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Estados de situación financiera

Los dueños y gerentes de negocios necesitan tener información financiera actualizada


para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La información
financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor. Sin embargo, las
transacciones que ocurren durante el período fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los
cambios deben reportarse periódicamente en los estados financieros.

En el complejo mundo de los negocios, hoy en día caracterizado por el proceso de


globalización en las empresas, la información financiera cumple un rol muy importante al
producir datos indispensables para la administración y el desarrollo del sistema económico.

La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar


información de carácter general sobre la entidad económica. Esta información es mostrada
por los estados financieros. La expresión "estados financieros" comprende: Estado de
situación financiera, Flujo de caja, Estado de resultado, Costo de venta, Balance de
comprobación

Estado de situación financiera

El Estado de Situación Financiera comúnmente denominado Balance General, es un


documento contable que refleja la situación financiera de un ente económico a una fecha
determinada. Su estructura la conforman cuentas de activo, pasivo y patrimonio o capital
contable. Su formulación está definida por medio de un formato, en cual en la mayoría de los
casos obedece a criterios personales en el uso de las cuentas, razón por el cual su forma de
presentación no es estándar.

Características

1) COMPRENSIVOS: debe integrar todas las actividades u operaciones de la empresa.

2) CONSISTENCIA: la información contenida debe ser totalmente coherente y lógica para


efectos de información.
3) RELEVANCIA: debe ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeño de la
empresa, esta característica ayudara a ejercer influencia sobre las decisiones económicas de
los que la utilizan, ayudándoles a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien
confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

4) CONFIABILIDAD: Deben ser el reflejo fiel de la realidad financiera de la empresa.

5) COMPARABILIDAD: es necesario que puedan compararse con otros periodos de la misma


empresa con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera.

Elementos y cuentas que afectan el estado de situación financiera

ACTIVOS

Es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados y cuyos


beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la empresa.

PASIVOS

Es una obligación presente de la empresa a raíz de sucesos pasados, al vencimiento


del cual y para poder cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos que incorporen
beneficios económicos.

PATRIMONIO CONTABLE

Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los pasivos.

Información a presentar en el estado de situación financiera

*CUENTAS*

ACTIVO

ACTIVO CIRCULANTE

 Bancos
 Cuentas por cobrar
 Caja
 Intereses por cobrar
 Inventario de mercancía

ACTIVO NO CIRCULANTE

 Propiedad-Planta y Equipo
 Terreno
 Edificio
 Mobiliario

PASIVO

PASIVO CIRCULANTE

 Cuentas por pagar


 Efectos por pagar
 Sueldos por pagar
 ISLR por pagar
PASIVO NO CIRCULANTE
 Hipoteca por pagar
 Bonos emitidos
 Préstamos bancarios a largo plazo
 Ingresos cobrados por anticipados (MAYORES A UN AÑO)

PATRIMONIO
 Capital
 Cuenta personal
 Utilidad o pérdida del ejercicio
 Reserva legal
Estructura del estado de situación financiera

Desde el punto de vista de su presentación, forma y contenido, el balance


generalmente consta de dos partes:

A.- ENCABEZADO: Contiene la información de carácter general que precede el contenido


financiero del mismo y debe contener lo siguiente:

Nombre del propietario o de la empresa

Identificación del estado que se refiere

Fecha en que fue elaborado

Es de hacer notar que el Balance General, es un informe de carácter estadístico, es


decir, refleja la situación real para un día, es decir, para la fecha de su elaboración, que
generalmente es la fecha del cierre, Ejemplo:

COMERCIAL INTERPARQUE C.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

AL 31-12-2016

EXPRESADO EN BS.

B.- CONTENIDO FINANCIERO:

En esta parte se indican las personas responsables de la elaboración y contenido del


Estado, con sus firmas autógrafas, nombres y cargos que desempeñan en la organización
(Contador General y el Representante Legal).

________________________ ___________________________

Lcdo. Diego José Gómez Aponte Andrea Guevara

Contador General Representante Legal


PRESENTACIÓN:

Existen principalmente dos tipos de presentación de un balance general, a saber:

 Presentación horizontal.
 Presentación vertical.

