y
cumplimiento de formalidades, conforme al Código procesal
civil, para su posterior protocolización notarial.
Ológrafo: Es aquel en que el testador otorga en un papel es-
crito en su integridad de su propio puño y letra.
OJO: La única formalidad de este testamento es que sea to-
talmente escrito, fechado y firmado por el propio testador.
Además, otorgado de este modo y una vez fallecido el testa-
dor, el testamento ológrafo será presentado al juez dentro
de los 30 días siguientes de haber tomado conocimiento de
la muerte.
B. Testamento Especiales
• Militar: Es aquel testamento que se otorga en tiempo de
guerra. Es otorgado por los miembros de las fuerzas armadas
y policiales que estén acuartelado o participando en activi-
dades bélicas, dentro o fuera del país.
• Marítimo: Es el que se le otorga durante la navegación
acuática. Puede ser otorgado por los jefes, oficiales, tripu-

lantes, pasajeros y cualquier otra persona que se encuentre
embarcada en un buque de guerra peruano, o en un barco
mercante de bandera peruana.
• Otorgado en el extranjero:
Supuestos:
1. Que el testador sea peruano y desee otorgar testamento
por escritura pública o cerrada. En este caso lo hará con las
formalidades de la ley peruana, ante agente consular del
Perú, quien cumple las funciones de notario público. Tam-
bién es válido el testamento ológrafo, aunque la ley del país
donde se otorga no lo reconozca.
2. Que el testador sea peruano o extranjero y otorgue tes-
tamento ante funcionario del país extranjero y según las
formalidades del mismo. En este caso el testamento será
válido en el Perú, salvo que se trate de testamento man-
comunado o verbal, modalidades incompatibles con la ley
peruana.
Caducidad del Testamento
¿Qué es la caducidad?
La caducidad es la extinción de un derecho y de una acción
legal.
¿En que se relaciona al testamento?
Implica la perdida de la efectivizacion del testamento, que
se produce por circunstancias a las cuales la ley otorga esa
fuerza, es decir, el testamento queda sin efecto bien por el
simple transcurso del tiempo.
¿Qué testamentos no caducan?
• Testamento por escritura publica
• Testamentos cerrados
¿Qué testamento caducan?
• Testamentos abiertos no elevados a escritura pública: Ca-
ducan sino se elevan a escritura pública y se protocolizan en
forma prevista por la ley.
• El testamento ológrafo: Caducaran si no se protocolizan,
SUCESIÓN Y TESTAMENTO
presentándolo con este objeto al juez, dentro de cinco años,
contados desde el fallecimiento.
Nulidad del Testamento
La nulidad es la ineficacia de un acto jurídico, originada por
la ausencia de una de las condiciones de forma o de fondo,
necesaria para su validez.
Causales:
1. Cuando no exista voluntad del Testador.
2. Cuando el testamento se haya celebrado con persona ab-
solutamente incapaz.
3. Cuando su objeto es física y jurídicamente imposible o es
indeterminable.
4. Cuando su fin es ilícito.
5. Cuando no cumpla con las formalidades de la ley.
6. Cuando sus cláusulas atenten contra el orden público.
Revocación del Testamento
El testamento puede ser revocado por otro otorgado bajo cu-
alquier modalidad; sin embargo se recomienda utilizar la insti-
tución de los Registros Públicos e inscribir el acto revocatorio.
Ventajas de hacer un Testamento
Las ventajas de la elaboración de un testamento son los
siguientes:
1. Previene futuros conflictos familiares.
2. Permite disponer nuestro patrimonio a nuestra libertad.
3. Constituye una ventaja económica.
Procedimiento Notarial del Testamento
Requisitos:
• DNI Vigente del Testador y de ser persona mayor de 75 años,
deberá adjuntar Certificado Médico otorgado por profe-
sional de la salud que acredite el perfecto estado de salud
mental de dicho testador. Este certificado no exime al no-
tario de efectuar el examen de capacidad correspondiente.
• Dos testigos hábiles con DNI vigente que no sean familia del
testador ni beneficiario de sus disposiciones.
REVISTA CONTABLE MISHA
27
SUCESIÓN Y TESTAMENTO
Preguntas de Miguel Torres
¿Cuál es el costo aproximado para realizar un testamento?
¿Cuánto tiempo demora en realizarlo?
En primer lugar, debemos tomar en cuenta que el costo y el
tiempo varía dependiendo el tipo de testamento. Por ejemp-
lo: En el caso del testamento ológrafo no tendrá costo alguno
para el TESTADOR, debido a que el mismo lo hace con su puño
y letra, además se realiza de manera inmediata. Entonces,
el testamento cerrado o por escritura pública si tendrán un
costo aproximado entre los 500 y 1200 soles, además de un
plazo de 15 a 30 días de ejecución.
Mediante el testamento, ¿Puedo otorgar todos mis bienes a
uno de mis hijos, dejando sin herencia al resto de mis hijos e
incluida mi esposa?
Hay que tener en cuenta que, mediante el testamento, el TES-
TADOR está manifestando su voluntad antes de fallecer; por
lo que, puede decidir en otorgar a un solo hijo todos sus bi-
enes, pero el mismo no es el único heredero valido para ben-
eficiarse del patrimonio del TESTADOR. Por lo que, después
del fallecimiento, tanto hijos como esposa, pueden iniciar un
proceso judicial de SUCESION INTESTADA o REVOCACION DE
TESTAMENTO.
¿Qué pasa cuando los herederos no se ponen de acuerdo en
la repartición de la herencia?
Cuando sucede estos casos y no hay un acuerdo voluntario
entre herederos, deben acudir al Poder Judicial, específica-
mente a los Juzgados Civiles solicitando LA PARTICION DE LA
HERENCIA.
OJO: Es necesario contar con TESTAMENTO o DECLARACION
JUDICIAL DE HEREDERO.
En estos casos, el juez nombrara a un PERITO TASADOR y a un
CONTADOR PARTIDOR, es decir los encargados de repartir los
bienes de manera obligatoria entre los herederos.
¿Un padre puede otorgar herencia adelantada sin morir?
Si, dicha figura legal se le conoce como ANTICIPO DE LEGI-
28 NOTICIERO DEL CONTADOR
TIMA o HERENCIA ANTICIPADA, consta en que el propietario
de un inmueble o inmuebles transfiere la integridad de su
derecho o parte del que posee a favor de su heredero. Solo
pueden participar en esta transferencia de bienes los herede-
ros forzosos como los hijos, nietos, abuelos y cónyuge.
Coloquialmente se escucha el término “me han deshereda-
do”, ¿Un padre puede desheredar a un hijo?
Sí, pero este debe sujetarse a las causales que dictamina la
norma civil peruana y debe ser bajo pruebas contundentes.
Las causales para desheredar son las siguientes: a) El haber
maltratado de obra o injuriado gravemente y de forma reit-
erada al ascendiente o a su cónyuge; b) El haber negado injus-
tificadamente alimentos cuando el ascendiente se encontró
en evidente estado de necesidad sin posibilidad de valerse
por sí mismo; y c) Haber privado al testador de forma injusti-
ficada de su libertad.
¿Se puede declarar nulo un testamento? ¿Cuáles son los su-
puestos?
Si, la nulidad de un testamento se declara cuando hay un
error grave en su constitución, es decir bajo los siguientes
supuestos:
1. Cuando no exista voluntad del Testador.
2. Cuando el testamento se haya celebrado con persona ab-
solutamente incapaz.
3. Cuando su objeto es física y jurídicamente imposible o es
indeterminable.
4. Cuando su fin es ilícito.
5. Cuando no cumpla con las formalidades de la ley.
6. Cuando sus cláusulas atenten contra el orden público.
Se puede mencionar en un testamento a una mascota (dejar
parte de mi herencia a mi perro Tekila).
En primer lugar, debemos tomar en cuenta que un testamen-
to es elaborado con la finalidad de dejar una herencia a los
hijos, nietos o cónyuges; aunque una mascota sea el mejor
amigo del hombre, es imposible dejarle algún tipo de herencia
como bienes muebles o inmuebles; lo que se puede hacer es
indicar dentro del testamento la futura custodia del animal en
caso del fallecimiento del testador.

10 blogs que debe revisar todo
profesional contable
Escrito por: CPC Miguel Torres
Miguel ¿Qué me recomiendas hacer para mejorar como pro-
fesional?
Muy sencillo, haz lo que hacia Oliver Atom (Super Campeones).
Hace años recibí un consejo que me ha ayudado mucho en mi
carrera profesional:
Copia lo mejor de tu competencia y hazlo tuyo.
Si tuviera que mencionar un defecto personal sería: me aburro
muy rápido, es por ello que los cursos largos no van conmigo.
Es por ello, que el autoaprendizaje es uno de mis métodos
preferidos a la hora de estudiar algún tema.
Para lograr esto, me gusta leer mucho, en especial blog .
Blogs que debe revisar todo profesional
Hoy quiero compartir contigo 10 blogs a los cuales recurro
frecuentemente en mi labor diaria como profesional.
1. Blog de Mario Alva Matteucci
Mario comparte siempre información actualizada de los últi-
mos cambios tributarios que se publican.
También, me encantan sus artículos, porque siempre hace
referencia a autores de libros o tributaristas reconocidos del
medio, esto hace más valioso su contenido, porque obtienes
un plus más para leer.
Finalmente, un gran maestro, lo tuve como profesor en ESAN,
me fascino la manera de enseñar.
PROFESIONAL CONTABLE
2. Blog de Carmen del Pilar Robles Moreno
Si te encantan los artículos estructurados (introducción, cu-
erpo, conclusiones y bibliografía), tienes que leer los artículos
de Carmen.
En su blog encontraras análisis sobre doctrina tributaria, ca-
suística de actualidad tributaria y lo más importante siempre
mencionando su punto de vista e interpretación.
3. Canal de Youtube de Dionicio Cahuana
Si lo tuyo son los videos como herramienta de aprendizaje,
te recomiendo el canal de youtube de Dionicio, en su canal
encontraras muchos videos de temas varios (contables, labo-
rales, tributarios, etc),
Un detalle a destacar es que publica videos todas las semanas,
siempre mantiene su canal actualizado.
4. Blog de José Luis García Quispe
Si eres un aficionado la parte contable, la interpretación de
la NICs te recomiendo el blog de José, encontraras muchos
ejemplos de casuística contable y actualizaciones tributarias.
Un detalle a destacar sobre Jose es que ha escrito libros con
mucha casuística para leer.
5. Web de Rodrigo Elías Medrano
Si tenemos que hablar de unos de los mejores estudios de
abogados del país tiene que estar el estudio de abogados de
Rodrigo Elías Medrano.
REVISTA CONTABLE MISHA
29
 PROFESIONAL CONTABLE
En su pagina web encontraras unos boletines que mensual-
mente comparten sobre normas laborales y tributarias.
6. Blog de Inés Temple
Si bien es cierto todo profesional debe estar capacitado, un
detalle adicional es trabajar nuestra marca personal.
Para esta última tarea sin duda la mejor de todas es Inés
Temple.
En su blog encontraras información sobre marketing per-
sonal, éxito profesional, recomendaciones a seguir en la vida
laboral y mucho más, y un detalle importante autora de uno
de los libros mas vendidos en el Perú “Usted S.A”
7. Blog de Excel Avanzado
Una herramienta con la que trabajamos todos los días en la
oficina es el excel, esta herramienta tiene muchas formas de
ayudarnos como las macros para carga masiva, realizar re-
portes para gerencia, etc.
Una pagina web que me ayudado mucho es Excel Avanzado
tiene muchos artículos de funciones en Exceldesde las más
básicas hasta avanzadas.
Macros en excel para contadores
8. Blog de Aptitus
Buscar empleo muchas veces es una necesidad por la que
pasamos muchos profesionales en nuestra vida profesional.
De las muchas paginas que existe, destaco la pagina de Apti-
tus (respaldada por el diario el comercio), destaco seguimien-
to a los puestos de trabajo y a los postulantes y publicación de
ofertas de trabajo de empresas reconocidas del país.
9. Web de Linkedin
Las redes sociales hoy en día son un herramienta de difusión
masiva, además de ello es una herramienta para generar re-
laciones profesionales. Si hablamos de redes sociales de pro-
30 NOTICIERO DEL CONTADOR
fesionales, tenemos que mencionar a linkedin una red donde
mostraremos nuestro cv virtualmente.
Trabajo como Contador: 3 Herramientas para
elaborar tu curriculum vitae
10. Blog de Miguel Carrillo
Miguel en su blog comparte información actualizada sobre
temas tributarías, adicionalmente comparte su punto de vista
sobre múltiples reformas tributarias.
Adicionalmente, he tenido la suerte de escucharlo como ex-
positor , y me sorprendido la forma de enseñar robándote
una sonrisa.
Ventajas de leer Blogs
Leer estos blogs me generado algunas ventajas:
• Aprendo de los mejores y copio lo mejor de ellos.
• Valoro más el “QUÉ” que el “CÓMO”.
• Práctico todo lo que aprendo.
• Aprendo mucho de la experiencia de ellos.
• Genero nuevas oportunidades para mi carrera profesional.
Recomendaciones luego de leer
• No te limites a leer, practica siempre que puedas.
• Apúntate a todo lo que te guste, nunca sabes cuando te será
útil.
• Comparte los buenos contenidos, no seas egoísta con el
conocimiento.
• Crea tu propio contenido y ayuda a otras personas.
Conclusión
1. Espero que te hayan gustado la relación de blogs,
en realidad sigo mas de 60 blogs de diversos temas (la
mayoría extranjeros) pero los que se ajustan para pro-
fesionales contables son los de la lista.

