Costos Predeterminados - Uptc

UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA Y TECNOLÓGICA DE COLOMBIA
UPTC
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
COSTOS PREDETERMINADOS
CONTENIDO
COSTOS PREDETERMINADOS....................................................................................... 1
CONTENIDO ..................................................................................................................... 1
1. Costos Predeterminados. Definición y objetivos. ................................................... 2
2. Definición, características, ventajas y limitaciones del Costo Estándar. ............... 3
3. Comparación entre costos estimados y estándar .................................................... 7
4. Tipos de estándares ................................................................................................... 9
4.1. Estándar IDEAL ........................................................................................................ 9
4.2. Estándar BASICO ................................................................................................... 10
4.3. Estándar NORMAL O CORRIENTE ....................................................................... 10
5. Establecimiento de los estándares.......................................................................... 11
5.1. Estándar de material directo ................................................................................. 12
5.1.1. Estándar de precio de material directo ............................................................. 12
5.1.2. Estándar de eficiencia de material directo ........................................................ 13
5.2. Estándar de mano de obra .................................................................................... 14
5.2.1. Estándar de precio de mano de obra................................................................. 14
5.2.2. Estándar de eficiencia de mano de obra ........................................................... 15
5.3. Estándar de costos indirectos .............................................................................. 19
6. Variaciones en el estándar ....................................................................................... 21
6.1. Análisis de las variaciones.................................................................................... 21
Ejemplo y Taller
UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA Y TECNOLÓGICA DE COLOMBIA – ESCUELA DE CONTADURÍA - COSTOS II
1. Costos Predeterminados. Definición y objetivos.
Los costos predeterminados según Neuner (1986), es un sistema que calcula sus
costos con anticipación a la fabricación real del producto o a la conclusión de un
contrato especial de construcción; con la finalidad de su comparación con los
costos reales.
Los costos predeterminados, como puede apreciarse en las definiciones

conceptuales, son aquéllos que se calculan antes de comenzar el proceso de
producción de un artículo o de prestación de un servicio; y según sean las bases
que se utilicen para su cálculo, se dividen en Costos estimados y Costos
estándar. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados puede operarse
con base en órdenes de producción, de procesos continuos, o de cualquiera de
sus derivaciones.
Los costos históricos o reales se registran hasta que han sido realizados o
causados y esto ocasiona que se conozca el costo total hasta que se finalice el
periodo o la producción, por lo cual se ha hecho necesario diseñar técnicas de
valuación predeterminadas, que consisten en conocer, mediante ciertos estudios,
por anticipado el costo de la producción, lo que permite que en cualquier momento
se pueda obtener el costo de ventas, además de aportar un mayor control
interno.
Los costos predeterminados se usan para múltiples fines, entre los cuales se
pueden mencionar:
a. Control de costos
b. Costeo de inventario
c. Planeación presupuestaria
d. Fijación de precios
e. Mantenimiento de Registros
f. Reduce el gasto de oficina
Docente: Jorge Róbinson Londoño Meneses Pág. 2 de 33

2. Definición, características, ventajas y limitaciones del Costo

Estándar.
El costo estándar constituye la técnica más avanzada de los costos

predeterminados. Para su establecimiento se requiere una rigurosa base
normativa en los aspectos metodológicos y organizativos, así como una
confiabilidad y exactitud en los datos que se utilicen para su cálculo.
El costo estándar presupone la utilización de parámetros de medición que

permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son
debidas, fundamentalmente, a problemas tecnológicos, de organización o
auténticos despilfarros de recursos. Representa el "costo objetivo" de la empresa,
es decir lo que debe costar un producto o grupo homogéneo de productos, por lo
que permite el análisis preciso de la eficiencia alcanzada en la actividad
productiva.
El avance más notable que se ha producido en el campo de la Contabilidad de

Costos con enfoque de gestión ha sido el desarrollo del sistema de costos
estándares, según Álvarez et al (1996). Su objetivo es disciplinar y controlar
todas y cada una de las actividades y operaciones llevadas a cabo en la empresa
con la finalidad de mejorar los resultados. Al prever y disciplinar los costos para
todas las operaciones y todas las actividades, el sistema de costo estándar exige
que en todas las áreas operativas de la empresa se opere según métodos más
eficientes; éstos métodos son el resultado de estudios e investigaciones realizadas
por expertos en diferentes campos (contables, ingenieros, sociólogos, etc).
El principio inspirador en que se fundamenta el sistema de costos estándar es el

de conseguir fabricar productos o prestar servicios de la mejor calidad y al costo
más bajo posible. En consecuencia, calidad y costo son los elementos básicos en
los que se articula la praxis de este sistema. El establecimiento de un sistema de
costos estándares requiere un análisis detallado del proceso productivo. Su
objetivo directo es el control de las operaciones de producción; se trata de
desarrollar los trabajos a través de los métodos que se consideran
económicamente más racionales. La disciplina de las operaciones se lleva a cabo,
base que persigue conseguir productos con la calidad estándar establecida y al
costo más bajo posible.
La evaluación de una gestión necesita una base o patrón de comparación.

Relacionar los costos de un mes con el anterior – o de otro período – suministra
información inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara

seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho período. Además,

el cambio de los métodos de fabricación agrega otro factor que invalida la
comparación, en este sentido los costos estándares no sólo sirven de referencia,
sino también como guía de trabajo, representando el patrón de medida o
comparación de los costos reales.
Este sistema, por su ajustada forma de cálculo, parte del principio que el
verdadero costo es el estándar y las diferencias con el real son fruto de haber
trabajado mal, constituyendo una pérdida, que se expone en el cuadro de
resultados – separada del costo de ventas – para informar con precisión las
ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con información
para asignar responsabilidades y corregir desvíos.
Los costos estándares pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y

en el de órdenes de trabajo. Sin embargo, los estándares se prestan a actividades
que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser
estandarizados.
Por todo ello, el sistema de costo estándar exige establecer objetivos a nivel de
cada división para que puedan utilizarse como referencia para poder evaluar sus
resultados.
En resumen, se puede concluir que los costos estándares persiguen los siguientes
objetivos:
a. Generar información amplia y oportuna
b. Control de operaciones y gastos
c. Determinar en forma confiable el costo unitario:
* Fijar el precio de venta.
* Valuación de la producción terminada, en proceso, averiada,
defectuosa, etc.
* Políticas de explotación, producción, cambio, etc.
d. Unificación o estandarización de la producción, procedimientos y
métodos.
e. Análisis de las desviaciones, en atención a su causa.
De igual forma los beneficios que se obtienen con la implementación y utilización

adecuada de un sistema de costos estándar son para algunos autores los
siguientes:

