1

The American Chamber of Commerce for Brazil, being the largest Amcham outside
the United States is serving its members building bridges for Brazilian businesses
worldwide. Our foreign investment attraction efforts are a key mission for Amcham.
The “How To” guides published by Amcham Brasil are part of this initiative. With the
support of some of our members and Brazilian States and cities, we are putting
together strategic information on the most various aspects of doing business in
Brazil and its opportunities. As part of BRICS (Brazil, Russia, India, China and South
Africa) and representing the 9th largest economy of the world, and the 6th largest
destination for foreign investment, Brazil has an intrinsic importance for the global
market. More than ever it is a strategic time for businesses opportunities in Brazil. We
welcome you and hope that the information you are about to read will contribute to
your commercial and investment decisions linked to Brazil.

Deborah Vieitas - CEO, Amcham Brasil

In the face of the vigorous internal market and the latent growth capacity, Brazil is
established as one of the main destinations for foreign investments. To understand this
scenario from a fiscal perspective, companies must be aware of the rules that govern
the national tax system, knowing the diversity of taxes in the country and the rules
applicable in the business environment. With this in mind, Nelson Wilians & Advogados
Associados, in partnership with the American Chamber of Commerce for Brazil –
Amcham Brasil, developed this guide to help its readers understand the specificities of
the Brazilian tax system, highlighting the main taxes levied on companies, tax incentives
that stimulate the business market and taxation on foreign trade activity.

Nelson Wilians Fratoni Rodrigues - President, Nelson Wilians & Advogados Associados
A Câmara Americana de Comércio para o Brasil, sendo a maior Amcham fora
dos Estados Unidos, atende seus membros construindo pontes para empresas
brasileiras em todo o mundo. Nossos esforços de atração de investimentos
estrangeiros são uma missão fundamental para a Amcham. Os guias “How To”
publicados pela Amcham Brasil fazem parte desta iniciativa. Com o apoio de alguns
de nossos associados ou de estados e cidades brasileiros, juntamos informações
estratégicas sobre os mais variados aspectos de se fazer negócios no Brasil e
suas oportunidades. Como parte dos BRICS (Brasil, Rússia, Índia, China e África
do Sul) e representando a 9ª maior economia do mundo e o 6º maior destino para
investimento estrangeiro, o Brasil tem uma importância intrínseca para o mercado
global. Mais do que nunca é um momento estratégico para oportunidades de
negócios no Brasil. Agradecemos e esperamos que as informações que você está
prestes a ler contribuam para suas decisões comerciais e de investimento ligadas
ao Brasil.

Deborah Vieitas - CEO, Amcham Brasil

Diante do vigoroso mercado interno e da latente capacidade de crescimento,

o Brasil se consagra como um dos principais destinos para investimentos
estrangeiros. Para compreender esse cenário sob uma perspectiva fiscal, as
empresas devem estar atentas às normas que regem o sistema tributário nacional,
conhecendo a diversidade dos tributos no país e as regras aplicáveis no ambiente
de negócios. Tendo isso em mente, o escritório Nelson Wilians & Advogados
Associados, em parceria com a Câmara Americana de Comércio para o Brasil
– Amcham Brasil, desenvolveu este guia para ajudar seus leitores a entender as
especificidades do sistema tributário brasileiro, destacando os principais tributos
incidentes sobre as empresas, os incentivos fiscais destinados ao estímulo do
mercado empresarial e a tributação na atividade do comércio exterior.

Nelson Wilians Fratoni Rodrigues - Presidente, Nelson Wilians & Advogados Associados
CONTENT
CONTEÚDO
01 INTRODUCTION
06
INTRODUÇÃO