La presentación horizontal, consiste en utilizar la forma de una cuenta T, en donde el


balance General se divide en dos partes, del lado izquierdo el activo y del lado derecho el
pasivo y el capital.

La presentación vertical, consiste en detallar las cuentas correspondientes el activo,


pasivo y capital en forma de listado y totalizar cada uno de los diferentes renglones o rubros
generales.

EJEMPLO

COMERCIAL LIDER, C.A.


EXPRESADO EN BOLIVARES BS
BALANCE GENERAL AL 31/12/2016

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
BANCO DE VENEZUELA 3.547.890,00
INGRESO POR INTERESES 956.463,00
CUENTAS POR COBRAR 967.543,00
SEGUROS PAGADOS POR
ANTICIPADO 694.287,00
ANTICIPO SULEDO EMPLEADOS 451.298,00
DEVOLUCIONES EN COMPRAS 563.147,00
INVENTARIO DE MERCANCIAS 1.625.842,00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 8.806.470,00

ACTIVO NO CORRIENTE
EDIFICIO 5.647.852,00
DEPRECIACION ACUMULADA
EDIFICIO -1.526.987,00
DEPRECIACION ACUMULADA
EDIFICIO -852.169,00
TERRENO 6.394.256,00
DERECHO DE AUTOR 2.568.316,00
EQUIPO DE REPARTO 2.103.652,00
DEPRECIACION ACUMULADA DE
EQUIPO -572.680,00
PROVISION CUENTAS
INCOBRABLES 101.674,00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 13.863.914,00

TOTAL ACTIVO 22.670.384,00

PASIVO Y CAPITAL
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR 983.146,00
SUELDOS POR PAGAR 458.902,00
TERRENO (ALQUILADO) 4.625.891,00
DESCUENTOS EN VENTAS 1.530.469,00
ALQUILER COBRADO POR
ANTICIPADO 1.256.087,00
PRESTACIONES SOCIALES 1.105.375,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 9.959.870,00

PASIVO NO CORRIENTE
HIPOTECA POR PAGAR (10 AÑOS) 3.754.128,00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 3.754.128,00
13.713.998,00
TOTAL PASIVO

PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL 21.850.995,00
RESERVAL LEGAL 1.092.549,75
ACCIONES 2.965.147,00
TOTAL PATRIMONIO 25.908.691,75
Flujo de caja o efectivo

El flujo de efectivo es uno de los estados financieros más complejos de realizar y que
exigen un conocimiento profundo de la contabilidad de la empresa para poderlo desarrollar,
y que a su vez es una herramienta elemental para el análisis financiero.

Se entiende que el flujo de efectivo “es un estado financiero básico que muestra el efectivo
generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Para el efecto
debe determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance general que inciden en el
efectivo”.

Estructura del estado de flujo de efectivo

De la definición que el Consejo Técnico de la Contaduría, advertimos tres elementos muy


importantes que conforma un estado de flujo de efecto:

1. Actividades de Operación
2. Actividades de Inversión
3. Actividades de Financiación.

Actividades de operación.

Las actividades de operación, hacen referencia básicamente a las actividades


relacionadas con el desarrollo del objeto social de la empresa, esto es a la producción o
comercialización de sus bienes, o la prestación de servicios.

Entre los elementos a considerar tenemos la venta y compra de mercancías. Los pagos
de servicios públicos, nómina, impuestos, etc. En este grupo encontramos las cuentas de
inventarios, cuantas por cobrar y por pagar, los pasivos relacionados con la nómina y los
impuestos.
Actividades de inversión.

Las actividades de inversión hacen referencia a las inversiones de la empresa en


activos fijos, en compra de inversiones en otras empresas, títulos valores, etc.

Aquí se incluyen todas las compras que la empresa haga diferentes a los inventarios
y a gastos, destinadas al mantenimiento o incremento de la capacidad productiva de la
empresa. Hacen parte de este grupo las cuentas correspondientes a la propiedad, planta y
equipo, intangibles y las de inversiones.

Actividades de financiación.