Para la autora Rayburn (1999), un sistema de costos estándar hace que los
ejecutivos se vuelvan conscientes de los costos porque las variaciones entre los
costos estándares y los costos reales ayudan a poner de relieve los desperdicios.
Al llamar la atención hacia las variaciones en costos, los estándares pueden servir
como una brújula que guía a los administradores hacia los mejoramientos.
Por otra parte los autores Backer, Jacobsen y Ramírez Padilla (1988), señalan
que los costos estándares son útiles en la toma de decisiones, particularmente si
las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos
de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano
de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el año
siguiente.
Por su parte, Álvarez et al (1996), señalan que al realizarse un análisis de

variaciones o desviaciones cuando se compara lo real con el estándar, permite
revelar las causas de costos excesivos, bajos rendimientos y responsabilizarlos
adecuadamente, a fin de corregirlos a la mayor brevedad posible. Asimismo, los
costos estándares proporcionan una mayor información, lo que implica una mayor
eficiencia del servicio contable, a su vez el empleo de costos estándares significa
un importante instrumento de control y reducción de costos, así como también
uniforma los costos unitarios a partir de condiciones de trabajo consideradas como
posibles y deseables, lo que permite determinar más correctamente los precios de
venta, cuando éstos se basan en aquellos.
El sistema de costos estándares facilita la rápida valoración de los productos

terminados, de los productos en proceso, y del costo de producción y venta.
El autor Hargadon (1988), señala que los costos estándares hacen posible el
principio de “gerencia por excepción”, el cual consiste en concentrar la atención
del ejecutivo sobre aquellos casos que presentan variaciones con respecto al
estándar, no malgastando así su tiempo en considerar lo que marcha bien o de
acuerdo con el estándar. A su vez, los costos estándares simplifican y hacen más
económico el sistema de costos, esta es una de las ventajas quizás mas
desconcertante, pues generalmente se tiene la idea de que un sistema con base
en costos estándares es algo muy difícil y complicado y que por lo tanto hace falta
mucho registro contable para su funcionamiento, sin embargo la práctica revela lo
contrario.
A continuación se señalan algunas ventajas de los costos estándares

- Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a

que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite
fijar responsabilidades.
- Conocer la capacidad no utilizada en la producción y las pérdidas que
ocasiona periódicamente.
- Conocer el valor del artículo en cada paso de su proceso de fabricación,
permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.
- Un minucioso análisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la
reducción de costos.
- Reducen el trabajo de la administración al mostrar claramente las
operaciones anormales, las cuales merecen mucha más atención.
- Facilitar la elaboración de los presupuestos.
- Los costos estándares son el complemento esencial de racional
organización presupuestaria.
- Generan apoyo en el control interno de la empresa.
- Es útil para la dirección en cuanto a la información, pues favorece la toma
de decisiones.
A pesar de que los costos estándares representan una gran ventaja para las
empresas, se les atribuye algunas limitaciones. En este sentido, Backer,
Jacobsen y Ramírez Padilla (1988), señalan que el grado de rigidez o flexibilidad
de los estándares no puede calcularse de manera específica. Con frecuencia, las
normas tienden a adquirir rigidez aún en períodos relativamente cortos. Mientras
que las condiciones de fabricación cambian constantemente, las revisiones de las
normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean
problemas especiales relacionados con el inventario. Cuando las normas se
revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuación se debilita. Por
otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación
importantes, se obtiene una medición o evaluación inapropiada o poco realista.
Por otra parte, durante los últimos años, algunos sociólogos han realizado
estudios que arrojan dudas sobre el valor de los estándares como base para la
evaluación de la actuación. Sostienen que las normas son opresivas y que crean
actitudes de resistencia en lugar de actuar como incentivos.
Asimismo, es probablemente cierto que la filosofía administrativa que sirve de

base a los costos estándares y a la administración por excepción tiene más
aceptación hoy en día en las empresas grandes en las cuales los supervisores
directos, y más especialmente la alta gerencia, pueden estar algo apartados de los
trabajadores individuales. El tamaño de la organización y el grado de relaciones
impersonales son factores que también requieren un método sistemático para
controlar a los distintos departamentos de operación.

Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de los costos

estándares a fin de poder utilizarlos con el máximo de efectividad. Superar estas
dificultades representa un gran desafío para el ejecutivo de hoy. Los nuevos
conceptos que implican el uso de normas en un tipo de administración que
participa en las actividades del personal adquieren día a día mayor aceptación.
Debidamente aplicadas, las normas pueden ser un poderoso instrumento para la
administración de las funciones de planeamiento, control y toma de decisiones.
A continuación se presentan las principales limitaciones:
- Son aplicables para empresas cuya planta de producción sea

racionalmente organizada.
- No son adoptables a cualquier tipo de empresas.
- No sería recomendable para empresas pequeñas.
- Exige la relación de inventarios en períodos cortos de las existencias en
proceso de fabricación.
- Generan algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo
presión al tratar de conseguir los estándares.
- Un sistema de costos estándar es aplicable generalmente, a industrias
que producen en gran volumen o en serie, donde la fabricación es repetitiva
y existe uniformidad en el proceso
- No son recomendables para las operaciones por órdenes pequeñas o que
no se volverán a producir.
3. Comparación entre costos estimados y estándar
Los Costos Estimados según Backer, Jacobsen y Ramírez Padilla (1988), es la

cantidad que según la empresa, costará realmente un producto o la operación de
un proceso durante cierto período. Frecuentemente, el costo estimado se basa en
algún promedio de costos de producción real de períodos anteriores ajustados
para reflejar los cambios de condiciones económicas, eficiencia, etc., que se
anticipan para el futuro. Para los autores Álvarez et al (1996), los costos
estimados representan un grado de desarrollo primario y se identifican en una
formulación parcial para la obtención de un producto, partiendo de sus
características técnicas, sin integrarlos en la estructura de planificación de la
empresa.
El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cual puede ser
el costo de producción, sirviendo de base para la valoración de las existencias en
proceso y la producción terminada, entregada y realizada.
El costo estimado indica lo que podría costar un artículo o grupo de artículos con
un grado de aproximación relativo, ante la inexistencia de normas que permitan

calcularlo con absoluto rigor. El costo real debe compararse con el estimado y
ajustarse contra el primero. Las comparaciones se efectúan como sigue:
√ Por totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al mismo
período.
√ Por partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida, de un

período determinado, con los costos estimados respectivos.
√ La comparación de los costos reales de departamentos, fábricas,

establecimientos, brigadas, etc., con sus costos estimados, referidos al mismo
período, puede hacerse por cualquiera de las formas mencionadas en los dos
incisos anteriores, o combinándolas.
En general el análisis debe ser lo más profundo posible, ya que tiene por objeto
determinar las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el por qué de las
diferencias, a fin de hacer las correcciones y ajustes, que incluso pueden dar lugar
a modificar las bases que sirvieron para la determinación del costo estimado. En
otros casos, dichas variaciones y su estudio obligan a efectuar ciertos ajustes al
control interno, de localizarse fallas en el mismo.
Por otro lado los costos estándares según los autores citados anteriormente,
suponen el primer paso del proceso de planificación, al menos de la producción,
de un período determinado de la empresa. Se refieren a una unidad de producto,
desde la perspectiva de consumos necesarios previstos y su correspondiente
valoración.
Asimismo, el costo estándar al igual que los costos estimados, también se

calculan antes del proceso de las operaciones fabriles, pero el costo unitario de un
producto se determina de una manera técnica, basados en eficientes métodos y
sistemas y en función de un volumen dado de actividad. Son costos
científicamente predeterminados que sirven de base para medir la actuación real.
Todo estándar es una estimación en el fondo, pero no toda estimación es un

estándar.
A continuación se presentan un cuadro resumen, señalando las principales

diferencia entre un costo estimado y un estándar.
ESTIMADOS ESTÁNDAR
Los costos estimados se ajustan a los Los costos históricos se ajustan a los
históricos. estándares.
Las variaciones modifican el costo Las desviaciones no modifican al costo
estimado mediante una rectificación a las estándar, deben analizarse para
cuentas afectadas determinar sus causas.