02 FEDERAL TAXES
TRIBUTOS FEDERAIS 11

03 STATE AND MUNICIPAL TAXES

16
TRIBUTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS

04 TAX INCENTIVES
19
INCENTIVOS FISCAIS

05 TAXES ON FOREIGN TRADE ACTIVITIES

OS TRIBUTOS NA ATIVIDADE DE COMÉRCIO EXTERIOR 22

06 INTERNATIONAL TAXES
IMPOSTOS INTERNACIONAIS 30

07 ABOUT OUR SPONSOR

32
SOBRE NOSSO PATROCINADOR

The National Tax System is the set of rules and principles
that regulates taxes and the pertinent legal relations, and
is based on the Federal Constitution of 1988, the basic
legal document underlying the Brazilian legal system.
One of the main characteristics of Brazil’s tax system
is the required compliance with rules established by
the Federal Constitution of 1988, considering that its
normative text contains the general principles of the
system and tax jurisdiction rules.
6
01.
INTRODUCTION
INTRODUÇÃO
O Sistema Tributário Nacional é o conjunto de normas
e princípios que disciplinam os tributos e as relações
jurídicas pertinentes e tem seu fundamento na
Constituição Federal de 1988, diploma legal basilar do
ordenamento jurídico brasileiro.
Uma das principais características do Sistema
Tributário do Brasil diz respeito à necessária observância
das regras predispostas pela Constituição Federal
de 1988, haja vista que em seu texto normativo
encontram-se os princípios gerais do sistema e as
regras de competência tributária.
In other words, taxation activities in Brazil are defined by
the Federal Constitution. Accordingly, each Brazilian
federative unit (Federal Government, States, Federal
District and Cities) are assigned exclusive tax
jurisdictions for instituting specific taxes, along with
provisions for rules to grant immunities and other forms
of tax exemption within the infra-constitutional scope1.
In general terms, taxes in Brazil can be imposed on
the production of goods and services, income and
assets, and payroll/wages. According to the Federal
Constitution and the National Tax Code, there are three
types: taxes, fees and contributions.
Fees can only be charged by the State
(understood as Federal Government, States,
Federal District and Cities) when associated
with a specific state action, i.e., the State
performs an activity and charges taxpayers
for it. Therefore, this is a tax linked to an
activity performed by government.
Social contributions, in turn, are levied on
companies and workers. They are calculated
based on payroll (contributions to the INSS:
20% from employers and from 8% to 11%
from workers, depending on their wages);
revenue (COFINS and PIS/PASEP); and net
profit (CSLL).
Taxes can be required of both companies
and individuals, and their imposition is not
necessarily linked to something performed
by the state or for a specific purpose.
They are normally divided into direct and
indirect taxes.
1
Infra-constitutional law is a term used for referring to any law that is not included under
constitutional norms and, according to the notion of legal system, ranks on a lower level
than the country's Constitution.
Em outras palavras, a atividade de tributação no Brasil
é delimitada pela Constituição Federal. Neste sentido,
para cada ente federativo brasileiro (União, Estados,
Distrito Federal e Municípios) atribui-se competências
tributárias exclusivas para instituição de determinados
tributos, havendo previsão, ainda, de normas para
concessão de imunidades e demais formas de
exoneração tributária no âmbito infraconstitucional1.
Em termos gerais, tem-se que os tributos no Brasil
podem incidir sobre a produção e o consumo de bens e
serviços; sobre a renda e o patrimônio; e sobre a folha
de pagamentos/salários. De acordo com a Constituição
Federal e o Código Tributário Nacional, estes podem ser
de três tipos: impostos, taxas e contribuições.
As taxas só podem ser cobradas pelo Estado
(leia-se, União, Estados, Distrito Federal e
Municípios) quando associadas a uma ação
estatal específica. O Estado realiza uma
atividade e cobra do contribuinte por ela.
Trata-se, portanto, de tributo vinculado a
atividade realizada pelo Poder Público.
As contribuições sociais, por sua vez,
incidem sobre empresas e trabalhadores.
São calculadas a partir da folha de
pagamentos (contribuições para o INSS:
20% do empregador e de 8% a 11% do
trabalhador, dependendo da remuneração); do
faturamento (COFINS e PIS/Pasep) e do lucro
líquido (CSLL).
Já os impostos podem ser exigidos tanto
da empresa quanto da pessoa física,
sendo certo que sua cobrança não está
necessariamente vinculada a uma atuação
estatal ou finalidade específica. Costuma-se
dividir os impostos em diretos e indiretos.
1
Lei infraconstitucional é o termo utilizado para se referir a qualquer lei que não esteja
incluída na norma constitucional, e, de acordo com a noção de Ordenamento Jurídico,
esteja disposta em um nível inferior à Carta Magna do Estado.
 Exactions, when taking into account taxes and
contributions, may still be categorized as:
Direct exactions are those that are periodically levied
on the income and assets of an individual or legal entity.
Here are some examples of direct charges:
Corporate Income Tax (IRPJ)
Social Contribution on Net Profit (CSSL)
Causa Mortis or Donation Transfer Tax (ITMCD)
Property Transfer Tax (ITBI)
Indirect exactions, in turn, are those embedded in the
final price of a given product. Essentially, taxes levied
on sales of products are borne by end consumers,
even though merchants are responsible to collect the
respective tax. The following are considered to be
indirect charges:
Tax on the Distribution of Goods and Services (ICMS)
Contribution for the Social Security Financing (COFINS)
Tax on Manufactured Goods (IPI)
Tax on Services of Any Nature (ISSQN)
Contribution on Economic Activities (CIDE)
8
Os tributos, quando consideramos os impostos e
contribuições, podem, ainda, ser classificados em:
Tributos diretos são aqueles que incidem
periodicamente sobre a renda e o patrimônio de
uma única pessoa ou do capital. São exemplos de
tributos diretos:
Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica (IRPJ)
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido da Empresa (CSLL)
Imposto sobre Transmissão de Bens por Morte ou Doação
(ITMCD)
Imposto sobre Transmissão de Bens entre Vivos (ITBI)
Tributos indiretos, por sua vez, são aqueles embutidos
no preço final de um dado produto. Essencialmente,
o imposto incidente sobre a venda do produto é
suportado pelo consumidor final, embora o comerciante
seja o responsável pelo respectivo recolhimento do
tributo. São considerados como tributos indiretos:
Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS)
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS)
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN)
Contribuição de Intervenção sobre o Domínio Econômico
(CIDE)
Another relevant aspect about the Brazilian tax system
is the existence of distinct tax regimes. These regimes
correspond to the set of rules that define the form of
taxation of companies and determine how taxes will
be charged according to the amount of collection.
So, legal entities, by option or by law, are taxed in the
following ways:
Real Profit: the taxes are levied on
the company’s actual profit and are
calculated based on monthly or quarterly
revenue. As established by law, some
business activities2 must opt for this
regime. It also includes companies which
annual gross revenue is higher than
BRL 78 million3.
Presumed Profit: Under this regime,
taxes are calculated based on the amount
of “presumed profit”, which may be used
by companies earning revenue of up to
BRL 78 million4.
Simplified Profit Regime: this simplified
taxation regime is recommended for micro
and small companies and its intent is to
reduce the tax burden and combine taxes
in one payment slip.
2
Companies that perform in the financial market, such as banks, government savings
banks, credit unions, insurance companies, private pension entities and real estate
credit companies; ventures that obtained profits, revenues or capital gains overseas;
business that perform factoring activities; companies that are provided tax benefits,
regarding tax reduction or exemption. (Article 14, Law No 9,718/1998)
3
Around USD 13 million, based on an exchange rate of BRL 3.70.
4
Around USD 21 million, based on an exchange rate of BRL 3.70.
Outro aspecto relevante acerca do sistema tributário
brasileiro diz respeito a existência de distintos regimes
de tributação. Tais regimes correspondem ao conjunto
de normas que definem a forma de tributação das
empresas e determinam como será realizada a cobrança
de impostos conforme o volume de arrecadação. Assim,
as pessoas jurídicas, por opção ou determinação legal,
são tributadas de acordo com seguintes formas:
Lucro Real: o cálculo dos impostos
incide sobre o lucro efetivo da empresa e
sua apuração é baseada no faturamento
mensal ou trimestral da mesma. Conforme
previsto na legislação, algumas atividades
empresariais2 devem, obrigatoriamente,
optar por este regime. Além disso, inclui-
se também as empresas cujo faturamento
bruto anual seja superior a BRL 78 milhões3.
Lucro Presumido: neste regime, a
apuração dos impostos é realizada com
base em um valor de “lucro presumido”,
podendo optar por esta forma as
empresas que possuem faturamento até
BRL 78 milhões4.
Simples Nacional: trata-se de regime
indicado para microempresas e empresas
de pequeno porte, possuindo como
proposta a redução da carga tributária e
unificação dos impostos em uma única
guia a pagar.
2
Empresas que atuam no mercado financeiro, como bancos, caixas econômicas,
cooperativas de crédito, empresas de seguros privados, entidades de previdência
aberta e sociedades de crédito imobiliários; empreendimentos que obtiverem lucro,
rendimentos ou ganhos de capital vindos do exterior; negócios que exerçam atividade
de factoring; empresas que possuam benefícios fiscais, em relação à redução ou
isenção de imposto. (Artigo 14, Lei nº 9.718/1998)
3
Cerca de USD 13 milhões, considerada uma taxa de câmbio de BRL 3,70.
4
Cerca de USD 21 milhões, considerada uma taxa de câmbio de BRL 3,70.
 Although the National Tax System has a diversity of
regulations, the purpose of this guidebook is to provide
a general overview of taxation in Brazil, highlighting the
main taxes assessed on legal entities and tax incentives
destined to stimulate the business market.
It is an invitation to learn more about the Brazilian tax
system, taking into account the particular characteristics
of each tax and the jurisdiction of each federative
entity, among debates about the system simplification
through a tax reform aiming at the national economic
development and the enhancement of competitiveness
in the country.
10
Embora o Sistema Tributário Nacional possua uma
diversidade normativa, o propósito deste guia é delinear
o contorno geral da tributação no Brasil, destacando-
se os principais tributos incidentes sobre as pessoas
jurídicas e os incentivos fiscais destinados ao estímulo
do mercado empresarial.
Trata-se de um convite para conhecer mais sobre o
ordenamento tributário brasileiro, considerando as
peculiaridades de cada tributo e a competência de
cada ente federativo, em meio aos diálogos acerca
da simplificação do sistema por meio de uma reforma
tributária com foco no desenvolvimento interno e
expansão da competitividade no país.