Las actividades de financiación hacen referencia a la adquisición de recursos para la


empresa, que bien puede ser de terceros [pasivos] o de sus socios [patrimonio].

En las actividades de financiación se deben excluir los pasivos que corresponden a las
actividades de operación, eso es proveedores, pasivos laborales, impuestos, etc. Básicamente
corresponde a obligaciones financieras y a colocación de bonos.

Es una actividad de financiación la capitalización de empresa ya sea mediante nuevos


aportes de los socios o mediante la incorporación de nuevos socios mediante la venta de
acciones.

Elementos necesarios para desarrollar el flujo de efectivo

Para desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar el balance general de los dos
últimos años y el último estado de resultados. Los balances los necesitamos para determinar
las variaciones de las cuentas de balance [Balance comparativo].

Es esencial contar también no las notas a los estados financieros en donde consten
ciertas operaciones que hayan implicado la salida o entrada de efectivo, o de partidas que no
tienen efecto alguno en el efectivo.
Flujos de efectivo de operación

Entradas:

 Recaudo de las ventas por bienes o prestación de servicios.


 Cobro de cuentas por cobrar.
 Recaudo de intereses y rendimientos de inversiones.
 Otros cobros no originados con operaciones de inversión o financiación.

Salidas:

 Desembolso de efectivo para adquisición de materias primas, insumos y bienes para


la producción.
 Pago de las cuentas de corto plazo.
 Pago a los acreedores y empleados.
 Pago de intereses a los prestamistas.
 Otros pagos no originados con operaciones de inversión o financiación.

Flujos de efectivo de inversión

Entradas:

 Recaudo por la venta de inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros bienes


de uso.
 Cobros de préstamo de corto plazo o largo plazo, otorgados por la entidad.
 Otros cobros relacionados con operaciones de inversión o financiación.

Salidas:

 Pagos para adquirir inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros bienes de


uso.
 Pagos en el otorgamiento de préstamos de corto y largo plazo.
 Otros pagos no originados con operaciones de inversión o financiación.
Flujos de efectivo de financiación

Entradas:

 Efectivo recibido por incrementos de aportes o recolocación de aportes.


 Préstamos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las transacciones con
proveedores y acreedores relacionadas con la operación de la entidad.
 Otras entradas de efectivo no relacionadas con las actividades de operación e
inversión.

Salidas:

 Pagos de dividendos o su equivalente, según la naturaleza del ente económico.


 Reembolso de aportes en efectivo.
 Readquisición de aportes en efectivo.
 Pagos de obligaciones de corto y largo plazo diferentes a los originados en actividades
de operación.
 Otros pagos no relacionados con las actividades de operación e inversión.

Formas de presentación

Existen dos formas o métodos para presentar las actividades de operación en el


estado de flujos de efectivo:

Método directo:

En este método las actividades se presentan como si se tratara de un estado de resultados


por el sistema de caja. Las empresas que utilicen este método deben informar los
movimientos relacionados con:

1. Efectivo cobrado a los clientes


2. Efectivo recibido por intereses, dividendos y otros rendimientos sobre inversiones.
3. Otros cobros de operación.
4. Efectivo pagado a los empleados y proveedores.
5. Efectivo pagado por intereses.
6. Pagos por impuestos.
7. Otros pagos de operación.

Método indirecto:

Bajo este método se prepara una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de
efectivo neto de las actividades de operación, la cual debe informar por separado de todas
las partidas conciliatorias.

La utilización de este método, lleva a la utilización del flujo de efectivo generado por las
operaciones normales, se determina tomando como punto de partida la utilidad neta del
periodo, valor al cual se adicionan o deducen las partidas incluidas en el estado de resultados
que no implican un cobro o un pago de efectivo. Entre las partidas mencionadas se
encuentran:

1. Depreciación, amortización y agotamiento.


2. Provisiones para protección de activos.
3. Diferencias por fluctuaciones cambiarias.
4. Utilidades o pérdidas en venta de propiedad, planta y equipo, inversiones u otros
activos operacionales.
5. Corrección monetaria del periodo de las cuentas del balance.
6. Cambio en rubros operacionales, tales como: aumento o disminuciones en cuentas
por cobrar, inventarios, cuentas por pagar, pasivos estimados y provisiones.

