Anda di halaman 1dari 16

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACION
Y FINANZAS

CARRERA: LIC. EN CONTADURIA PÚBLICA NO PRESENCIAL

ASIGNATURA: CONTABILIDAD SUPERIOR

CATEDRÁTICO: LIC. EDUARDO ALAS ARRIOLA

TAREA: “NIC 12”

SECCIÓN: 01

MAIRA LISSETTE RODRIGUEZ MONTES 54-6064-2007

SAN SALVADOR, 17 DE MARZO DE 2019.


PRIMERA PARTE

1. De acuerdo a la NIC 12 ¿Cuál es la información a revelar dentro


de balance?
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las
ganancias deben ser revelados por separado en los estados financieros.
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias
pueden incluir:
(a) el gasto (ingreso) corriente, y por tanto correspondiente al ejercicio presente,
por el impuesto;
(b) cualquier ajuste de los impuestos corrientes del ejercicio presente o de los
anteriores;
(c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el
nacimiento y reversión de diferencias temporarias;
(d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con
cambios en los tipos fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;
(e) el importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas
fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en
ejercicios anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por
impuestos del presente ejercicio;
(f) el importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas
fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en
ejercicios anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por
impuestos diferidos;
(g) el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de
saldos de activos por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en
el párrafo 56; y
(h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios
en las políticas contables y los errores, que se ha incluido en la
determinación del resultado del ejercicio, de acuerdo con la NIC 8 Políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores porque no ha
podido ser contabilizado de forma retroactiva.

Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, así como
de la naturaleza de la evidencia que apoya su reconocimiento, cuando:
(a) La realización del activo por impuestos diferidos depende de ganancias
futuras por encima de las ganancias surgidas de la reversión de las
diferencias temporarias imponibles actuales y
(b) La entidad ha experimentado una pérdida, ya sea en el periodo actual o en
el precedente, en el país con el que se relaciona el activo por impuestos
diferidos.

2. De acuerdo a la Ley y reglamento de ISR defina que


característica debe cumplir una utilidad percibida o devengada
para considerarse diferida
Reglamento del Impuesto Sobre la Renta (Enajenación a Plazos)

Art. 12.- Las Utilidades percibidas o devengadas por personas naturales o


jurídicas que se dediquen a la compraventa, permuta o cualquier otra clase de
negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles, podrán ser diferidas, si han
sido obtenidas en operación de crédito cuyos plazos sean mayores a
veinticuatro meses, en la parte proporcional que corresponda al valor de las
cuotas pendientes de cobro, siempre que medie contrato celebrado en forma
legal. El monto a diferir se agregará a la renta neta de los ejercicios
subsiguientes en proporción al monto de las cuotas percibidas o devengadas en
los respectivos ejercicios de imposición. Si los saldos adecuados produjeren
intereses, éstos se computarán como ingreso de los ejercicios en que fueron
percibidos o devengados efectivamente, según el sistema de contabilidad
aplicado por el contribuyente.

En los arrendamientos con promesa de venta de bienes muebles o inmuebles,


los cánones de arrendamiento se computarán como ingresos de los ejercicios
impositivos en que se realicen. Cuando se hayan estipulado intereses, se
procederá conforme a lo dispuesto en el inciso anterior.

Las transacciones relacionadas con el presente artículo, no se refieren a


ganancias de capital.