CORPORATE INCOME TAX – IRPJ
Under exclusive jurisdiction of the federal government,
IRPJ is required of companies based on the assumption
of profit, and is also levied on all capital income and
gains (such as income generated by real estate located
in Brazil), which may be paid quarterly or annually
depending on the company’s tax regime. The basic rate
of this tax has been 15% since 1996.
Basic legislation: Law No. 9,250/1995;
Law No. 9,430/1996; Decree No. 3,000/1999.
02.
FEDERAL TAXES
TRIBUTOS FEDERAIS
IMPOSTO SOBRE A RENDA DA
PESSOA JURÍDICA – IRPJ
De competência exclusiva do Governo Federal, o IRPJ
é exigido das empresas na hipótese de lucro, incidindo,
inclusive, sobre todos os ganhos e rendimentos de
capital (como, por exemplo, rendimentos produzidos
por bens imóveis localizados no Brasil), cujo pagamento
pode ser feito trimestralmente ou anualmente a
depender do regime de tributação da empresa. Desde
1996, a alíquota básica deste imposto é de 15%.
Legislação básica: Lei nº 9.250/1995;
Lei nº 9.430/1996; Decreto nº 3.000/1999.
 SOCIAL CONTRIBUTION ON
NET PROFIT – CSLL
Legal entities and the individuals linked to them,
domiciled in the country, are subject to payment
of CSLL. CSLL rate is 9% (nine percent) for legal
entities in general, and 15% (fifteen percent) in the
case of legal entities considered to be financial,
private insurance and capitalization institutions. The
calculation of CSLL must correspond to the form of
taxation of income adopted by the IRPJ.
Basic legislation: IRPJ legislation shall be
applied, as applicable, while maintaining, on
the other hand, the provisions of Law No.
7,689/1988, regarding the assessment basis and
rate of this contribution.
12
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O
LUCRO LÍQUIDO – CSLL
Estão sujeitas ao pagamento da CSLL as pessoas
jurídicas, e as pessoas físicas a elas equiparadas,
domiciliadas no país. A alíquota da CSLL é de 9% (nove
por cento) para as pessoas jurídicas em geral, e de
15% (quinze por cento), no caso das pessoas jurídicas
consideradas instituições financeiras, de seguros
privados e de capitalização. A apuração da CSLL deve
acompanhar a forma de tributação do lucro adotada
para o IRPJ.
Legislação básica: aplicam-se, no que couber,
a legislação do IRPJ, mantidas, por outro lado,
as disposições estabelecidas na Lei nº
7.689/1988 sobre a base de cálculo e a alíquota
desta contribuição.

