El Delito

Tributario.

ÍN DICE

2
Dedicatoria…………………………………………………………………………………………………………………………….03

Introducción…………………………………………………………………………………………………………………………..04

Capítulo I

1. La ley Penal Tributaria………………………………………………………………………………………………..05

2. Delito Tributario…………………………………………………………………………………………………………05
3. Elementos del Delito Tributario………………………………………………………………………………….05

Capítulo II

1. Delitos Tributarios en la Ley Penal Trituraría………………………………………………………………11

2. Defraudación Tributaria……………………………………………………………………………………………..11
3. Delito Contable Tributario………………………………………………………………………………………….15

Capitulo III

1. Delito de elaboración y comercialización clandestina de productos …………………………..17

2. Delito de elaboración…………………………………………………………………………………………………17
3. Comercio clandestino…………………………………………………………………………………………………19

Capitulo IV

1. Contrabando……………………………………………………………………………………………………………..21
2. Defraudación de Rentas Aduaneras…………………………………………………………………………..25
3. Receptación Aduanera………………………………………………………………………………………………27
4. Financiamiento………………………………………………………………………………………………………….28
5. Tráfico de mercancías prohibidas………………………………………………………………………………28
6. Circunstancias agravantes…………………………………………………………………………………………29

Conclusiones………………………………………………………………………………………………………………………….31

Bibliografía…………………………………………………………………………………………………………………………….32

Anexos…………………………………………………………………………………………………………………………………..33

U n i versidad P rivada
Antenor Orrego .
 3

DEDICATORIA:

Le dedicamos este trabajo primero a Dios que gracias a Él es que es nos ayuda en todo.

A nuestros padres que nos han dado una oportunidad en seguir estudios superiores
y darnos su apoyo
incondicional.
A nuestro profesor que nos brinda sus enseñanzas para llegar a ser profesionales
de
éxito.
 El Delito
Tributario.

INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo estudiaremos los delitos tributarios, para los cuales es

necesario
analizar una serie de aspectos, no solo los inherentes a los delitos propiamente
sino que también haremos un repaso de toda las figuras de ilícitos tributarios,
para
4
poder comprender mejor estos tipos penales , así como su adecuación actual a
la
realidad y como es considerada en la actualidad tomando en cuenta la Ley Penal
Tributaria, normatividad de donde parte todo nuestro estudio y sin el cual no podría
ser posible este análisis, así también compartiremos puntos de vista con nuestras
fuentes, en especial hemos trabajado muy de cerca con "Derecho Tributario e Ilícitos
Tributarios" obra grandiosa que nos dio muchas luces a seguir así como una rica
bibliografía con la cual cotejar nuestras conclusiones, por ultimo estudiaremos
una a una las figuras penales constituidas en la ley madre de nuestra investigación,
y para un mejor análisis hemos creído conveniente añadir la ley que da origen a
nuestro tema, ya que existen diversas corrientes y planteamientos que veremos a lo
largo de nuestra investigación.
 El Delito
Tributario.
CAP ÍTULO I

EL DELITO TRIBUTARIO

1. LA LEY P ENAL TRIBUTARIA.- La Ley Penal Tributaria constituye la fuente

fundamental por excelencia del Derecho Penal tributario, por ende, es de donde
partimos para estudiar los delitos tributarios.
La ley penal o la norma específica penal tributaria refieren una configuración abstracta
5 del hecho ilícito que para que coincida con un hecho real, es preciso previamente
establecer si está o no justificada por el orden jurídico extra penal. El hecho que figura
como sancionable o punible, antes fue un deber jurídico omitido o incumplido,
exigido en una norma tributaria. Por ello si la fuente inmediata penal es la norma que
establece la infracción, la fuente mediata será la legislación tributaria 1.
Características:

La Ley en general y la penal tributaria en particular, reúne las siguientes características:

a) Obligatoria: Porque es obligatoria para todos los particulares como para

los órganos del Estado, no hay distinción.
b) Exclusiva: Ya que es la única capaz de calificar y establecer penas. Esto está
vinculado al principio jurídico de "Nullum Crimen Nullum Poena Sine Lege",
no hay delito, no hay pena, si su regulación no está previamente establecida
por ley.
c) Ineludible: Se tiene que cumplir mientras que la norma este vigente, según
la Constitución de 1993, es su Artículo 109°: entra en vigencia al día siguiente al
día siguiente de su publicación en diario oficial, salvo disposición contraria
de la misma, en la cual se postergue en parte o en su totalidad la entrada en
vigencia.
d) Igualitaria: Por el principio de igualdad todos estamos ubicados en un
mismo plano ante la ley, como expresa el Código Penal en el artículo 10, "La
ley penal se aplica con igualdad, salvo las excepciones previstas en la ley o
contratos internacionales".

2. EL DELITO TRIBUTARIO.- El delito fiscal o tributario es toda acción u omisión dolosa

para burlar el pago de los tributos u obtener indebidamente beneficios tributarios, en
perjuicio del patrimonio fiscal del Estado2.
Según señala Percy García: ¨Desde un punto de vista puramente político, la creación
de los delitos tributarios responde a la necesidad de asegurar el pago de los
tributos

1
Sa na bri a Ortiz, Rubén: Comenta ri os a l Códi go Tri buta ri o y l os Ilícitos Tri butarios, 3ra ed., 1997, Li ma –
Perú, p. 584.
2
Montenegro Cos s ío, Ros a Ma ría y Ba l deon Guere, Norma : Infra cci ones y Del i tos Tri buta rios , Edi . Ga ceta
 El Delito
Tributario.
CAP ÍTULO I

EL DELITO TRIBUTARIO

Jurídi ca , 2008, Li ma – Perú, p. 518.

U n i versidad P rivada Antenor Orrego .
 El Delito
Tributario.
establecidos por el Estado. En la medida el Estado requiere contar oportunamente
con
los ingresos generados por los tributos, refuerza el cumplimiento del pago por parte
de los particulares mediante una amenaza penal. El derecho penal se convierte así
en un instrumento para asegurar la eficacia de la actividad financiera del Estado” 3.

3. ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO.-

3.1. Sujetos.- En la comisión de delitos se presentan de un lado el sujeto activo

del delito y el sujeto pasivo del mismo, siendo que en el caso del delito
6
tributario podemos identificarlo de la siguiente manera:

 Sujeto activo; Es deudor tributario, contribuyente o responsable, en

su calidad de sujeto pasivo de la obligación tributaria. En el caso
de persona jurídicas es de aplicable el artículo 27 del Código Penal,
según el cual: “El que actúa como órgano de representación
autorizado de una persona jurídica o como socio representante
autorizado de una sociedad y realiza el tipo legal de un delito es
responsable como autor, aunque los elementos especiales que
fundamentan la penalidad de este tipo no concurran en él, pero si en
la representada”.
 Sujeto pasivo; En el caso de comisión de delitos, es el sujeto que es el
titular del bien o interés protegido por la norma penal. En ese
sentido, en el delito tributario, el sujeto pasivo es el Estado.

3.2. Tipicidad.-

a. La Acción: La palabra acción como otros términos jurídicos, es multívoca,

la encontramos en el artículo 11 del CP oponiéndose a la omisión, en un
sentido amplio comprende ambas, esto significa, que desde una perspectiva
valorativa, se incluye cualquier comportamiento humano, incl uyéndose
también en movimiento corporal por oposición al resultado y como
equivalente a delito, comprendiendo la totalidad de sus elementos: acción
criminal y acción punible 4.
b. La Acción en los Delitos Tributario5.- Se pueden encontrar 3 formas de
exteriorización de la conducta en el ilícito tributario en general:
El incumplimiento por comisión u omisión de la obligación tributaria formal ;
El incumplimiento por comisión u omisión de una obligación sustancial ; y
El incumplimiento por comisión u omisi ón dolosa de la obligación
sustancial y/o formal.

En el derecho tributario penal la acción, a la cual corresponde la

última modalidad, solo puede ser realizada por una persona natural, ya
que las

3
Ca vero Ga rcía , Percy. Óp. ci t., p. 599.
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Tributario.
establecidos por el Estado. En la medida el Estado requiere contar oportunamente
con
los ingresos generados por los tributos, refuerza el cumplimiento del pago por parte
de los particulares mediante una amenaza penal. El derecho penal se convierte así
en un instrumento para asegurar la eficacia de la actividad financiera del Estado” 3.
4
Cfr. es ta s pos i ci ones en Za ffa roni .- Ma nua l de Derecho Pena l Pa rte Genera l , I.I, pp. 340 y s s .
5
Cfr. Ga rcía Bel s uns e.- Derecho Tri buta ri o Pena l , p. 288.
U n i versidad P rivada Antenor Orrego .
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Tributario.
personas jurídicas son capaces de acción delictiva por el principio "Societas
Delinquere Non Potest"6.