El estimado se basa en experiencias

El estándar hace estudios profundos
adquiridas y un conocimiento de la
científicos para fijar sus cuotas.
empresa.
Es más barata su implantación y más Es más cara su implantación y más
caro su sostenimiento. barato su sostenimiento.
El costo estimado indica lo que “debe” El costo estándar indica lo que “tiene”
costar un producto. costar un producto.
El costo estimado es la técnica primaria El costo estándar es la técnica máxima
de valuación predeterminada. de valuación predeterminada.
Para la implantación del costo estimado, Para la implantación del costo estándar,
no es indispensable un extraordinario es indispensable un extraordinario control
control interno. interno.
4. Tipos de estándares
Antes de proceder al establecimiento de los estándares, la dirección debe adoptar

ciertas decisiones, número de unidades de cada producto que se pretende
fabricar, número de horas necesarias para el nivel de producción deseado, pero
antes debe determinar el grado de exigencia que van a tener los estándares, para
lo cual se deben emplear los conceptos de capacidad relacionados con la
asignación de recursos (de infraestructura, de maquinaria, humanos, tecnológicos,
etc.).
Para Neuner (2001) las dos consideraciones principales que afectan a la

clasificación de los estándares son:
 La posibilidad de lograr el estándar o patrón, esto es la factibilidad con que
es posible alcanzar los estándares o patrones establecidos y
 La frecuencia con que se revisan los mismos.
Sobre la base de estos dos factores, teniendo en cuenta el concepto de

capacidad, las necesidades de la empresa, las condiciones económicas internas y
externas, el procedimiento contable que se utilice, es posible clasificar los
estándares como ideales, básicos y normales o corrientes.
4.1. Estándar IDEAL

Implica la utilización de la planta, maquinaria y equipos operativos en un nivel
óptimo, con la mejor combinación posible de los componentes del costo y en cada
uno de los factores, precio, productividad y eficiencia. El estándar ideal se

establece bajo objetivos ideales de funcionamiento, pero normalmente

inalcanzables.
Los autores Polimeni (1994), Neuner (2001), Salinas (2002), Rayburn(1999),

entre otros, afirman que estos estándares son difícilmente alcanzables, puesto que
se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso de
manufactura, es decir representan lo que debería ocurrir en condiciones óptimas,
de eficacia máxima.
Esta forma de operar determina el cálculo de unos costos ideales ajenos a la

realidad de la empresa; son excesivamente rígidos para poder ser alcanzados en
la práctica, por lo que no son aptos para el control de costos ni para valorar
existencias. Este tipo de estándar a su vez trae como consecuencia que al
establecerse objetivos demasiado ambiciosos, los responsables de su obtención
terminarán por desanimarse por haberse establecido metas inalcanzables.
Sin embargo, Álvarez et al (1996), señalan que los estándares ideales se pueden
utilizar en los dos supuestos siguientes:
 Como medida de posible comparación con los estándares ideales de los
principales competidores; el conocimiento adquirido puede servir de base al
establecimiento de una estrategia competitiva que permita mejorar nuestra
posición relativa.
 Los estándares ideales, aunque sean prácticamente inalcanzables,
pueden servir de orientación a la dirección, en un proceso de mejora continua,
para comprobar en que medida se acerca la performance obtenida a la
considerada “ideal”.
4.2. Estándar BASICO

Se determina de acuerdo con el volumen de producción medio más probable,
definidos bajo modelos y patrones de índole estadístico y su finalidad es la de
servir de soporte y comparación de los factores de cantidad en los distintos
componentes del costo.
4.3. Estándar NORMAL O CORRIENTE

Se calcula bajo las condiciones económicas vigentes y normales en función de un
aprovechamiento racional de los recursos disponibles, planta, personal,
maquinaria y equipos, y representan el nivel de logro hacia el cual debe mirar la
gerencia en un corto plazo. Se pude obtener en condiciones normales de
operación. Se interpreta fácilmente y es de máxima utilidad para cumplir con los

objetivos del control presupuestario, por lo cual se puede utilizar al registrar

contablemente las operaciones productivas.
Para Polimeni.(1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros los estándares

normales corresponden al que se determina para el volumen de actividad
programado o que se espera alcanzar en el período venidero, en función de un
aprovechamiento racional de la planta y equipo. Representan unos objetivos que
se pueden alcanzar en la realidad, lo que tiende a animar a los responsables de su
ejecución a conseguir las metas propuestas. A su vez estos estándares deben ser,
ambiciosos de tal forma que impliquen unas mejoras continuas y accesibles, con
cierto esfuerzo, de modo que impliquen un factor de progreso.
5. Establecimiento de los estándares
La obtención de la implantación de los costos estándares, para que resulten

eficientes, requiere de un arduo y meticuloso trabajo. En algunos casos, se tarda
más de un año para lograr los primeros resultados. Se hallan con mayor facilidad y
tienen más aplicación en las industrias que fabrican un pequeño número de
artículos y producen de forma masiva. Debido al esfuerzo del costo que es
necesario para su implantación y las constantes posibles revisiones y posibles
cambios, no son recomendables para las empresas que fabrican una gran
variedad de productos en cantidades pequeñas.
Para determinar los costos estándares se requiere prácticamente la colaboración

de todos los departamentos de la empresa comenzando desde la gerencia hasta
el área de ventas.
Para la implantación de un sistema de costos estándares es esencial la fijación de

estándares para cada elemento del costo de producción, en este sentido el costo
de un producto puede descomponerse en sus tres elementos: Materiales Directos,
Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de fabricación.
En igual forma el costo estándar de un producto es la suma de su costo estándar

para materiales directos, su costo estándar por mano de obra directa y su costo
estándar para costos indirectos de fabricación, a su vez, cada uno de estos costos
es el producto de dos estándares uno de cantidad, uso o eficiencia y otro de
precio, por lo que el costo estándar de un producto lo podríamos representar en la
siguiente fórmula:
Ce = Qe x Pe

En donde Ce = costo estándar

Qe = cantidad estándar
Pe = precio estándar.
5.1. Estándar de material directo
Para determinar el costo estándar de materiales se debe considerar el estándar de

precio y el estándar de eficiencia, uso ó cantidad.
5.1.1. Estándar de precio de material directo
Los estándares de precio de material directo están representados por aquellos

precios unitarios que se pagarían por la compra de materiales. El presupuesto de
ventas es de gran significación porque da a conocer previamente el número de
unidades terminadas que se tendrían que fabricar, esto incide directamente en la
cantidad de material que se debe comprar, pudiendo obtener descuentos de los
proveedores debido a un mayor volumen de compras. El abastecedor establece el
precio neto de compra, lo que permite al departamento de compras de la empresa
conjuntamente con el departamento de Producción y el de Finanzas, fijar el
estándar de precio del material.
Según Hargadon (1988), el estándar debe corresponder al precio más

conveniente dadas las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de
entrega, costo de transporte, descuentos, etc. antes de que pueda determinarse el
precio estándar por unidad.
Asimismo, los precios de los materiales están sujetos a las variaciones del
mercado y por lo tanto muchas veces es poco o ninguno el control que sobre
dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto, sin embargo, no debe ser
impedimento para la fijación del estándar. Las variaciones de precio se deben
prever hasta donde sea posible, tratando de buscar un promedio para el período
correspondiente. Al principio de cada período, o aún con más frecuencia, se revisa
y modifica el estándar si es necesario.
Cuando se utiliza más de un material directo en un proceso de producción, debe

calcularse un precio estándar unitario para cada uno de los materiales directos.