El Divorcio: El Adios Definitivo de
Cupido en el Amor
Escrito por: John Torres Huaman
¡Hola chicos de Noticiero Legal!
Actualmente nos encontramos iniciando un nuevo mes (Febre-
ro), que es conocido por generar “AMOR” y “AMISTAD” entre
todas las personas; por ello, en el presente mes desarrollare
artículos relacionados a la temática del “Amor”, “Familia” e “Hi-
jos”, así que habrá muchas sorpresas.
Introducción:
El presente mes quería iniciar redactando un artículo que
sea muy práctico pero con mucha información impor-
tante, con la finalidad de que usted señor(a) lector(a) lo
pueda aplicar en sus problemas legales cotidianos.
Aunque tengo conocimiento que nos encontramos en el
mes del “AMOR” y “AMISTAD”, tengo la necesidad de ini-
ciar con un artículo que contradiga dichos parámetros. El
tema a desarrollar es el DIVORCIO.
Solo me queda culminar la presente introducción, indi-
cando que prefiero iniciar con una temática triste y culmi-
nar el mes con una temática alegre.
¡Iniciemos!
1. ¿Qué es el Divorcio?
Como todo artículo legal es necesario lograr una defin-
ición teórica – practica, además de analizar diversas
definiciones de grandes juristas de nuestro tiempo.
• Según Código Civil (Articulo 348): “El divorcio disuelve
el vínculo del matrimonio”.
DIVORCIO DEFINITIVO
• Según Belluscio nos indica que: “El divorcio absoluto,
divorcio vincular, divorcio ad vinculum, o simplemente
divorcio, es la disolución del matrimonio valido en vida
de los esposos, y habilita a los divorciados para con-
traer nuevas nupcias”.
• Según Azpiri indica que: “El divorcio vincular produce la
disolución del matrimonio en vida de los esposos, por
sentencia judicial, extinguiéndose, como regla, todo los
derechos deberes personales y patrimoniales, sin per-
juicio de alguna excepción”.
• Según Puig Peña desarrollando notas fundamentales
sobre el divorcio indica lo siguiente:
• Es una institución jurídica comprensiva de una serie de
relaciones que se abren en el Derecho a virtud de un
pronunciamiento judicial. No hay divorcio sin que se de-
clare tal por las autoridades del estado.
• Este recurso rompe unas nupcias legal y válidamente
contraídas. En esto se diferencia el divorcio de la nuli-
dad del matrimonio, que supone un estado de derecho
viciosamente establecido. En el divorcio, el matrimonio
no adolece de ningún vicio; se ha celebrado con todos
los requisitos de forma y fondo que las leyes exigen,
y es después de su vida plenamente jurídica cuando
las partes provocan la ruptura de este vínculo perfecta-
mente establecido.
• El vínculo de referencia queda deshecho mediante el
mismo, de tal forma que los cónyuges quedan en liber-
tad de pasar a contraer nuevo matrimonio. En esto se
diferencia de la simple separación personal, ya que en
REVISTA CONTABLE MISHA
31
 DIVORCIO DEFINITIVO
esta solo desaparecen algunas obligaciones particula-
res, como la de cohabitación; pero el vínculo queda en
pue, conservándose en su consecuencia el deber de
fidelidad y no pudiendo los cónyuges pasar a nuevas
nupcias.”
Entonces, luego de analizar diversas definiciones prose-
guiré a indicar una definición práctica y sencilla sobre el
divorcio:
Forma de Los ex cónyuges Se extinguen
disolución del pueden contraer derechos y
estado nuevamente obligaciones del
matrimonial matrimonio matrimonio
2. Causales de Divorcio
En la presente sección analizaremos desde dos puntos de
vista las causales de divorcio. El primero es desde un ám-
bito teórico y el siguiente desde un punto de vista legalista.
a) Ámbito teórico:
Según Belluscio, nos indica las características de las
causales del divorcio, las que son necesarias para el pos-
terior análisis legalista de los mismos.
¿Qué son las causales de divorcio?
Son hechos que implican una grave violación de los de-
beres derivados del matrimonio.
Los hechos que pueden dar causa al divorcio tienen los
siguientes requisitos comunes:
• Gravedad: Deben ser de tal gravedad que hagan im-
posible moral o materialmente la vida en común de los
esposos.
• Imputabilidad: Supone una actitud culpable o dolosa
del cónyuge al cual se atribuyen delitos en contra de
su pareja.
• Invocabilidad: Los hechos que dan lugar al divorcio pu-
eden ser invocados únicamente por el cónyuge agra-
viado, no por el que los cometió.
• Posterioridad al matrimonio: Los hechos invocables
32 NOTICIERO DEL CONTADOR
como causales de divorcio deben ser posterior al ma-
trimonio, sin perjuicio de que los anteriores puedan ser
tenidos en cuenta como antecedentes.
b) Ámbito legalista
Según nuestro código civil en los Artículos 333 y 349 in-
dican las siguientes causales:
• El adulterio.
• La violencia física o psicológica.
• El atentado contra la vida del cónyuge.
• La injuria grave.
• El abandono in justificado de la casa conyugal por más
de dos años.
• La conducta deshonrosa.
• El uso habilitual e injustificado de drogas.
• La enfermedad grave de transmisión sexual.
• La homosexualidad.
• Condena por delito doloso.
• La imposibilidad de hacer vida en común.
• La separación de hecho.
3. Efectos del Divorcio
En la presente sección analizaremos desde dos puntos
de vista los efectos del divorcio. El primero es desde un
punto de vista doctrinario y por ultimo legalista.
a) Aspecto Doctrinario
Según PUIG PEÑA indica que los efectos del divorcio
“Extinguen derechos y obligaciones que emanen del vín-
culo conyugal y la libertad de los cónyuges para contraer
nuevo matrimonio”.
Desde otra perspectiva BORDA indica que los efectos
del divorcio son los siguientes:
• Cesan todos los derechos y deberes reciproco, en par-
ticular el de asistencia y fidelidad, con excepción de la
obligación alimentaria, que subsiste siempre que el ali-
mentado no sea quien ha pedido la disolución pedida
por el otro para contraer también el nuevas nupcias.
• Cualquiera de los cónyuges, aunque sea el único cul-

pable del divorcio y aunque no haya pedido el la diso-
lución, puede contraer nuevas nupcias una vez que la
disolución fue decretada.
• En lo que atañe a los derechos hereditarios, la situación
es la siguiente: solo el cónyuge inocente del divorcio de
personas conserva la vocación hereditaria, vocación
que no se ve afectada por la ulterior disolución del vín-
culo, a menos que haya pedido la disolución o haya
aprovechado de la disolución solicitud por el otro para
contraer nuevas nupcias.
• En cuanto al nombre, la mujer divorciada pierde el apel-
lido del marido
b) Aspecto Legalista
En este punto nuestro código civil en relación a los efec-
tos del divorcio indica lo siguiente:
• El divorcio disuelve el vínculo del matrimonio
• Fenece el régimen de sociedad gananciales por divorcio
• El cónyuge divorciado por su culpa perderá los ganan-
ciales que procede de los bienes del otro.
• El régimen de separación de patrimonio fenece por di-
vorcio.
• Los hijos se confían al cónyuge que obtuvo la separa-
ción por causa específica, a no ser que el juez deter-
mine, por bienestar de ellos, que se encargue de todos
o de alguno el otro cónyuge. Si ambos cónyuges son
culpables, los hijos varones mayores de sete años que-
dan a cargo del padre y las hijas menores de edad así
como los hijos menores de siete años al cuidado de la
madre, a no ser que el juez determine otra cosa.
• El juez señala en la sentencia la pensión alimenticia que
los padres o uno de ellos debe abonar a los hijos, así
como la que el marido debe pagar a al mujer o viceversa.
• Por el divorcio cesa la obligación alimenticia entre mari-
do y mujer, Si se declara el divorcio por culpa de uno
de los cónyuges y el otro carecería de bienes propios
o de gananciales suficientes o estuviere imposibilitado
de trabajar o de suvenir a sus necesidades por otros
medio, el juez le asignara una pensión alimenticia no
mayor de la tercera parte de la renta de aquel. El ex
cónyuge puede, por causas graves, pedir la capita-
lización de la pensión alimenticia y la entrega del capi-
DIVORCIO DEFINITIVO
tal correspondiente. El indigente debe ser socorrido por
su ex cónyuge aunque hubiere dado motivos para el
divorcio. Las obligaciones a que se refiere el presente
apartado cesan automáticamente si el alimentista con-
trae nuevas nupcias.
• Los cónyuge divorciados no tienen derecho a heredar
entre si
• Si los hecho que han determinado el divorcio compro-
mete gravemente el legítimo interés personal del cón-
yuge inocente, el juez podrá conceder una suma de
dinero por concepto de reparación de daño moral.
4. Aspectos Generales del Proceso Judi-
cial de Divorcio
A. Juez competente para dirigir el proceso de Divorcio
Es competente para dirigir el proceso de divorcio el JUEZ DE
FAMILIA del lugar del domicilio del demandado o del lugar
del último domicilio conyugal, a elección del demandante.
B. Legitimación en el Divorcio
Cuando nos referimos a la legitimación nos referimos a
la acción de los cónyuges para demandar o denunciar a
su pareja.
Según BARROS ERRAZURIZ nos dice que: “La acción
de divorcio corresponde al cónyuge inocente contra el
culpable, pues aquel es el agraviado. El cónyuge culpable
no puede prevalecer de su culpa para demandar el divor-
cio; esto sería inmoral. Si ambos cónyuges tienen mutuas
causales, toca la acción a los dos, pues con respecto a
los motivos que cada uno alega, ningún puede estimarse
inocente” “La acción es personal de los cónyuges; no
pasa a los herederos ni puede ir en contra de ellos; no
puede entablarse por parientes. Solo los cónyuges son
dueños de apreciar sus agravios y la conveniencia de su
vindicación”.
En relación a la legitimación en el divorcio, se infiere de la
normatividad de nuestro Código Civil lo siguiente:
1. La acción de divorcio corresponde a los cónyuges. Si
REVISTA CONTABLE MISHA
33
 DIVORCIO DEFINITIVO
alguno es incapaz, por enfermedad mental o ausen-
cia, la acción la puede ejercer cualquiera de sus as-
cendientes si se funda en causal específica. A falta de
ellos, el curador especial representa al incapaz.
2. Ninguno de los cónyuges puede fundar la demanda de
divorcio en hecho propio, a no ser que se esté ante la
causal de separación de hecho.
3. No puede intentarse el divorcio por adulterio si el ofen-
dido lo provoco, consintió o perdono. La cohabitación
posterior al conocimiento del adulterio impide iniciar o
proseguir la acción.
4. No p uede invocar la causal de condena por delito do-
loso, quien conoció el delito antes de casarse.
5. Para invocar la causal de separación de hecho, el de-
mandante deberá acreditar que se encuentra al día en el
pago de sus obligaciones alimentarias u otras que hay-
an sido pactadas por los cónyuges de mutuo acuerdo.
C. Variación del Divorcio a Separación de Cuerpos
Según nuestro Código Procesal indica que, en cualquier
estado del proceso de divorcio antes de la sentencia,
el demandante o el reconviniente pueden modificar su
pretensión de divorcio a una de separación de cuerpos.
Aunque la demanda o la reconvención tengan por objeto
el divorcio, el juez puede declarar la separación de cuer-
pos, si parece probable que los cónyuges se reconcilien.
D. Acumulación originaria de pretensiones acceso-
rias al proceso de divorcio
Salvo que hubiera decisión judicial firme, deben acumu-
larse a la pretensión principal de separación o divorcio,
las pretensiones de alimentos, tenencia y cuidado de
los hijos, suspensión o privación de la patria potestad,
separación de bienes gananciales y las demás relativas a
derechos u obligaciones de los cónyuges o de estos con
sus hijos o de la sociedad conyugal, que directamente
deban resultar afectadas como consecuencia de la pre-
tensión principal.
E. Acumulación sucesiva de pretensiones acceso-
rias al proceso de divorcio
34 NOTICIERO DEL CONTADOR
Los procesos pendientes de sentencia respecto de las
pretensiones accesorias integradas por los alimentos,
tenencia y cuidado de los hijos, suspensión o privación
de la patria potestad, separación de bienes gananciales
y las demás pretensiones relativas a derechos u obliga-
ciones de los cónyuges o de estos con sus hijos o de
la sociedad conyugal, que directamente deban resultar
afectadas como consecuencia de la pretensión principal
de divorcio, se acumulan al proceso principal a pedido
de parte.
Tal acumulación sucesiva se solicitara acreditando la
existencia del expediente, debiendo el Juez ordenar se
remita este dentro de tercer día, bajo responsabilidad.
F. Caducidad de la acción de Divorcio
¿Qué es la caducidad?
La caducidad es una figura de extinción del derecho, es
decir, existe una situación donde un sujeto tiene la potes-
tad de ejercer un acto que tendrá efectos jurídicos, pero
no lo hace dentro del plazo indicado por la ley y pierde el
derecho de acción.
Contenido:
Según nuestro código civil, la caducidad de la acción del
divorcio dependerá según las causales que hemos anali-
zado en la parte superior del presente artículo, por lo que
proseguimos con analizar lo dispuesto por la normativi-
dad vigente.
• La acción de divorcio basada en la causal de ADULTE-
RIO, caduca a los seis (6) meses de conocida la causa
por el ofendido y, en todo caso, a los cinco (5) años de
producida.
• La acción de divorcio en la causal de ATENTADO CON-
TRA LA VIDA DEL CONYUGE, caduca a los seis (6)
meses de conocida la causa por el ofendido y, en todo
caso, a los cinco (5) años de producida.
• La acción de divorcio basada en la causal de HOMO-
SEXUALIDAD sobreviniente al matrimonio, caduca a