CONTRIBUTION FOR SOCIAL SECURITY FINANCING
– COFINS AND SOCIAL INTEGRATION PROGRAM
AND PUBLIC SERVICE EMPLOYEE SAVINGS
PROGRAM – PIS/PASEP
CONFINS and PIS contributions are based on the
following taxation hypotheses: a) sales revenue or
amounts obtained from income, for private legal
entities; b) payroll, for entities of social relevance
as determined by law; and c) monthly collection of
current incomes and receipt of funds, for legal entities.
There are currently two calculation regimes for
these contributions: i) cumulative: does not permit
exclusion of certain costs and other charges; ii)
non-cumulative: permits the deduction of credits
established by law. The general rate is 1.65% and
0.65% for non-cumulative and cumulative PIS,
respectively, and 7.6% and 3% for non-cumulative
and cumulative COFINS, respectively.
In addition to these calculation regimes, there are other
specific forms of taxation, such as tax substitution
and single-stage regimes (pharmaceutical, hygiene
and related products), and differentiated rates (fuels,
beverages and other products).
Basic legislation: Complementary Law No. 7/1970;
Complementary Law No. 70/1991; Law No.
9,718/1998; Law No. 10,637/2002; Law No.
10,833/2003; Law No. 10,864/2004.
PUBLIC
CONTRIBUTIONS
$ $
$ $
$ $
CONTRIBUIÇÃO PARA O FINANCIAMENTO DA
SEGURIDADE SOCIAL – COFINS E PROGRAMA
DE INTEGRAÇÃO SOCIAL E DE FORMAÇÃO DO
PATRIMÔNIO DO SERVIDOR PÚBLICO –
PIS/PASEP
As contribuições à COFINS e ao PIS possuem como
hipótese de incidência: a) o faturamento ou o auferimento
de receitas, para pessoas jurídicas de direito privado;
b) o pagamento da folha de salários, para entidades de
relevância social determinadas em lei; e c) a arrecadação
mensal de receitas correntes e o recebimento mensal de
recursos, para entidades de direito.
Atualmente, tais contribuições possuem dois regimes
de apuração: i) cumulativo: não permite a exclusão
de determinados custos e demais encargos; ii) não-
cumulativo: permite a dedução de créditos previstos em
legislação. A alíquota geral é de 1,65% e 0,65% para o
PIS-não cumulativo e cumulativo, e de 7,6% e de 3% para
o COFINS-não cumulativo e cumulativo, respectivamente.
Além daqueles regimes de apuração, há outras formas
específicas de tributação, como o regime de substituição
tributária e monofásico (produtos farmacêuticos,
de higiene e correlatos), e alíquotas diferenciadas
(combustíveis, bebidas e outros produtos).
Legislação básica: Lei Complementar nº 7/1970;
Lei Complementar nº 70/1991; Lei nº 9.718/1998;
Lei nº 10.637/2002; Lei nº 10.833/2003; Lei nº
10.864/2004.
 TAX ON MANUFACTURED
GOODS – IPI
IPI, a tax under the jurisdiction of the Federal
Government, is levied on domestic and foreign
manufactured products, charged, respectively, as
products leave industrial establishments, or the
industrial equivalent, and upon customs clearance.
The assessment basis adopted will be the total value of
the transaction resulting from the output of products
from the industrial establishment or equivalent to
industrial establishment (internal operation), or the
value that serves or would serve as the basis for
calculating customs duties, at the time of import
clearance, plus the amount of these taxes and
monetary charges paid by the importer or any others
due. The rate will be established in the Rate Table for
Tax on Manufactured Goods (TIPI).
Basic legislation: Decree No. 7,212/2010
and Decree No. 8,950/2016.
14
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS
INDUSTRIALIZADOS – IPI
O IPI, tributo de competência do Governo Federal,
incide sobre produtos industrializados, nacionais e
estrangeiros, devidos, respectivamente, na saída de
produto de estabelecimento industrial, ou equiparado a
industrial, e no desembaraço aduaneiro.
A base de cálculo adotada será o valor total da
operação de que decorrer a saída do estabelecimento
industrial ou equiparado a industrial (operação interna),
ou o valor que servir ou que serviria de base para
o cálculo dos tributos aduaneiros, por ocasião do
despacho de importação, acrescido do montante
desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente
pagos pelo importador ou deste exigíveis. A alíquota
será aquela estabelecida na Tabela de Incidência do
Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI).
Legislação básica: Decreto nº 7.212/2010 e
Decreto nº 8.950/2016.
 TAX ON CREDIT, MONETARY EXCHANGE
OR INSURANCE OPERATIONS OR THOSE RELATED
TO TRANSFERABLE SECURITIES – IOF
IOF is levied on credit, monetary exchange or insurance
operations or those related to transferable securities,
carried out by individuals or legal entities, the
collection of which is a liability of the legal entity
that granted the credit, the institution authorized to
work in currency exchange, the insurance company
or financial institution commissioned to collect the
insurance premium, and the institution authorized to
operate in the purchase and sale of securities.
Basic legislation: Law No. 5,143/1966.
IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CRÉDITO,
CÂMBIO E SEGURO, OU RELATIVAS A TÍTULOS
OU VALORES MOBILIÁRIOS – IOF
O IOF incide sobre operações de crédito, câmbio,
seguro e títulos e valores mobiliários, realizadas por
pessoas físicas e jurídicas, cujo recolhimento será de
responsabilidade da pessoa jurídica que conceder
o crédito, das instituições autorizadas a operar em
câmbio, das seguradoras ou das instituições financeiras
a quem estas encarregarem da cobrança do prêmio
de seguro, e das instituições autorizadas a operar na
compra e venda de títulos ou valores mobiliários.
Legislação básica: Lei nº 5.143/1966.
 03.
STATE AND
MUNICIPAL TAXES
TRIBUTOS ESTADUAIS
E MUNICIPAIS
16
TAX ON OPERATIONS RELATED TO CIRCULATION
OF GOODS AND PROVISION OF INTERSTATE
AND INTERCITY TRANSPORTATION AND
COMMUNICATION SERVICES – ICMS
ICMS, under the jurisdiction of the states and Federal
District, is a tax on:
Operations related to the circulation of goods, including the
supply of food and beverages in bars, restaurants and similar
establishments
Provision of interstate and intercity transportation services, by
whatever means, in relation to people, goods, merchandise or
valuables
Provision of charged communication services, through
any means, including generation, broadcasting, reception,
transmission, retransmission, repetition and expansion of
communication of any nature
Supply of goods with provision of services not included within
the cities’ tax jurisdiction
Supply of goods with provision of services subject to tax on
services, under the jurisdiction of cities, when the applicable
supplementary law expressly subjects it to state taxation
Entry of imported goods by an individual or legal entity, even
when the good is destined for consumption or as a permanent
asset of the establishment
Service provided abroad or whose provision was
initiated abroad
Entry in the state of destination, of oil, including lubricants and
liquid fuel and gaseous fuels derived from it, and of electricity,
when not destined for sale or industrialization, resulting from
interstate operations; and the tax will be imposed by the state
wherever the purchaser is located
In order to avoid tax wars, some essential rules were
established by the Federal Government (authorized by
the Federal Constitution), which must be observed by
each of the states.
IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES RELATIVAS À
CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E SOBRE
PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS DE TRANSPORTE
INTERESTADUAL, INTERMUNICIPAL E DE
COMUNICAÇÃO – ICMS
O ICMS, de competência dos Estados e do Distrito
Federal, é o imposto incidente sobre:
Operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive o
fornecimento de alimentação e bebidas em bares, restaurantes e
estabelecimentos similares
Prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias
ou valores
Prestações onerosas de serviços de comunicação, por qualquer
meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão,
a retransmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de
qualquer natureza
Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não
compreendidos na competência tributária dos Municípios
Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços
sujeitos ao imposto sobre serviços, de competência dos
Municípios, quando a lei complementar aplicável expressamente
o sujeitar à incidência do imposto estadual
A entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa física
ou jurídica, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo
ou ativo permanente do estabelecimento
O serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha
iniciado no exterior
A entrada, no território do Estado destinatário, de petróleo,
inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele
derivados, e de energia elétrica, quando não destinados à
comercialização ou à industrialização, decorrentes de operações
interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver
localizado o adquirente
Com o objetivo de evitar a guerra fiscal, algumas regras
essenciais foram estabelecidas pelo Governo Federal
(autorizada pela Constituição Federal) e que constituem
observância obrigatória por cada um dos Estados.
 The first is with respect to regulation of the taxes
imposed by each state, which shall comply with the
premises set forth in Supplementary Law No. 87/1996,
issued by the Federal Government.
The second refers to the adoption of minimum and
maximum rates established in a Federal Senate
resolution, which permits the adoption, in operations
within the state itself, of minimum and maximum rates
of 7% and 35%, respectively. For interstate operations
(shipment of goods from one state to another), the rate
will be 12%. In the case of interstate operations involving
imported goods, it will be 4%.
Due to the various particular characteristics of ICMS,
which makes it one of the most complex taxes to
calculate, it is important that companies are aware of
the tax regulations in each state, since each state entity
has its own bylaws for this tax, in accordance with the
constitutional norms and other tax laws regarding this
particular tax.
Basic legislation: Complementary Law
No. 87/1996; Federal Senate Resolutions No.
22/1989 and No. 13/2012.
TAX ON SERVICES OF
ANY NATURE – ISSQN
Under the jurisdiction of cities and the Federal District,
ISSQN is levied on the charged provision of services,
even with supply of goods.
Like ICMS, ISSQN also has essential general rules pre-
established by the Federal Government, which must
be observed by Brazilian cities, particularly for services
that are subject to taxation, the place where the tax
will be due, the minimum and maximum rates that can
be applied (2% to 5%) and the prohibition of local tax
incentives with minimum rates below the set minimum.
18
Basic legislation: Supplementary Law No. 116/2003.
A primeira diz respeito à regulamentação do imposto
por cada um dos Estados, que deverá observar as
premissas fixadas pela Lei Complementar nº 87/1996
editada pelo Governo Federal.
A segunda refere-se à adoção de alíquotas mínima e
máxima previstas em resolução do Senado Federal.
Permite-se a adoção, em operações realizadas dentro
do próprio Estado, de alíquota mínima de 7% e máxima
de 35%. Já para as operações interestaduais (remessa
de mercadorias de um Estado para outro), a alíquota
será de 12%. No caso de operações interestaduais com
mercadorias importadas, a alíquota deverá ser de 4%.
Em razão das diversas peculiaridades do ICMS, que o
tornam um dos tributos mais complexos para apuração,
é importante que as empresas fiquem atentas a
regulamentação do imposto em cada Estado, tendo em
vista que cada ente estatal possui regulamento interno
próprio relativo ao referido imposto, observando as
normas constitucionais e demais legislações tributárias
acerca do presente tributo.
Legislação básica: Lei Complementar
87/1996; Resoluções do Senado Federal
nºs 22/1989 e 13/2012.
IMPOSTO SOBRE SERVIÇO
DE QUALQUER NATUREZA – ISSQN
De competência dos Municípios e do Distrito Federal, o
ISSQN incide sobre a prestação onerosa de serviços, ainda
que com fornecimento de mercadorias.
Tal como o ICMS, o ISSQN também possui regras gerais
essenciais pré-estabelecidas pelo Governo Federal, cuja
observância é obrigatória pelos municípios brasileiros, com
destaque para os serviços passíveis de tributação, o local
em que será devido o imposto e as alíquotas mínima e
máxima que poderão ser aplicadas (2% a 5%) e a vedação
de incentivos fiscais locais que impliquem em alíquota
menor da mínima estabelecida.
Legislação básica: Lei Complementar nº 116/2003.