5.1.2. Estándar de eficiencia de material directo
El estándar de cantidad de material es llamado también de eficiencia o uso y son

las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos que van
a ser usados por la unidad de producción para fabricar los artículos. En caso de
que se necesite más de un material directo será preciso establecer estándares
individuales para cada clase de material directo.
Estos estándares pueden ser establecidos de acuerdo con los registros de

experiencias anteriores, mediante fabricaciones de prueba, por medio de cálculos
matemáticos o científicos o utilizando listas estándar de materiales. Las
cantidades actuales de materiales que se necesitan y sus costos están sujetos a
comprobaciones y revisiones constantes, si es necesario tanto en lo que respecta
a la clase del material como a la cantidad. Un factor importante que debe ser
tomado en cuenta en algunas industrias al fijar los estándares de cantidad de
material es la provisión estándar para las mermas, el encogimiento y los
desperdicios.
Al establecer los estándares de las cantidades de material es necesario analizar

los registros de años anteriores y se puede seleccionar como estándar la cantidad
promedio utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas según
Rayburn (1999): 1) empleando el promedio de todas las órdenes de producción
similares durante un período determinado, como un mes o tres meses, 2)
utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el período anterior a la
fijación de los estándares, o 3) usando el mejor resultado previo en cuanto a las
cantidades de material empleado.
El establecimiento y control del estándar de eficiencia del material directo, debe

ser realizado por el Departamento o área de producción, ya que cuentan con la
información básica para definir los criterios básicos para hacerlo.

5.2. Estándar de mano de obra
Al igual que los estándares en materiales, los estándares en mano de obra

también consisten en el establecimiento del precio o tarifa y en eficiencia, uso o
cantidad. Sin embargo el factor humano hace más difícil fijar el costo estándar de
mano de obra en comparación con el costo estándar en materiales.
Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio de una

persona, que pueden ocasionar variaciones en la productividad. La actitud de una
persona hacia un supervisor, junto con otros factores sicológicos, también afecta
la eficiencia productiva. Estos factores, así como la habilidad y la antigüedad en el
empleo, son importantes consideraciones al establecer los estándares en mano de
obra.
Para determinar la norma estándar de mano de obra, se debe determinar si ésta

es de tipo directo o indirecto. La mano de obra directa es aquella que participa
directamente en el proceso productivo, mientras que la mano de obra indirecta se
incluye en los costos indirectos de fabricación. El contador de costos puede
clasificar operaciones tales como el tiempo de organización, tiempo perdido y
tiempo de limpieza de cada trabajador como parte del costo de mano de obra.
5.2.1. Estándar de precio de mano de obra
Los mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y cambian

constantemente, son quienes determinan a menudo las tasas de la mano de obra.
El estándar de tarifa, precio o tasa de la mano de obra debería adherirse
estrechamente a las tasas reales de mano de obra pagadas en el siguiente
período.
El procedimiento para determinar los estándares de tarifa de mano de obra

dependerá del método según el cual se pague a los empleados. Existen dos
sistemas normalmente. Un sueldo se puede establecer para el trabajo
independientemente de quién lo realiza, o también puede establecerse un salario
para el trabajador individual, que lo recibe independientemente del trabajo que
realice. Existe una forma híbrida en la cual se establece un rango limitado de
salarios para cada puesto. El nivel de cada individuo dentro de este rango
depende de las facultades y antigüedad en el servicio.

Los salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer según los
sueldos de la zona. El contador de costos debería investigar las condiciones
específicas de la planta para ver si los sueldos son de este tipo o si se deberían
establecer según un contrato laboral. En este último caso es muy fácil establecer
la norma estándar de salarios de mano de obra, puesto que el sueldo es
relativamente fijo, se puede emplear como norma estándar.
La naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cada centro

determina si se deberían emplear sueldos separados para cada operación. Si
estas operaciones no son uniformes y exigen unos grados variables de facultades,
cada una de ellas debería tener un sueldo horario estándar separado. Si las
operaciones son bastantes uniformes se puede emplear un sueldo de mano de
obra estándar, lo que hará más sencillo y rápido el cálculo de los costos.
Donde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en cadena, el

pago de los sueldos se podrá basar en la velocidad de la misma, en este caso el
contador y la dirección pueden predecir las condiciones del mercado de mano de
obra y establecer un sueldo estándar por día.
Cuando se introduce un proceso de fabricación nuevo, no es aconsejable

establecer una velocidad de producción y un número de piezas estándar hasta
que se haya entrenado al personal. Una vez que los operadores alcanzan la
experiencia necesaria, se debería realizar un estudio de tiempos. El contador de
costos debería tener en cuenta este factor. La debilidad de este método está en
que si varían los sueldos horarios de base, se deberán volver a calcular todas las
velocidades de producción en número de piezas. El método puede ser más
laborioso
5.2.2. Estándar de eficiencia de mano de obra
Se refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la producción de

una unidad terminada.
La determinación del tiempo que los trabajadores deben emplear para llevar a
cabo las diversas operaciones de fabricación representa una de las fases más
importantes del control por parte de la administración.

Mediante la cuidadosa elaboración de estándares de tiempos, la administración se

encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra.
Neuner (2001) señala algunos prerrequisitos específicos para los estándares de

tiempo de mano de obra:
 Disposición eficiente de la planta, con equipos modernos, para obtener la
máxima producción al mínimo costo.
 Creación de un grupo administrativo encargado de las funciones de
planeación, movimientos, programación y expediciones que brinden un flujo
ininterrumpido de producción sin demoras ni confusiones innecesarias.
 Provisión para la compra cuidadosa de materiales que entren a la
producción en el momento oportuno, cuando se encuentren disponibles los
trabajadores y las máquinas necesarias.
 Estandarización de las operaciones y métodos de mano de obra, con las
instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores para que se realice
la producción en las mejores condiciones posibles.
De igual forma el autor en referencia expone que normalmente para desarrollar los
estándares de mano de obra se debe emplear uno o más de los procedimientos
siguientes:
 Promediar los registros de experiencias anteriores tal como aparecen en
las tarjetas u hojas de costos para dichos períodos precedentes.
 Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricación en
las condiciones normales que se espera encontrar.
 Preparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas operaciones
de mano de obra en las condiciones reales que se espera encontrar. Como
resultado de las mismas el departamento de ingeniería prepara hojas de
movimientos señalando la cantidad estándar de tiempo que se utilizará en cada
operación de mano de obra.
 Preparar un cálculo razonable basado en la experiencia y el
conocimiento de las operaciones de fabricación y del producto.
 Medición del trabajo o estudios de tiempos y movimientos que evalúen
el tiempo que debe ser necesario para los diversos movimientos corporales.
Polimeni (1994), expone que cuando una compañía introduce un nuevo producto
o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se
requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los
trabajadores se familiarizan con el proceso.
Una técnica que expone el mismo autor para mostrar el efecto del proceso de
aprendizaje sobre los trabajadores es la de la “Curva de Aprendizaje” que se
muestra a continuación:

La curva de Aprendizaje.
Etapa de Aprendizaje Etapa Constante

Etapa de
Aburrimiento
Producción por hora
Unidades acumuladas por producción
Fuente. Polimeni (1994)
La curva de aprendizaje se basa en hallazgos estadísticos que indican que a

medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo
promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuirá a un
porcentaje constante (normalmente en un rango del 10% al 40%), dichos
porcentajes se denominan porcentajes de reducción de costos.
Asimismo Polimeni (1994), señala que dentro de esta curva de aprendizaje existe
un período en el cual la producción por hora aumenta lo cual se conoce como
“etapa de aprendizaje”. A su vez, el período en el cual la producción por hora se
estabiliza, se conoce como “etapa constante”. Después de que los trabajadores
han estado en la etapa constante durante prolongados períodos, es posible que la
productividad comience a disminuir puesto que el desafío y la emoción de
aprender un nuevo proceso de producción han terminado, entonces surge la
“etapa de aburrimiento”. Para evitar esto último muchas compañías trasladan de
modo rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un
proceso tedioso, como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento
de la etapa de aburrimiento.

Según Polimeni (1994), no considerar el proceso de aprendizaje en la

determinación de los costos estándares o en la elaboración de presupuestos, a
menos que haya una automatización total, puede generar estándares de eficiencia
erróneos que tendrían efectos adversos en la toma de decisiones gerenciales.

5.3. Estándar de costos indirectos
La determinación y establecimiento de los estándares de costos indirectos de

fabricación presenta mayor dificultad que los estándares de mano de obra y
materiales, esto obedece a la gran variedad de cuentas que conforman los costos
indirectos de fabricación (materiales indirectos, mano de obra indirecta,
arrendamiento de instalaciones, mantenimiento de la fábrica, depreciación de
equipos, seguro de fábrica entre otros).
Los costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma distinta por el
incremento o disminución de la actividad de la fábrica. La cuenta de costo
depende de la mayor o menor actividad en la producción, pudiendo ser alterada la
cuenta de manera directamente proporcional o no producir alteración alguna en el
total de costos indirectos de fabricación; de lo anterior se desprende, que aquellas
cuentas que producen una modificación proporcional se denominan costos
indirectos de fabricación variables y las que no producen alteración se denominan
costos indirectos de fabricación fijos.
Al preparar los costos indirectos de fabricación que se estiman para el próximo

período económico se debe conocer el efecto que produce sobre los costos
cuando se presentan modificaciones originadas por decisiones políticas, la
inflación (si existe) y la tecnología. El presupuesto de costos indirectos de
fabricación precisa de un análisis a fondo de los datos del pasado, de las
probables condiciones de la economía para el futuro y otras informaciones
pertinentes.
El cálculo de los estándares de cantidad y precio para los costos indirectos de

fabricación se hace mediante el cálculo de la tasa predeterminada, la cual se
convierte en Tasa Estándar y resulta de dividir el presupuesto de costos indirectos
de fabricación por el nivel de producción estándar o capacidad estándar.
Tasa Estándar = CIF presupuestados
Nivel de producción estándar (Q)
El nivel de producción se basa en uno de los cuatro criterios de capacidad (ideal,

práctica, normal o esperada) y se expresa en la unidad que mejor refleje la
relación entre la incurrencia de los costos generales y la actividad productiva y que
sirva al mismo tiempo de base equitativa para cargar los costos generales a los

productos fabricados (unidades de producto, horas de mano de obra directa, horas

máquinas, etc).
El presupuesto de costos indirectos de fabricación se hace de acuerdo con el nivel

de producción estándar y teniendo presente lo que deben ser estos costos para
dicho nivel.
Obtenida así la tasa estándar, ésta pasa a ser el estándar de precio de los costos
indirectos de fabricación y el estándar de cantidad de los costos indirectos de
fabricación es lo que corresponde a una unidad de producto, del nivel o volumen
de producción estándar usado para el cálculo de la tasa, o sea, el estándar de
cantidad de los costos indirectos de fabricación corresponde al estándar de la
base escogida.
Por último la multiplicación de la tasa estándar por la cantidad estándar, nos da el

costo total estándar de costos indirectos de fabricación.
El primer paso en el procedimiento en los estándares, luego de establecerlos, es

presentar la tarjeta estándar unitaria de un producto terminado. A continuación se
presenta a manera de ejemplo, la tarjeta de costos estándar para la producción de
una unidad del artículo 243-XB (la información se suministra en forma resumida).
Los datos contentivos en esta tarjeta serán utilizados para explicar el análisis de
las variaciones para cada elemento del costo.
Tarjeta de Costo Estándar para producir una unidad de producto terminado
Elemento Cantidad Precio Costo

Materiales: 3,42 Kg. $100 / Kg $ 342.00
Mano de Obra Directa: 11,70 horas $80 / hora $ 936.00
Costos indirectos de Fabricacion: 11,70 horas $96 / hora $ 1,123.20

Total costo estándar para producir una unidad $ 2,401.20
Nota: El volumen presupuestado fue de 1000 unidades

Costos indirectos de fabricación presupuestados variables: $ 655.200
Costos indirectos de fabricación presupuestados fijos: $ 468.000
Volumen presupuestado: (1000 unidades *11,70 horas por unidad)= 11.700 horas
Tasa fija: ($468.000 / 11.700 horas) = $40 / hora
Tasa variable: ($655.200 / 11.700 horas) = $56 / hora

6. Variaciones en el estándar
Variación o desviación del estándar es la diferencia entre el costo real (actual) y el

costo estándar. Estas variaciones son calculadas para cada elemento de costo. Si
el estándar es más bajo que el costo actual, se dice que la variación es
desfavorable o sobre el estándar. Si el costo actual es más bajo que el costo
estándar, se dice que la variación es favorable o bajo el estándar.
6.1. Análisis de las variaciones
Una vez hallados los costos estándares, el éxito o fracaso de su implantación se

deberá, en buena parte, de los informes relacionados con las posibles variaciones
presentadas por el contador de costos a la gerencia y ejecutivos responsables de
la toma de decisiones. Los informes sobre los costos estándares suelen ser largos
y tediosos. Cuando los costos reales se mantienen similares a los estándares, no
sobrecargue a la gerencia de información innecesaria. Aplique el principio de las
excepciones, es decir, procure resaltar únicamente las variaciones, si las hubiera;
esto permitirá que los ejecutivos responsables, con una sola ojeada, se
concentren en las partes importantes y no pierdan su valioso tiempo estudiando
información que se encuentra dentro de los parámetros del estándar establecidos.
Cuando el costo de la producción terminada de un lote de unidades de un artículo

no es igual a su costo estándar, significa que existen variaciones. Para
determinarlo, se hace preciso un Análisis detallado de cada uno de los elementos
que componen su costo.
Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de

actuación establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por
departamento, por costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y
cantidad. El grado en que puede controlarse una variación depende de la
naturaleza del estándar, del costo implicado y de las circunstancias particulares
que originaron la variación.
Para el diseño de las variaciones es necesario el trabajo conjunto de ingenieros

industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno
físico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros).

Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir el elemento del

costo del cual provienen y discriminarlas en:
a-1) Variación en Precio

a. Materiales Directo a-2) Variación en eficiencia
b-1) Variación en Precio

b. Mano de Obra Directa b-2) Variación en eficiencia
c-1) Variación en Presupuesto

c. Costos indirectos de Fabricación c-2) Variación en eficiencia
c-3) Variación en capacidad
Las Variaciones en los costos, en algunos casos, provienen de causas exógenas,

es decir, no controlables por la empresa. Por ejemplo, que los proveedores
aumenten los costos de los materiales o bien los sindicatos obliguen a aumentar
los sueldos (en nuestro país, se aumentan también por decretos presidenciales).
Las variaciones en cantidad o eficiencia son controlables por la empresa, así como
la mayoría de los gastos de fabricación y también la capacidad de producción.
Para analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo de
producción, partiremos del ejemplo presentado en la tarjeta de costo agregando la
información de los costos reales causados.
1 Variación en la MP: Precio

Es la diferencia que se produce entre el precio real y el precio estándar, ambos
aplicados sobre la cantidad real.
2 Variación en la MP: Cantidad

Es la diferencia que se produce entre la cantidad real y la cantidad estándar,
ambas valorizadas a precio estándar.
3 Variación en la MO: Precio

Es la diferencia que se produce entre el salario real y el salario estándar,
ambos aplicados sobre el número de horas reales.
4 Variación en la MO: Cantidad

Es la diferencia que se produce entre el número de horas reales y el número
de horas estándar, ambos valorizados al salario estándar.
5 Variación en los CIF: Presupuesto

Es la diferencia que se produce entre los gastos de fabricación reales y los
gastos de fabricación estándar, ambos referidos al mismo período.

6 Variación en los CIF: Capacidad

Es la diferencia que se produce entre las horas reales y las horas estándar del
período, ambas valorizadas a la cuota estándar.
7 Variación en los CIF: Eficiencia

Es la diferencia que se produce entre la cantidad de horas reales y la cantidad
de horas estándar, referidas a la producción obtenida en el período y
valorizadas a la cuota estándar.
A continuación, se desarrollan dos ejemplos, a objeto de que se puedan visualizar

con mayor claridad las distintas variaciones antes descritas.
EJEMPLO 1.
PARA MATERIALES
Estándar: Se requerirán 25 Kilos de material A que debe adquirirse a

$4.500 el Kilo
Real: Durante el período Contable se elaboraron 10 Lotes del Producto X
habiéndose utilizado 240 Kilos de material A los cuales se adquirieron en
$1.107.400
MP PRECIO QR ( CE – CR )
240 Kg. ( $4.500 - $4.614,17 ) = - $27.400 (desfavorables)
MP CANTIDAD CE (QET – QRU)

$4.500 ( (25 x 10) – 240 ) = $45.000 (favorables)
PARA MANO DE OBRA
Estándar: Se necesitarán 35.5 horas hombre y cada hora hombre tendrá

una tasa estándar de $2.400
Real: En los 10 Lotes de productos X que se fabricaron, se trabajaron 360
horas hombre, habiéndose causado una nómina de producción de
$860.400.
MO PRECIO QR ( CE – CR )
360 HH. ( $2.400 - $2.390 ) = $3.600 (favorables)
MO CANTIDAD CE (QET – QRU)

$2.400 ( (35.5 x 10) – 360 ) = - $1.200 (desfavorables)
EJEMPLO 2

Datos estándar
Unidades a fabricar en el período: 100
Costo estándar unitario:
 10 unid. MP a $600 c/u
 6 horas MO a $ 50 c/u
 6 horas CIF a $150 c/u
CIF estándar para el período: $90.000
Datos reales
Unidades fabricadas: 105
Consumos del período:
 1.075 unid. MP a $595 c/u
 650 horas MO a $ 48 c/u
CIF: $96.000
Se requiere calcular las variaciones por cada elemento del costo, señalando
si dicha variación se trata de un MAYOR o MENOR COSTO.
MP precio
1.075 unid (cantidad real) a $600 (precio estándar) $ 645.000
1.075 unid (cantidad real) a $595 (precio real) $ 639.625
Menor costo 5.375
MP cantidad
1.075 unid (cantidad real) a $600 (precio estándar) $ 645.000
1.050 unid (cantidad estándar) a $600 (precio estándar) $ 630.000
Mayor costo 15.000
MO precio
650 horas (cantidad real) a $50 (salario estándar) $ 32.500
650 horas (cantidad real) a $48 (salario real) $ 31.200
Menor costo 1.300
MO cantidad
650 horas (cantidad real) a $50 (salario estándar) $ 32.500
630 horas (cantidad estándar) a $50 (salario estándar) $ 31.500
Mayor costo 1.000
CIF presupuesto
CIF reales $ 96.000
CIF estándar $ 90.000
Mayor costo 6.000
CIF capacidad

650 horas (cantidad real) a $150 (cuota estándar) $ 97.500

600 horas (cantidad estándar) a $150 (cuota estándar) $ 90.000
Menor costo 7.500
CIF eficiencia
650 horas (cantidad real) a $150 (cuota estándar) $ 97.500
630 horas (cantidad estándar) a $150 (cuota estándar) $ 94.500
Mayor costo 3.000
Las diferencias producidas se pueden resumir de la siguiente forma:
Variación respecto del costo estándar
Mayor costo Menor costo

MP precio 5.375
MP cantidad 15.000
MO precio 1.300
MO cantidad 1.000
CIF presupuesto 6.000
CIF capacidad 7.500
CIF eficiencia 3.000
25.000 14.175
Mayor costo neto 10.825
25.000 25.000

7. CONTABILIZACION DEL COSTO ESTANDAR
Cuando el costo estándar está integrado al sistema de contabilidad de una

empresa, generalmente se adopta la modalidad de cargar y abonar las cuentas
MP proceso, MO proceso y CIF proceso al costo estándar.
Al procederse en la forma indicada, es necesario registrar en cuentas específicas

las diferencias que se producen entre los costos estándar y los costos en que se
incurre efectivamente. Por lo tanto, deben abrirse siete cuentas para registrar en
ellas los diferentes tipos de variaciones descritos en el apartado anterior.
En todo caso, debe tenerse presente que durante el período sólo se registran las
variaciones que afectan a la MP, a la MO y a la eficiencia de los CIF, puesto que
las otras dos variaciones relacionadas con este último elemento del costo
(presupuesto y capacidad) se refieren al período y, en consecuencia, debe
esperarse hasta el término del mismo para su determinación.
EJERCICIO DE COSTOS ESTANDAR
Para mostrar las contabilizaciones a que da lugar la adopción del sistema de

costos estándar, se desarrolla a continuación un ejemplo a base de la siguiente
información:
Datos estándar
Unidades a fabricar en el período: 120
Costo estándar unitario
MP:
5 unid MP 1, $240 c/u $1.200
10 unid MP 2, $100 c/u 1.000 $2.200
MO:
4 horas a $60 $ 240
2 horas a $80 160 400
CIF:
6 horas a $180 1.080
$3.680
Datos reales
Unidades terminadas: 110
Unidades en proceso (100% MP, 40% MO y CIF): 20
Consumos del período
MP:
656 unid MP 1 a $238 c/u
1.310 unid MP 2 a $103 c/u
MO:
480 horas a $60
236 horas a $78