los seis (6) meses de conocida la causa por el ofendido
y, en todo casos, a los cinco (5) años de producida.
• La acción de divorcio basada en la causal de CONDE-
NA POR DELITO DOLOSO a pena privativa de libertad
no mayor de dos años, caduca a los seis(6) meses de
conocida la causa por el ofendido y, en todo caso, a los
cinco(5) años de producida.
• La acción de divorcio basada en la causal de VIOLEN-
CIA FISICA O PSICOLOGICA, caduca a los seis (6)
meses de producida la causa.
• La acción de divorcio basadas en las DEMAS CAU-
SALES, esta expedita mientras subsistan los hechos
que la motivan.
5. Tramite del Proceso de Divorcio
A. Via Procedimental
El proceso de divorcio por causal especifica se desarrolla
mediante vía proceso de CONOCIMIENTO.
B. Tramite
Presentación de la demanda y aspectos procesales
• Se presenta la demanda respectiva, indicando la causal
específica con sus fundamentos de hecho y derecho.
• Presentada la demanda, el demandando tiene (5) días
paras interponer TACHAS (Contra los testigos, docu-
mentos y medios de prueba) u OPOSICIONES (a la ac-
tuación de una declaración de parte, a una exhibición,
a una pericia, a una inspección judicial o a un medio
de prueba atípico) a los medios probatorios, contados
desde la notificación de la resolución que los tienen por
ofrecidos.
• Dentro de los (5) días de notificada la resolución que
ADMITE las TACHAS u OPOSICIONES planteadas por
el demandado, el demandante puede ABSOLVER tales
cuestiones probatorias.
• Dentro de los (10) días de notificada la demanda o la
contrademanda, el demandado o el demandante, según
el caso, puede interponer EXCEPCIONES o DEFEN-
SAS PREVIAS.
DIVORCIO DEFINITIVO
• Dentro de los (10) días de notificada la resolución que
corre traslado de las EXCEPCIONES o DEFENSAS
PREVIAS planteadas por el demandado o por el de-
mandante, puede la parte procesal de que se trate ab-
solver dicho traslado.
Contestación de la demanda y contrademanda
• Dentro de los (30) días de notificada la demanda, puede
el demandado CONTESTARLA y RECONVENIR.
• Se tienen (10) días para ofrecer medios probatorios si
en la CONTESTACION de la demanda o de la contrade-
manda se invocan hechos no expuestos en la demanda
o en la contrademanda, El referido plazo se contara a
partir de la notificación de la contestación de la deman-
da o de la absolución de la contrademanda.
• Si se plantea contrademanda, el demandante puede
absolver su traslado dentro de los (30) de notificada la
resolución que corre traslado de la contestación de la
demanda y de la contrademanda.
• Se tienen (10) días para subsanar los defectos adverti-
dos en el proceso. El juez DECLARARA SANEADO EL
PROCESO o lo CONCLUIRA por vicios de forma y fondo.
Audiencias
• La AUDIENCIA DE CONCILIACION EN EL PROCESO
ya no es OBLIGATORIA, es un acto facultativo a lle-
varse a cabo en los centro de conciliación extrajudicial.
Luego del SANEAMIENTO PROCESAL, se procede a
la FIJACION DE LOS PUNTOS CONTROVERTIDOS lo
que serán materia de actividad probatoria; para luego
ingresar a valorar la admisión o no de los medios proba-
torios ofrecidos en la demanda y contestación.
• Solo cuando la actuación de los medios probatorios
admitidos lo requiera, el Juez señalara día y hora para
la realización de la AUDIENCIA DE PRUEBAS. La de-
cisión por la que se ordena la realización de esta audi-
encia o se prescinde de ella es impugnable sin efecto
suspensivo y con la calidad diferida. Al prescindir de
REVISTA CONTABLE MISHA
35
 DIVORCIO DEFINITIVO
esta Audiencia el juez procederá al juzgamiento an-
ticipado, sin perjuicio de que las partes solicite la real-
ización de INFORME ORAL.
• La audiencia de pruebas se realizara dentro de los (59)
días de acontecida la audiencia de fijación de puntos
controvertidos y saneamiento probatorio.
• Se tiene (10) días, computados desde realizada la audi-
encia de pruebas, para la realización, si fuera el caso,
de las audiencias especial y complementaria. La audi-
encia especial se establece para la actuación de la IN-
SPECCION JUDICIAL y la audiencia complementaria
se establece cuando hay promoción o cese del magis-
trado que dirigió la audiencia de pruebas.
Sentencia
• La sentencia se emite dentro de los (50) días posteri-
ores a la conclusión de la audiencia de pruebas.
• La apelación de la sentencia se plantea dentro de los
(10) días de notificada la sentencia.
Contenido de la sentencia:
Según AZULA CAMACHO, la sentencia de divorcio tiene
los siguientes pronunciamientos:
1. Decretar el divorcio de los cónyuges.
2. Declarar disuelta la sociedad conyugal formada entre
los cónyuges.
3. Disponer en poder de quien quedan los hijos menores.
4. Determinar a quién le corresponde la patria potestad
sobre los hijos no emancipados.
5. Señalar la proporción con que cada cónyuge debe
contribuir a los gastos de crianza, educación y estab-
lecimiento de los hijos comunes.
6. Fijar, si fuere el caso, el monto de la pensión alimenti-
cia que uno de los cónyuges debe dar al otro.
7. Disponer que se comunique al funcionario que corre-
sponda para que inscriba la sentencia en el folio donde
se sentó la partida de matrimonio y en la de nacimiento
de cada uno de los cónyuges.”
36 NOTICIERO DEL CONTADOR
6. Medidas Cautelares en el Proceso de
Divorcio
En la presente sección analizaremos desde dos puntos
de vista la implicancia de las MEDIDAS CAUTELARES
en el proceso de divorcio.
A) Punto de vista Teórico:
Según VALENCIA ZEA señala lo siguiente:
“En cualquier momento, a partir de la presentación
de la demanda, podrá el juez tomar medidas, relati-
vas a una seguridad y protección de los cónyuges y
de los hijos, y otras atinentes a la conservación de
los bienes de la sociedad conyugal.”
Primero: Relativas a la seguridad y protección de los
cónyuges e hijos
• Autorizar la residencia separada de los cónyuges
• Poner a los hijos al cuidado de uno de los cónyuges, o
de uno y otro, o de un tercero.
• Señalar la suma de dinero con que cada cónyuge debe
contribuir para la habitación y el sostenimiento de otro,
de los hijos comunes y para la educación de estos.
Segundo: Relativas a la conservación de bienes de la
sociedad conyugal
• El juez podrá ordenar el embargo y secuestro de bienes
que puedan ser objeto de gananciales, y que estuvieren
en cabeza de otro cónyuge.
• También podrá pedirse el embargo y secuestro de bi-
enes que no pertenezcan a la sociedad conyugal, con
el fin de garantizar el pago de alimentos a que el cón-
yuge tuviere derecho.
B) Punto de visto Legalista:
Según nuestro Código Procesal Civil, indica que el proce-
so de divorcio son especialmente procedentes, después
de interpuesta la demanda, las medidas cautelares sobre:

1. Separación provisional de los cónyuges.
2. Tenencia y cuidado de los hijos por uno de los padres,
por ambos, o por un tutor o curador.
3. Administración y conservación de los bienes comunes.
7. Conversión de la Separación de Cuerpos en
Divorcio
Lo concerniente a la conversión de la separación de cu-
erpo en divorcio, según nuestro Código Civil indica lo
siguiente:
1. Que trascurridos dos meses desde notificada la sen-
tencia de separación convencional o de separación de
cuerpos por separación de hecho, cualquiera de los
cónyuges, basándose en dicha sentencia, podrá pedir
que se declare disuelto el vínculo del matrimonio.
2. Que igual derecho podrá ejercer el cónyuge inocente
de la separación por causal especifica.
OJO: Aunque la demanda o la contrademanda tenga
por objeto el divorcio, el juez puede declarar la sepa-
ración de cuerpos, si parece probable que los cón-
yuges se reconcilien.
8. Extinción del Proceso de Divorcio por Reconciliación
Según nuestro Código Civil permite que una pareja extin-
ga el proceso de divorcio por la causal de reconciliación
de los mismos.
Artículo 356 del Código Civil: “Durante la tramitación del
juicio de divorcio por causal específica, el juez mandara a
cortar el proceso si los cónyuges se reconcilian.
Si se trata de la conversión de la separación en divorcio,
la reconciliación de los cónyuges, o el desistimiento de
quien pidió la conversión, dejan si efecto esta solicitud”.
Artículo 346 del Código Civil: “Cesan los efectos de la
separación por la reconciliación de los cónyuges. Si la
DIVORCIO DEFINITIVO
reconciliación se produce durante el juicio, el juez manda
cortar el proceso. Si ocurriese después de la sentencia
ejecutoriada, los cónyuges lo harán presente al juez den-
tro del mismo proceso. Tanto la sentencia como la rec-
onciliación producida después de ella se inscriben en el
registro personal.
Reconciliados los cónyuges, pueden demandarse nue-
vamente la separación solo por causas nuevas o recién
sabidas. En este juicio no se invocaran los hechos perdo-
nados, sino en cuando contribuyan a que el juez aprecie
el valor de dichas causas”.
Según el estudioso BAQUEIRO ROJAS Y BUENROSTRO
BAEZ afirma que: “La reconciliación y el perdón tácito o
expreso son causas de extinción de la acción de divorcio.
La reconciliación presupone perdón mutuo de culpas re-
ales o probables, y pone fin de común acuerdo al estado
de desavenencia. El perdón presupone culpa de alguno
de los cónyuges, de forma unilateral el inocente perdona
el agravio, ya sea con palabras, por escrito o con actos
que de manera tacita hagan suponer el perdón de la falta.
La reanudación de la vida en común es la forma más
frecuente de reconciliación o perdón.
No puede intentarse un nuevo juicio por las causas per-
donadas, pero si por otras de la misma naturaleza”.
9. Conclusiones
• El Divorcio es el medio formal para extinguir una rel-
ación matrimonial.
• Es válido mediante el proceso de divorcio presentar una
medida cautelar dentro o fuera del proceso.
• El proceso de divorcio se desarrolla en vía de cono-
cimiento y es necesario cumplir con las causales dispu-
estas por el código civil.
• Los efectos del divorcio extingue derechos y obligacio-
nes de los ex cónyuges pero crean nuevas relaciones
entre ellos respecto a lo patrimonial.
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37
FORMATOS LEGALES

FORMATOS LEGALES

Modelo MINUTA DONACIÓN

SEÑOR NOTARIO:

Sírvase usted extender en su Registro” deEscrituras Públicas una de donación de derechos y accionesque
otorgan como donante Doña RAQUEL JESUS ZAPATAGALLEGOS, de estado civil soltera identificada con
DNI. N°06234355,con domicilio en la Av. Arequipa 4935 Urb. Mirafloresdistrito de Miraflores, Provincia y De-
partamento de Lima y dela otra parte como Donataria doña KARIN OFELIA CASTILLOZAPATA, de estado
civil casada, identificada con DNI. N°25770345, con domicilio en Lizardo Montero 360 Urb. Astetedistrito de
La Perla, provincia Constitucional del Callao,bajo los términos y condiciones siguientes:

PRIMERO .- LA DONANTE es propietaria de derechos y accionesdel inmueble ubicado en la Cooperativa

de Vivienda San Juande Salinas Primera. Etapa Mz. B Lote 01, distrito de SanMartín de Porres, Provincia y
Departamento de Lima, con unárea de 200.00 Metros Cuadrados (DOSCIENTOS METROSCUADRADOS),
CUYOS LINDEROS Y MEDIDASPERIMÉTRICAS aparecen inscritas con el Código de Predio N°P01174494del
Registro de la Propiedad Inmueble de Lima.Este inmueble fue adquirido por la donante en Compra Ventade
la Cooperativa de Vivienda SAN JUAN DE SALINASLTDA., Ira. Etapa, habiendo otorgado el Título de Propie-
dadLA COMISION DE FORMALIZACION DE LA PROPIEDADINFORMAL´COFOPRI´.