Tax incentives, which are granted to encourage not
only the installation of companies in certain places,
but also to promote the sale (domestic or export) and
consumption of certain goods, are characterized by the
reduction or elimination of the respective tax burden.
Brazil currently offers companies various tax incentives,
including the possibility of deductions on taxable
income of donations made to specific nongovernmental
entities and organizations, as well as deferred payment
or exemption from certain taxes on some transactions,
such as export, on federal, state and city levels.
04.
TAX INCENTIVES
INCENTIVOS FISCAIS
Os incentivos fiscais, concedidos com o objetivo
de estimular não só a instalação de empresas em
certos locais, mas também promover a venda (interna
ou a exportação) e o consumo de certos produtos,
caracteriza-se pela redução ou eliminação do respectivo
ônus tributário.
Atualmente, o Brasil disponibiliza diversos incentivos
fiscais às empresas, que vão desde a possibilidade
de dedução da base de cálculo do imposto sobre a
renda de doações feitas a determinadas entidades e
organizações não governamentais, até o diferimento do
pagamento ou isenção de certos tributos sobre algumas
operações, como a exportação, perpassando pelos
âmbitos federal, estadual ou municipal.
 At the federal level, some tax benefits and incentives are
aimed at certain sectors of the economy, such as:
Support Program for the Technological Development of the
Semiconductor Industry (PADIS) – Decree No. 6,233/2007.
IPI tax incentive (suspension) for output of raw materials,
intermediate products and packaging materials from industrial
establishments.
Incentive Program for Technological Innovation and
Densification of the Automotive Supply Chain (Inovar-Auto) –
Decree No. 7,819/2012.
Federal tax incentives for technological training in industry and
agriculture – Decree No. 949, of October 10, 1993.
Manaus Free Trade Zone: Established through Decree-Law No.
288/1967, in order to foment the economic development of the
Amazon region and promote its socioeconomic integration with
the other regions of the country (Federal Constitution of 1988,
Article 2, Section III), it was designed to be a free space, wherein
goods could be interned, transported and transformed without
being subject to typical customs duties and other restrictive
trade protection measures.
20
No âmbito federal, pode-se citar, a título ilustrativo,
alguns benefícios e incentivos fiscais direcionados a
alguns setores da economia:
Programa Federal de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da
Indústria de Semicondutores (PADIS) – Decreto nº 6.233/2007.
Incentivo fiscal (suspensão) do IPI na hipótese de saída de
estabelecimento industrial de matérias-primas, produtos
intermediários e materiais de embalagens.
Programa de Incentivo à Inovação Tecnológica e Adensamento
da Cadeia Produtiva de Veículos Automotores (Inovar-Auto) –
Decreto nº 7.819/2012.
Incentivos fiscais federais para a capacitação tecnológica da
indústria e da agropecuária – Decreto nº 949, de 5/10/1993.
Zona Franca de Manaus: Instaurada por meio do Decreto-Lei
nº 288/1967, e com o objetivo de fomentar o desenvolvimento
econômico da região amazônica, de promover a sua integração
socioeconômica às demais regiões do país (CF/88, art. 3º,
inc. III), foi concebida como espaço livre, no qual podem as
mercadorias ser internadas, transportadas e transformadas
sem que isso implique em subsunção aos tributos tipicamente
aduaneiros e às medidas restritivas de defesa comercial.
 In regard to tax incentives involving state taxes, some
Brazilian states have implemented certain regional
programs, such as:
Programs to use accumulated ICMS credit in
investment projects
State tax incentives for the informatics industry
Tax benefits to reduce the ICMS assessment basis for certain
products and transactions
Special Simplified Export Regime
Rio Plast5 Program of the State of Rio de Janeiro
Regarding municipal tax benefits, it is common to
grant exemptions and discounts in relation to certain
taxes, especially the urban building and land tax
(IPTU) for companies setting up in a given region.
In addition, some Brazilian cities with potential
industrial areas allow certain companies to use
them for implementing industrial parks, provided
certain requirements imposed by the respective local
government are complied with.
There are also tax incentives and benefits involving
the Tax on Services of any Nature (ISSQN) granted by
cities, even though the latter are required to observe
the minimum rate of 2% when granting the incentive
or benefit.
5
Program for Development of the Manufacturing Industry of Petrochemical Resins in
the State of Rio de Janeiro.
Em relação aos incentivos fiscais envolvendo tributos
estaduais, alguns Estados brasileiros implantaram
certos programas regionais, destacando-se os
seguintes:
Programas para utilização do crédito acumulado do ICMS em
projetos de investimentos
Incentivos fiscais estaduais para indústria de informática
Benefício fiscal de redução de base de cálculo do ICMS para
certos produtos ou operações
Regime Especial Simplificado de Exportação
Programa Rio Plast5 do Estado do Rio de Janeiro
Em relação aos benefícios fiscais municipais, é comum
a concessão de isenções e descontos de determinados
tributos, em especial, do Imposto sobre a Propriedade
Territorial Urbana (IPTU) para empresas que se
instalarem em dada região.
Ainda, alguns municípios brasileiros detentores de áreas
com potencial industrial concedem a certas empresas
o uso para implementação de parque industrial, desde
que observados alguns requisitos impostos pelo
respectivo poder público municipal.
Além disso, há também incentivos e benefícios fiscais
envolvendo o Imposto Sobre Serviços de Qualquer
Natureza (ISSQN) concedidos pelos municípios, muito
embora estes últimos estejam obrigados a observar
a alíquota mínima de 2% quando da concessão do
incentivo ou do benefício.
5
Programa de Desenvolvimento da Indústria de Transformação de Resinas
Petroquímicas no Estado do Rio de Janeiro.
 05.
TAXES ON FOREIGN
TRADE ACTIVITIES
OS TRIBUTOS
NA ATIVIDADE DE
COMÉRCIO EXTERIOR

