Clase 24/07

Derecho Penal Tributario

La denominación de Derecho Penal Tributario o Derecho tributario penal, va a depender
de si se considera al Derecho Tributario en sí, como una disciplina autónoma o no. Los
primeros consideran que el Derecho tributario penal, tiene elementos específicos de la
materia, los otros en cambio sostienen que es parte del derecho penal (para la cátedra es
Autónomo).
Pueden delitos tributarios e infracciones tributarias.
Según Garcia Vizcaino, la diferencia entre uno y otro, todo lo que implica pena de
arresto, de privación de la libertad, por la gravedad de la sanción tiene que ser delito y
todo lo que no tiene pena de arresto puede ser delito o no, puede ser infracción pero si
tiene pena de arresto, si tiene pena de privación de la libertad es delito.
Villegas cree, por su parte que si esta en una ley especial o en el código penal es delito,
si esta en una ley que no es penal especial es infracción. Dice que si esta en la ley penal
tributaria es delito y si esta en el código penal también, en cambio si esta en la ley
11.683, que es la ley de procedimiento tributario, es infracción, en esta ley nos vamos a
encontrar una mayoría de infracciones
Es importante el punto de vista de Garcia Vizcaino porque las infracciones, si bien la ley
11.683 y se aplica a nivel nacional es muy importante recuerden que las provincias o
municipios tienen capacidad plena por poder originario o otorgado de crear sus propios
tributos como su régimen de sanciones, todo lo que es infracional es administrativo son
infraciones que pone el poder ejecutivo, cuando hablamos de delitos nos metemos en el
ámbito judicial.
Cuando las provincias arman su régimen de sanciones por no acatar sus propios tributos
pueden poner las provincias o los municiopios poner sus propias sanciones de arresto?
La doctrina mayoritaria habla de estas cuestiones, las provincias y municipios
normalmente cuando labran sus códigos fiscales para regular sus propios tributos,
sancionan administrativamente multas pero nunca por cláusulas del código no pueden
establecer penas de arresto.
En el derecho tributario no hay delitos que no sean dolosos, todos los delitos que sean
tributarios son dolosos. Hay infracciones culposas e infracciones dolosas, pero los
delitos son todos dolosos.
La Lay Penal Tributaria 24.769 (mod. 24.430), se aplica en fiscos nacionales,
provinciales y municipales. Es una Ley especial Nacional que es creada por el congreso.

Ley 11.683
Bien jurídico tutelado: tiene 3 bienes jurídicos tutelados.
- La renta financiera o hacienda publica en sentido dinámico. Cuidar los ingresos de
dinero que tiene el Estado.
- La capacidad del Estado de inspeccionar, de solicitar, de pedir información.
- Fallo Mickey (1991): cuidar el mercado, que todos tengas las mismas reglas.

Ilícitos tributarios:
Formales: de forma.
Materiales: daño a la hacienda pública. Dejar de pagar. Omisión dolosa o culposa del
deber como contribuyente.

Art. 38 Omisión formal de presentar declaración jurada. Según el Art. 11 se aplica una
multa automática.
Los principios constitucionales se distorsionan:
Reserva: se respeta, pero existen las leyes penales en blanco.
Tipicidad: no hay problemas
Retroactividad: no hay distorsiones.
Personalidad de la pena: no se cumple. Infracciones se pude sancionar a los
responsables.
Inocencia: es Estado te presume culpable. No se cumple.
Carga de la prueba: en cabeza del contribuyente (en materia de infracciones) por
ejemplo con las presunciones. En materia de delitos no, está en cabeza del Estado.
No bis in ídem: ej tribunal fiscal y jucio penal, dos tribunales distintos por el mismo
hecho.
Defensa en juicio: generalmente no se puede ejercer este derecho. Existe el recurso de
apelación y de reconsideración pero siempre es ante el mismo órgano.
Extinción de la acción: cuando llega la notificación del presunto delito, dentro de 30
días podes allanarte y pagar. Y se extingue la acción penal. Se puede realizar una sola
vez por persona.

Los ilícitos formales son de peligro. Los ilícitos materiales son de lesión.