SEGUNDO.- Por medio de la presente minuta que será elevada aEscritura Pública en observancia a lo dis-
puesto por el Art. 1625 del Código Civil, doña RAQUEL JESUS ZAPATA GALLEGOS,transfiere en vía de
DONACIÓN a favor de doña KARIN OFELIACASTILLO ZAPATA, el 100% de sus derechos y acciones que
lecorresponde sobre el inmueble que se describe en lacláusula anterior; comprendiéndose en esta transfer-
enciatodo cuanto de hecho y por derecho le toca y correspondesin ninguna limitación ni restricción, sobre el
100% del inmueblecitado.

TERCERO.- El valor de los derechos y acciones que son materiade esta donación se estima en la suma de:
S/ 4,745.00(CUATRO MIL SETECIENTOS CUARENTICINCO Y 00/100),declarando ambos su conformidad
sobre dicha valorización.

CUARTO.- LA DONANTE, declara y deja constancia que sobrelos derechos y acciones que transfiere en
vía de donaciónno pesa gravamen alguno, que limite o restrinja el derechode libre disposición de que goza,
y en consecuencia, no estaafecto a hipoteca, promesa de venta, anticipo delegitima, ni medida judicial o del

38 NOTICIERO DEL CONTADOR

 FORMATOS LEGALES

registro; y que noobstante esta declaración se obliga a la evicción ysaneamiento conforme a ley.

QUINTO.- Igualmente la DONANTE deja constancia que por losderechos y acciones que transfiere no adeuda
suma algunapor concepto del impuesto predial, arbitrios municipales, niotros tributos fiscales o municipales,
no obstante ello, cualquier
deuda existente hasta la fecha de la escritura pública es de sucuenta y cargo.

SEXTO.- KARIN OFELIA CASTILLO ZAPATA, en mi condición dedonataria acepto esta donación en el modo
y forma que seencuentra estipulado, expresando mi agradecimiento por estadecisión adoptada por doña
RAQUEL JESUS ZAPATAGALLEGOS, siendo de mi cuenta todos los gastos que estatransferencia origine.-

Agregue Usted Señor Notario, las demás cláusulas de ley ypase partes al Registro de la Propiedad Inmueble
de Limapara su correspondiente inscripción.

Lima, 18 de Febrero del 2019

________________________ ______________________
Raquel Jesús Zapata Gallegos Karin Ofelia Castillo Zapata
DNI N°06234355 DNI N° 25770345
DONANTE DONATARIA

REVISTA CONTABLE MISHA

39
LA DOBLE IMPOSICIÓN
Treaty Shopping y los Convenios
para evitar la Doble Imposición
Escrito por: CPC Sonia Jackeline Miranda Avalos
I .-INTRODUCCIÓN
La tributación es consecuencia del poder del Imperium
del Estado, para crear tributos para el sostenimiento del
mismo, bajo el poder soberano del Estado dentro de
su Potestad tributaria, sin embargo esta potestad tiene
un límite o una pared que se denomina principios tribu-
tarios constitucionales, regulados en el Art. 74° de la
Constitución Política del Perú. Todo peruano tributa por
su renta de fuente mundial, y todo extranjero tributa por
su renta de fuente peruana, en nuestro campo tributario
peruano no utiliza la nacionalidad como en el Estados
Unidos, nosotros utilizamos dos términos DOMICILI-
ADOS y NO DOMICILIADOS es decir los domiciliados
tributan por su renta de fuente mundial y los no domi-
ciliados tributan por su renta de fuente peruana, lo que
indico se encuentra estipulado en el Art. 6°, 7° y 8° de
la Ley del Impuesto a la Renta DS. 179-2004-EF. Así
como la potestad que tiene el Estado Peruano también
los tienen todos los demás países del mundo, por lo
tanto si se genera ingresos en un país o estado deter-
minado, va a querer cobrar sus tributos. Por ejemplo un
chileno exportador de capital invierte en el Estado Peru-
ano, genera empresa y como consecuencia ganancias,
Chile le va exigir que tribute en su país por la ganancia
generada en Perú, por otro lado Perú le va exigir tributar
aquí donde genero sus ganancias, de lo expuesto este
chileno se siente atrapado por el Sistema de Impues-
tos Internos de Chile y la Superintendencia de Adua-
nas y Administración Tributaria de Perú, generándose
una doble imposición bajo un mismo contribuyente (el
Chileno), y sobre la misma ganancia. Complemento el
presente ejemplo indicando dos principios Chile aplico el
40 NOTICIERO DEL CONTADOR
principio de residencia y el Perú aplico el principio de la
fuente, correspondiente al estudio de las bases jurisdic-
cionales del Impuesto a la Renta.
Para evitar esta doble imposición es que se nacen los
Convenios para evitar la doble imposición valga la re-
dundancia, como una solución, sin embargo, con ello
aparecen anomalías a estos convenios o abuso a estos
tratados denominados Treaty shopping que es materia
de análisis en el presente artículo.
II BASES TEORICAS
1.- Convenios para evitar la Doble Imposición CDI
1.1 Definición
Se trata de acuerdos bilaterales o multilaterales, que
tiene como tarea primordial buscar y adoptar criterios
tributarios uniformes, que eviten la interferencia de los
poderes tributarios de los diferentes Estados; y por ende
la doble imposición tributaria. (Sanabria, s/a)
Dentro de los Convenios para evitar la doble imposición
tenemos dos modelos, OCDE (basado en el principio de
Residencia correspondiente a aspectos del sujeto del
tributo como su residencia, domicilio o nacionalidad) y
ONU (basado en el principio de la fuente o territorialidad
donde se produce la ganancia).
Esta elección de criterios no es ingenua y ha producido
largos debates durante el siglo XX, ya que ambos tipos-
benefician a algunos países y perjudican a otros.

El principio de la territorialidad permite lograr la equidad
horizontal dentro de un país; dependiendo la equidad
entre países del tratamiento en el país de residencia del
inversor. Desde el punto de vista de la eficiencia con-
sigue la neutralidad en la importación de capital lo cual
es muy importante en una economía globalizada, siendo
además más sencillo de legislar y fiscalizar. Por último,
disminuye la importancia de los paraísos fiscales y la pl-
anificación fiscal internacional.
Pues lo paradójico es que en Perú solo tenemos un con-
venio bajo el criterio de la fuente o territorialidad que
es la CAN , convenio multilateral correspondiente a los
siguiente países:
• Ecuador
• Perú
• Bolivia
• Colombia
Además, tenemos 7 convenios bilaterales basado bajo el
modelo OCDE, es decir principio de residencia. Aún se
encuentran en negociones la firma de CDI con España.
• Chile
• Portugal
• Suiza
• Estados Mexicanos
• Canada
• Brasil
• Corea del Sur
De lo señalado colegimos que los convenios regidos bajo
el modelo OCDE, sus ganancias regresan a su país de
origen considerándoles los países exportadores de capi-
tal, y nosotros Perú es un país aún importar de capital,
pues quien está en perdida, en referencias a las grandes
inversiones que tanto aplauden los gobernantes. La in-
versión no es mala es muy buena, siempre y cuando sea
para el beneficio del Perú, donde se deben tributar de
acuerdo a su real capacidad contributiva y buscar con-
venios bajo el modulo ONU, donde nos beneficie al Perú
que es un importador de capital.
LA DOBLE IMPOSICIÓN
1.2.- Ventajas de los CDI
• Seguridad Jurídica.
• Garantías a la Inversión.
• Evita la discriminación.
• Herramienta para las administraciones tributarias para
evitar la evasión fiscal mediante el intercambio de in-
formación.
1.3 DESVENTAJAS de los CDI
• Renuncia parcial al Poder Tributario sobre determina-
das rentas.
• Disminuye la recaudación.
Los convenios para evitar la doble imposición son trata-
dos internacionales dados a raíz de la convención de Vi-
ena en 1969 bajo la locución latina “pacta sunt servanda”
traduciendose como lo pactado obliga, por lo tanto al
ser un tratado se encuentra después de la Constitución
Política del Perú, por encima de nuestras normas tribu-
tarias.
La norma III del texto preliminar del Código Tributario
DS. 133-2013-EF nos señala las fuentes del derecho y
podemos ver el orden de prelación de las leyes.
a) Las disposiciones constitucionales
b) Los tratados internacionales aprobados por el Con-
greso de la Republica y ratificados por el Presidente
de la Republica.
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equiva-
lente
d) Las leyes Orgánicas o especiales que norman la cre-
ación de tributos regionales o municipales.
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias
f) La jurisprudencia
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la
administración tributaria
h) Doctrina jurídica
De los expuesto podemos responder a la pregunta ¿El
CDI prevalece sobre la Ley Interna?
REVISTA CONTABLE MISHA
41
LA DOBLE IMPOSICIÓN
RTF N° 1043-A-2002
“El tratado tiene rango de ley, por lo que considera,
equivocadamente, que una ley interna posterior pu-
ede modificarlo, sustituirlo. Suspenderlo o incluso
derogarlo”
RTF N° 03041-A-2004 Jurisprudencia de Observan-
cia Obligatoria
“Sí bien tiene rango de ley, por los Principios de Pac-
ta Sunt Servanda y primacía del Derecho Internacio-
nal sobre el derecho interno, en caso de conflicto
entre un tratado y el ordenamiento interno, debe
preferirse el primero.”
2.- Treaty Shopping
2.1 Definición
Es un mecanismo de abuso de los Convenios indicados,
consistente en que un residente de un tercer país medi-
ante una operación internacional que involucre la par-
ticipación de una persona residente en uno de los dos
Estados contratantes del Convenio, disfrute de forma
indirecta de las ventajas o beneficios derivados de la
aplicación de las disposiciones del mismo, a lo cual no
habría tenido derecho de efectuar alguna operación de
forma directa.
Es decir, la utilización incorrecta de esa clase de Con-
venios, que se produce cuando un residente de un terc-
er Estado crea una entidad jurídica en uno de los dos
países contratantes con el objeto de beneficiarse de los
tipos reducidos de las retenciones u otros beneficios
fiscales, a los que no habrían tenido derecho de actuar
directamente.
Esa práctica representa un reto a nivel mundial, por
ende, ya se toman algunas medidas para desinhibir ese
tipo de actuaciones como el implementar normas anti-
abuso domésticas e internacionales. (Pérez, 2012)
2.2 ¿Cómo se realiza el Treaty Shopping?
42 NOTICIERO DEL CONTADOR
Obteniendo la renta a través de una sociedad constituida
en un Estado cuyo CDI con el Estado de la Fuente prevé
una tributación más beneficiosa.
Ejemplo:
Entidad residente en España obtiene unos dividendos
en Guinea Bissau (Estado de la Fuente). Este último Es-
tado imaginemos que grava fuertemente los dividendos
obtenidos en su territorio por no residentes, salvo que
medie un convenio de doble imposición, el cual no existe
entre dichos estados.
La entidad residente en España desarrollará una es-
tructura treaty shopping para beneficiarse de las condi-
ciones ventajosas que ofrecen los convenios de doble
imposición firmados por Guinea Bissau con otros Esta-
dos. Esto lo hará mediante la creación de una sociedad
en el Estado de Argelia con el que Guinea Bissau ha
celebrado el convenio que quiere utilizar. La sociedad
intermedia o sociedad conductora (conduit Company)
deberá tener la consideración de residente a los efectos
de aplicación del convenio.
2.3 Medidas contra el Treaty Shopping.
Han sido impulsadas fundamentalmente por EEUU. Han
consistido, entre otros aspectos, en introducir en las
diferentes versiones de su modelo de convenio (1976,
1996 y 2006), y en sus CDI, las denominadas limitation
on benefits clauses (cláusulas LOB). La finalidad de es-
tas cláusulas es incrementar los requisitos para tener
derecho a los beneficios del CDI. Con las cláusulas LOB
(limitación de cláusulas de beneficios), además de tener
la condición de residente en alguno de los Estados parte
del CDI, el contribuyente tiene que acreditar, bien la exis-
tencia de un vínculo suficiente de carácter fáctico con el
Estado de residencia, bien motivos económicos válidos
para obtener desde el mismo la renta generada en el
otro Estado parte del convenio. Lo anterior se concreta
estableciendo una serie de cláusulas cuyo cumplimiento
asegura la concurrencia de alguna de dichas circunstan-
cias (cláusula de cotización en bolsa, cláusula propie-
dad y erosión en la base y cláusula de actividad). Los