ON IMPORTS NA IMPORTAÇÃO

IMPORT TAX IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO

Import Tax on foreign products is levied on the
import of foreign goods and on goods brought in by
travelers from abroad.
In the case of foreign goods, the assessment base is the
customs value and the rate is indicated in the Common
External Tariff (TEC). In the case of personal goods, the
calculation is on the value of goods that exceed the
exemption quota and the rate is 50%.
22
O Imposto sobre a Importação de produtos estrangeiros
incide sobre a importação de mercadorias estrangeiras e
sobre a bagagem de viajante procedente do exterior.
No caso de mercadorias estrangeiras, a base de cálculo
é o valor aduaneiro e a alíquota está indicada na Tarifa
Externa Comum (TEC). No caso da bagagem, a base de
cálculo é o valor dos bens que ultrapassem a cota de
isenção e a alíquota é de 50%.
 IPI-IMPORT
An IPI-Import taxable event corresponds to customs
clearance of products coming from abroad. The
assessment base will be the value that serves or would
serve as the basis for calculating custom duties, at the
time of import clearance, plus the amount of these taxes
or exchange rate charges paid by the importer or any
others due. The rates will be those established in Decree
No. 8,950/20166.
PIS/PASEP-IMPORT AND COFINS-IMPORT
As established by Law 10,865/04, PIS/PASEP-Import
and COFINS-Import will be charged on the import
of Foreign Products/Goods or Services from Abroad.
The assessment base and rate corresponding to
these taxes varies according to the tax event in the
aforementioned law (Tax Event 1 - entry of foreign
goods to Brazil; Tax Event 2 - payment, credit, delivery,
employment or remittance of amounts to residents
or individuals domiciled abroad as consideration for
services provided).
6
Rate Table for Tax on Manufactured Goods – TIPI
IPI IMPORTAÇÃO
O IPI Importação tem por fato gerador o desembaraço
aduaneiro de produtos de procedência estrangeira. A
base de cálculo será o valor que servir ou que serviria de
base para o cálculo dos tributos aduaneiros, por ocasião
do despacho de importação, acrescido do montante
desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente
pagos pelo importador ou deste exigíveis. As alíquotas
serão aquelas definidas no Decreto nº 8.950/20166.
PIS/PASEP-IMPORTAÇÃO E COFINS-IMPORTAÇÃO
Conforme estabelece a Lei 10.865/04, incidirão o PIS/
PASEP-IMPORTAÇÃO e a COFINS-IMPORTAÇÃO
sobre a importação de Produtos/Bens Estrangeiros
ou Serviços do Exterior. A base de cálculo e alíquota
correspondentes aos tributos em destaque variam
de acordo com o fato gerador previsto na legislação
citada (Fato Gerador 1 - a entrada de bens estrangeiros
no território nacional; Fato Gerador 2 - o pagamento,
o crédito, a entrega, o emprego ou a remessa de
valores a residentes ou domiciliados no exterior como
contraprestação por serviço prestado).
6
Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados – TIPI
 ICMS-IMPORT
ICMS-Import will not be charged on transactions for
sending goods abroad, or for services provided to
recipients abroad, while ensuring maintenance and
utilization of the amount of tax charged in previous
transactions. On the other hand, this tax will be required
when foreign goods are cleared by customs and the rate
established by the state where the good enters Brazil will
be applied.
Each federative unit has the authority to define its own
rate, even though the calculation is normally the same
regardless of the state where the product is nationalized.
24
ICMS-IMPORTAÇÃO
O ICMS-Importação não incidirá sobre operações
que destinem mercadorias para o exterior, nem
sobre serviços prestados a destinatários no exterior,
assegurada a manutenção e o aproveitamento do
montante do imposto cobrado nas operações e
prestações anteriores. Por outro lado, esse tributo
será exigido quando do desembaraço aduaneiro de
mercadoria de procedência estrangeira, aplicando-se
a alíquota estabelecido pelo Estado onde ocorrer a
entrada do bem no território nacional.
Cada unidade federativa tem liberdade para definir a
sua alíquota, apesar de, normalmente, o cálculo ser
o mesmo, independentemente do estado no qual o
produto está sendo nacionalizado.
 CIDE-FUELS IMPORT
Law No. 10,336, December 19, 2001, instituted CIDE-
fuels, a contribution for intervention in the economic
domain, levied on the import and sale of gasoline and
its chains, diesel and its chains, aviation kerosene and
other kerosenes, fuel oils, liquefied petroleum gas (LPG),
including natural gas and naphtha, and ethyl alcohol.
In transactions related to domestic market sales, as
well as import transactions, the assessment basis is the
measurement unit adopted in Law No. 10,336/2001, for
each one of the products upon which the contribution
is levied. It corresponds, therefore, to the amount of the
product that was sold, expressed in accordance with
Article 3 of Law 10,336/2001. CIDE-fuels will be levied
in the domestic market, as well as on imports, at the
following rates (Law No. 10,336/2001, Articles 5 and 9;
Decree No. 5,060/2004, Article 1):
BRL 100.00 (one hundred Brazilian reais) per cubic meter of gas
and its chains;
BRL 50.00 (fifty Brazilian reais) per cubic meter of diesel oil and
its chains; and
Zero, for the following products: I - aviation kerosene; II - other
kerosenes; III - fuel oils with a high level of sulfur; IV - fuel oils
with a low level of sulfur; V - liquefied petroleum gas (LPG),
including natural gas and naphtha; and VI - ethyl alcohol.
CIDE-COMBUSTÍVEIS IMPORTAÇÃO
A Lei nº 10.336, de 19 de dezembro de 2001, instituiu
a CIDE-combustíveis, contribuição de intervenção no
domínio econômico incidente sobre a importação e a
comercialização de gasolina e suas correntes, diesel
e suas correntes, querosene de aviação e outros
querosenes, óleos combustíveis, gás liquefeito de
petróleo (GLP), inclusive o derivado de gás natural e de
nafta, e álcool etílico combustível.
Nas operações relativas à comercialização no mercado
interno, assim como nas operações de importação, a
base de cálculo é a unidade de medida adotada na Lei
nº 10.336, de 2001, para cada um dos produtos sobre
os quais incide a contribuição. Corresponde, assim, à
quantidade comercializada do produto, expressa de
acordo com o art. 3º da Lei nº 10.336, de 2001. A CIDE-
combustíveis incidirá no mercado interno, assim como
na importação, com as seguintes alíquotas
(Lei nº 10.336, de /2001, artigos 5º e 9º;
Decreto nº 5.060, de /2004, art. 1º):
BRL 100,00 (cem reais) por metro cúbico de gasolina
e suas correntes;
BRL 50,00 (cinquenta reais) por metro cúbico de óleo diesel e
suas correntes; e
Zero, para os seguintes produtos: I - querosene de aviação;
II - demais querosenes; III - óleos combustíveis com alto teor
de enxofre; IV - óleos combustíveis com baixo teor de enxofre;
V - gás liquefeito de petróleo (GLP), inclusive o derivado de gás
natural e de nafta; e VI - álcool etílico combustível.
 ON EXPORTS
In order to encourage the export of domestic products,
the Federal Constitution of 1988, in accordance with
international practices, established that, with the
exception of Export Tax (IE), Corporate Income Tax (IRPJ)
and Social Contribution on Net Profit (CSLL), Brazilian
exports will not be charged IPI (Article 153, §3, III), ICMS
(Article 155, §2, X, “a”) and Social Contributions on
Economic Activities (CIDE), such as the Social Integration
Program and Public Service Employee Savings Program
(PIS/PASEP) as well as the Contribution for the Social
Security Financing – COFINS (Article 149, §2, I).
Apart from not being levied on export revenue, exports
are still entitled to the credit generated by the charging
of these taxes on the purchase of supplies used
in the exported products. Therefore, the amounts
corresponding to these taxes should not be included in
the price of final exported products.
There are also some special regimes established in Brazil
for the purpose of reducing taxes in the foreign trade
sphere. A few examples include the Special Regime
for Reinstatement of Taxes for Exporting Companies
(REINTEGRA), the Drawback Special Customs Regime,
and the Special Regime for the Purchase of Capital
Goods for Exporting Companies (RECAP).
26
NA EXPORTAÇÃO
Com o objetivo de incentivar a exportação de produtos
nacionais para o exterior, seguindo, portanto, a prática
mundial, a Constituição Federal de 1988 definiu que, com
exceção do Imposto de Exportação (I.E) e do Imposto
de Renda de Pessoa Jurídica (IRPJ e da Contribuição
Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), não incidem sobre
as exportações brasileiras o IPI (art. 153, §3º, III), o
ICMS (art. 155, §2º, X, “a”) e as Contribuições Sociais
e de Intervenção no Domínio Econômico (CIDE), tais
como o Programa de Integração Social e o Programa
de Formação do Patrimônio do Servidor Público (PIS/
PASEP) e também a Contribuição para o Financiamento
da Seguridade Social – COFINS (art. 149, §2º, I).
Além de não incidirem sobre o faturamento das
exportações, o exportador mantém o direito ao crédito
gerado pela incidência desses tributos sobre a aquisição
dos insumos empregados nos produtos exportados.
Portanto, os valores correspondentes a esses tributos
não devem compor o preço do produto final exportado.
Ainda, há alguns regimes especiais instituídos pelo
Brasil, cujo intuito é desonerar a tributação no âmbito do
comércio exterior. Exemplos incluem, dentre outros, o
Regime Especial de Reintegração de Valores Tributários
para as Empresas Exportadoras (REINTEGRA), Regime
Aduaneiro Especial de Drawback e o Regime Especial
de Aquisição de Bens de Capital para Empresas
Exportadoras (RECAP).
 EXPORT TAX – IE
The taxable event for export taxes is the release
of goods from customs. It is calculated using the
normal price at which the good would sell under free
competition conditions in the international market.
The Export Tax rate is 30% and may be reduced or
increased by the Chamber of Foreign Trade, but may
not exceed 150%.
IRPJ AND CSLL
Corporate Income Tax (IRPJ) and Social Contribution
on Net Profit (CSLL) are normally calculated on export
transactions, except when companies benefited from
specific Exploration Profit programs (such as BEFIEX, etc.).
INTERNATIONAL AGREEMENTS
In view of the globalization of the contemporary world
and the expansion of international relations, which
is substantially transforming the world economy, it is
necessary to systematize the international relations of
countries around the world.
Therefore, as States expand their tax claims beyond their
borders, extending to situations outside their geographic
limits, the occurrence of accumulation, or even conflict, of
claims, in tax collection terms, can become more frequent.
IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO – IE
O imposto sobre a exportação tem como fato gerador
a saída da mercadoria do território aduaneiro. É
calculado utilizando-se como base o preço normal que a
mercadoria alcançaria em uma venda em condições de
livre concorrência no mercado internacional. A alíquota
do IE atualmente encontra-se em 30%, podendo ser
reduzida ou aumentada pela Câmara de Comércio
Exterior, não podendo ser superior a 150%.
IRPJ E CSLL
O Imposto de Renda Pessoa Jurídica e a Contribuição
Social sobre o Lucro Líquido deverão ser calculados
normalmente, sobre as operações de exportação, exceto
quando as empresas forem beneficiadas com programas
específicos do Lucro de Exploração (tipo BEFIEX, etc.).
ACORDOS INTERNACIONAIS
Considerando a globalização do mundo contemporâneo
e a ampliação das relações internacionais,
transformando de maneira substancial a economia
mundial, é necessário que haja sistematização das
relações internacionais dos diversos países do planeta.
Assim, à medida em que os Estados ampliam suas
pretensões tributárias para além de suas fronteiras,
atingindo situações ocorridas fora de seus limites
geográficos, pode se tornar frequente a ocorrência
de cumulação, ou mesmo conflito, de pretensões, em
termos arrecadatórios.
 In an effort to minimize, or even avoid the occurrence of
such situations, Brazil has signed international agreements
and treaties to facilitate relations among States with
common interests, thereby ensuring greater agility,
transparency and efficiency in the allocation of economic
resources, and avoiding situations that would harm the
performance of investors in the transnational market.
There are agreements to avoid double taxation, share
tax-related information, and ensure customs cooperation
and economic complementation and even technical
cooperation agreements, all aimed at creating a beneficial
economic and tax situation for national and international
agents. Following are some examples of agreements:
Legislative Decree No. 85/1992
Approves the text of the Agreement between the Government of
the Federative Republic of Brazil and the People’s Republic of
China for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention
of Tax Evasion with respect to Taxes on Income, signed in
Peking, on August 5, 1991.
Legislative Decree No. 209/2004
Approves the text of the Agreement between the Government of
the Federative Republic of Brazil and the Government of the United
States of America regarding Mutual Assistance between their
Customs Administrations, signed on June 20, 2002, in Brasilia.
Legislative Decree No. 105/2016
Approves the text of the Multilateral Convention on Mutual
Administrative Assistance in Tax Matters as amended by the
Protocol of June 1, 2010, signed on November 3, 20117. It is worth
mentioning that the Decree No. 8,842/2016 enacted the text and
over 90 countries have already signed the Convention, and the
exchange of information is limited to the signatory States8.
7
The mutual support provided in the Convention corresponds to, among other points,
to the exchange of tax information related to federal taxes and tax payer data, besides
the alert of conflicting information and the possibility of simultaneous tax monitoring,
keeping the secrecy of information shared among the signatory States, as mechanisms
to establish tax compliance.
8
The list of signatory jurisdictions may be consulted at http://www.oecd.org/ctp/
exchange-of-tax-information/Status_of_convention.pdf
28
Buscando minimizar, ou mesmo evitar, a ocorrência de
tais situações, o Brasil tem assinado acordos e tratados
internacionais com o intuito de facilitar as relações
entre Estados com interesses comuns, garantindo mais
agilidade, transparência e eficiência na alocação de
recursos econômicos, bem como para evitar situações
prejudiciais para a atuação de investidores do mercado
transnacional.
São acordos para evitar a bitributação, auxiliar o
intercâmbio de informações em matéria tributária,
garantir a cooperação aduaneira e a complementação
econômica e até mesmo acordos de cooperação
técnica, todos com vistas a criar um cenário econômico
e fiscal benéfico para agentes nacionais e internacionais.
São exemplos de acordos:
Decreto Legislativo nº 85/1992
Aprova o texto do Acordo entre o Governo da República
Federativa do Brasil e o Governo da República Popular da China
Destinado a Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal
em Matéria de Imposto de Renda, celebrado em Pequim, em 5
de agosto de 1991.
Decreto Legislativo nº 209/2004
Aprova o texto do Acordo entre o Governo da República
Federativa do Brasil e o Governo dos Estados Unidos da
América relativo à Assistência Mútua entre suas Administrações
Aduaneiras, concluído em 20 de junho de 2002, em Brasília.
Decreto Legislativo nº 105/2016
Aprova o texto da Convenção Multilateral sobre Assistência
Administrativa Mútua em Assuntos Fiscais emendada pelo
Protocolo de 1º de junho de 2010, assinada em 3 de novembro
de 20117. Vale destacar que o Decreto nº 8.842/2016 promulgou
o referido texto e mais de 90 países já assinaram a Convenção,
e a troca de informações de limita aos Estados signatários8.
7
A assistência mútua prevista na Convenção corresponde, dentre outros pontos,
ao intercâmbio de informações tributárias relativas aos tributos federais e dados
dos contribuintes, além do alerta de informações contraditórias e a possibilidade de
fiscalização tributária simultânea, mantendo-se o sigilo das informações compartilhadas
pelos Estados aderentes, como mecanismos para estabelecer, cada vez mais, a
regularidade fiscal.
8
A relação de jurisdições signatárias pode se consultada no link: http://www.oecd.org/
ctp/exchange-of-tax-information/Status_of_convention.pdf
 Brazil also belongs to economic blocs created to
facilitate trade among member countries and promote
their mutual economic growth, adopting measures for
reducing or exempting taxes or customs duties, in the
search for joint solutions for trade problems. Some of the
economic blocs that Brazil belongs to are:
BRICS (group of emerging countries: Brazil, Russia, India, China
and South Africa)
G-20
European Union, Latin America and the Caribbean Summit
(EU-LAC)
Africa-South America Summit (ASA)
Summit of South American-Arab Countries (ASPA)
Mercosur
Ainda, o Brasil, atualmente, faz parte de blocos
econômicos, criados com a finalidade de facilitar
o comércio entre os países membros e promover
o crescimento econômico dos mesmos, adotando
medidas de redução ou isenção de impostos ou de
tarifas alfandegárias, na busca de soluções em comum
para problemas comerciais. São exemplos de blocos
econômicos que o Brasil faz parte:
Agrupamento Brasil-Rússia-Índia-China-África do Sul (BRICS)
G-20
Cúpula América Latina, Caribe e União Europeia (ALC-EU)
Cúpula América do Sul – África (ASA)
Cúpula América do Sul-Países Árabes (ASPA)
Mercosul