EJEMPLO
Estado de resultado

El estado de resultados, también conocido como estado de ganancias y pérdidas es


un reporte financiero que en base a un periodo determinado muestra de manera detallada
los ingresos obtenidos, los gastos en el momento en que se producen y como consecuencia,
el beneficio o pérdida que ha generado la empresa en dicho periodo de tiempo para analizar
esta información y en base a esto, tomar decisiones de negocio.
Estructura del estado de resultados

La estructura de un estado de resultados se agrupa de la siguiente manera: ingresos,


costos y gastos. En base a estos tres rubros principales se estructura el reporte.

Las principales cuentas del estado de resultados son las siguientes:

 Ventas: Este dato es el primero que aparece en el estado de resultados, debe


corresponder a los ingresos por ventas en el periodo determinado.
 Costo de ventas: Este concepto se refiere a la cantidad que le costó a la empresa el
artículo que está vendiendo.
 Utilidad o margen bruto: Es la diferencia entre las ventas y el costo de ventas. Es un
indicador de cuánto se gana en términos brutos con el producto, es decir, si no
existiera ningún otro gasto, la comparativa del precio de venta contra lo que cuesta
producirlo o adquirirlo según sea el caso.
 Gastos de operación: En este rubro se incluyen todos aquellos gastos que están
directamente involucrados con el funcionamiento de la empresa. Algunos ejemplos
son: los servicios como luz, agua, renta, salarios, etc.
 Utilidad sobre flujo (EBITDA): Es un indicador financiero que mide las ganancias o
utilidad que obtiene una empresa sin tomar en cuenta los gastos financieros,
impuestos y otros gastos contables que no implican una salida de dinero real de la
empresa como son las amortizaciones y depreciaciones.
 Depreciaciones y amortizaciones: Son importes que de manera anual se aplican para
disminuir el valor contable a los bienes tangibles que la empresa utiliza para llevar a
cabo sus operaciones (activos fijos), por ejemplo, el equipo de transporte de una
empresa.
 Utilidad de operación: Se refiere a la diferencia que se obtiene al restar las
depreciaciones y amortizaciones al EBITDA, indica la ganancia o pérdida de la
empresa en función de sus actividades productivas.
 Gastos y productos financieros: Son los gastos e ingresos que la compañía tiene pero
que no están relacionados de manera directa con la operación de la misma, por lo
general se refiere montos relacionados con bancos como el pago de intereses.
 Utilidad antes de impuestos: Este concepto se refiere a la ganancia o pérdida de la
empresa después de cubrir sus compromisos operacionales y financieros.
 Impuestos: Contribuciones sobre las utilidades que la empresa paga al gobierno.
 Utilidad neta: Es la ganancia o pérdida final que la empresa obtiene resultante de sus
operaciones después de los gastos operativos, gastos financieros e impuestos.

Al momento de elaborar tu estado financiero es importante que tomes en cuenta algunas


consideraciones:

1. Es importante que el estado de resultados se realice de forma mensual, trimestral y


anual para un mejor seguimiento.
2. Detalla de manera precisa cada rubro de gastos ya sean operativos, administrativos,
financieros etc.
3. Asegúrate de contar con información real y confiable, esto puedes de lograrlo al
contar con una herramienta tecnológica ERP que te ayude a integrar la información
de todas las áreas operativas y financieras de tu empresa.

Objetivos del estado de resultados

El estado de pérdidas y ganancias tiene objetivos muy puntuales cuando presenta la


situación financiera de la compañía, el principal es medir el desempeño operativo de la
empresa en un periodo determinado al relacionar los ingresos generados con los gastos en
que se incurre para lograr ese objetivo.

EJEMPLO
Costo de venta

El coste de ventas es el gasto que supone producir los artículos vendidos o los
servicios prestados en un determinado periodo de tiempo.

Este gasto está directamente asociado a las materias primas empleadas, al personal
necesario para la producción del bien o prestación del servicio, etc.

¿Qué incluye el coste de ventas en productos?