contribuyentes que no cumplan ninguna de estas cláu-
sulas no tendrán derecho a los beneficios del CDI salvo
que lo soliciten al Estado de la fuente y acrediten que la
residencia en el otro Estado parte del CDI no tiene como
motivo principal acceder a los beneficios del CDI (cláu-
sula de buena fe).
La OCDE , en sus diferentes modelos de convenio
(1963, 1977, 1992, 2000, 2003, 2005, 2008, 2010 y
2014), no ha apostado realmente por las cláusulas LOB
(limitación de cláusulas de beneficios) como método
para combatir el treaty shopping (abuso de tratados)
hasta la puesta en marcha del proyecto BEPS (Base
Erosion and Profit Shifting) en 2013. Precisamente una
de sus acciones está dirigida específicamente contra las
conductas donde existe un abuso del convenio, siendo
el treaty shopping (abuso de tratados), una de las más
importantes. La acción 6 (titulada: impedir la utilización
abusiva de convenio) cerrada en octubre de 2015, pro-
pone incluir en los CDI (convenio para evitar la doble
imposición) un conjunto de cláusulas LOB (limitación
de cláusulas de beneficios) similar a las previstas en el
modelo y CDI de EEUU.
Prueba de ello es, entre otros aspectos, que las cláusu-
las LOB (limitación de cláusulas de beneficios) propues-
tas en el informe final de la acción 6 (impedir la utilización
abusiva de convenio)) no son definitivas. En efecto, parte
de su redacción final se supedita a las modificaciones
propuestas por los EEUU en su modelo cuya aprobac-
ión se produjo en febrero de 2016. En particular, tras la
aprobación de la versión de 2017 del Modelo OCDE, se
puede observar que las cláusulas LOB (limitación de
cláusulas de beneficios) introducidas siguen fielmente
las que se contienen en el Modelo EEUU 2016.
La posición adoptada por la OCDE (organización para
la cooperación y desarrollo económico) en el proyecto
BEPS (erosión de la base imponible y traslado de ben-
eficios) provocará, con toda probabilidad, la extensión
de las cláusulas LOB (limitación de cláusulas de ben-
eficios) a la mayoría de CDI (convenios para evitar la
LA DOBLE IMPOSICIÓN
doble imposición) celebrados por los países, no solo a
través de los tratados bilaterales que se suscriban, sino
también porque la acción 15 del Plan BEPS (erosión de
la base imponible y traslado de beneficios) contempla la
posibilidad de proyectar las cláusulas LOB (limitación de
cláusulas de beneficios) de la acción 6 a todos los CDI
mediante su inclusión en un tratado multilateral que se
aplicará de forma conjunta con los convenios bilaterales
ya existentes.
De lo expuesto, el primer país en regular esta modalidad
de elusión del treaty shopping ha sido EEUU con sus
limitaciones de cláusulas de beneficios (LOB), siguiendo
con ello recién con el proyecto BEPS de la OCDE una
medida para contrarrestar este flagelo de treaty shop-
ping que se produce en muchos estados, sin embargo
no hay nada en concreto, porque recordemos que las
acciones de los organismos multilaterales forman parte
del derecho blando o soft law y la mayoría de los Esta-
dos, incluso Perú, nos basamos en el derecho duro, es
decir bajo el principio de legalidad en nuestras normas
internas, luego que la OCDE decida aplicar estas accio-
nes tanto la numero 6 y 15 y emita su comunicado a sus
países miembros que por cierto nosotros Perú no forma-
mos parte de la OCDE, pero si el legislador decide mod-
ificar nuestras normas tributarias recién la aplicaremos.
III.- CONCLUSIONES
En el presente artículo hemos realizado una síntesis de
los convenios de doble imposición que tiene el Perú, y el
perjuicio que se tiene respecto a los países importadores
de capital con la utilización del modelo OCDE de los con-
venios bilaterales que tenemos, asimismo hemos dado a
conocer en que consiste el treaty shopping como me-
canismo de elusión impositiva relacionados justamente
con los tratados internacionales de doble imposición de
allí la importancia del análisis de ambos temas, tanto de
los CDI y el mecanismo de elusión llamado treaty shop-
ping, vemos que Perú espera tranquilamente que regu-
len los demás países u organismos multilaterales para
poder aplicarlo recién en nuestro país.
REVISTA CONTABLE MISHA
43
BANCARIZACIÓN
BANCARIZACIÓN, SUNAT!! Ponme una
MULTA pero no me quites mi GASTO
Escrito por: CPC Sonia Jackeline Miranda Avalos
I .-INTRODUCCIÓN
Como es de conocimiento que existen dos bloques
claramente diferenciados al realizar nuestros análisis
tributarios y contables., bajo el enfoque contable se
busca elaborar los estados financieros de manera fid-
edigna, comparables y razonables es decir mostrar las
características cualitativas y cuantitativas que presentan
los estados financieros bajo el marco conceptual de in-
formación financiera y la NIC 1 , asimismo de acuerdo
al Art. 223° de la Ley General de Sociedades N° 26887
nos señala que todas las empresas peruanas deben se-
guir los principios de contabilidad generalmente acepta-
dos para preparar sus EEFF a la par la Resolución N°
013-98-EF/93.01, nos establece que en relación con lo
dispuesto en el Art. 223° de la LGS , las Normas Inter-
nacionales de Contabilidad (NIC) son los principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Perú, y que,
en ausencia de una NIC aplicable, se puede utilizar los
U.S.GAAP .
En nuestra materia tributaria sin embargo debemos partir
que no hay Tributo sin Ley y sin Capacidad Contributiva,
desde mi óptica elementos esencialmente imprescind-
ibles para la aplicación de un tributo, entendiéndose
que previamente han de cumplirse aspectos jurídicos
abstractos como la Hipótesis de Incidencia Tributaria
y sus cuatros aspectos, temporal, espacial, subjetivo
y material teniendo como consecuencia el Hecho Im-
ponible dando en el mundo factico, fenomenológico es
decir en el mundo real en pocas palabras cuando se da
las operaciones comerciales ejemplo una Venta, ya se
dio el hecho imponible y nos da como consecuencia el
44 NOTICIERO DEL CONTADOR
hecho generador de la obligación tributaria y con ello
el Nacimiento de la Obligación Tributaria. Por lo tanto
nuestra tributación son normas legales como primer
plano, y sobre todo no perdiendo de vista el nivel con-
stitucional mediante los principios tributarios constitucio-
nales señalados en el Art. 74° de la Constitución Política
del Perú, y porque se crean los tributos por fin social,
porque el Estado tiene que tener recursos económicos
para poder llevar a cabo sus tareas a favor de la Nación,
hoy en día prácticamente en Teoría porque tenemos un
nivel de corrupción tan alto que el contribuyente tributa
por obligación y no por cariño al país porque lamenta-
blemente existen muchos males como la corrupción que
merma la naturaleza de la tributación es necesario men-
cionarlo, además los recursos tributarios corresponden
el 84% de los ingresos del tesoro público, he allí la im-
portancia de la tributación, entre otras aristas.
El presente Artículo se centrará en el exceso de formal-
ismos para poder hacer uso de un gasto plenamente
deducible, donde la sustancia vale menos que la for-
ma, cuando debería ser lo contrario, en la contabilidad
la sustancia prima sobre la forma, lo dice en al Marco
Conceptual de Información Financiera, sin embargo
una vez más vemos la disparidad en la determinación
del impuesto a la renta imponible de tercera categoría,
donde a cierra ojos sin previo análisis de una operación
nos reparan un gasto por no cumplir la bancarización, es
correcto?, debe ser así?, pues este articulo nos permitirá
poner en tela de juicio que esa forma de trabajar no es
razonable. Requiriéndose un cambio en la deducibilidad
de un gasto y la bancarización del mismo. Con ello no
estamos diciendo que la bancarización sea mala, todo

lo contrario es positiva, ayuda a tener el control respecto
a los ingresos regulados por entidades financieras, ayu-
dan al cruce de información por el ITF , sin embargo
requiere un cambio en referencia al reparo de un gasto
perfectamente deducible.
II BASES TEORICAS y LEGALES
1.-Gastos Deducibles para la determinación de la renta
neta imponible de tercera categoría.
Para poder saber si un gasto dentro de una compañía
es deducible tenemos que respondernos dos preguntas:
1.- ¿Ese gasto sirve para mantener la fuente productora?
2.-¿Ese gasto genera ingresos gravables?
Pues si la respuesta es (sí) en alguna de las dos pregun-
tas el gasto es perfectamente deducible, entendiéndose
como deducible, que está permitido por las normas tribu-
tarias para aceptarlo como gasto y con ello disminuir la
renta neta y pagar menos impuestos, allí van los requi-
sitos sustanciales, pero no todo queda allí, falta la feha-
ciencia de la operación y bancarización.
Para mayor amplitud de la deducibilidad de los gastos
debemos tener en consideración las deducciones limi-
tantes y condicionantes que nos señalan el Art. 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta DS. 179-2004-EF.
No quiero dejar de mencionar que un gasto potencial
también es deducible, es decir hicimos desembolso de
dinero para un proyecto de la empresa de investigación
por ejemplo y no dio resultados esa inversión es per-
fectamente deducible.
Caso de gastos de investigación y desarrollo de un pro-
ducto que nunca se lanzó al mercado.
RTF 3942-5-2005
Procede considerar como gasto los desembolsos efec-
tuados en actividades destinadas a obtener mayores in-
gresos, inclusive si estas resultaran infructuosas.
BANCARIZACIÓN
1.1 Características de la deducibilidad de un gasto
Después de haber hecho las preguntas de rigor señala-
dos en el acápite 1 para la deducibilidad de un gasto
debemos complementarlos con ciertas características lo
cual es válido dentro de la razonabilidad que no debe-
mos dejar de lado.
Por ejemplo:
• Razonabilidad: En relación con los ingresos del con-
tribuyente.
• Normalidad: En relación a la actividad de la empresa
• Proporcionalidad: Están vinculados con el volumen de
las operaciones del negocio
• Generalidad.- Están vinculados aquellas erogaciones
a favor del personal señaladas en los incisos l) y ll) del
art. 37° de la LIR.
La aplicación de la generalidad debe verificarse en
función al beneficio obtenido por funciones de rango o
condición similar, dentro de esta perspectiva, bien po-
dría ocurrir que, dada las características de un puesto,
el beneficio corresponda sólo a una persona, sin que por
ello se incumpla con el requisito de generalidad RTF N°
01752-1-2006
1.2.- FEHACIENCIA y Requisitos formales
A) FEHACIENCIA. - Es decir acreditar que la operación
es real, que se pruebe o se de fe del gasto de forma
indudable, así es tratar de descartar que corresponda
a una operaciones simulada es sus dos vertientes ab-
soluta o relativa de lo contrario estaríamos frente a una
evasión tributaria.
El problema surge que no existe definición de FEHA-
CIENCIA en ninguna norma tributaria, y muchas veces
se convierte en subjetiva a criterio del fiscalizador tornán-
dose en arbitraria. A tener mucho cuidado con ello.
REVISTA CONTABLE MISHA
45
BANCARIZACIÓN
Mostramos una jurisprudencia al respecto; RTF N°
00087-10-2016:
“Para sustentar la deducción de gastos o costos y/o
crédito fiscal en forma fehaciente y razonable, no
basta acreditar que se cuenta con los comproban-
tes de pago que respalden las operaciones y que en
apariencia cumplan los requisitos establecidos en el
reglamento de comprobantes de pago, así como su
registro contable, sino que en efecto estas se hayan
realizado.”
B) Requisitos Formales: BANCARIZACIÓN
señalado en el Art. 8° de la Ley 28194:
Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin
utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gas-
tos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reinte-
gros tributarios, recuperación anticipada, restitución de
derechos arancelarios. (el subrayado es nuestro)
2.- Ley de bancarización N° 28194
La presente ley de Bancarización se encuentra vigente
desde el 27/03/2004, denominada Ley para la Lucha con-
tra la Evasión y para la Formalización de la Economía,
asimismo su correspondiente modificatoria el Decreto
Supremo N° 150-2007-EF publicado el 23/09/2007, en
el artículo 4° de la presente ley nos indica el monto a
partir del cual se utilizará medios de pago, inicialmente
correspondía al importe de S/5,000, o $1500, sin em-
bargo con el D.S N° 150-2007-EF se modificó el importe
el soles por S/ 3,500 o $ 1500.
En el Art. 5° del D.S N° 150-2007-EF nos señala cuales
son esos medios de pago siendo los siguientes:
• Depósitos en cuentas.
• Giros.
• Transferencias de fondos.
• Órdenes de pago.
46 NOTICIERO DEL CONTADOR
• Tarjetas de débito expedidas en el país.
• Tarjetas de crédito expedidas en el país.
• Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intrans-
feribles”, “no a la orden” u otra equivalente, emitidos al
amparo del artículo 190° de la Ley de Títulos Valores.
Asimismo, en su Art. 6° del presente DS. 150-2007-EF
nos señala las excepciones para no bancarizar una de-
terminada operación en su último párrafo indica:
““ambién quedan exceptuadas las obligaciones de pago,
incluyendo el pago de remuneraciones, o la entrega o
devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un
distrito en el que no existe agencia o sucursal de una
empresa del Sistema Financiero siempre que concurran
las siguientes condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho
distrito. Tratándose de personas naturales no obliga-
das a fijar domicilio fiscal, se tiene en consideración
el lugar de su residencia habitual. (El subrayado es
nuestro),
b) En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el
bien transferido, se preste el servicio o se entregue o
devuelva el mutuo de dinero.”
Se considera que un distrito cumple con lo señalado en
el párrafo anterior, cuando se encuentre comprendido en
el listado que la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones re-
mita a la Sunat. Dicho listado rige únicamente por un
ejercicio y será actualizado anualmente, para lo cual
debe ser remitido a la Sunat hasta el último día hábil del
ejercicio anterior y ser publicado en el portal de dicha en-
tidad el día hábil siguiente de recibido el mismo” En tanto
la Sunat no publique en su portal el listado actualizado,
continúa rigiendo el último listado publicado en el mismo.
De lo indicado, podemos inferir que la ley de ban-
carización sí es flexible con el hecho de tener prov-
eedores en los lugares más recónditos de nuestro país
donde no existe banco siempre y cuando se encuentre
en la lista de la SBS y esta lista debe estar actualizada