The taxing of companies opened in Brazil and controlled
by a foreign company is subject to the same taxation
scheme as other companies without any foreign control.
The sending of profits and dividends paid, credited,
delivered, employed or dispatched by the company to
its partners or shareholders domiciled abroad, even in
countries with favored taxation status, will not be subject
to income tax.
30
06.
INTERNATIONAL TAXES
IMPOSTOS
INTERNACIONAIS
A tributação de empresas constituídas no Brasil e
controladas por empresa estrangeira, submete-se à
mesma sistemática de tributação das demais empresas
com capital sem participação estrangeira.
As remessas de lucros e dividendos pagos, creditados,
entregues, empregados ou remetidos pela pessoa
jurídica a seus sócios ou acionistas domiciliados no
exterior, ainda que em países com tributação favorecida,
não sofrem incidência do Imposto de Renda.
 On the other hand, they are required to pay income
tax on amounts paid, credited, delivered, employed or
dispatched to beneficiaries domiciled abroad:
In relation to interest on own capital: the rate is 15%, but it is
25% when the legal entity benefited is domiciled in a country or
dependency with favored taxation status as mentioned in Article
24 of Law 9,430/1996;
In the case of income from work, with or without a formal
employment relationship, and from providing services, paid,
credited, delivered, employed or dispatched to residents or
those domiciled abroad – 25% rate;
As far as royalties of any kind and compensation for technical
services and technical or administrative assistance, or the likes
of it – 15% rate.
Brazil currently has agreements with various countries
to avoid double taxation: Argentina, Austria, Belgium,
Canada, Chile, China, Czech Republic, Denmark,
Ecuador, Finland, France, Germany, Hungary,
India, Israel, Italy, Japan, Luxembourg, Mexico, the
Netherlands, Norway, Peru, Philippines, Portugal, Russia,
Slovakia, Spain, South Africa, South Korea, Sweden,
Trinidad and Tobago, Turkey, Ukraine and Venezuela.
Por outro lado, estão sujeitos ao pagamento do
Imposto de Renda as importâncias pagas, creditadas,
entregues, empregadas ou remetidas para beneficiários
domiciliados no exterior:
A título de juros sobre capital próprio: alíquota de 15%,
sendo de 25% quando a pessoa jurídica beneficiada estiver
domiciliada em país ou dependência com tributação favorecida
a que se refere o artigo 24 da Lei nº 9.430/1996;
Os rendimentos do trabalho, com ou sem vínculo empregatício,
e os da prestação de serviços, pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetidos a residentes ou domiciliados no
exterior – alíquota de 25%;
A título de royalties de qualquer natureza e de remuneração
de serviços técnicos e de assistência técnica, administrativa e
semelhantes – alíquota de 15%.
Atualmente, o Brasil possui acordos com diversos
países para evitar a bitributação: África do Sul,
Alemanha, Argentina, Áustria, Bélgica, Canadá,
Chile, China, Coréia do Sul, Dinamarca, Equador,
Eslováquia, Espanha, Filipinas, Finlândia, França,
Hungria, Índia, Israel, Itália, Japão, Luxemburgo,
México, Noruega, Países Baixos, Peru, Portugal,
República Tcheca, Rússia, Suécia, Trinidad e Tobago,
Turquia, Ucrânia e Venezuela.
 07.
ABOUT OUR SPONSOR
SOBRE NOSSO PATROCINADOR