Artículo 38. Declaraciones juradas. Cuando existe la obligación de presentar

declaraciones juradas, la omisión de hacerlo dentro de los plazos que establezca la AFIP,
será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo. La sanción comprende además
la falta de presentación en término de los datos que permitan realizar la liquidación
administrativa para la determinación de impuestos señalada en el artículo 11.
En el segundo párrafo, establece sanciones altas para los negocios de importación y
exportación que no declaren las transferencias.
Artículo 39. Contempla la violación de alguna de las disposiciones de la ley. (Ley penal
en blanco).
Art. 3.- Domicilio fiscal, no declararlo.
En el caso de resistencia a la fiscalización, cocha contra el principio de
autoincriminación. El contribuyente no puede ocultar la documentación, porque rige la
autodeterminación y seria dejarlo a la mera voluntad del contribuyente. Hay
especificaciones dictadas en resoluciones de la afip que además exigen la forma que
debe ser presentada la documentación.
Omisión de datos, en libros contables.
Falta de conservación de las facturas.
Objetivo: que la afip pueda determinar cuanto es el impuesto a pagar.

Art.40.- Clausura: anteriormente la ley decía que las penas podían ser multas y
clausuras. Ya no hay mas multa.
Clausuras como sanción a una conducta realizada, que es distinto a una clausura
preventiva, que es una medida cautelar. La clausura preventiva la hace un juez federal,
tiene 3 días para expedirse, si llega a estar mal hecha, el Estado debe indemnizar (Fallo
Mickey).
Causas de clausura.-
Seráá n sáncionádos con multá y cláusurá de 3 á 10 díáás del locál quienes:
no cumplán en entregár o no emitán fácturá o comprobánte equiválente en
operáciones superiores á $10; no lleven registráciones de ádquisiciones y ventás, o
si ellás fuerán incompletás o defectuosás; encárguen o trásporten comerciálmente
mercáderíáá sin respáldo documentál; no esteá n inscriptos ánte lá AFIP cuándo
hubierá obligácioá n de hácerlo; no poseán o conserven lá fácturá o comprobánte
equiválente por lá ádquisicioá n de bienes necesários párá el desárrollo de su
áctividád econoá micá; o no poseán instrumentos de medicioá n y control de
produccioá n, o no los utilicen o no los tengán en condiciones operátivás.
Si háy un supuesto, se dejá el áctá. Luego se debáte, y el juez ádministrátivo es
quien procede á cláusurár.
Si se encuentrá máá s de dos cáusáles, se procede á cláusurár en el momento.
Suspensioá n de mátriculá: es cuándo quien vende productos ágrários, se le entregá
lá mátriculá el poder ejecutivo, está se le retirá párá evitár que sigá vendido lá
mercáderíáá en otros lugáres distintos ál cláusurádo.
Lá mercáderíáá puede ser: secuestrádá, decomisádá, o proceder á lá intrádiccioá n
(dejárle ál mismo contribuyente porque el Estádo no puede guárdárlá)
Fállo Pálumbo: el monotributistá debe tener impresá y visible el pápel que indicá lá
cátegoríáá en lá cuál está registrádá.
Le dán lá rázoá n á lá contribuyente porque no es rázonáble cláusurár un locál por lá
fáltá de impresioá n del pápel.

Si pásádos dos ánñ os encuentrá un nuevo supuesto de cláusurá, lás sánciones ván ál
doble, siempre y cuándo lá sáncioá n ánterior este firme.

Artíáculo 44.- Quebrántámiento de cláusurá.

Articulo 45.- Omisioá n culposá de tributos.- No obrá con lá intencioá n de dejár de
págár. No tiene que háber mániobrá, árdir o engánñ o.
ARTIÍCULO 45 — Omisioá n de impuestos. Sánciones. Seráá sáncionádo con uná multá
del ciento por ciento (100%) del grávámen dejádo de págár, retener o percibir
oportunámente, siempre que no correspondá lá áplicácioá n del ártíáculo 46 y en
tánto no existá error excusáble, quienes omitieren:
á) El págo de impuestos mediánte lá fáltá de presentácioá n de decláráciones jurádás
o por ser inexáctás lás presentádás.
b) Actuár como ágentes de retencioá n o percepcioá n.
c) El págo de ingresos á cuentá o ánticipos de impuestos, en los cásos en que
correspondá presentár decláráciones jurádás, liquidáciones u otros instrumentos
que cumplán su finálidád, mediánte lá fáltá de su presentácioá n, o por ser inexáctás
lás presentádás.

Seráá reprimido con uná multá del doscientos por ciento (200%) del tributo dejádo
de págár, retener o percibir cuándo lá omisioá n á lá que se refiere el páá rráfo ánterior
se vincule con tránsácciones celebrádás entre sociedádes locáles, empresás,
fideicomisos o estáblecimientos permánentes ubicádos en el páíás con personás
humánás, juríádicás o cuálquier otro tipo de entidád domiciliádá, constituidá o
ubicádá en el exterior.