y esta entidad debe remitir a SUNAT, es decir un tercero
tiene que involucrarse en la deducibilidad de mi gasto, y
sí la SBS no lo hace que paso con nuestro gasto REPA-
RABLE., es decir debemos adicionar el gasto a la renta
neta lo que conlleva al incremento de la Renta neta im-
ponible y con ello mayor pago del impuesto a la renta
empresarial.
3.- Infracciones y sanciones por no cumplir un req-
uisito formal
El no cumplir con la bancarización no tiene ninguna in-
fracción, tiene algo mayor la eliminación de tu gasto en
su totalidad, es decir ese gasto es reparable conllevando
a pagar mayor impuesto a la renta empresarial, señalado
en el Art. 8° de la Ley 28194:
Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin
utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gas-
tos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reinte-
gros tributarios, recuperación anticipada, restitución de
derechos arancelarios.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior se de-
berá tener en cuenta, adicionalmente, lo siguiente:
a. En el caso de gastos y/o costos que se hayan deduci-
do en cumplimiento del criterio de lo devengado de acu-
erdo a las normas del Impuesto a la Renta, la verificación
del Medio de Pago utilizado se deberá realizar cuando
BANCARIZACIÓN
se efectúe el pago correspondiente a la operación que
generó la obligación.
En caso de que el deudor tributario haya utilizado indebi-
damente gastos, costos o créditos, o dichos conceptos se
tornen indebidos, deberá rectificar su declaración y reali-
zar el pago del impuesto que corresponda. De no cumplir
con declarar y pagar, la SUNAT en uso de las facultades
concedidas por el Código Tributario procederá a emitir y
notificar la resolución de determinación respectiva.
Por lo expuesto si queremos una tributación justa y
simple debemos ponernos en cada situación del con-
tribuyente, y darle mayores alcances al cumplimiento
tributario.
III.- CONCLUSIONES
En el presente artículo hemos realizado una síntesis de
los principales elementos a tener en consideración para
la determinación de la renta neta imponible empresarial
sobre todo en la deducibilidad de los gastos, poniendo
en tela de juicio que la formalidad termina opacando la
sustancia de una operación, lo cual a todas luces no es
correcto, no cumplir con formalidades externas es infrac-
ción es correcto pero como tal debe tener como conse-
cuencia una sanción equivalente a una multa, pero no
a quitarnos nuestro gasto cumpliendo todos los requi-
sitos sustanciales o de lo contrario debe existir gradu-
alidades. Requiriéndose una mejora en referencia a la
bancarización.
REVISTA CONTABLE MISHA
47
CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS
APORTES PARA LA CONSTITUCIÓN DE
EMPRESAS
Escrito por: Joel Ilizarbe Tolentino
I. INTRODUCCIÓN
Para poder afrontar a la vida, algunos se ganan el pan
de cada día ejerciendo algún oficio, otros optamos por
trabajar como profesionales y otros deciden arriesgarse
haciendo empresa.
Cuando una o varias personas desean generar ingresos
mediante la creación de un negocio lo pueden realizar
de dos formas: Persona Natural o Persona Jurídica.
Para la creación de tu empresa, necesitas contar con
un aporte inicial, ya sea en efectivo, bienes muebles o
inmuebles.
En éste artículo te daré algunos alcances de los aportes
PERSONA NATURAL
Está conformada por una sola persona responsable.
Posee derechos y obligaciones que se cumplen a título
personal.
Avala con su patrimonio personal de forma ilimitada las
deudas y obligaciones.
Conviene elegir cuando:
- Se inicia pequeños negocio.
- Realiza actividades que están dentro del RUS
- El riesgo a exponer tu patrimonio es manejable.
48 NOTICIERO DEL CONTADOR
cuando formalizas tu empresa.
Así mismo haremos el asientito contable de los aportes
de los socios.
II. BASE LEGAL
• Ley 26887 - Ley General de Sociedades.
• Ley 21621 – Ley de la Empresa Individual de Respon-
sabilidad Limitada.
III. PERSONA NATURA VS PERSONA JURÍDICA
Cada tipo de personería tiene sus pro y tiene sus con-
tras. Vamos a hacer un pequeño cuadro a manera de
resumen de las diferencias que tienen éstas.
PERSONA JURÍDICA
Está conformada por una o más personas.
Posee derechos y obligaciones que las cumple a nombre
de la empresa.
Avala las obligaciones con el patrimonio de la empresa
más no de los socios.
Conviene elegir cuando:
- Deseas mayor reputación, poseer clientes grandes e
importantes.
- Necesitas acceder a créditos (accesibilidad).
- Asegurar el patrimonio personal de los socios.
- Necesitas que ingresen nuevos socios o inversionistas
a la empresa.
 CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS

IV. TIPO DE APORTES zación que lo visará un Contador Público Colegiado.

El titular o los socios que decidan constituir la empresa CASO PRÁCTICO

deben de decidir la forma de aportar el capital para la
empresa, para así dar inicio a los trámites de consti-
tución.
Los aportes se dan de dos formas:
a. Bienes Dinerarios
El 15 de Febrero del 2019, los hermanos Adrián Curi y
Nelson Curi deciden asociarse para constituir una em-
presa denominada Sociedad Anónima Cerrada.
El señor Adrián Curi aporta S/ 50,000.00 en efectivo (bi-
enes dinerarios).

Es aquel aporte en efectivo que se depositará en una El señor Nelson Curi aporta su vehículo valorizado en S/
cuenta corriente aperturada a nombre de la Empresa, y 45,000.00, una lap top valorizada en S/4,000.00, y dos
estará a cargo del titular o socios de la empresa. escritorios por un total de S/ 1,000.00.

b. Bienes No Dinerarios La suma total de los aportes hacen un total de S/

100,000.00
Son aquellos bienes tangibles que aportará el titular o
los socios de la empresa, como por Ejemplo: mercad- Se solicita realizar el asiento contable de los aportes
erías, inmuebles, maquinarias, equipos, etcétera. efectuados.

Se plasmarán estos bienes en un Informe de Valori- SOLUCIÓN:

---------------------- 1 ---------------------- DEBE HABER

14 CUENTAS PO COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES 100,000.00
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
52 CAPITAL ADICIONAL 100,000.00
522 Capitalización en trámite
5221 Aportes
X/X Por el aporte de capital para la constitución de la empresa.
---------------------- 2 ----------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 50,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 50,000.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000.00
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados 45,000.00
335 Muebles y enseres
3351 Muebles 1,000.00
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de información ( de cómputo) 4,000.00
14 CUENTAS PO COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES 100,000.00
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
X/X Por el depósito del dinero y los activos fijos aportados.
---------------------- 3 ----------------------
52 CAPITAL ADICIONAL 100,000.00
522 Capitalización en trámite
5221 Aportes
50 CAPITAL 100,000.00
501 Capital social
5011 Acciones
X/X Por la inscripción del capital ante SUNARP

REVISTA CONTABLE MISHA

49
 AUMENTO DE CAPITAL

Asiento Contable de Aumento de

Capital

Escrito por: CPC Miguel Torres

La empresa Miguel Torres SAC ha decidido realizar un incremento de su capital , para ello los accionistas se reúnen
y acuerdan el aumento por S/. 150,000 soles en dinero (deposito en las cuentas corrientes de la empresa), el acuerdo
se plasma en el libro de actas el 30 de marzo de 2018.

Tener en cuenta que el registro en Sunarp fue publicado el 10 de Mayo de 2018.

------------------------------- x ----------------------------- DEBE HABER

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS ACC. (SOCIOS)
DIREC. Y GER. 150,000
142 Accionistas (o socios)
1421 Sucripciones por cobrar a socios o accionistas
52 CAPITAL ADICIONAL 150,000.
522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes
30/03 Por el registro del acuerdo de incremento de capital
------------------------------- x -----------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 150,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS ACC. (SOCIOS)
DIREC. Y GER. 150,000
142 Accionistas (o socios)
1421 Sucripciones por cobrar a socios o accionistas
30/03 Por el deposito del incremento de capital por parte de los accion.

Una vez que el acuerdo ya esta en registrado en registros públicos , recién regularizamos el aumento utilizando la
cuenta 50.

------------------------------- x -----------------------------
52 CAPITAL ADICIONAL 150,000.
522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes
50 CAPITAL 150,000.
501 Capital social
5011 Acciones
10/05 Por la regularización del aumento de capital - Registro en Sunarp

50 NOTICIERO DEL CONTADOR


Conbinaciones de teclado que
funcionan en Windows 10
Escrito por: CPC Miguel Torres
Todos los métodos abreviados de teclado para Windows
10, combinan la tecla Windows (que posee el logotipo) con
otra u otras adicionales.
Teclas para abrir funciones en Windows 10
-> Windows: Abre el Menú de Inicio.
-> Windows + A: Abre el Centro de actividades.
-> Windows + B: Destaca y resalta el área de notificaciones.
-> Windows + C: Inicia Cortana.
-> Windows + E: Abre el explorador de archivos de Windows.
-> Windows + H: Abre la herramienta Compartir.
-> Windows + I: Abre el panel de Configuración.
-> Windows + K: Abre el panel Conectar.
-> Windows + L: Muestra la pantalla de bloqueo.
-> Windows + O: Bloquea la orientación del dispositivo.
-> Windows + P: Abre el panel Proyector.
-> Windows + Q: Abre el cuadro de buscar en Windows.
-> Windows + R: Muestra el cuadro del clásico comando
-> Ejecutar. Windows + S: Abre Cortana en modo de texto.
-> Windows + U: Abre el panel del Centro de accesibilidad.
-> Windows + V: Muestra y alterna entre las notificaciones.
-> Windows – X: Abre el Menú de Acceso Rápido.
-> Windows + Z: Abre en las aplicaciones la barra de comando.
-> Windows + Enter: Inicia el Narrador.
-> Windows + Barra espaciadora – Cambia entre los len
guajes instalados.
-> Windows + Print Screen: Toma una captura de la pantalla
y la guarda en formato PNG.
-> Alt + Print Screen: Captura y copia solo el contenido de
una ventana en pantalla.
-> Windows + Shift + S: Permite recortar y capturar solo un
elemento de la pantalla.
-> Control + F1: Maximiza la Cinta de opciones en el ex-
plorador.
-> Alt + Shift + Print Screen: Activa el contraste alto de la
WINDOWS 10
pantalla.
-> Windows + Alt + R: Inicia de forma directa la grabación
de un video con la función anterior, de la aplicación en
pantalla.
-> Windows + . (punto): Abre el panel de Emojis.
Teclas para organizar elementos en pan-
talla
-> Windows + D: Muestra u oculta el Escritorio.
-> Windows + Home: Minimiza todas las ventanas y aplica-
ciones menos la activa y las restaura al usarlo otra vez.
-> Windows + M: Mini miza todas las ventanas abiertas.
-> Windows + T: Alterna entre las aplicaciones ancladas a la
Barra de Tareas.
-> Windows + , (coma): Permite dar un vistazo al Escritorio.
-> Windows + +(suma): Zoom usando la Lupa.
-> Windows + - (resta): Disminuye el zoom.
-> Windows + Escape: Cierra el icono de la Lupa.
-> Windows + Tecla de dirección izquierda: Alinea la ven-
tana abierta activa a la izquierda de la pantalla.
-> Windows + Tecla de dirección derecha: Alinea la ventana
abierta activa a la derecha de la pantalla.
-> Windows + Tecla de dirección inferior: Minimiza la ven-
tana abierta activa.
-> Windows + Tecla de dirección superior: Maximiza la ven-
tana abierta activa.
Combinaciones de teclas para desbloquear
Windows
-> Control + Shift + Escape: Inicia el Administrador de tar-
eas de Windows.
-> Windows + Control + Shift + B: Reinicia los controladores
de video de la tarjeta gráfica.
REVISTA CONTABLE MISHA
51
DESCARGAR VIDEOS

Programas para descargar vídeos

online

En este artículo te voy a explicar cómo descargar vídeos online de Youtube, Facebook, Twitter,
Instagram y otras páginas online.

1.Video Cyborg
Con Video Cyborg podrás descargar vídeos de Youtube de una manera fácil
y rápida, tan solo tendrás que copiar la url y hacer clic en “Download Video”.

2. Youtubnow
Youtubnow es una excelente forma de descargar vídeos de You-
tube, es fácil de utilizar y podrás utilizarlo desde el navegador.

3. Descargar Youtube
Descarga vídeos de Youtube de una manera sencilla y en solo 3
pasos.

4. Descarga y Convierte vídeos de Youtube

Puedes convertir y guardar un vídeo o una canción desde Internet
en varios formatos estándar como MP4 o MP3.

5. Youtube Converter
Uno de los mejores programas y más completos para descargar
vídeos online y convertirlos a un gran número de formatos.