Formas básicas de los delitos tributarios: Para los delitos tributarios

tipificados en nuestro código penal se requiere el ánimo subjetivo del agente,
pudiéndose asumir de forma dolosa en sus 2 variables: Omisiva (Delito dolos
por Comisión) y Omisiva (Delitos dolosos por Omisión) no tomándose en
cuenta la variedad de culpa, al no encontrarse tipificado en nuestro código
penal. Las modali dades Comisivas son por ejemplo, el Contrabando en
sus diversas modalidades y Omisivas por ejemplo, la defraudación tributaria.
7
3.3. Tipicidad y verbos rectores.-
La Tipicidad que pertenece a la conducta, no así el tipo que pertenece a la ley
según Zafaroni 7 es la característica que tiene una conducta en razón de
estar adecuado un tipo penal, es decir, individualizada como prohibida por
un tipo penal. Para Bustos 8, es el primer aspecto del delito, con ella se
precisa la forma de vinculación del sujeto en cuanto con su conducta afecta a
la relación social existente, la tipicidad al recoger en los tipos las formas por
medio de las cuales el sujeto se vincula, lo hace en la totalidad de su
contenido: social, psíquico y fisco (y además dialectico e interrelacionado) la
tipicidad está compuesta de elementos de diversas naturalezas, llámese de
tipo descriptivo, normativos y subjetivos, para nuestro código penal se
divide en 2 aspectos: Subjetivo y Objetivo.
A juicio de Jiménez de Asua 9, entiende que la tipicidad desempeña el
importante papel de conectar en su figura rectora todas las restantes
características del delito y sobre todo ha de ser la pared maestra en la que
se apoye el derecho penal liberal con la función que Beling le asigno, en la
que se nos presenta la adecuación al tipo ligada con la antijuricidad y
sirviendo como concepto rector al que han de subordinarse todos los
caracteres del hecho punible .
La tipicidad reúne en su ámbito diversas
funciones:
Función garantizadora, esta está ligada al principio "Nullum Crimen
Nullum Poena Sine Lege", el cual fundamento el principio de
seguridad jurídica.
Función indiciaria, la tipicidad es el primer nivel del delito por tanto la
tipicidad como indicio es una presunción "Juris tantum" de la
antijuricidad.
Función de instrucción, para Bustos 10 se trata con mayor recisión de
una prevención general cognoscitiva que por ello mismo implica los
principios garantistas propios a la tipicidad (Solo se responde
por hechos determinados y en relación a los cuales hay una norma
previa).

6
Peña Ca brera .- Tra ta do de Derecho Pena l , Es tudi o Pra gmá ti co de l a Pa rte Genera l , p. 287.
7
Za ffa roni .- Ma nua l de Derecho Pena l Pa rte Genera l , p. 373.
8
Bus tos Ra mírez.- Ma nua l de Derecho Pena l Pa rte Genera l , p. 158.
 El Delito
9
Tributario.
Ji ménez de As úa .- Tra ta do de Derecho Pena l , T III, p. 677.
10
Bus tos Ra mírez.- Ma nua l de Derecho Pena l Pa rte Genera l , p. U n i versidad P rivada
160. Antenor Orrego .
 El Delito
Tributario.
3.4. Tipo objetivo.-
Este tipo comprende las características externas para obrar externo del autor
requeridas por el tipo y se compone de un sujeto activo y un sujeto pasivo
del delito, además del bien jurídico protegido así como los elementos
descriptivos. La precisión de estos debe hacerse en concreto por cada tipo
penal determinado.

3.5. Tipo subjetivo.-

En este campo tiene mucha importancia este tipo, ya que al determinarse se
da la diferenciación entre una infracción tributaria penal y una administrativa.
a. Dolo: El dolo se da por el conocimiento y voluntad de acción u omisión de
8
una situación objetiva descrita en el tipo del código penal, para el
código
penal el dolo esta conceptualizado en su a rtículo 11, así como para
la doctrina que ha aportado un concepto para los cuales se nec
esitan elementos esenciales que son: Conocimiento y voluntad. En
conclusión actúa con dolo solamente el que sabe lo que hace y
queriéndolo hacer, desprendiendo esto 2 elementos importantes, los
cuales son: El saber y El querer para realizar el tipo del injusto.
Error de tipo (Ausencia de dolo): No es más que un error o
desconocimiento parcial o total de los elemento de tipo objetivo o
de una circunstancia agravante de pena, esta forma de error
está regulada en el artículo 14 de nuestro código penal haciendo
consideraciones entre el error invencible el cual excluye de
responsabilidad, y el error vencible el cual será castigado como
delito culposo siempre y cuando este tipificado por la ley, en el
campo de los delitos tributarios es posible imaginar esta figura sin
embargo debemos precisar que esté en su tipo invencible tendría la
solución de excluir responsabilidad mas no así en el tipo vencible ya
que no existe modalidad culposa en dicha figura.
Dolo Fiscal: En todos los delitos tipificados en nuestro código penal, se
da la exigencia de dolo la cual es implícita, ya que dentro del ánimo
subjetivo solo cabe la voluntad de cometer dichos delitos
"intencionalmente". Esto está plasmado en el artículo 269 inc. 7.
Es también conocido como dolo del contribuyente el cual deberá
ser probado necesariamente en un juicio a fin de poder
demostrar la culpabilidad, es entonces determinante la
comprobación del conocimiento de las acciones realizadas por el
mismo contribuyente. Entre los antecedentes materiales que pueden
poner en manifiesto la conducta dolosa del contribuyente se
encuentran: la exclusión de la declaración presentad de algún
bien o actividad que no podía racionalmente desconocerse; de
modo que la omisión por inexcusable resulta a simple vista
deliberada.
b. La Culpa: La culpa en el campo de los ilícitos tributarios penales, más
específicamente en los delitos tributarios que es nuestro tema de
estudio en sí, desestima el delitos ya que según nuestro sistema jurídico
de derecho
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Tributario.

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 El Delito
Tributario.
positivo esta presupuesto que para que se den estas figuras es necesaria
la presencia de dolo, es decir que no existen modalidades culposas en
el ámbito tributario.
En este punto debemos coincidir con lo postulado por Villegas 11 en que
las
infracciones tributarias culposas, es decir aquellas que se configuran
incluso con la culpa, en cualquier modalidad, por ejemplo la negligencia
de hacer u omitir hacer, ya que dentro de nuestro marco legal está
estipulado de esta manera, a diferencia de nuestro tema principal en el
cual debemos necesariamente imputar dolo ya que forma parte del
tipo para que se
configure el delito tributario.

9
Por último Posada Belgrano12 sostiene que los ilícitos
tributarios
administrativos previstos en el Código Tributario, debe prescindirse
del elemento subjetivo, puesto que la infracción se produce
simplemente cuando hay diferencia entre lo que manda la ley y la actitud
del contribuyente (acción u omisión) Esta definición de ilícitos tributarios
administrativos en muy importante ya que nos brinda una distinción
clara y bastante especifica de ambas figuras, también nos obliga a
asimilar la fundamentación que sirvió para separar la culpa para el
tipo penal que estamos estudiando en la modalidad de delitos
tributarios.

3.6. La antijuricidad.-
Una vez delimitada la tipicidad y sus aspectos como es el subjetivo y
objetivo, nos vemos en la obligación de comprobar que dichos actos se
adecuen al tipo penal y por lo tanto configuren un ilícito o delito.
Según Jescheck afirma que antijuricidad significa contradicción al derecho,
por
otro lado Stratenwerth13 afirma que por regla general el
comportamiento adecuado al supuesto del hecho típico es también a
ntijurídico. Por estas apreciaciones podemos concluir que la antijuricidad
no le corresponde únicamente al derecho penal sino que comprende al
orden jurídico en general. Por tanto para comprobar esta es necesario
cotejar que la acción esta colisionando con el orden jurídico en general y
no solo con el penal ya que puede estar amparado en otro ámbito de
alguna forma.
Podemos entender entonces que la antijuricidad implica una colisión entre
una
conducta y el orden jurídico establecido, véase como la normativi dad y
sus preceptos permisivos.
Se puede distinguir entre la antijuricidad formal y material, la
relación
contradictoria entre el accionar individual y el ordenamiento jurídico
está comprendido dentro de su ámbito formal y el material está concebida
como un oprobio contra el bien jurídico protegido por la norma, pero en la
 El Delito
Tributario.
actualidad esta distinción es hasta cierto punto irrelevante ya que se toma
en sentido
integral el concepto de ambos aspectos ya que en un comienzo
estuvieron
11
Vi l l ega s .- Derecho Pena l Tri buta ri o, pp. 197 – 198.
12
Pos a da Bel gra no en Ga rcía Bel s uns e.- Derecho Tri buta ri o Pena l ,
p. 198.
13 U n i versidad P rivada
Stra tenweth.- Dewrecho Pena l Pa rte Genera l , p. 117.
Antenor Orrego .
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Tributario.
enfrentadas ya que el positivismo jurídico, antijuricidad formal, se comprendí
a como contraria al positivismo sociológico, también llamado antijuricidad
material. Es por esto que se toma como un concepto integral
desdoblándose
en estos dos aspectos que más que contradecirse se
complementan.