Nelson Wilians & Advogados Associados is a corporate
law firm that stands out for the objective, correct,
modern and effective way it advises clients and solves
problems. Assessing what is opportune and necessary
for domestic and foreign companies, maximizing time by
streamlining bureaucracy and formalities, and operating
in an ethical, transparent and responsible way, are
predominant activities at NWADV.
32
O Nelson Wilians & Advogados Associados é um
escritório de advocacia empresarial que se destaca
pela maneira objetiva, correta, moderna e eficaz
que adota para assessorar clientes e solucionar
problemas. Avaliar o que é oportuno e necessário às
empresas nacionais e estrangeiras; maximizar tempo
na eliminação de burocracias e formalismos e atuar de
forma ética, transparente e responsável são atividades
preponderantes no NWADV.
 The firm has its own physical structure in every Brazilian
state capital and in some other strategic cities in the
country. This unique characteristic enables it to provide
customers with modern and effective legal action in a
wide variety of areas of law. Through our Latin-American
Legal Alliance, we also work in Chile, Peru and Colombia
and, in the next few months, we will be expanding to
other countries in Latin America.
Optimizing operating costs is one of the missions of
NWADV, which builds close bonds with its clients and
with administrative and legal bodies like no other law
firm; since it minimizes the shifting of its professionals
between cities and states due to the large number of
offices it has, which offers the best and most modern
human and technological resources.
In a country which is continental in size and preserves
undeniable regional characteristics, the physical
presence of NWADV in each Brazilian state represents a
major strength of its operation. When assembling its staff
of professionals, the firm not only strives to hire experts
in each of its areas of expertise, but also to add lawyers
who have experience and have practiced in each region
of the country and can, therefore, contribute with their
personal experiences.
O NWADV possui estrutura física própria em todas as
capitais brasileiras e em algumas cidades estratégicas
do interior do país. Esta característica ímpar possibilita
proporcionar aos clientes atuação jurídica ágil,
moderna e eficaz nas mais variadas áreas do Direito.
Através de nossa Aliança Legal Latino-Americana,
também atuamos no Chile, Peru e Colômbia e nos
próximos meses expandiremos para outros países da
América Latina.
Otimizar custos operacionais é uma das missões do
NWADV, que aproxima-se de seus clientes e dos órgãos
administrativos e judiciais como nenhum outro escritório
de direito; uma vez que minimiza o deslocamento de
seus profissionais entre cidades e estados diante da
grande quantidade de escritórios próprios que possui,
os quais contam com o que há de melhor e de mais
moderno em recursos humanos e tecnológicos.
Em um país de dimensões continentais e que guarda
indiscutíveis peculiaridades regionais, a presença física
do NWADV em cada estado brasileiro constitui-se como
verdadeiro diferencial de sua atuação. Ao constituir seu
quadro de profissionais preza o escritório não só pela
contratação de especialistas em cada uma das suas
áreas de atuação, mas, também, por agregar advogados
que tenham experiência e militância em cada região
do país e que, portanto, possam contribuir com suas
experiências pessoais.
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