6. Y2mate
Descarga vídeo y audio de Youtube fácilmente con Y2mate.

52 NOTICIERO DEL CONTADOR

 DESCARGAR VIDEOS

7. Videoder
La aplicación permite bajar los vídeos en diferentes calidades. La
experiencia de uso es muy intuitiva y además no incluye publicidad
en ningún menú.

8. Snaptube
Sin duda una de las mejores apps para descargar vídeos online. Po-
drás descargar vídeos gratis de Youtube, Facebook, Twitter, Insta-
gram y 20 páginas más.

9. Instaview
Con Instaview podrás descargar historias de Instagram, así como
también podrás descargar vídeos y fotos de Instagram.

10. Video Downloader for Facebook

Video Downloader for Facebook te permite descargar vídeos de
Facebook para verlo luego más tarde.

11. Getfvid Facebook Video Downloader

Getfvid es una de las mejores herramientas online para convertir
videos de Facebook a archivos mp4 (video) o mp3 (audio) y des-
cargarlos gratis.

12. Saveas
Saveas.co nos permite descargar vídeos de Facebook fácilmente
y online, y sin tengamos que instalar ningún programa.

13. Descarga Plus

DescargaPlus te trae una sencilla herramienta con la que podrás
bajar cualquier video público de Facebook de manera total-
mente gratuita y online.

14. Video Downloader for Instagram

App para dispositivos móviles Android con la que podrás descar-
gar y guardar vídeos de Instagram.

REVISTA CONTABLE MISHA

53
INDICADORES FINANCIEROS

INDICADORES FINANCIEROS

INDICADORES DE LIQUIDEZ INDICADORES DE DESEMPEÑO

INDICADOR FÓRMULA INTERPRETACIÓN INDICADOR FÓRMULA INTERPRETACIÓN

Indica la capacidad que tiene la empresa para Ventas de la

PARTICIPACIÓN Refleja la participación de la empresa en la
cumplir con sus obligaciones financieras, deudas empresa
EN EL satisfacción de la demanda de determinado
RAZÓN Activo Corriente / o pasivos a corto plazo. Al dividir el activo cor- Ventas totales del
MERCADO producto.
CORRIENTE Pasivo Corriente riente entre el pasivo corriente, sabremos cu- sector x 100
antos activos corrientes tendremos para cubrir
o respaldar esos pasivos exigibles a corto plazo. Ventas del año
Debe ser coherente con el crecimiento de
CRECIMIENTO corriente / Ventas
los Activos y con el crecimiento en volumen
Revela la capacidad de la empresa para cancelar EN del año anterior
y precios.
sus obligaciones corrientes, pero sin contar con VENTAS x 100
Activo Corriente – la venta de sus existencias, es decir, básicamente
PRUEBA Este indicador muestra en las empresas in-
Inventarios / con los saldos de efectivo, el producido de sus Cantidad de produc-
ÁCIDA DESARROLLO dustriales, el porcentaje de nuevos produc-
Pasivo Corriente cuentas por cobrar, sus inversiones temporales y tos año corriente
algún otro activo de fácil liquidación que pueda DE NUEVOS tos que está sacando al mercado, tanto por
Cantidad de produc-
haber, diferente a los inventarios. PRODUCTOS su políticas de diversificación como por las de
tos año anterior - 1
investigación y desarrollo.
Muestra el valor que le quedaría a la empresa, Cantidad de Clientes
CAPITAL Activo Corriente –
después de haber pagado sus pasivos de corto DESERCIÓN DE año corriente / Mide la imagen de la empresa ante los
NETO Inventarios /
plazo, permitiendo a la Gerencia tomar decisio- CLIENTES Cantidad de clientes clientes.
DE TRABAJO Pasivo Corriente
nes de inversión temporal. año anterior - 1

INDICADORES DE EFICIENCIA INDICADORES DE ENDEUDAMIENTO

INDICADOR FÓRMULA INTERPRETACIÓN INDICADOR FÓRMULA INTERPRETACIÓN

Costo de Mercancías Pasivo total con Por cada peso invertido en activos, cuánto
ROTACIÓN DE Resenta las veces que los costos en inventarios
vendidas / ENDEUDAMIENTO terceros / está financiado por terceros y qué garantía
INVENTARIOS se convierten en efectivo o se colocan a crédito.
Inventario promedio Activo Total está presentando la empresa a los acreedores.

Inventario promedio Mide el grado de compromiso del patrimonio

INVENTARIOS Mide el número de días de inventarios disponibles
x 365 / Pasivo total con de los asociados con respecto al de los
EN para la venta. A menor número de días, mayor efi-
Costo de Mercancías AUTONOMÍA terceros / acreedores, como también el grado de riesgo
EXISTENCIAS ciencia en la administración de los inventarios.
vendidas Patrimonio de cada una de las partes que financian las
operaciones.
Ventas a crédito / Mide el número de veces que las cuentas por
ROTACIÓN DE
Cuentas por cobrar cobrar giran en promedio, durante un periodo Se interpreta diciendo que en la medida que
CARTERA
promedio de tiempo se concentra la deuda en el pasivo corriente
DESARROLLO Pasivo corriente / con un resultado mayor que uno (1) se atenta
Cuentas por cobrar DE NUEVOS Pasivo total con contra la liquidez, y si la concentración es
PERIODOS DE Mide la frecuencia con que se recauda la
promedio x 365 / PRODUCTOS terceros menor que uno (1) se presenta mayor solven-
COBRO cartera.
Ventas a crédito cia y el manejo del endeudamiento es a más
largo plazo.
ROTACIÓN DE Ventas Netas Es un indicador de productividad. Mide cuántos
ACTIVOS Activo Total pesos genera cada peso invertido en activo total.
Muestra cuántas veces se paga a los prov-
Compras del periodo /
Compras del periodo / Muestra cuántas veces se paga a los proveedores ROTACIÓN DE eedores durante un ejercicio. Si la rotación es
ROTACIÓN DE Proveedores
Proveedores durante un ejercicio. Si la rotación es alta se está PROVEEDORES alta se está haciendo buen uso de los exceden-
PROVEEDORES promedio
promedio haciendo buen uso de los excedentes de efectivo. tes de efectivo.

INDICADORES DE EFICACIA INDICADORES DE DIAGNÓSTICO FINANCIERO

INDICADOR FÓRMULA INTERPRETACIÓN INDICADOR FÓRMULA INTERPRETACIÓN

MARGEN Por cada peso vendido, cuánto se genera Se puede afirmar que una empresa crea valor
Utilidad Bruta / solamente cuando el rendimiento de su capi-
BRUTO para cubrir los gastos operacionales y no
Ventas Netas x 100 tal es mayor a su costo de oportunidad o tasa
DE UTILIDAD operacionales. Utilidad antes de
de rendimiento que los accionistas podrían
impuestos –
Es la relación que existe de las utilidades EVA ganar en otro negocio de similar riesgo. De
(Activos x Costo de
después de ingresos y egresos no operacio- otra manera, una empresa tiene EVA o genera
RENTABILIDAD Utilidad Neta / Capital)
nales e impuestos, que pueden contribuir o valor sí cubre los costos de producción o ven-
SOBRE VENTAS Ventas Netas x100
restar capacidad para producir rentabilidad tas, gastos operacionales y costo de capital y
sobre las ventas. le sobra algo.
Mide la rentabilidad de los activos de una em- Ingresos EEs considerado también como el exceso de
RENTABILIDAD
Utilidad Bruta / presa, estableciendo para ello una relación CONTRIBUCIÓN operacionales – ingresos con respecto a los costos variables,
SOBRE
Activo Total entre los beneficios netos y los act vos totales MARGINAL Costos y exceso que debe cubrir los costos fijos y la uti-
ACTIVOS
de la sociedad. gastos variables lidad o ganancia.
Refleja el rendimiento tanto de los aportes Determina por cada peso que se efectúe en
MARGEN DE Contribución marginal /
RENTABILIDAD como del superávit acumulado, el cual debe ventas, que de ello se deja para cubrir los cos-
Utilidad Neta / CONTRIBUCION Ventas
SOBRE EL compararse con la tasa de oportunidad que tos y gastos fijos
Patrimonio
PATRIMONIO cada accionista tiene para evaluar sus inver-
siones Representa el nivel de actividad que permite,
gracias al margen realizado (diferencia entre
Costos Fijos /
Es otra medida para conocer la eficacia de la PUNTO DE el nivel de ventas y los gastos variables que se
Utilidad Neta / Margen de
UTILIDAD POR administración y entregar a los asociados, her- EQUILIBRIO derivan implícitamente de este volumen de
Número de acciones Contribución
ACCIÓN ramientas para sus decisiones de aumentar la negocios) poder pagar todas las demás cargas
en circulación
participación o realizarla. del ejercicio, es decir, los gastos fijos.

54 NOTICIERO DEL CONTADOR

 INDICADORES TRIBUTARIOS

INDICADORES TRIBUTARIOS

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

ENERO - MARZO
Remuneración mensual por el Hasta 5 UIT
ID/12 = R
número de meses que falte para 8%
terminar el ejercicio (incluye mes
de retención) ABRIL
Más de 5 UIT ID/9 = R
hasta 20 UIT 14%
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
MAYO - JULIO
julio y diciembre. Deducciones:
ID/8 = R
Impuesto -Retención
Deducción Renta Más de 20 UIT
Anual de meses ID
de 7 UIT Anual hasta 35 UIT 17%
anteriores AGOSTO
Remuneraciones ordinarias perci- - Saldos a ID/5 = R
bidas en meses anteriores. favor
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% SET. - NOV.
Gratificaciones extraordinarias, ID/4 = R
participaciones, reintegros y otras R: Retenciones del mes
sumas extraordinarias percibidas ID: Impuesto determinado
Más de 45 UIT DICIEMBRE
en meses anteriores.
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Renta de Quinta Categoría - Ejercicio 2019: S/ 2,100
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO D. LEG. N.° 967 (24-12-06)

2018 2017 2016 2015 PARÁMETROS Cuota

1. Persona jurídica Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones Mensual
Categoriás (5/)
Mensuales (Hasta S/) Mensuales (Hasta S/)
Tasa del impuesto 29.50% 29.50% 28% 28%
1 5,000 5,000 20
Tasa adiicional 5% 5% 4.1% 4.1%
2 8,000 6,000 50
2. Personas naturales
PARÁMETROS Cuota
1 y 2 Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones Mensual
Con Rentas de Tercera Categoría. Categoriás (5/)
29.50% 29.50% 28% 28% Mensuales (Hasta S/) Mensuales (Hasta S/)
4 y 5 Categoria y Fuente extranjera* CATEGORIA*
60,000 60,000 0
ESPECIAL RUS
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% 8%
* Los sujetos de esta categoría deberan tener en cuenta lo siguiente:
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% 14% a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres tubérculos, raíces,
semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% 17% en mercado de abastos.
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% 20% b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
Más de 45 UIT 30% 30% 30% 30% c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin
de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma , plazos y condiciones que
*Regimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N.° 30296 publicado el 31-12-14 establezca la SUNAT.

SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE CUARTA

CATEGORIA (1)

No deberá efectuarse la retención del impuesto a la renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
AGENTE RETENEDOR S/ 1,500
sean por un importe que no exceda a:

No están Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta percibidas en el mes no superan la suma de: S/ 3,062
obligados a efetuar
PERCEPTORES

pagos a cuenta del

impuesto a la Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta
renta los (art. 33 b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
siguientes *Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a S/ 2,450
contribuyentes cuenta y a presentar la declaración Determinativa Mensual.
PDT 616 - Trabajador independiente.

(1) Base legal: Resolución de Superintencia N° 018-2018/SUNAT (vigente a partir del 19-01-18)

REVISTA CONTABLE MISHA

55
INDICADORES TRIBUTARIOS

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

Plazos de Atrazo de los Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

Máximo atraso Acto o circunstancia que determine el inicio del plazo para el máximo atraso
CODIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
permitido permitido

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente
del efectivo.

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda cat-

2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles egoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se
obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:

Tres (3) meses(*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:

Desde el día hábil siguiente al cierre del mes o del ejercicio gravable, según el
Diez (10) días hábiles
Anexo del que se trate.

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY DEL

4 Diez (10) días hábiles Desde el Primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago.
IMPUESTO A LA RENTA

5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

6 LIBRO DIARIO SIMPLIFICADO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

7 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

8 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
9 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles
comprobante de pago respectivo.

10 REGISTRO DE COMPRAS ELECTRONICO De acuerdo con el cronograma (tipo A o B) de la Res. de Superintendencia N.° 335-2016/SUNAT, según corresponda

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el compro-
11 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles
bante de pago respectivo.

12 Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
REGISTRO DE COSTOS

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el compro-
13 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles
bante de pago respectivo.

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones rela-
14 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**)
cionadas con la entrada o salida de bienes.

Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en

forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:

Desde el primer dia hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones rela-
Tres (3) meses
cionadas con la entrada o salida de bienes.
15 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO(***)
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrónica:

Desde el primer dia hábil del mes siguiente al semestre de realizadas las op-
Tres (3) meses
eraciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

16 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles

17 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS ELECTRONICO De acuerdo con el cronograma (tipo A o B) de la Res. de Superintendencia N.° 335-2016/SUNAT, según corresponda

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23º RESOLUCIÓN DE Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el compro-
18 Diez (10) días hábiles
SUPERINTENDENCIA Nº 266-2004/SUNAT bante de pago respectivo.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el docu-
19 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles
mento que sustenta las transacciones realizadas con los Clientes.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o
20 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones re-
alizadas con los proveedores.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
21 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles
comprobante de pago respectivo.