3. Según la ISR enuncie cuales partidas deben ser excluidas para el


computo de la renta y defina el término que la Ley le da a éstas.
Ley de Impuesto Sobre La Renta
Art. 4.- Son rentas no gravables por este impuesto, y en consecuencia
quedanexcluidas del cómputo de la renta obtenida:
1) Las que por Decreto Legislativo o las provenientes de contratos aprobados
por el Órgano Legislativo mediante decreto, sean declaradas no gravables;
2) Las remuneraciones, compensaciones y gastos de representación
percibidos en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes
consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros que, con
la debida autorización residan en la República, temporal o
permanentemente, todo a condición de reciprocidad;
Sin perjuicio de lo establecido en el inciso anterior, las rentas percibidas
porsujetos pasivos, en concepto de pagos por servicios prestados en
ElSalvador a un gobierno extranjero u organismo internacional, están
sujetasal impuesto establecido en esta Ley, exceptuando aquellas rentas
que, pormención expresa en convenios firmados y ratificados por el
Gobierno de ElSalvador, se califiquen como rentas no gravables o exentas.
3) Las indemnizaciones que en forma de capital o renta se perciban por causa
de muerte, incapacidad, accidente o enfermedad, y que sean otorgadas por
vía judicial o por convenio privado.
Las indemnizaciones por despido y bonificaciones por retiro
voluntario,siempre que no excedan de un salario básico de treinta días por
cada añode servicio. Para estos efectos, ningún salario podrá ser superior al
salariopromedio de lo devengado en los últimos doce meses, siempre y
cuandoestos salarios hayan sido sujetos de retención.
Las jubilaciones, pensiones o montepíos, tanto las civiles como las
quecorrespondan a miembros de la Fuerza Armada. Son rentas gravables
lasremuneraciones ordinarias que se continúen percibiendo durante
laslicencias o ausencias por enfermedad;
4) Las remuneraciones, compensaciones y gastos de representaciónpercibidos
en el desempeño de sus funciones por personas naturalessalvadoreñas en
el servicio exterior como funcionarios o empleados delGobierno de la
República;
5) Los intereses, premios y otras utilidades que provengan directamente de
losdepósitos en instituciones financieras supervisadas por la
Superintendencia del Sistema Financiero, Asociaciones y Sociedades
Cooperativas de Ahorro y Crédito, así como en sus respectivas
federaciones, siempre que el sujeto pasivo beneficiado con estas rentas sea
persona natural domiciliada titular de los depósitos y el saldo promedio
mensual de los depósitos sea inferior a veinticinco mil dólares (US$
25,000.00) de los Estados Unidos de América.
6) El valor del arrendamiento que produciría la casa de habitación
delcontribuyente, la quinta o casa de recreo o esparcimiento, propiedad
delcontribuyente, que él mismo habite.
En general para estos efectos ningúncontribuyente podrá deducir más de
una casa de habitación ni de recreo;
7) Las cantidades que por cualquier concepto y en razón de contratos
deseguros, perciba el contribuyente como asegurado o beneficiario;
En el caso del seguro dotal u otro tipo de seguro, cuando no se suscite el
riesgo cubierto y el plazo estipulado sea inferior o igual a cinco años, el valor
que se recibe constituirá renta gravable.
El mismo tratamiento de renta gravable estipulado en el inciso anterior se
aplicará cuando los contratos hayan sido pactados por un plazo mayor a
cinco años y por cualquier razón se dejen sin efecto antes de transcurrido el
plazo de cinco años sin que haya sucedido el riesgo.
En los casos establecidos en los dos incisos anteriores, deberán practicarse
las retenciones correspondientes en un porcentaje del 10% de las sumas
acreditadas o pagadas y enterarse dentro del plazo legal respectivo.
8) Los premios otorgados por la Asamblea Legislativa por servicios
relevantesprestados a la Patria;
9) Los premios otorgados a los trabajadores públicos por servicios
relevantesprestados a la Patria en el desempeño de sus funciones;
10) Los intereses provenientes de créditos otorgados en el exterior por:
a) Organismos Internacionales, agencias o instituciones de desarrollo de
gobiernos extranjeros; gobiernos extranjeros; y corporaciones o
fundaciones de utilidad pública domiciliadas en el exterior debidamente
legalizadas por autoridades competentes de su país de origen cuya
naturaleza no lucrativa sea constatada en su acto constitutivo y
calificadas por el Banco Central de Reserva.
b) Fondos de inversión, administradores de fondos privados fondos
especializados públicos o privados, domiciliados en el exterior,
debidamente legalizados por autoridades competentes en su país de
origen y calificados por el Banco Central de Reserva, destinados a las
asociaciones cooperativas de ahorro y crédito, corporaciones y
fundaciones de derecho público y de utilidad pública, que se dediquen a
la concesión de financiamiento a la micro y pequeña empresa.

La Dirección General de Impuestos Internos y el Banco Central de


Reserva, en conjunto, elaborarán el instrumento necesario, que incluirá
el procedimiento y requisitos que garantice el cumplimiento del propósito
de la exención regulada en este numeral.
11) El producto, ganancia, beneficio o utilidad obtenido por una persona
naturalen la venta de su primer casa de habitación y el valor de transacción
no sea superior a setecientos veintitrés salarios mínimos, siempre que no se
dedique habitualmente a la compraventa o permuta de inmuebles.
12) Los premios que otorgue la administración tributaria en la realización de la
lotería fiscal a que se refiere el artículo 118 del código tributario, en
consecuencia, tales premios no serán sujetos a retención del aludido
Impuesto.

4. De acuerdo a la Ley ISR explique cuáles son las diferencias


principales entre la utilidad gravable y la contable
La utilidad contable se determina apegándose a los principios contables, en
tanto que la utilidad fiscal se determina de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del
ISR y su Reglamento.