3.7. La culpabilidad.-
Por último es necesario dejar en claro luego de hacer todas estas precisiones que
según la Ley Penal Tributaria peruana, no se puede cometer delitos tributarios
en ausencia del dolo, es decir, es un elemento fundamental integrante de la
figura delictiva, por lo tanto no admite su modalidad culposa.
10

3.8. Imputabilidad.-
En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la capacidad
del autor de ser justiciable, es decir que sea capaz de recibir una pena. Por lo
tanto solo son plausibles de imputabilidad las personas naturales ya que las
jurídicas no comprenden dicha capacidad, según el postulado "societas
delinquere non potest". Sin embargo se puede encontrar un defecto en la
técnica legislativa en el artículo 27 del Código Penal, que ha restringido su
formulación al representante de personas jurídicas y comerciales mas no
así a los representantes de personas naturales que tuvieron alguna
incapacidad. Por lo tanto, coincidimos con lo expuesto con el Doctor
Sanabria en que debe ser modificado el mencionado artículo del Código
Penal, por lo que exime de responsabilidad a representantes de personas
naturales que puedan tener capacidad de discernimiento, tal es el caso
de los relativamente capaces, jóvenes menores de edad por ejemplo que
aprovechando su minoría de edad y en complicidad con su tutor acuerdan
dejar de pagar impuestos fraudulentamente con el mismo haciéndolos a
ambos inimputables.
 El Delito
Tributario.

U n i versidad P rivada Antenor Orrego .

CAP ITULO II

DELITOS TRIBUTARIOS EN LA LEY P ENAL TRIBUTARIA (D. Leg N ° 813)

I. DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

1. Tipificación:
Artículo 1°: "El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier

11
artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o
en
parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa
de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días multa".
El delito de defraudación tributaria hace referencia a las maniobras utilizadas por
los
contribuyentes para evitar o disminuir el pag o de impuestos violando la
ley.
Este delito se da, por ejemplo, cuando un comerciante imprime dos juegos
de facturas, uno con los montos reales y otro con cifras ficticias, con e l fin de
pagar menos impuestos.

2. Tipo objetivo:

a. Bien Jurídico.- En este delito el Bien Jurídico Protegido está constituido por el
proceso de recaudación de ingresos y de distribución o redistribución de
ingresos. Esto guarda concordancia con la función del tributo que le permite
al Estado poder cubrir las necesidades generales.
b. Objeto Material.- Jescheck14 expresa "En algunos casos el objeto material
puede presentarse como un valor social (Honor del ofendido) o como en este
caso, un valor económico, ya que con el no pago del tributo se afecta el
patrimonio del Estado.
c. Comportamiento.- La actuación del sujeto debe realizarse a través de la acción
u omisión que implique engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento.
Es importante definir conceptos:
Artificio; disimulo, doblez.
Ardid, artificio; medio empleado hábil y mañosamente para el logro
de algún intento.
Astucia, habilidad; carácter y audacia con que se procede para conseguir
un provecho ilícito, creando error en la victima.
Engaño; falta de verdad en lo que se dice, cree, piensa o discute.
En sentido amplio, consiste en la afirmación de hechos falsos como en
la simulación o desfiguración de lo verdadero.

U n i versidad P rivada
Antenor Orrego .
14
Jes check.- Tra ta do de Derecho Pena l Pa rte Genera l Vol . I, p.234.

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Antenor Orrego .
 Lo señalado en el comportamiento se vincula con el fraude, es decir, con una
acción contraria a la verdad que perjudica a la persona contra quien se
comete la acción. En este caso, se deja de pagar el tributo en perjuicio del
Estado.
d. Resultado del comportamiento.- la determinación falsa que reduce o anula
la
obligación de pago. Es un delito de resultado; se requiere que se determine
un monto dejado de pagar.
e. Sujetos.-
 Sujeto Activo: Dentro de este delito pueden estar comprendidos
cualquier persona que tenga la calidad de deudor tributario. En el caso de
las personas
jurídicas conforme a lo establecido en el artículo 27 del Código Penal, están
12
sujetos a sanción sus representantes legales, por la cual estas no pueden
estar sujetas a la punibilidad del delito pero si a un cierre temporal o
multa, conforme a los dispuesto en el artículo 17 de la Ley Penal
tributaria.
 Sujeto Pasivo: Directamente el sujeto pasivo de este delito es el
Estado,
algunos autores consideran que indirectamente también lo es
la colectividad.

3. Aspecto subjetivo:
Como antes hemos mencionado en este tipo de delitos es indispensable el dolo
o también conocido como la voluntad expresa o tácita de incumplir el pago de
algún tributo por medio de alguna astucia o medio ya antes mencionado.

4. Consumación y agotamiento:
Para la doctrina 15 el delito se agota cuando se alcanza el fin último que se había
propuesto el agente para que se sancione la consumación no hace falta entonces
el agotamiento del delito. En la defraudación tributaria se consuma el delito
en el momento en que el agente deja de pagar la totalidad o parcialidad del
tributo. Sin embargo debemos puntualizar que al hablar de consumación no
estamos hablando de agotamiento ya que estos difieren por motivos de que el
agotamiento está más allá de la consumación.

5. Autoría y participación:
En este delito tributario solo se da la modalidad de autoría directa y no mediata,
el autor de este delito es el sujeto activo. En la participación podemos encontrar
2 modalidades: La de Complicidad con el autor, así como la de Inductor del
mismo. En el caso de encontrase en complicidad primaria de responsabilidad
penal será equivalente a la del autor aunque es relevante resaltar que no lo es,
sin embargo su participación debe ser decisiva para que se consume o perpetue
el ilícito penal. En el caso de la complicidad secundaria su participación no es de
vital trascendencia dentro del injusto ya que el autor pudo valerse de otros
 medios para realizar el delito. Por otro lado tenemos al inductor, también
llamado instigador aquel que motiva o determina al agente delictivo a cometer
la defraudación, las motivaciones

15
Cfr. Muñoz Conde / Ga rcía Ara n.- Derecho Pena l Pa rte Genera l , pp. 368 -369.
 El Delito
Tributario.
de este son irrelevantes para su penalización ya que al momento de penalizar
esta
conducta los legisladores han encontrado que la pena debe ser similar a la del
autor
(Articulo 24 del Código
Penal)
Las categorías de autor y participe no solo son importantes por los efectos
de sanción sino también de extensión o reducción de la pena de acuerdo a lo
dispuesto en el Decreto Legislativo N° 815. Solo en el caso de que la
información brindada fuere eficaz en contra de la defraudación tributaria
facilitando la captura del sujeto activo se dará esta reducción o exención, cabe
resaltar que la exención solo es aplicable al participe y la reducción al autor o
coautor previo pago de la deuda
tributaria defraudada.
13

6. Modalidades de la defraudación tributaria:

Artículo 2°: Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena
del artículo anterior:

A. Ocultar; total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total

o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.- Esta modalidad
está dirigida al Impuesto a la Renta y el Impuesto al Patrimonio, sin
embargo a diferencia de las anteriores redacciones en esta con mayor
propiedad se habla de "Tributos" con respecto al impuesto a la renta solo
existen 2 formas de reducir la cuantía del tributo:
1. Disminuir los ingresos gravables;
2. Aumentar los gastos para la deducción que permite la ley.
Con la finalidad de ocultar el contribuyente omite maliciosamente
hacer referencia a los bienes que tiene o solo indicar algunos con la
finalidad de no acrecentar el patrimonio y así reducir la carga impositiva
tributaria, es ese mismo caso se incluye a las personas que omiten la
inscripción en los Registros Públicos a fin de perpetrar este delito, ya que no
se declara como propiedad del mismo. Por otro lado tenemos la consignación
de pasivos por os cuales el contribuyente al hacer su declaración jurada
deberá indicar un pasivo que no le corresponde ya que las deudas o también
llamados pasivos pueden determinar una anulación o disminución de la masa
impositiva tributaria, por eso es de vital importancia para el fisco consignar el
verdadero monto de los pasivos ya que aquel que no coincida estaría
incurriendo en esta modalidad de delito.

B. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubiera efectuado dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes o reglamento pertinentes.- Los agentes de retención
llámese personas naturales o jurídicas que hubiesen retenido los impuesto
o tributos de s us deudores originales y que incurran en la omisión de
entrega a la Administración Tributaria están comprendidos dentro de este
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Antenor Orrego .
 El Delito
Tributario.
de este son irrelevantes para su penalización ya que al momento de penalizar
estatipo penal, este delito es especial ya que se refiere a los agentes
recaudadores y de percepción únicamente que por medio de su oficio o
actividad económica están obligados a retener o percibir ciertos tributos ya
sea de sus trabajadores o de sus clientes, y que incurran en la

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 El Delito
Tributario.
no entrega del monto correspondiente a la Administración Tributaria, ya
sea
total o parcial.

7. Tipo atenuado de defraudación tributaria:

Artículo 3°: “El que mediante la realización de las conductas descritas en los
Artículos
1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo
durante un ejercicio gravable, tratándose de tributos de li quidación anual, o
durante un periodo de 12 (doce) meses, tratándose de tributos de tributos de
liquidación mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades
Impositivas Tributarias
vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del periodo, seg ún sea el caso, será

14
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5
(cinco)
años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días multa.
Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual, también será
de aplicación lo dispuesto en el presente artículo”.
El que incurra en las conductas mencionadas en el Artículo 1 y 2 del
decreto legislativo pero que no excedan de 5 UIT vigentes al inicio del ejercicio o
del último mes del periodo según sea el caso estará comprendido dentro de la
modalidad atenuada. Esta modalidad atenuada corresponde a la cuantía del
perjuicio que limita la responsabilidad para aquellos que hubieran incurrido en
una defraudación de menor cuantía y por lo tanto incurriendo en menor
perjuicio al fisco y a la colectividad, esta modalidad está fundamentada en el ya
derogado Articulo 269 del Código Penal.

8. Tipo agravado de defraudación tributaria:

Artículo 4°: La defraudación Tributaria será reprimida con pena privativa de
libertad no menor de ocho ni mayor de doce años cuando:
A. Se obtenga exoneraciones o inaceptaciones, reintegros, saldos a favor,
crédito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.- La
primera modalidad agravada se da en el caso de aquellos que se benefician de
manera directa mediante medios fraudulentos, es decir no solo estamos
hablando de evitar el pago de tributo sino que también esta modalidad
comprende la adhesión como beneficiario de la Administración Publica
mediante engaños, y es por eso que se justifica la mayor penalidad del tipo.
B. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten
el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verif icación
y/o fiscalización.- Este inciso está basado y deroga al inciso 9 del Artículo
269 del Código Penal, en la cual encontramos una técnica narrativa más exacta
y por la cual podemos afirmar que se determinaba de mejor manera el
tiempo de la comisión, que se daba una vez iniciado el proceso
administrativo – judicial de cobranza, en la actualidad este inciso nos da la
 El Delito
Tributario.
no entrega del monto correspondiente a la Administración Tributaria, ya
puta
sea que el momento de la consumación ya no es el de la conducta
delictiva propiamente dicha, sino que ahora es antes.
 El Delito
Tributario.
Por otro lado debemos resaltar el hecho que anteriormente se le daba
cierta
protección al contribuyente por el hecho de ser un delito de peligro y no
de resultado, es por eso que podemos afirmar que en el inciso
actual el contribuyente tiene un carácter de desprotección total .

II. DELITO CONTABLE TRIBUTARIO

Este delito puede ser considerado como preventivo ya que el ánimo del mismo está
en evitar que el contribuyente omita entregar los datos relevantes para la correcta y
exacta elaboración de la deuda fiscal. La doctrina ha llamado a este delito de diversas
maneras
y coincidimos con el Doctor Sanabria en que su nombre es el de "delito contable
15
tributario" por contener todos los elementos comprendidos dentro del mismo,
no siendo así en el caso de otros como "delito contable", por no comprender todos
sus elementos, o "obstruccionismo fiscal" ya que de la misma forma sigue siendo
muy vago el concepto y no delimita el tipo real.

1. Tipificación:
Artículo 5°: será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor
de
5 años y con 180 a 365 días – multa, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha
obligación
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos
en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o
los documentos relacionados con la tributación.

2. Tipo objetivo:
Es un delito especial ya que solo podrá ser sujeto activo de este delito aquel que
este facultado por el ordenamiento tributario para llevar libros y registros
contables.
Para comprender bien este tipo penal es necesario primero especificar que son
los libros contables así como los registros y quienes los deben llevar ya que ahí es
donde encontramos a los agentes justiciables. Los libros contables son los que una
empresa registra en forma cronológica y justificada todas las operaciones
efectuadas por ellas, siguiendo el orden establecido en la ley.
Toda actividad comercial debe tener estos libros, ya que toda actividad lucrativa,
está
obligada a llevar estos, llámese profesionales o empresarios, individual o
colectivo. Los registros contables no son más que los libros contables registrados
 El Delito
Tributario.
Por otro lado debemos resaltar el hecho que anteriormente se le daba
en sistemas
cierta electrónicos de datos, teniendo de referencia la información brindada
en los libros.

3. Bien jurídico
protegido:
El bien jurídico protegido es el proceso de ingresos y distribución o redistribución
de egresos. Pero es importante enfatizar que protege un aspecto de este bien
jurídico ya que está motivado por la protección de la comprobación y computo de
este bien
 El Delito
Tributario.
jurídico, por lo tanto solo están comprendidos los actos que supongan
una
vulneración de los deberes contables y regi
strales. Se puede dar en cuatro modalidades:
A. Incumplimiento total de dicha obligación.- El incumplimiento será
absoluto cuando impide la determinación de la base imponible, lo que
sucede cuando no se lleva ningún tipo de contabilidad oficial o los libros
oficiales están en blanco al final del ejercicio16. La administración presume
ante esta situación que el agente se encamina a un fraude, de ahí que nos
encontramos ante un delito de peligro y no de lesión.
B. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros contables.- Se
16
trata de un delito omisivo, cuya detección trascendental ya que el
agente
comienza a manifestar objetivamente su decisión de declarar en un
momento posterior un beneficio incorrecto17. Por otro lado los actos,
operaciones e ingresos deben ser idóneos y tener una clara
significación económica para el surgimiento de una obligación tributaria.
Sin embargo la valoración de la idoneidad económica de estos hechos será
realizada por la Administración Tributaria, la que de acuerdo a su disc
recionalidad podrá considerar si un hecho corresponde o no incluirse
dentro de la infracción tributaria o ser tratada paralelamente en ambos
procesos (administrativo y penal).
C. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables.- la doctrina conoce a este delito, al
igual que el anterior, como “falsedad contable”. A diferencia del anterior
inciso se trata de un delito estrictamente comisivo. Sin embrago este
inciso constituye al igual que el anterior un delito de peligro18. Son
relevantes a los fines político-criminales de este inciso la inserción de
datos falsos que acarreen supresión o reducción ilegal del tributo19. Se
trata de un conducta que ya era posible encontrarla en el delito de
falsificac ión de documentos (art. 427 C.P) pero que actualmente debe ser
sancionada atendiendo al análisis del aspecto subjetivo de la conducta del
agente ante la preeminencia de esta norma especial.
D. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación.- Este inciso manifiesta
una evidente actitud delictuosa por parte del agente. La destrucción de
estos elementos probatorios de la capacidad económica del
contribuyente, sea persona jurídica o física demostrara interés en
ocultar las utilidades obtenidas a fin de lograr una acotación menos de la
debida. Si la destrucción se debió a una situación accidental, se deberá
probar que así fue para evitar

16
Cfr. Quera l t.- Derecho Pena l Es pa ñol Pa rte Genera l , Vol . II. p. 457.
17
Cfr. Troeger/ Meyer.- La i nfra cción de deberes conta bl es y regi s tra l es tri buta rios en derecho pena l , p. -
116 nota 95.
18
Cfr. Andra de Fi l ho.- Derei to pena l tri buta ri o, Cri mes contra a orden tri buta ri a Sa o Pa ul o, p. 102.
19
Cfr. Mora es , Berna rdo Ri bei ro.- VCompendi o de Di rei to Tri buta ri o, Vol . II, p. U n i versidad P rivada
102. Antenor Orrego .
 El Delito
Tributario.
jurídico, por lo tanto solo están comprendidos los actos que supongan
una
 El Delito
Tributario.
incluirse en este inciso, ya que la Administración tributaria tiene la
facultad
de exigir al contribuyente la exhibición de estos libros.