CIF: $125.200
Unidades vendidas: 65 a $6.625 c/u
DESARROLLO DEL EJERCICIO
1
MP proceso 286.000
Variación MP precio 2.618
Variación MP cantidad 2.440
Materiales 291.058
Consumo de MP durante el mes
2
MO proceso 47.200
Variación MO cantidad 480
Salarios acum por pagar 47.208
Variación MO precio 472
MO directa empleada en el mes
3
CIF 125.200
Varios 125.200
Por los gastos en que se incurrió durante el mes
4
CIF proceso 127.440
Variación CIF eficiencia 1.440
CIF aplicados 128.880
Por aplicación de CIF a la producción del mes
5
CIF aplicados 128.880
Variación CIF capacidad 720
CIF 125.200
Variación CIF presupuesto 4.400
Para cerrar cuenta CIF y CIF aplicados
6
Productos terminados 404.800
MP proceso 242.000
MO proceso 44.000
CIF proceso 118.800
Por los productos terminados en el mes
7
Inventario productos en proceso 55.840
MP proceso 44.000
MO proceso 3.200
CIF proceso 8.640
Por los productos en proceso al término del mes
8

Clientes 430.625
Ventas 430.625
Por las ventas ocurridas durante el mes
9
Costo de ventas 239.200
Producto terminados 239.200
Por el costo estándar de las unidades vendidas
X
DETALLE DE LOS ASIENTOS CONTABLES
1 La variación de precio de la MP se calculó de la siguiente forma:

656 unid MP 1, $240 c/u $157.440
656 unid MP 1, $238 c/u 156.128 $(1.312)
1.310 unid MP 2, $100 $131.000

1.310 unid MP 2, $103 134.930 3.930
Mayor costo $ 2.618
La variación de cantidad en la MP resultó del siguiente cálculo:

656 unid MP 1, $240 c/u $157.440
650 unid MP 1, $240 c/u 156.000 $1.440
1.310 unid MP 2, $100 $131.000

1.300 unid MP 2, $100 130.000 1.000
Mayor costo $ 2.440
El cargo a la cuenta MP proceso corresponde a lo siguiente:

110 unid terminadas a $2.200 (costo estándar) $242.000
20 unid en proceso s $2.200 (costo estándar) 44.000
$286.000
El abono a la cuenta materiales corresponde a los siguientes consumos:

656 unid MP 1, $238 c/u $156.128
1.310 unid MP 2, $103 c/u 134.930
$291.058
2 La variación precio de la MO viene de:

480 horas a $60 $28.800
480 horas a $60 28.000 $ -------
236 horas a $78 $18.408

236 horas a $80 18.880 $ (472)
Menor costo $ (472)

Variación cantidad de la MO:

480 horas a $60 $28.800
472 horas a $60 28.320 $ 480
236 horas a $80 $18.880

236 horas a $80 18.880 $ --------
Mayor costo $ 480
El cargo a MO proceso se calculó así:
110 unid terminadas a $400 (costo estándar) $44.000
20 unid en proceso a $160 (40% s/costo estándar) 3.200
$47.200
El abono a salarios acumulados por pagar corresponde al siguiente trabajo

empleado durante el mes:
480 horas a $60 $28.800
236 horas a $78 18.408
$47.208
3 Por los CIF ocurridos durante el mes ($125.200) se abonó a “varios”, que se ha
utilizado como expresión genérica, puesto que el cargo total corresponde a
gastos registrados en diferentes libros (diario de caja, bancos, compras, etc.).
4 La variación de eficiencia en los CIF se calculó de la siguiente forma:

Gastos aplicados: 716 horas x $180 (cuota estándar) $128.880
Gastos estándar por producción obtenida:
Unidades terminadas: 660 hrs x $180 118.800
Unidades en proceso: 48 hrs x $180 8.640 $127.440
Mayor costo $ 1.440
En el caso de las unidades en proceso (20) se calculó el 40% sobre 120 horas
estándar, resultando 48 horas para la producción equivalente.
5 Este asiento corresponde a las variaciones del período por los CIF, las que se
han calculado así:
Gastos reales $125.200

Gastos estándar: 720 hrs x 180 $129.600
Variación en el presupuesto ($ 4.400)
720 hrs estándar x $180 (cuota estándar) $129.600

716 hrs reales x $180 (cuota estándar) $128.880
Variación de capacidad $ 720
6 Los productos terminados durante el mes se han registrado al costo estándar:

MP: 110 unid x $2.200 $242.000
MO: 110 unid x $ 400 $ 44.000
CIF: 110 unid x $1.080 $118.800

$404.800
7 Los productos en proceso, al término del período, también se registran al costo

estándar, pero considerando la producción equivalente por la MO y CIF (40%
s/20 unidades):
MP: 20 unid x $2.200 $ 44.000
MO: 8 unid x $ 400 $ 3.200
CIF: 8 unid x $1.080 $ 8.640
$ 55.840
8 Las ventas corresponden a 65 unidades a $6.625 c/u.
9 El costo de las ventas se ha calculado así:

65 unid vendidas x $3.680 (costo estándar) $239.200
Las cuentas del Mayor, excluyendo algunas que no revisten especial interés,
presentan el siguiente movimiento:
MP proceso MO proceso
(1) 286.000 (6) 242.000 (2) 47.200 (6) 44.000
(7) 44.000 (7) 3.200
286.000 286.000 47.200 47.200
CIF proceso Gastos fabricación

(3) 127.440 (6) 118.800 (3) 125.200 (5) 125.200
(7) 8.640
127.440 127.440
CIF Aplicados Variación MP precio

(5) 128.880 (3) 128.880 (1) 2.618
Variación MP cantidad Variación MO precio

(1) 2.440 (2) 472
Variación MO cantidad Variación CIF eficiencia

(2) 480 (3) 1.440
Variación CIF capacidad Variación CIF presupuesto

(5) 720 (5) 4.400

Productos terminados Inv. Productos proceso

(6) 404.800 (9) 239.200 (7) 55.840
Ventas Costo de ventas

(8) 430.625 (9) 239.200
Las tres primeras cuentas (MP proceso, MO proceso y CIF proceso) han quedado
saldadas, puesto que se cargan por el costo estándar de los elementos utilizados
durante el mes, y se abonan por el costo estándar de los productos terminados y
de los productos en proceso de fabricación.
Las cuentas CIF y CIF aplicados también han quedado saldadas por tratarse de
conceptos que se utilizan sólo para registrar el movimiento de cada período
mensual.
Las siete cuentas de variaciones quedan con un saldo que, de acuerdo a los
fundamentos del costo estándar, debe llevarse directamente al estado de
resultados.
El saldo de la cuenta Productos terminados ($165.600) representa el costo

estándar ($3.680) de las 45 unidades en existencia.
El saldo de la cuenta Inventario de productos en proceso ($55.840) representa el

costo estándar ($2.792) de las 20 unidades en existencia. Al iniciarse el nuevo
período deberá revertirse el asiento original en la siguiente forma:
X
MP proceso 44.000
MO proceso 3.200
CIF proceso 8.640
Inv. Productos en proceso 55.840
Para revertir asiento por productos en proceso al término del mes anterior
X
También se puede adoptar la modalidad de no registrar el inventario de productos

en proceso al término del período, en cuyo caso las tres cuentas que representan
a los productos en proceso quedan con un saldo que corresponde exactamente al
costo estándar de dichos productos. Por lo tanto, tampoco correspondería
formular reversión alguna al iniciarse el nuevo período.