Las diferencias básicas entre ambas utilidades las podemos clasificar en


cuatro tipos:
 Ingresos contables no acumulables fiscalmente
 Gastos contables no deducibles fiscalmente
 Ingresos acumulables fiscalmente no acreditados a las cuentas de
resultados.
 Deducciones fiscales no cargadas a gastos

5. Enuncie cuales son las diferencias que hacen que la utilidad


contable exceda a la utilidad gravable
Las utilidades de las empresas están sujetas al pago de impuesto sobre sus
utilidades. Al realizar el pago de dicho impuesto al fisco, tienen que hacer
ciertas declaraciones, incluyendo una presentación que demuestre el monto de
la utilidad obtenida sujeta al impuesto. En la declaración para el pago del
impuesto, la utilidad gravable (fiscal o imponible) se calcula de acuerdo con
ciertas disposiciones fiscales, mientras que la contable se determina de acuerdo
a los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

Las utilidades (contables y gravables) no persiguen los mismos objetivos


básicos para la medición de estas, ya que a menudo las reglas fiscales difieren
de los principios de contabilidad. Esto hace que exista diferencia entre la
utilidad gravable y la contable.

Además de que en el país hoy se opte por trabajar según NIIF para PYMES que
no están adaptadas a los lineamientos fiscales, provoca diferencias entre la
utilidad contable y gravable.
SEGUNDA PARTE

Se pide desarrollar cada caso de acuerdo a lo estipulado en las normas


contables y la base legal. Dejando constancia para cada caso (vale 30%)

1. La empresa “MI PRIMER SUSPIRO“ S.A. tiene un vehículo que fue


adquirido a inicios del mes de marzo 2016 a un valor de $10,000, el
cual se está depreciando contablemente a una tasa del 25%,
mientras que la tasa máxima tributaria es del 20%. Con estos datos
se requiere calcular el gasto aceptado para el ejercicio 2016 y el
efecto de la aplicación de la NIC 12.

El caso plantea una tasa contable del 25%, que la tasa mayor aceptada en
relación a efectos tributarios es de 20% por lo que estaría generando una
diferencia temporal, por lo que se tendría que contabilizar un activo tributario
diferido.
Activo Base Base 20% Dif. Tipo de dif. Genera Monto
25% (tributaria)
2016 Vehículo $10,000 $10,000
2016 Depreciación $2,500 $2,000 $500
Cierre Valor neto $7,500 $8,000 $500 Deducible Act. 125
2016 Tributario
diferido
2017 Depreciación $2,500 $2,000 $500
2018 Depreciación $2,500 $2,000 $500
2019 Depreciación $2,500 $2,000 $500
2020 Depreciación $0.0 $2,000
2021 Valor final $0.0 $0.0
neto

Partida N° X Debe Haber


Activo Diferido $125.00
Impuesto a la renta diferido.
Impuesto a la renta diferido - resultados
Impuesto a la renta $125.00
Impuesto a la renta diferido
C/ reconocimiento del activo diferido tributario.

2. El 30 de abril del año 201x La empresa “INTEKA“S.A. adquirió un


vehículo en $40,000 vía leasing a inicios del ejercicio 2016 por un
plazo de 2 años.
Para efectos tributarios se aplicará la depreciación acelerada del
50% anual de acuerdo a lo establecido en resolución 059 DGII, no
obstante para efectos contables se aplicará la tasa de depreciación
del 20% anual basado en la vida útil del activo, de acuerdo a lo
estipulado por la NIC 16“Propiedades, planta y equipo”. Cuál es el
impacto sobre NIC 12 y sección 29
Podemos ver que la tasa contable es del 20%, la cual representa menor a la
tasa aceptada con relación a la tributaria que es el 50%, siendo así una
diferencia temporal contabilizando con esto un pasivo tributario, en el siguiente
cuadro se presenta la depreciación del vehículo en cuestión:

Años Activo Base Base Dif. Tipo de Genera Monto


contable tributaria dif.
20% 50%
2016 Vehículo $40,000 $40,000
2016 Depreciación $8,000 $20,000 $12,000
2016 Valor neto $32,000 $20,000 $12,000 Deducible Pasivo $2,400
tributario
dif
2017 Depreciación $8,000 $20,000 $12,000
2018 Depreciación $8,000 $0.0
2019 Depreciación $8,000 $0.0
2020 Depreciación $8,000 $0.0
2021 Valor neto $0.0 $0.0

Partida N° X Debe Haber


Impuesto a la renta $2,400
Impuesto a la renta diferido.

Pasivo diferido $2,400


Impuesto a la renta diferido
C/ reconocimiento del pasivo diferido tributario.
3. La empresa “ESTRELLA DEL SUR” S.A. tiene una factura por cobrar
por $8,000 sobre la cual al cierre del Ejercicio 2017 de acuerdo a las
normas contables, se ha efectuado una estimación de sobre la
misma por el importe de $8,000.
No obstante, el asiento contable por la estimación no ha cumplido
los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta para
que el gasto sea deducible. La empresa prevé que cumplirá tales
requisitos en el 2018.
En ese sentido, considerando que es la única partida de gasto que
no será aceptada tributariamente, la empresa, nos consulta acerca
del efecto tributario y contable sabiendo que la utilidad antes de
Impuestos del Ejercicio 2017 asciende a $ 40,000.