4. Tipo subjetivo:
Como ya antes hemos señalado es indispensable el dolo para que se configure
el hecho punible, es decir, sin la intensión de cometer el delito no se
puede consumar el delito, en otras palabras, no se admite culpa.
Hemos ahondado mucho en la explicación del tipo subjetivo en el
ámbito
general, y está de más una explicación del por qué solo se acepta una modalidad

17
dolosa y no culposa, al respecto debemos decir que en nuestro
entendimiento
la intencionalidad de la conducta fraudulenta debe de estar acompañada de
un conocimiento de la conducta delictiva, es dec ir para cometer este delito,
en mi opinión es necesario el conocimiento de que se está a tentando
contra la colectividad.

CAP ITULO III:

DELITOS EN EL CÓDIGO PEN AL

DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN CLAN DESTIN A DE PRODUCTOS

I. ELABORACIÓN DE PRODUCTOS CLAN DESTIN OS:

1. Tipificación:
Artículo 271° C.P: Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno
ni mayor de cuatro años, sin perjuicio del decomiso cuando ello proceda, el que:
a) Elabora mercaderías gravadas cuya producción, sin autorización, este
prohibida.
b) Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboración de
dichas mercaderías con máquinas, equipos o instalaciones ignoradas por la
autoridad o modificados sin conocimiento de esta.
c) Oculta la producción o existencia de estas
mercaderías.

Es claro hacia dónde apunta la penalización de este tipo, es evidente que el

legislador, de alguna forma intenta delimitar la conducta de los "informales", por
así decirlo, compréndase entre estos los empresarios informales y demás, con la
finalidad que estos aporten dentro de sus actividades para el posterior
desarrollo colectivo.

2. Sujetos:

U n i versidad P rivada
Antenor Orrego .
 El Delito
Tributario.
incluirse en este inciso, ya que la Administración tributaria tiene la
a. Sujeto Activo: La apreciación emitida acerca del ánimo del legislador de
facultad
delimitar la conducta, nos lleva directamente a concluir que toda persona
que tenga

U n i versidad P rivada
Antenor Orrego .
 El Delito
Tributario.
capacidad penal, puede estar afecto a este delito ya que la iniciativa
empresarial es libre y todo ciudadano sin restricciones tiene el derecho a la
libre empresa, postulado constitucional que extiende el ámbito penal en
mención a la totalidad de personas con capacidad penal.
b. Sujeto Pasivo: Como en la totalidad de los delitos tributarios el sujeto pasivo del
delito seria la Administración Fiscal debido a que se busca burlar el pago a
esta. En forma indirecta también afecta a la comunidad.

3. Conducta prohibida:
18

I. Elaboración Clandestina: Esta elaboración tiene 3 acepciones:

a) Elabora mercadería prohibida.- En el inciso 1 del artículo en mención, señala
una penalización directa a la elaboración de productos prohibidos, así
también a los que carezcan de autorización. Según el diccionario, elaborar
también significa, preparar, fabricar, producir un producto determinado de
interés comercial; es más que obvio el fin de la penalización de dicho
inciso, por tanto el agente delictivo en primer lugar omite el pago de los
derechos por la autorización a la fabricación y por otro a los tributos que
la misma fabricación genera. Su intención es defraudar al Fisco, pudiendo
proceder en denuncia contra tal actividad cualquier persona o la persona
afectada por la producción clande stina de dichos productos.
b) Elabora con maquinaria y equipos ignorados.- Esta es una situación distinta a la
anterior ya que el Fisco desconoce los medios de producción
comprendidos entre las maquinarias y equipos, así mismo, este delito consta
en omitir informa r a la Administración Publica que dicha maquinaria y
equipos están produciendo un beneficio. Lo que no se ajusta a la ley y por
ellos es típico que el agente prepare, fabrique o construya dicho producto con
maquinarias, equipos o instalaciones sobre los cuales la autoridad no tiene
conocimiento y por lo mismo no ha autorizado, burlándose de esta manera la
garantía de seguridad que el Estado concede, ya que con esta nueva
maquinaria o equipo pueden estar dejándose de lado las condiciones
higiénicas o superándose etapas de producción que harían de mayor garantía
el producto, con un evidente afán de lucro o beneficio desmedido además del
no pago de los tributos pertinentes.
c) Oculta la mercadería.- En este inciso podemos ver que el agente busca la
evasión directa del tributo por medio de su fabricación o elaboración,
construcción y comercialización, es decir, el agente busca omitir pago alguno
sobre la exi stencia de dichas mercancías, así como, su comercialización. Por
otro lado se presenta también la hipótesis del ocultamiento ya terminados
y que solo esperan ser expendidos. En este caso el ocultamiento se
sanciona porque se presume delictuosidad, ya que nadie guarda ningún
objeto con valor comercial escondiéndolo de curiosos y autoridades si no es
con la finalidad de lucar a costa del Fisco.
II. COMERCIO CLAN DESTIN O:

1. Tipificación:
Art. 272° “Será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un año,
el que:

a) Actividad comercial ilegal.- Inciso 1. “Se dedique a una actividad comercial

sujeta a autorización sin haber cumplido los requisitos que exijan las leyes o
reglamentos respecto a los productos a que se refiere el artículo”.
Aquel que incurra en actividad comercial sujeta a una autorización y sin embargo

19
a desmedro de la ley no acate las normas establecidas para la
comercialización
de dichos productos es un sujeto punible para este inciso. El sujeto activo
realiza actos de comercio con productos que requieren una autorización
específica por razones de seguridad social o por una determinada vocación
de control que pueda tener el Estado, además del necesario control contable
– tributario que se está evitando dolosamente. El delito tributario se produce
por la situación de desconocimiento que va tener el Fisco sobre la magnitud
de la producción y comercialización y que resulta en el no pago de las
obligaciones tributarias.
b) Comercialización sin el pago del tributo.- Inciso 2.: “Emplee, expenda o haga
circular mercaderías y productos sin el timbre o precinto correspondiente,
cuando
deban llevarlo o sin acreditar el pago del
tributo”.
Previamente se hace necesario precisar ciertos
conceptos:
“Emplear” es usar, gastar el dinero de una comprar; “expender” es
vender efectos de propiedad ajena por encargo de su dueño; “circular” es
emplear el truque o cambio, mediante dinero ´para hacer pasar las especies
de una persona a otra. García Rada 20 expresa que “se consideran los casos de
usar una especie para sí, de la venta al público de especies ajenas y le da
servir de intermediario entre el propietario de las cosas y el público
adquiriente”.
Es condición esencial para este delito que esta mercadería y productos
n0oo
hayan pagado el tributo correspondiente. Esto se puede conocer cuando
estos objetos transitan en una venta comercial sin timbre o el precinto
respectivo. “Timbre” es el sello del Estrado para indicar en ciertos documentos
o bienes los derechos que se han pagado. Por extensión se aplica a la renta
publica proveniente de la recaudación de sellos, papel sellado y otros
impuestos que recaen sobre la emisión, uso y circulación de determinados
documentos.
Con relación a los “precintos” estos pueden ser conceptualizados como
la
U n i versidad P rivada
Antenor Orrego .
 ligadura sellada con la que se ata una cosa para que no se abra sino quien
deba hacerlo. Se coloca los precintos como medida de garantía para
asegurar la integridad del contenido ya que se apertura lo precintado
cualquier persona puede darse cuenta en forma inmediata que el
recipiente ha sido abierto
pudiendo estar el producto
adulterado.

20
Ga rcía Ra da .- El Del i to Tri buta ri o, p. 206.

U n i versidad P rivada
Antenor Orrego .
 En conclusión tanto el timbre como el precinto21 representan una doble
garantía para el ciudadano. Por una lado, este se percatara cunado los
mismos existen, que el comerciante vende sus productos o mercaderías con la
garantía del Estado y por otro lado conocerá que este comerciante ha
pagado sus tributos para beneficio de la comunidad y de él mismo.
c) Uso distinto de mercadería.- Inciso 3.: “Utilice mercaderías exoneradas
de
tributos en fines distintos de los previstos en la ley exonerativa
respectiva”.
La administración Fiscal considera en casos particulares exonerar de tributos
a ciertas mercaderías que no van a estar destinadas al libre comercio o al
truque
indiscriminado, o algunos gobiernos, por una estrategia política -económica,

20
establecen a través de leyes las exoneraciones de mercaderías o productos
que
benefician una zona o región del país. El delito surge cuando el agente
aprovechando este beneficio le da un fin distinto, esto es en la generalidad
de los casos, obtener un beneficio económico con su venta.

2. Tipo subjetivo:
Estos dos artículos y sus respectivos incisos precisan el dolo esto es el
conocimiento y voluntad por parte del agente de que con su conducta
afecta el Fisco. Nos encontramos en realidad entes dos caras del mismo delito
ya que en el primero se reprime la elaboración clandestina dolosa de especies y
el segundo el comercio doloso y también clandestino de dichos productos. En
ambos la exigencia típica es el dolo, excluyéndose lo culposo por atípico
subjetivamente.