Cuándo mediárá reincidenciá en lá comisioá n de lás conductás tipificádás en el

primer páá rráfo de este ártíáculo, lá sáncioá n por lá omisioá n se eleváráá ál doscientos
por ciento (200%) del grávámen dejádo de págár, retener o percibir y, cuándo lá
conductá se encuentre incursá en lás disposiciones del segundo páá rráfo, lá sáncioá n
á áplicár seráá del trescientos por ciento (300%) del importe omitido.

Art. 46.- Defraudación fiscal genérica. Es dolosa.

Tres requisitos:
-no pagar
-tiene que haber una maniobra fraudulenta.
-la maniobra fraudulenta debe ser creíble.

La diferencia con la evasión, es que no marca el monto. Y la diferencia es la carga de la

prueba, que esta en cabeza del contribuyente. En el Art. De la ley penal tributaria, recae
en cabeza del Estado.

Ley Penal Tributaria.-

El bien jurídico tutelado es la hacienda pública en sentido dinámico.
Delitos Tributarios.-
1-Evasión simple: cuando el obligado que mediante declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción u omisión,
evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, provincial o a caba,
siempre que el monto evadido excediere la suma de $1.5 millones por cada tributo y por
cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal
inferior a un año”.
Es decir, cuando un contribuyente evade más de $1.5 millones por año por impuesto.
Por eso, si evadió $1.2 millones de iva y 300 mil de ganancias no se va a aplicar.
Condición objetiva de punibilidad está dada por el monto: 1.5 millones de pesos.-
Condición subjetiva: dolo. No hay delitos culposos en esta ley.
Prisión de 2 a 6 años.

2-Evasión agravada: Cuando en el caso anterior se verificare cualquiera de estos

supuestos: cuando un contribuyente evade más de $15 millones por impuesto por año;
cuando hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad
del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de $ 2 millones; si el
obligado utilizare fraudulentamente exenciones, degravaciones, diferimientos,
liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto
evadido superare la suma de $ 2 millones; si hubiere mediado la utilización total o
parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente, ideológica o materialmente
falsos ($ 1.5 millones)
Prisión: de 3 años y 6 meses a 9.

3- Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales: El obligado que mediante

declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, se
aprovechare, percibiere o utilizare indebidamente reintegros, recuperos, devoluciones,
subsidios o cualquier otro beneficio de naturaleza ributaria nacional, provincial o
correspondiente a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires siempre que el monto de lo
percibido, aprovechado o utilizado en cualquiera de sus formas supere la suma de un
millón quinientos mil de pesos ($ 1.500.000) en un ejercicio anual.
Prisión: de 3 años y 6 meses a 9.

4- Apropiación indebida de tributos: Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6)
años el agente de retención o de percepción de tributos nacionales, provinciales o de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que no depositare, total o parcialmente, dentro de
los treinta (30) días corridos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o
percibido, siempre que el monto no ngresado, superare la suma de cien mil pesos ($
100.000) por cada mes.
Delitos Relativos a los Recursos de la Seguridad Social.-
ARTÍCULO 5°.- Evasión simple. Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años
el obligado que, mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier
otro ardid o engaño, sea or acción o por omisión, evadiere parcial o totalmente al fisco
nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, el pago de aportes o
contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad
social, siempre que el monto evadido excediere la suma de doscientos mil pesos ($
200.000) por cada mes.
ARTÍCULO 6°.- Evasión agravada. La prisión a aplicar se elevará de tres (3) años y seis
(6) meses a nueve (9) años cuando en el caso del artículo 5°, por cada mes, se
comprobare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) El monto evadido superare la suma de un millón de pesos ($ 1.000.000);
b) Hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o entidades
interpuestas, o se hubieren utilizado estructuras, negocios, patrimonios de afectación y/o
instrumentos fiduciarios, para
ocultar la identidad o dificultar la identificación del verdadero sujeto obligado y el
monto evadido superare la suma de cuatrocientos mil pesos ($ 400.000);
c) Se utilizaren fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos,
liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto
evadido por tal concepto superare la suma de cuatrocientos mil pesos ($ 400.000).
ARTÍCULO 7°.- Apropiación indebida de recursos de la seguridad social. Será
reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el empleador que no depositare total o
parcialmente dentro de los treinta
(30) días corridos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los aportes retenidos a
sus dependientes con destino al sistema de la seguridad social, siempre que el monto no
ingresado superase la suma de cien mil pesos ($ 100.000), por cada mes.
Idéntica sanción tendrá el agente de retención o percepción de los recursos de la
seguridad social que no depositare total o parcialmente, dentro de los treinta (30) días
corridos de vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o percibido, siempre que el
monto no ingresado superase la suma de cien mil pesos ($ 100.000), por cada mes.