Los requisitos con relación a las estimaciones de cobranza dudosa deducible,


establecidos en la normativa del Impuesto a la Renta, se mencionan a
continuación: la deuda este vencida y existan dificultades financieras del cliente
que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, a través del análisis periódico
de créditos, según política empresarial; se tenga un respaldo de morosidad del
deudor mediante la documentación respectiva la cual esté relacionado con el
cobro luego del vencimiento de dicha deuda; el protesto de documentos, el
inicio de procedimientos judiciales de cobranza y que hayan transcurrido 12
meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que haya sido
cancelada.
En el ejercicio 2017 la entidad no ha dado cumplimiento con los requisitos por lo
que el gasto no es aceptado, sin embargo en el ejercicio 2018 al cumplir los
requisitos el gasto si será aceptado.
El tratamiento tributario seria el siguiente:
Detalle
Utilidad del impuesto antes del 2017 $40,000
+ Adición por cobranza dudosa $8,000
Resultados antes del impuesto $48,000
ISR 30% $14,400

Cabe notar que la adición por cobranza dudosa se clasifica como diferencia
temporal.
TERCERA PARTE.

Se pide con la información proporcionada elaborar el estado financiero contable


y el estado para fines fiscales, calcular el impuesto diferido para cada periodo y
sus asientos contables respectivos. (Vale 50%)
La Empresa Razego presenta la siguiente información de sus resultados para
los años 20x1, 20x2, 20x3 así:

La utilidad de ventas a plazos se distribuye 25%, 35%, 40%, respectivamente


para cada año.
EL RAZEGO S.A
ESTADO DE RESULTADOS, QUE CUBRE LOS PERIODOS DEL 1 DE ENERO AL
31 DE DICIEMBRE DE LOS AÑOS TERMINADOS
20X1, 20X2 Y 20X3
(EN MILES DE US DOLARES)
Ventas $ 53,750.00 $ 47,500.00 $ 50,000.00
(-) Costo de venta $ 18,750.00 $ 18,750.00 $ 21,250.00
(=) Utilidad bruta en ventas ordinarias $ 21,250.00 $ 28,750.00 $ 28,750.00
(+) Utilidad bruta realizada $ 3,437.50 $ 4,812.50 $ 5,500.00
(=) Total de utilidad $ 24,687.50 $ 33,562.50 $ 34,250.00
(-) Costo de operación $ 13,750.00 $ 16,250.00 $ 17,312.50
(=) Utilidad antes de reserva e impuesto $ 10,937.50 $ 17,312.50 $ 16,937.50

Cálculo del impuesto diferido


Gasto por Impuesto por pagar diferido
Utilidad Contable Utilidad gravable Diferencia
Año 20X1
Utilidad antes de reserva $ 21,250.00 $ 10,937.50
Reserva Legal 7% $ 1,487.50 $ 765.63
Utilidad antes del impuesto $ 19,762.50 $ 10,171.88
ISR 25% $ 4,940.63 $ 2,542.97 $ 2,397.66
Año 20X2
Utilidad antes de reserva $ 12,500.00 $ 17,312.50
Reserva Legal 7% $ 875.00 $ 1,211.88
Utilidad antes del impuesto $ 11,625.00 $ 16,100.63
ISR 25% $ 2,906.25 $ 4,025.16 $ (1,118.91)
Año 20X3
Utilidad antes de reserva $ 11,437.50 $ 16,937.50
Reserva Legal 7% $ 800.63 $ 1,185.63
Utilidad antes del impuesto $ 10,636.88 $ 15,751.88
ISR 25% $ 2,659.22 $ 3,937.97 $ (1,278.75)
31/12/20X1 Partida N° 1
Concepto Debe Haber
Pérdidas y ganancias $ 21,250.00
Reserva legal $ 1,487.50
Impuesto diferido $ 2,397.66
Impuesto por pagar $ 2,542.97
Utilidad del ejercicio $ 14,821.87
C/ Registro de impuesto diferido y utilidad del presente ejercicio

31/12/20X2 Partida N° 1
Concepto Debe Haber
Pérdidas y ganancias $ 12,500.00
Impuesto diferido $ 1,118.91
Reserva Legal $ 875.00
Impuesto por pagar $ 4,025.16
Utilidad del ejercicio $ 8,718.75
C/ Registro de impuesto diferido y utilidad del presente ejercicio

31/12/20X3 Partida N° 1
Concepto Debe Haber
Pérdidas y ganancias $ 11,437.50
Impuesto diferido $ 1,278.75
Reserva Legal $ 800.63
Impuesto por pagar $ 3,937.97
Utilidad del ejercicio $ 7,977.66
C/ Registro de impuesto diferido y utilidad del presente ejercicio