3. Autoría y participación:
En este delito es factible la coautoría debido a que sin alguna ayuda el agente
no podría consumar el delito, por eso es necesario un conjunto de personas
que participen en los quehaceres delictivos sin ninguna subordinación ni
jerarquía, de darse este caso estaríamos frente a una banda organizada con estos
fines, debiéndose agravar la pena, para este agravante es necesario delimitar la
participación de cada uno de los autores, llámese como cómplice primario o
secundario, en el caso del cómplice primario, así como los coautores tienen la
misma sanción, no siendo así, el caso del cómplice secundario.

4. Consumación:
Este es un delito de resultado y no de prevención, aunque en el caso de la
elaboración clandestina de mercaderías basta con el inicio del proceso para ser
consumado el delito, para el caso del comercio clandestino, la consumación se
dará siempre y cuando la transacción sea dada , es decir, no hay consumación,
sin transacción.
21
Ca ba nel l a s.- Di cciona ri o de Derecho Us ua l , T i v, P. 231.
CAP ITULO IV
DELITOS ADUAN EROS

I. DELITO DE CONTRABANDO

Desde la etapa medieval, el contrabando ha sido concebido como la introducción

y extracción clandestina de mercancí as de un determinado territorio, con la
finalidad de eludir el pago de los tributos en las aduanas o el mandato que prohíbe
su intercambio.
También se conoce el “contrabando interno” relativo a la comercialización y tenencia

21
de géneros estancados, prohibidos o ingresados ilícitamente en el mercado
interno.

El significado etimológico del vocablo “contrabando” procede del prefijo “contra”

que denota oposición, frente a, contrariedad, y del termino latín “bannum” que alude
a toda Ley dictada, especialmente, en una ciudad o provincia, con el fin de ordenar o
prohibi r determinados hechos a los habitantes de ellas, pudiendo definirse a partir
de ello como todo acto contrario a una norma especial, decretado en una región22.

El Diccionario de la Lengua Española, define contrabando como al “comercio o

producción de géneros prohibidos por las leyes a los particulares”, en su
primera acepción y, en su segunda, se describe como “introducción o exportación de
géneros sin pagar los derechos de aduana a que están sometidas legalmente” 23.

Para el jurista de nacionalidad colombiana LIZARASO 24, contrabando es el “acto

de introducir al territorio nacional mercancías de otro país en forma ilícita o
venderlas o consumirlas cuando los productos se encuentren fuera del comercio por
la carencia de requisitos especiales atinentes a su nacionalización como pago de
los derechos y gravámenes arancelarios y el cumplimiento de otras exigencias
como aquellas que gobiernan la permanencia y venta de bienes importados al
amparo de un régimen de excepción o en forman temporal”, así como “el intento o
la exportación de productos nacionales o nacionalizados con destino al extranjero,
en forma ilícita, estos es, sin sujeción al control oficial y al proceso aduanero que
comprendía el respecto manifestó de importación o exportación que culmina con el
examen y liquidación de ese documento y el pago de los derechos deducidos”.

Finalmente, también es necesario precisar que el contrabando consiste también en

la violación de normas que prohíben o restringen el comercio exterior de
determinadas mercancías.

22
GALLARDO MIRAVAL, Juvena l . “Los Del i tos Adua neros ” Edi t. “Rodha s S.A. C.”, 2008, Li ma , p. 271.
23
REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. “Di cci ona ri o de l a Lengua Es pa ñol a ” Edi t. “Es pa s a Ca l pe S. A.”, 2001,
Ma dri d, p. 639.
24
LIZARASO FI GUEROA, Jos é Al ej a ndro. Ci ta do por: GALLARDO MIRAVAL, Juvena l . “Los Del itos
Adua neros ” Edi t. “Rodha s S.A. C.”, 2008, Li ma , p. U n i versidad P rivada
272. Antenor Orrego .
 El Delito
Tributario.
1. Figura Básica:
Definición Legal.-
En el artículo 1° de la ley de los Delitos Aduaneros se enuncia que “El que se
sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancías del extranjero o
las extrae del territorio nacional o no las presenta para su verificación o
reconocimiento físico en las dependencias de la Administración Aduanera o en los
lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias, será reprimido con pena privativa de la libertad no menor
de cinco ni mayor de ocho años, y con trescientos sesenta y cinco a setecientos
treinta días -multa.”
Precisando así mismo que “La ocultación o sustracción de mercancías a la acción de

22
verificación o reconocimiento físico de la aduana , dentro de los recintos o
lugares
habilitados, equivale a la no
presentación” 25.

2. Elementos constitutivos del delito:

a. Acción u Omisión.- Debe entenderse más propiamente como el comportamie

nto humano en general, consistente tanto en una acción como una omisión.
b. Tipicidad.- La tipicidad es la adecuación de un hecho cometido a la
descripción que de ese hecho se hace en la ley penal.

3. Tipo Penal Objetivo:

El tipo penal objetivo se compone de los aspectos exteriores de la conducta
plasmada en la Ley. Sus elementos son: la acción típica, los sujetos de la acción, el
bien jurídico.

a) Acción Típica. Las acciones típicas del delito

son:
 La acción de SUSTRAER del control aduanero, ingresando mercancías
del extranjero o las extrae del territorio nacional. En su Diccionario
Enciclopédico CABANELLAS26 señala que el vocablo “sustraer” significa
apartar o separar.
 La acción de ELUDIR el control aduanero ingresando mercancías del
extranjero o las extrae del territorio nacional. CABANELLAS27 define el
término “eludir”, en la que se menciona n los verbos evitar, frustrar e
impedir con habilidad, artificios, sutilezas e inclusive el engaño,
situaciones que resultan adversas o contrarias al agente.
 La acción de BURLAR el control aduanero, ingresando mercancías del
extranjero o al extraerlas del territorio nacional. De acuerdo a
CABANELLAS “burla” implica engañar, hacer burla, evitar, frus trar, así
como eludir, con habilidad lo ingrato, o los impuestos mediante argucia o
con impunidad a la Ley.
 El Delito
Tributario.
25
JURISTA EDITORES, “Códi go Pena l ”, Edi t. “Juri s ta Edi tores E. I. R. L.”, Edi ci ón s eti embre 2014, Li ma , P.
782.
26
CANBANELLAS , Gui l l ermo. “Di cci ona ri o Enci clopédi co de Derecho Us ua l ” Edi t. “Hel i a s ta ”, 1996, Buenos
Ai res , P. 544.
27
Ídem. U n i versidad P rivada
Antenor Orrego .
  La acción consistente en la NO-PRESENTACIÓN de mercancías para
su verificación o reconocimiento físico.
 La acción de OCULTAR las mercancías a la acción de verificación o
reconocimiento físico de la aduana. CABANELLAS28 dice que “ocultar” es
esconder, encubrir, tapar, cubrir de las vis ta, disimular, callar lo que se debía
decir, como formular manifestaciones recientes.

b) Los Sujetos de la
Acción:
El Sujeto Activo.- Es toda persona natural que comete personalmente la
acción típica, es decir, realiza la acción prohibida, omite la acción
23
esperada, o la dirige de conformidad a lo prescrito por la Ley.
El Sujeto Pasivo.- El cuanto al sujeto pasivo es el “Estado” .

4. Bien jurídico protegido:

Objeto de protección de las normas del derecho, es todo aquello que representa
un valor especial para las personas.
Es un bien que es considerado tanto por la sociedad como por los legisladores de
gran valía y por ello su protección es a través de normas penales. Bien jurídico
protegido en el delito de contrabando: “Control Aduanero”

5. Tipo Penal Subjetivo:

El elemento subjetivo refleja el ámbito interno del agente que comete el delito. En
la Parte General del Código Penal se distingue dos elementos diferenciados: El dolo
y la culpa.
El dolo implica que el agente tuvo la plena intención y la voluntad de perpetrar
la acción típica, mientras que la culpa es del agente que actúa
negligentemente o imprudentemente o por impericia que sólo es sancionado
cuando la Ley lo establece. El delito de contrabando es un delito doloso, el agente
debe de haber actuado con el ánimo y voluntad de perpetrar el ilícito, es decir,
eludir el control aduanero, evitando que la administración aduanera cumpla con
su función de controlar el tráfico internacional de mercancías, relevando el nexo
que debe de existir entre el aspecto objetivo el aspecto subjetivo.