Delitos Fiscales Comunes.-

ARTÍCULO 8°.- Obtención fraudulenta de beneficios fiscales. Será reprimido con
prisión de uno (1) a seis (6) años el que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión, obtuviere un
reconocimiento, certificación o autorización para gozar de una exención, desgravación,
diferimiento, liberación, reducción, reintegro, recupero o devolución, tributaria o de la
seguridad social, al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
ARTÍCULO 9°.- Insolvencia fiscal fraudulenta. Será reprimido con prisión de dos (2) a
seis (6) años el que habiendo tomado conocimiento de la iniciación de un procedimiento
administrativo o judicial tendiente a la determinación o cobro de obligaciones tributarias
o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad
Autónomade Buenos Aires, o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias,
provocare o agravare la insolvencia, propia o ajena, frustrando en todo o en parte el
cumplimiento de tales obligaciones.
ARTÍCULO 10.- Simulación dolosa de cancelación de obligaciones. Será reprimido con
prisión de dos (2) a seis (6) años el que mediante registraciones o comprobantes falsos,
declaraciones juradas engañosas o falsas o cualquier otro ardid o engaño, simulare la
cancelación total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad
social nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, o derivadas de la
aplicación de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros, siempre
que el monto simulado superare la suma de quinientos mil pesos ($ 500.000) por cada
ejercicio anual en el caso de obligaciones tributarias y sus sanciones, y la suma de cien
mil pesos ($ 100.000) por cada mes, en el caso de recursos de la seguridad social y sus
sanciones.
ARTÍCULO 11.- Alteración dolosa de registros. Será reprimido con prisión de dos (2) a
seis (6) años el que de cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare,
modificare o inutilizare:
a) Los registros o soportes documentales o informáticos del fisco nacional, provincial o
de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, relativos a las obligaciones tributarias o de los
recursos de la seguridad social, con el propósito de disimular la real situación fiscal de
un obligado;
b) Los sistemas informáticos o equipos electrónicos, suministrados, autorizados u
homologados por el fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, siempre y cuando dicha conducta fuere susceptible de provocar perjuicio y no
resulte un delito más severamente penado.

Disposiciones generales.-
ARTÍCULO 13.- Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido
ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal,
una mera asociación de hecho o un ente que a pesar de no tener calidad de sujeto de
derecho las normas le atribuyan condición de obligado, la pena de prisión se aplicará a
los directores, gerentes, síndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores,
mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible
inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la representación sea
ineficaz. Cuando los hechos delictivos previstos en esta ley hubieren sido realizados en
nombre o con la intervención, o en beneficio de una persona de existencia ideal, se
impondrán a la entidad las siguientes sanciones conjunta o alternativamente:
1. Suspensión total o parcial de actividades, que en ningún caso podrá exceder los cinco
(5) años.
2. Suspensión para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios
públicos o en cualquier otra actividad vinculada con el Estado, que en ningún caso
podrá exceder los cinco (5) años.
3. Cancelación de la personería, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la
comisión del delito, o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad.
4. Pérdida o suspensión de los beneficios estatales que tuviere.
5. Publicación de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de
existencia ideal. Para graduar estas sanciones, los jueces tendrán en cuenta el
incumplimiento de reglas y procedimientos internos, la omisión de vigilancia sobre la
actividad de los autores y partícipes, la extensión del daño causado, el monto de dinero
involucrado en la comisión del delito, el tamaño, la naturaleza y la capacidad económica
de la persona jurídica. Cuando fuere indispensable mantener la continuidad operativa de
la entidad o de una obra o de un servicio en particular, no serán aplicables las sanciones
previstas por el inciso 1 y el inciso 3.
Antes el empleado de la afip esta obligado a denunciar inmediatamente, ahora puede
evaluar la situación y ver si el caso lo amerita o no.

ARTÍCULO 16.- En los casos previstos en los artículos 1°, 2°, 3°, 5° y 6° la acción
penal se extinguirá, si se aceptan y cancelan en forma incondicional y total las
obligaciones evadidas, aprovechadas o percibidas indebidamente y sus accesorios, hasta
los treinta (30) días hábiles posteriores al acto procesal por el cual se notifique
fehacientemente la imputación penal que se le formula.
Para el caso, la Administración Tributaria estará dispensada de formular denuncia penal
cuando las obligaciones evadidas, aprovechadas o percibidas indebidamente y sus
accesorios fueren cancelados en forma incondicional y total con anterioridad a la
formulación de la denuncia. Este beneficio de extinción se otorgará por única vez por
cada persona humana o jurídica obligada.

Modo de extinción:
- Fallecimiento
- Prescripción
- Regimen de presentación espontánea
- Condonación por el Poder Ejecutivo.
- Art. 16