Respecto de las cuentas Ventas y Costo de Ventas, junto con las cuentas que
representan a las diferentes variaciones, forman parte del Estado de Resultados
que, en el ejemplo desarrollado, aparece así:
Ventas $ 430.625
Menos: Costo de ventas estándar $ 239.200
Utilidad bruta según costo estándar $ 191.425
Mas (menos) variaciones del costo estándar:
Variación MP precio (2.618)
Variación MP cantidad (2.440)
Variación MO precio 472
Variación MO cantidad ( 480)
Variación CIF presupuesto 4.400
Variación CIF capacidad ( 720)
Variación CIF eficiencia (1.440)
(2.826)
Utilidad bruta según costo efectivo $188.599
En algunos casos se adopta una presentación distinta de las variaciones en el

estado de resultado, a objeto de que ellas aparezcan como rubros independientes
de la determinación del resultado bruto. En esta modalidad, la presentación del
estado de resultados obedecería a la siguiente estructura:
Ventas XX
Menos: Costo de ventas estándar XX
Utilidad bruta XX
Menos: Gastos de Adm. y ventas XX
Utilidad neta de operación XX
Mas (menos): Variaciones del costos estándar XX
Utilidad neta según balance XX
En el ejemplo desarrollado se ha supuesto que se trata de una empresa que, al

adoptar el costo estándar, concibe a éste como el costo previsto o esperado; y de
ahí que las variaciones se reconocen en el estado de resultados como una medida
de la eficiencia o ineficiencia de las operaciones. A pesar de que este
predicamento está en consonancia con la esencia misma del costo estándar, que
considera que este es el costo real, muchas veces se plantea que las variaciones
también podrían liquidarse al término del ejercicio contra la cuenta Costo de
ventas, o bien prorratearse entre las cuentas productos terminados, productos en
proceso y costo de ventas, en una forma similar a la que se aplica en el sistema
de costos estimados.
TALLER

Costo Está nda r por unida d

Ele m e nto Ca ntida d P re cio Costo
M a te ria le s 3,42 K g. 100 $/K g $ 342.00
M a no de Obra 11,70 h 80 $/h $ 936.00
Costos Indire ctos de Fa brica ción 11,70 h 96 $/h $ 1,123.20
Tota l costo e stá nda r por unida d $ 2,401.20
Costos Re a le s por unida d de producto te rm ina do:

Ele m e nto Ca ntida d P re cio Costo
M a te ria le s 3,43 K g. 101,50 $/K g $ 348.15
M a no de Obra 12,02 h 81,25 $/h $ 976.63
Costos Indire ctos de Fa brica ción 12,02 h 100 $ /h $ 1,202.00
Tota l costo e stá nda r por unida d $ 2,526.77
Producción: 900 unida de s

Costos indire ctos re a le s va ria ble s: $ 594,900
Costos indire ctos re a le s fijos: $ 486,810
Ve nta s: 250 unida de s $5.300 p.v.u.
Hallar las variaciones por cada elemento del costo, realizar las contabilizaciones y
elaborar el Estado de Resultado por los dos métodos.
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UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA Y TECNOLÓGICA DE COLOMBIA

1. Costos Predeterminados. Definición y objetivos.

Los costos predeterminados, como puede apreciarse en las definiciones

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2. Definición, características, ventajas y limitaciones del Costo

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El costo estándar presupone la utilización de parámetros de medición que

El avance más notable que se ha producido en el campo de la Contabilidad de

El principio inspirador en que se fundamenta el sistema de costos estándar es el

La evaluación de una gestión necesita una base o patrón de comparación.

Docente: Jorge Róbinson Londoño Meneses Pág. 3 de 33

seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho período. Además,

Los costos estándares pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y

De igual forma los beneficios que se obtienen con la implementación y utilización

Docente: Jorge Róbinson Londoño Meneses Pág. 4 de 33

Por su parte, Álvarez et al (1996), señalan que al realizarse un análisis de

El sistema de costos estándares facilita la rápida valoración de los productos

A continuación se señalan algunas ventajas de los costos estándares

Docente: Jorge Róbinson Londoño Meneses Pág. 5 de 33

- Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a

Asimismo, es probablemente cierto que la filosofía administrativa que sirve de

Docente: Jorge Róbinson Londoño Meneses Pág. 6 de 33

Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de los costos

- Son aplicables para empresas cuya planta de producción sea

3. Comparación entre costos estimados y estándar

Los Costos Estimados según Backer, Jacobsen y Ramírez Padilla (1988), es la

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√ Por partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida, de un

√ La comparación de los costos reales de departamentos, fábricas,

Asimismo, el costo estándar al igual que los costos estimados, también se

Todo estándar es una estimación en el fondo, pero no toda estimación es un

A continuación se presentan un cuadro resumen, señalando las principales

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El estimado se basa en experiencias

Antes de proceder al establecimiento de los estándares, la dirección debe adoptar

Para Neuner (2001) las dos consideraciones principales que afectan a la

Sobre la base de estos dos factores, teniendo en cuenta el concepto de

4.1. Estándar IDEAL

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establece bajo objetivos ideales de funcionamiento, pero normalmente

Los autores Polimeni (1994), Neuner (2001), Salinas (2002), Rayburn(1999),

Esta forma de operar determina el cálculo de unos costos ideales ajenos a la

4.2. Estándar BASICO

4.3. Estándar NORMAL O CORRIENTE

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objetivos del control presupuestario, por lo cual se puede utilizar al registrar

Para Polimeni.(1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros los estándares

5. Establecimiento de los estándares

La obtención de la implantación de los costos estándares, para que resulten

Para determinar los costos estándares se requiere prácticamente la colaboración

Para la implantación de un sistema de costos estándares es esencial la fijación de

En igual forma el costo estándar de un producto es la suma de su costo estándar

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En donde Ce = costo estándar

5.1. Estándar de material directo

Para determinar el costo estándar de materiales se debe considerar el estándar de

5.1.1. Estándar de precio de material directo

Los estándares de precio de material directo están representados por aquellos

Según Hargadon (1988), el estándar debe corresponder al precio más

Cuando se utiliza más de un material directo en un proceso de producción, debe

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5.1.2. Estándar de eficiencia de material directo