6. Penalidad:
Se aplica pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años, y con 365
a
730 días-multa29.

28
CANBANELLAS , Gui l l ermo. “Di cci ona ri o Enci clopédi co de Derecho Us ua l ” Edi t. “Hel i a s ta ”, 1996, Buenos
Ai res , P. 650.
29
JURISTA EDITORES, “Códi go Pena l ”, Edi t. “Juri s ta Edi tores E.I.R.L.” Edi ci ón s eti embre 2014, Li ma , P. 782.
U n i versidad P rivada Antenor Orrego .
7. Modalidades del delito de contrabando:
Las modalidades de un delito son acciones derivadas del tipo básico, recogidas en
la ley como consecuencia de la casuística, que reúne las características del tipo
penal básico: no se trata de tipos autónomos, por lo que son sancionados con las
mismas penas señaladas para la figura genérica del contrabando.

A. Contrabando de ingreso en zona primaria.- Descripción Legal. “Extraer,

consumir, utilizar o disponer de las mercancías de la zona primaria
delimitada por la Ley General de Aduanas o por leyes especiales sin haberse
autorizado legalmente su
retiro por la Administración Aduanera”. (inciso a del artículo 2° de la Ley N°

24
28008)30.
B. Contrabando de ingreso de mercancías trasladadas de una zona primaria a otra
.- Descripción Legal. “Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las
mercancías que hayan sido autorizadas para su traslado de una zona primaria
a otra, para su reconocimiento físico, sin el pago previo de los tributos o
gravámenes”. (inciso b del artículo 2° de la Ley N° 28008) 31.
C. Contrabando de ingreso por las fronteras internas .- Descripción Legal. “Internar
mercancías de una zona franca o zona geográfica nacional de tratamiento
aduanero especial o de alguna zona geográfica nacional de menor tributación
y sujeta a un régimen especial arancelario hacia el resto del territorio nacional
sin el cumplimiento de los requisitos de Ley o el pago previo de los tributos
diferenciales”. (inciso c del artículo 2° de la Ley N° 28008) 32.
D. Contrabando por el transportista.- Descripción Legal. “Conducir en
cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del territorio nacional,
embarcar, desembarcar o transbordar mercancías, sin haber sido sometidas al
ejercicio de control aduanero”. (inciso c del artículo 2° de la Ley N° 28008) 33.
E. Contrabando de ingreso con el uso indebido de documentos aduaneros .-
Descripción Legal. “Intentar introducir o introduzca al territorio nacional
mercancías con elusión o burla del control aduanero utilizando cualquier
documento aduanero ante la Administración Aduanera ”. (inciso c del artículo
2° de la Ley N° 28008).
F. Contrabando Fraccionado.- Descripción Legal En el artículo 3° de la ley de los
Delitos Aduaneros se enuncia que “Incurre igualmente en los delitos
contemplados en los tipos penales previstos en los artículos anteriores y
será reprimido con idénticas penas, el que con unidad de propósito, realice el
contrabando en forma sistemática por cuantía superior a cuatro (4)
Unidades Impositivas Tributarias, en forma fraccionada, en un sólo acto o en
diferentes actos de inferior importe cada uno, que aisladamente serían
considerados

30
JURISTA EDITORES, “Códi go Pena l ”, Edi t. “Juri s ta Edi tores E. I. R. L.”, Edi ci ón s eti embre 2014, Li ma , P.
782.
31
Ídem.
32
Ídem.
33
Ídem.
Uni
versida
dP
rivada
Antenor
Orrego .
 infracciones administrativas vinculadas al contrabando”. (artículo 3° de la Ley N°
28008).

Se configura con ejecución sistemática del agente de dos o más accionistas

realizadas en distintas intervalos de tiempo, en cada una de las cuales concurren
los elementos del tipo antes estudiados.

Se requiere que el agente cometa la acción típica impulsado por un único

propósito, que revela su intención de cometer tales acciones en forma planificada
con una sola finalidad que no es otra que eludir el control aduanero.
25

II. DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUAN A

1. Tipificación:
Artículo 4º.- Defraudación de Rentas de Aduana, “El que mediante
trámite aduanero, valiéndose dengaño, ardid, astucia u otra forma fraudulenta
deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos
antidumping o compensatorios que gravan la importación o aproveche
ilícitamente una franquicia o beneficio tributario, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y con
trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días -multa”.
Según el diccionario de la Real Academia Español defraudar consiste en privar
a
alguien, con abuso de su confianza o con infidelidad a las obligaciones propias,
de lo que le toca de derecho. Desde otro punto de vista, también considera
a la defraudación como la acción de eludir o burlar el pago de los
impuestos o contribuciones.
Para Sebastián Soler, la defraudación viene a ser el fraude que provoca
un
perjuicio patrimonial a un tercero, motivado por su ánimo de lucro. Es decir, el
núcleo de la defraudación es el engaño que causa un detrimento a otro
y mediante el cual se obtiene un beneficio indebido.
Se incurre en un acto de defraudación de Rentas de Aduana cuando la
persona, mediante trámite aduanero, valiéndose de engaño, ardid, astucia u
otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro
gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la
importación o aproveche ilícitamente una franquicia o beneficio tributario.

2. El bien jurídico protegido:

Son los ingresos tributarios del Estado, es decir, los ingresos provenientes del
cobro de los derechos arancelarios y los tributos internos; además, sostienen
algunos, la función tributaria consistente en el proceso social de recaudación
de ingresos o recaudación tributaria.

U n i versidad P rivada
Antenor Orrego .
 El Delito
Tributario.
La acción fraudulenta persigue dos resultados que deben verificarse
concretamente
el no pago total: o parcial de los tributos y/o demás gravámenes de importación y
la obtención indebida de una franquicia o beneficio tributario.

3. Sujetos:
 El sujeto activo puede ser cualquier persona que incurre en los
hechos descritos en el tipo.
 El sujeto pasivo es el Estado, acreedor de los tributos y demás
gravámenes
que recaen sobre las importaciones y titular de los recursos entregados
indebidamente, siendo representado por la SUNAT.
26

4. Elemento subjetivo:
Entonces, la defraudación de rentas de aduana corresponde a una acción dolosa
o engañosa que se realiza en contra de la administración tributaria aduanera, con
el fin de eludir y evitar el pago de derechos e impuestos adua neros
correspondiente al procedimiento que se está realizando.

5. Pena:
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de
ocho años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días multa.

6. Modalidades de defraudación de rentas de aduana:

Artículo 5º.- Constituyen modalidades del delito de Defraudación de Rentas
de Aduana y serán reprimidos con las penas señaladas en el artículo 4º, las
acciones siguientes:

A. Importar mercancías amparadas en documentos falsos o adulterados o

con información falsa en relación con el valor, calidad , cantidad, peso,
especie, antigüedad, origen u otras características como marcas, códigos ,
series, modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario más
favorable al que corresponde a los fines de su importación. Por ejemplo:
Colocar información de mercancías con menos valor FOB con la finalidad de
que los impuestos se reduzcan.
B. Simular ante la administración aduanera total o parcialmente una operación
de
comercio exterior con la finalida d de obtener un incentivo o beneficio
económic o o de cualquier índole establecido en la legislación nacional. Por
ejemplo: El drawback que es un mecanismo de incentivo a las exportaciones.
C. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancías, variar la cantidad de
las
mercancías a fin de obtener en forma ilícita incentivos o beneficios
económicos o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping o
compensatorios.
 El Delito
Tributario.
La acción fraudulenta persigue dos resultados que deben verificarse
D. Alterar la descripción, marcas, códigos, series, rotulado, etiquetado, modificar
concretamente :
el
origen o la sub partida arancelaria de las mercancías para obtener en forma
ilícita beneficios económicos. Por ejemplo: declarar en la DUA la sub partida
arancelaria de un producto que cuenta con exoneración arancelaria con
la
 El Delito
Tributario.
finalidad de no pagar el ad valorem correspondiente al producto que se
está importando.
E. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancías en tránsito o
reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos
regímenes aduaneros.

III. RECEP TACIÓN ADUANERA

1. Tipificación:
27
Artículo 6º.- Receptación aduanera, “El que adquiere o recibe en donación,
en
prenda, almacena, oculta, vende o ayuda a comercializar mercancías cuyo valor
sea superior a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias y que de acuerdo
a las circunstancias tenía conocimiento o se comprueba que debía presumir que
provenía de los delitos contemplados en esta Ley, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis años y con ciento ochenta
a trescientos sesenta y cinco días -multa”.
Se entiende por receptación a la acción de ocultación o encubrimiento de los
efectos
del delito, con conocimiento o presunción que provenían de delitos
aduaneros.
Para Sebastián Soler el delito de receptación, denominado también
contrabando impropio, consiste en recibir mercancías introducidas al país,
provenientes de la comisión de un delito aduanero en el que no se ha
participado, con pleno conocimiento o debiendo presumir su procedencia ilícita.