El coste de ventas es uno de los muchos costes que forman parte de la actividad
empresarial. El coste de ventas en un producto comprende;

 El coste de las materias primas que hemos utilizado para producir o fabricar el
producto.
 El coste de almacenar dichos productos.
 Los gastos de fabricación y mano de obra (directa e indirecta).

¿Qué incluye el coste de ventas en servicios?


Es un poco más complicado establecer cuáles son los costes directamente asociados a la
prestación del servicio. Normalmente se asocian los siguientes elementos:

 Materiales utilizados.
 Mano de obra (personal).
 Gastos generales.

¿Qué conforma el costo de venta?

Antes de seguir, hay que recalcar que este cálculo por lo regular se refiere sólo a los
gastos directos y no a los gastos indirectos o eventuales. Este es un asunto a discutir y más
abajo lo aclaramos.

En los directos se incluyen todos los costos vinculados al producto. Entre estos están:

• Las materias primas con las que se fabricó.

• Los costos de almacenaje.

• Los gastos generales de fabricación (costo de mano de obra directa, más la parte
proporcional de la nómina de las áreas corporativas, gastos de oficina, etc.).

• Gastos de transportación del producto.

• Gastos del papeleo en el caso de materias importadas, etc.

• La depreciación de los productos.

• Los impuestos que aplican en cada caso.

Cada producto individual debe tener su propio costo de ventas bien estipulado.

EJEMPLO
Balance de comprobación

Un balance de comprobación es una herramienta contable que permite conciliar los


estados de los libros contables o libro mayor con los estados financieros de la empresa.

Dicho balance toma como base los asientos realizados durante el periodo contable a
comprobar, y a partir del Deber-haber se asegura de que la tendencia sea igual a cero; Hay
que tener en cuenta los registros abiertos que se hayan registrado en una sola de las dos
columnas y estén pendientes de ser cerrados.

¿Cómo hacer un balance de comprobación?

Realizar un balance de comprobación es una cosa sumamente sencilla si previamente


se han hecho los registros contables debidamente.

Para hacer el balance, basta con sumar todos los conceptos incluidos en la columna
de “Debe o gastos” Posteriormente, se anota la cifra resultante al final de la columna.

Luego se realiza el mismo proceso con la columna del “Haber o ingresos” y se realiza
el correspondiente registro del resultado al final de la columna.

Ahora basta con comprobar que ambos números se correspondan, es decir, que sean
exactamente el mismo número. Cómo en todo procesamiento de datos contables.

En caso de que no sean el mismo número será necesario revisar todos los asientos
para verificar dónde se encuentra el error y corregirlo.

Limitaciones de un balance de comprobación

Un balance de comprobación sólo confirma que el total de todos los saldos deudores
coincide con el total de todos los saldos de crédito, incluso los totales de esta balanza pueden
concordar, a pesar de los errores. Un ejemplo sería una entrada de débito incorrecta siendo
compensada por una entrada de crédito igual.

Del mismo modo, este informe de contabilidad no da ninguna prueba de que ciertas
transacciones no han sido registradas en lo absoluto, porque en tal caso, el débito y crédito
de una transacción serían omitidas, causando los resultados de un balance de comprobación
que todavía coincide.

Esto tipos de errores de contabilidad y sus efectos sobre la balanza de comprobación


se detallan en profundidad en el apartado de las cuentas de orden.
EJEMPLO
El análisis de los Estados Financieros radica en que facilita la toma de decisiones a
inversionistas y terceros que estén interesados en la situación económica y financiera de la
empresa. Es el elemento principal de todo el conjunto de decisión que interesa al responsable
de préstamo o el inversor en bonos. Su importancia relativa en el conjunto de decisiones
sobre inversión depende de las circunstancias y del momento del mercado. La contabilidad
considera al Estado de situación financiera o Balance General cuyo fin es presentar la
situación financiera de un negocio y el estado de Resultados que pretende informar con
relación a la contabilidad del mismo negocio, como dos informes básicos para todo negocio
en marcha.

Estudiante: Diego Jose Gómez Aponte


Contabilidad IV
Instituto universitario “Insular”

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