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES ARTÍCULO 8º RESOLUCIÓN DE Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
22 Diez (10) días hábiles
SUPERINTENDENCIA Nº 022-98/SUNAT comprobante de pago respectivo.

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
23 Diez (10) días hábiles
ART. 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT comprobante de pago respectivo.

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
24 Diez (10) días hábiles
ART. 5º RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT comprobante de pago respectivo.

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
25 Diez (10) días hábiles
ART. 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT comprobante de pago respectivo.

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
26 Diez (10) días hábiles
ART. 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT comprobante de pago respectivo.

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
27 Diez (10) días hábiles
ART. 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 258-2004/SUNAT comprobante de pago respectivo.

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PARRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
28 Diez (10) días hábiles
ART. 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 259-2004/SUNAT comprobante de pago respectivo.

Base legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/Sunat

56 NOTICIERO DEL CONTADOR

 INDICADORES TRIBUTARIOS

CONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2019

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0,1,2,3,4,5,6,7,8,9

Enero 2019 14.02.2019 15.02.2019 18.02.2019 19.02.2019 20.02.2019 21.02.2019 22.02.2019

Febrero 2019 14.03.2019 15.03.2019 18.03.2019 19.03.2019 20.03.2019 21.03.2019 22.03.2019

Marzo 2019 12.04.2019 15.04.2019 16.04.2019 17.04.2019 22.04.2019 23.04.2019 24.04.2019

Abril 2019 15.05.2019 16.05.2019 17.05.2019 20.05.2019 21.05.2019 22.05.2019 23.05.2018

Mayo 2019 14.06.2019 17.06.2019 18.06.2019 19.06.2019 20.06.2019 21.06.2019 24.06.2019

Junio 2019 12.07.2019 15.07.2019 16.07.2019 17.07.2019 18.07.2019 19.07.2019 22.07.2019

Julio 2019 14.08.2019 15.08.2019 16.08.2019 19.08.2019 20.08.2019 21.08.2019 22.08.2019

Agosto 2019 13.09.2019 16.09.2019 17.09.2019 18.09.2019 19.09.2019 20.09.2019 23.09.2019

Setiembre 2019 15.10.2019 16.10.2019 17.10.2019 18.10.2019 21.10.2019 22.10.2019 23.10.2019

Octubre 2019 15.11.2019 18.11.2019 19.11.2019 20.11.2019 21.11.2019 22.11.2019 25.11.2019

Noviembre 2019 13.12.2019 16.12.2019 17.12.2019 18.12.2019 19.12.2019 20.12.2018 23.12.2018

Diciembre 2019 15.01.2020 16.01.2020 17.01.2020 20.01.2020 21.01.2020 22.01.2020 23.01.2020

Base legal: Resolución de Superintendencia N° 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S.N. ° 183-2004/SUNAT 15-08-04)

TASAS DE DEPRECIACIÓN 2018 ACTUALIZADO CON LA R. S. N. ° 246-2017/SUNAT (04-10-17)
DEPRECIACIÓN COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO PORCENTAJE
BIENES
ANUAL
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

001 Azúcar y melasa de caña 10%

1 Edificios y construcciones (*) 5 %
003 Alcohol etilico 10%

004 Recursos Hidrobiológicos 4%

2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca 25 % 005 Maíz Amarillo Duro 4%

007 Caña de azucar 10 %

008 Madera 4%
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
3 20 %
hornos en general. 009 Arena y Piedra 10 %

Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y des-

010 15 %
perdicios y formas primarias derivadas de las mismas
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,
4 petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y 20 % Bienes gravados con el IGV, por la renuncia a la
equipos de oficina. 011 10 %
exoneración

014 Carnes y despojos comestibles 4%

5 Equipos de procesamiento de datos 25 % 016 Aceite de pescado 10 %

Harina, polvo de pescado, crústaceos, moluscos y

017 4%
demas invertebrados acuáticos.

6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991 10 % 031 Oro gravado con el IGV 10 %

034 Minerales metálicos no auriferos 10 %

035 Bienes exonerados del IGV 1.5 %

7 Otros bienes del activo fijo 10 %
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5 %

039 Minerales no metálicos 10 %

8 Gallinas (**) 75 % SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012 Intermediación laboral y tercerización 12%

019 Arrendamiento de bienes 10 %

Edificaciones y construcciones realizadas exclusiva-
mente para desarrollo empresarial, que iniciaron la con- 020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12%
9 (***)20 %
strucción el 2014 y tengan un minimo de avance del 80 %
al 31 de dciembre de 2016 021 Movimiento de carga 10 %

022 Otros servicios empresariales 12%

(*) Ley N° 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009). 024 Comisión mercantil 10 %

025 Fabricación de bienes por encargo 10 %

Resolución de superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1
(**) Servicio de transporte de personas
830/01/2001). 026 10 %

030 Contrato de Construcción 4%

(***) Ley N° 30264 - artículo 2.
037 Demás Servicios gravados con el IGV 12%

REVISTA CONTABLE MISHA

57
INDICADORES TRIBUTARIOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

COD. CONCEPTO COD. CONCEPTO ESSALUD

TESORO CONCEPTO
ONP
3011 Primera categoría - Cuenta propia 2011 Combustible - Apendice lll

Productos afectados a la 6011 .... No inscripción en los registros de la Administración

3021 Segunda categoría - Cuenta propia 2021
tasa del 10% - Apendice lV

Segunda categoría - Productos afectados a la 6013 .... Inscripción con datos falsos
3022 2031
Retenciones tasa del 17% - Apendice lV

Productos afectados a la 6018 .... No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago

3031 Tercera categoría - Cuenta propia 2034
tasa del 20% - Apendice lV

Cuarta categoría - Cuenta Precio de venta al público - Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no
3041 2041 6021 ....
propia cigarrillos - Apendice IV corresponda al régimen o al tipo de operación

Cervezas - sistema espe-

3042 Cuarta categoría - Retenciones 2051 6031 6431 No llevar libros contables u otro registros exigidos
cifico - Apendice IV

Productos afectos a la tasa

3052 Quinta categoría - Retenciones 2054 No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas,
del 30% . Apendice IV 6033 ....
remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
3111 Regimen Especial 2072 Loterias, bingos, rifas
6035 .... Llevar con atraso los libros y registros
3121 Regimen Mype Tributario

3311 Amazonia ITF No conservar libros y registros y documentación

6037 6437
sustentatoria
3411 Agrario (D-Leg. N° 885) COD CONCEPTO

3611 Frontera 8131 Cuenta propia Presentar las delcaraciones en forma y/o condiciones
6073 6473
distintas a las establecidad
Renta - Distribución de
3036 8132 Rentención No exhibir los libros y registros que la Administración
dividendos 6075 6475
Tributaria solicite
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A
3037 ESSALUD
Ley de Renta
6079 .... Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3038 ITAM COD. CONCEPTO

Retenciones Renta - Seguro Regular - Ley N° 6083 6483 Proporcionar información falsa
3039 5210
Liquidaciones de compras 26790

Renta no domiciliados - Seguro Complementario de 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3061 5211
Cuenta propia Trabajo de Riesgo

3062 No domiciliados - Retenciones 5214 Essalud Vida 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
Regularización - Otras
3071 5222 Seguro Agrario Autorizar libros y registros vinculados a asuntos
categorías 6095 ....
tributarios sin seguir el procedimiento establecido
Regularización rentas de Fondo Derechos Sociales
3072 5410
primera categoría del Artista No entregar certificados de retención o percepción,
6117 ....
así como de rentas y retenciones
Regularización rentas del
3073 ONP
trabajo
6118 .... No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Regularización rentas de
3074 COD. CONCEPTO
segunda categoría
6131 .... Recuperación de mercaderia comisada
Regularización - Tercera
3081 5310 Pensiones Ley N° 19990
categoría
MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 53402 Ley N° 29903 Retenc. Indep.
ESSALUD
Ley N° 29903 Cta. Prop. TESORO CONCEPTO
COD. CONCEPTO 53401 ONP
Indep.

4131 Categoría 1 OTROS TRIBUTOS 6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos

4032 Categoría 2 COD. CONCEPTO No presentar otras declaraciones o comunicaciones

6051 6451
dentro del plazo
Impuesto a la Venta de
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1016 Presentar otras declraciones o comunicaciones en
Arroz Pilado 6064 6464
forma incompleta
5612 Contribución solidaria
COD. CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir titulos establecidos
7011 Impuesto al rodaje

Impuesto de Promoción Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente

1011 Cuenta propia 7021 6091 6491
Municipal notas de crédito negociables

7031 Contribución al Sencico Retenciones o percepciones no pagadas en los plazos

Liquidaciones de compras - 6111 6411
1012 establecidos
Retenciones Impuesto a las acciones del
7101
Estado

Régimen de proveedores de
1032 bienes y servicios - Reten-
ciones
Utilización de servicios
1041
prestados no domiciliados
Mediante el decreto Legislativo N° 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se
7111 Impuesto a los casinos
derogan de los numerales 3, 4 y 6 del artículo 173; de los numerales 6 y 7 del artículo
174; de los numerales 3, 5, 6 y 7 del artículo 176, el numeral 5 del del artículo 178 y la
Impuesto a las máquinas Nota (15)de las Tablas de Infracciones y Sanciones l y ll y la Nota (11) de la Tabla de
7121 Infraciones y Sanciones lll del Código Tributario.
tragamonedas

1052 Régimen de percepción 7131 Promoción turistica

58 NOTICIERO DEL CONTADOR

 INDICADORES LABORALES

INDICADORES LABORALES

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS Histórico de remuneraciones mínimas a la fecha

1. Remuneración mínima vital
1 de abril en adelante: PERÍODO DE RMV
S/ 930.00 BASE LEGAL FECHA DE PUBLICACIÓN
Mensual VIGENCIA S/
31.00
Diario

2. Remuneración mínima nocturno A partir del

Cas. Laboral. 14239-15, Lima 1255.50 D.U.N.*022-2003 13-09-00 460.00
15-09-03
Mensual 41.85
Diario

3. Remuneración mínima minera A partir del

1062.50 D.S.N.*016-2005-TR 29-12-05 500.00
Mensual 01-01-06
38.75
Diario

4. Remuneración mínima periodistas A partir del

2,790.00 D.S.N.*022-2007-TR 29-09-07 530.00
Mensual 01-10-07
5. Remuneración Diaria Agrario
36.28
Diaria
A partir del
D.S.N.*022-2007-TR 29-09-07 550.00
6. Asignación Familiar 01-01-08
93.00
Mensual

7. Remuneración mínima asegurable A partir del

930.00 D.S.N.*011-2010-TR 11-11-10 580.00
Desde 1.° de abril 01-12-10
8. Subsidio por lactancia
820.00
A partir de 10 de mayo del 2000
A partir del
D.S.N.*011-2010-TR 11-11-10 600.00
9. Tope de Gastos de Movilidad 37.20 01-02-11

10. Subvención Modalidades Formativas

Mensual 930.00
A partir del
D.S.N.*011-2011-TR 14-08-11 675.00
11. Pensión del SNP máxima 15-08-11
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36
1 de setiembre del 2001 en adelante 857.36
A partir del
12. *Pensionistas con derecho propio: D.S.N.*007-2012-TR 17-05-12 750.00
01-06-12
20 o más años de aportación 415.00
10 y menos de 20 años de aportación 346.00
6 y menos de 10 de aportación 308.00 A partir del
5 o menos de 5 años de aportación 270.00 D.S.N.*005-2016-TR 30-03-16 850.00
01-05-16
*Pensionista con derecho derivado 270.00
* Pensionista por invalidez 415.00

13. *Ley N.° 28051 D.S.N.*004-2018-TR 22-03-18 01-04-18 930.00

* 2 RMV (01 junio - 2012) 1860

VENCIMIENTOS

SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (AFP)

a. Obligaciones de Febrero 2019

Presentacion con cheque
de otro banco
Cancelación de la Cancelación de la
Presentación con ch/. o efectivo del mismo
Presentación Declaración si pago Declaracion sin pago de Declaracion sin pago de
Banco
intereses 50% intereses 80%

07-03-19 07-03-19 07-03-19 21-03-19 22-04-19

SNP, ESSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categoría (Febrero 2019)

Último digito de RUC

TRIBUTO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

SNP 14/03/19 15/03/19 18/03/19 18/03/19 19/03/19 19/03/19 20/03/19 20/03/19 21/03/19 21/03/19

Salud 14/03/19 15/03/19 18/03/19 18/03/19 19/03/19 19/03/19 20/03/19 20/03/19 21/03/19 21/03/19

Seguro R. 14/03/19 15/03/19 18/03/19 18/03/19 19/03/19 19/03/19 20/03/19 20/03/19 21/03/19 21/03/19

Renta 5ta. 14/03/19 15/03/19 18/03/19 18/03/19 19/03/19 19/03/19 20/03/19 20/03/19 21/03/19 21/03/19

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