2. El bien jurídico protegido:

Es el mismo de los delitos aduaneros, los ingresos tributarios del Estado, la funci
ón tributaria y el control aduanero, pues se concreta el daño a la economía del
Estado y de los productores nacionales e importadores legales.

3. Sujetos:
El sujeto activo puede tratarse de cualquier persona natural con
capacidad jurídica penal;
el sujeto pasivo es el Estado cuyos legítimos intereses son burlados con
la comisión este ilícito penal, siendo representado por la SUNAT.

4. La acción típica:
Es considerada una acción delictiva cuando el adquiriente de la mercancía la
oculta de la vista de las demás personas, poniéndolo en un lugar donde es difícil
encontrarlo, guarde (recibirlo en depósito, con el fin de custodiarlo hasta su
devolución) o ayuda a negociar bienes (mediante su venta, transfiriendo su
propiedad a título oneroso) con procedencia delictuosa, teniendo conocimiento
de la procedencia ilegal de la misma, provenientes de delitos aduaneros.
IV. FINAN CIAMIEN TO

1. Tipificación:
Artículo 7º.- Financiamiento, “El que financie por cuenta propia o ajena la
comisión de los delitos tipificados en la presente Ley, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce años y con trescientos
sesenta y cinco a setecientos treinta días -multa”.
En su definición genérica, al hablar de financiamiento nos referimos a la acción
de aportar dinero y crédito a una empresa o persona, brindando recursos
para la
adquisición de un bien o servicio.
28
El financiamiento considerado como delito aduanero es toda acción destinada
a
proporcionar los medios económicos necesarios para promover o incentivar la
comisión de delitos, la falta es muy grave y actualmente existe mucha mafia
con personas que se dedican a realizar estos actos ilícitos.

2. El bien jurídico protegido:

Son los ingresos fiscales que el Estado debe recibir con motivo de la importación
de un bien.

3. Los sujetos:
 El sujeto activo puede ser cualquier persona, generalmente son los
reales dueños de las mercancías materia del delito, que utilizan testaferros
para su ejecución;
 el sujeto pasivo es el Estado, en otros términos, la sociedad en su conjunto.

4. Pena:
La ley señala que aquel que financie por cuenta propia o ajena la comisión de
los delitos aduaneros ya mencionado, comete un acto delictivo y son sancionados
con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce años y con
trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días -multa.

V. TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O RESTRIN GIDAS

1. Tipificación:
Artículo 8. – Tráfico de mercancías prohibidas o restringidas “El que
utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo normas específicas
introduzca o extraiga del país mercancías por cuantía superior a cuatro (4)
Unidades impositivas tributa rias cuya importación o exportación está prohibida o
restringida, será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni
mayor de doce años y con setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta días -
multa”.
 El Delito
Tributario.
¿A qué se denominan mercancías
prohibidas?
Las mercancías prohibidas son aquellas que por mandato legal se encuentran
prohibidas de ingresar o salir del territorio nacional.

¿A qué se denominan mercancías

restringidas?
Las mercancías prohibidas son aquellas que por mandato legal requieren la
autorización de una o más entidades competentes para ser sometidas a un
determinado régimen aduanero. CAPITULO VI

TENTATIVA
29
Artículo 9. –tentativa: “Sera reprimida la tentativa con la pena mínima legal
que
corresponda al delito consumado. Se exceptúa de punición los casos en los que
los agentes se desistían voluntariamente de proseguir con los a ctos de
ejecución del delito o impida que se produzca el resultado, salvo que los
actos practicados constituyan por si otros delitos ”.

CIRCUN STANCIAS AGRAVANTES

Artículo 10.- circunstancias agravantes : “Serán reprimidos con pena privativa
de libertad no menor de ocho ni mayor de doce años y setecientos treinta a
mil cuatrocientos sesenta días -multa, los que incurran en las circunstancias
agravantes siguientes, cuando:

a. Las mercancías objeto del delito sean armas de fuego

,municiones, explosivos , elementos nucleares, diesel, gasolinas,
gasoholes, abrasivos químicos o materiales afines, sustancias o
elementos que por su naturaleza
,cantidad o característica puedan afectar o sean nocivas a la salud ,
seguridad pública o el medio ambiente.
b. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o primario
un funcionario o servidor público en el ejercicio o en ocasión de sus
funciones, con abuso de su cargo o cuando el agente ejerce funciones
públicas conferidas por delegación del estado.
c. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice primario
un funcionario público o servidor de la administración aduanera o un
integrante de las fuerzas armadas o de la Policía Nacional a las que por
mandato legal se les confiere la función de apoyo y colaboración en
la prevención y represión de los delitos tipificados en la presente ley.
d. Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o dificulte u obstruya
la incautación de la mercancía objeto material del del ito mediante el
empleo de violencia física o intimidación de las personas o fuerza sobre
las cosas.
e. Es cometido por dos o más personas o el agente integra una organización
 El Delito
Tributario.
destinada a cometer los delitos tipificados en esta
ley.
f. Los tributos u otros gravámenes o derechos antidumping o
compensatorios no cancelados o cualquier importe indebidamente
obtenido en provecho
 propio o terceros por la comisión de los delitos tipificados en esta ley,
sean superiores a cinco unidades impositivas tributarias.
g. Se utilice un medio de transporte acondicionado o modificado en una
estructura con la finalidad de transportar mercancías de procedencia
ilegal. h. Se haga figurar como destinarios o proveedores a personas
naturales o jurídicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en los
documentos y
tramites referentes a los regímenes aduaneros.
i. Se utilice a menores de edad o a cual quier otra persona inimputable.
j. Cuando el valor de las mercancías sea superior a veinte (20) unidades
impositiva tributarias .
30
k. Las mercancías objetos del delito sean fa lsificados o se les atribuye un lugar
de fabricación distinto al real.
l. Las mercancías objeto del delito sean productos industriales
envasados acogidos al sistema de autenticación creado por ley.

En el caso de los incisos b) y c) la sanción será además de inhabilitación conforme

a los numerales 1 2 y 8 del artículo 36 del código penal.
 CON CLUSIONES

Definitivamente, es en este último supuesto (ilícito tributario penal) que estamos

en presencia de una delincuencia económica que atenta contra la totalidad del
aparato estatal y sus objetivos sociales, pues afecta de lleno el presupuesto para
enfrentar el gasto público y se hace necesario debido a las grandes proporciones
del problema la represión penal como “ultima ratio”. En el mismo sentido, la l
egislación penal que
tutela los ingresos del Fisco no se consideran como una legislación meramente

31
preventiva, por el contrario ha sido considerada represiva, ya que su fin primordial
es
cerrar las posibilidades de delinquir a quien lo pretenda
hacer

A las penas puede atribuírseles la finalidad de prevención especial que busca

intimidar, resocializar o neutralizar al trasgresor del ordenamiento jurídico, a fin
de proteger los bienes jurídicos. En cuanto a la prevención general, las penas
cumplen con un tipo de coacción psicológica, de modo que por ellas existe una
intimidación general en la sociedad, anterior al delito, para contrarrestar las
fuerzas que llevan a los sujetos a delinquir. La prevención general tiene también
como objetivo la aplicación efectiva de la sanción a quien comete ilícitos.

Las penas privativas de libertad pretenden, teóricamente, reformar al condenado

por la vigilancia, que posibilitan sobre su persona y su comportamiento. En razón
de las consecuencias que acarrean las penas para los individuos (apartarlos de su
familia, su negocio, pérdida de prestigio), y para la sociedad en la cual se
desenvuelven, se debe entender que la política criminal debe orientarse a
establecer penas privativas de libertad solo para supuestos de suma gravedad.
Considerando el principio de “última ratio” respecto al Derecho Penal y su
aplicación, la mayor pena es la que permite disuadir a futuros evasores en la
medida en que efectivamente se les aplique

Por otro lado, las penas pecuniarias pretenden reprimir al responsable, intimidar
al resto de la sociedad para que no cometa los ilícitos sancionados, y resarcir a
ésta última como retribución por el daño causado, incluso por las evasiones no
descubiertas.
 El Delito
Tributario.

BIBLIOGRAFÍA

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Tributarios,
3ra ed., 1997, Lima – Perú.
2. Montenegro Cossío, Rosa María y Baldeon Guere, Norma: Infracciones y 32
Delitos
3. Yangali Quintanilla, Nyrka: Código Tributario, Edi. Gaceta Jurídica, 1ra Ed., 2015,
Lima – Perú.
4. Arancibia Cueva, Miguel: Manual del Código T ributario y de la Ley Penal
Tributaria, 1ra ed. 2012, Edi. Instituto Pacifico, Lima – Perú.
El Delito
Tributario.

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