Ejercicios Prácticos
(Código Asignatura: AE1012, EC1012 Y
FC1012)
Curso académico 2014-2015
Tema 1
La regulación contable
1. Ejercicios propuestos
Solución ejercicio 1:
Debería registrarse como gastos por aplicación del principio de devengo. Supondrían más gastos
y un menor resultado. Asimismo habría que reconocer un pasivo por la deuda.
Solución ejercicio 2:
Solución ejercicio 3:
Dado el escaso valor de las herramientas puede aceptarse la visión del contable. Principio de
importancia relativa. Supone más gastos y menor resultado, y también un menor activo
inmovilizado.
Solución ejercicio 4:
Debe mantenerse el valor de 1.000 por aplicación de los criterios de valoración de existencias y
por el principio de prudencia, que indica que sólo deben registrarse los beneficios realizados.
Como no procede ningún ajuste de valor, no tendrá efecto en Balance o la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias.
Solución ejercicio 5:
Debe registrarse un deterioro de 5.000 € por aplicación del principio de prudencia. Supondrá un
mayor gasto y un menor resultado. Disminuirá también el valor contable del activo en el Balance.
Solución ejercicio 6:
No es posible por aplicación del principio de devengo. Como no procede, no tendrá efectos en
Balance o Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Solución ejercicio 8:
Debe registrarse un deterioro de 1.000 €, por aplicación del principio de prudencia. Supondrá un
mayor gasto y un menor resultado. Disminuirá también el valor contable del activo en el Balance.
Solución ejercicio9:
No es posible por el principio de uniformidad. No han cambiado las circunstancias que dieron
origen a la determinación de la vida útil del bien. No tiene repercusión ni en el balance ni en la
cuenta de pérdidas y ganancias.
Construcciones Metálicas SL adquiere una máquina a un proveedor por 10.000 €, los gastos de
transporte y seguros hasta la planta ascienden a 500€ y el montaje de la máquina, para que esté
en condiciones de funcionamiento, asciende a 1.500 €. ¿Cuál es el precio de adquisición de la
máquina?
Sí, porque las cotizaciones de la Bolsa de Madrid pueden considerarse valores razonables.
Una empresa amortiza de forma constante una máquina de coste 100.000€ en 10 años, siendo el
valor residual de la misma de 10.000€. ¿Cuál es el importe de la amortización anual de la
máquina?
Deberá amortizar según la vida útil, que es el periodo de concesión, y no por su vida económica
que es 100 años. Por tanto, la amortización anual será = 10.000.000 / 50 = 200.000 euros.
Precio adquisición
/Valor razonable Amortización Deterioro
Elemento inicial acumulada de valor Valor contable
Cuestión teórica 1
Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “La vida económica de un
bien puede ser igual o inferior a su vida útil”.
Respuesta cuestión 1: la afirmación no es cierta. La vida económica de un bien puede ser igual
o mayor a la vida útil de un bien, pero nunca inferior. La vida útil es el tiempo por el que un bien
es utilizado por un usuario, mientras que la vida económica es el tiempo por el que un bien puede
ser utilizado por diversos usuarios.
Cuestión teórica 2
Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “En caso de que dos principios
contables entren en conflicto, se aplicará aquel que mejor exprese la imagen fiel de la empresa”.
Cuestión teórica 3
Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “El principio de devengo
recoge la idea de que los gastos e ingresos se tienen que registrar contablemente en el momento
en que se paguen y cobren, respectivamente”.
Respuesta cuestión 3: la afirmación no es cierta. El principio del devengo indica que los gastos
e ingresos se registrarán contablemente cuando se produzca la corriente real de bienes y
servicios, con independencia de cuando se produzca la corriente financiera o monetaria.
Test 5. En relación a la posibilidad de aplicar formatos abreviados en las Cuentas Anuales deben
cumplirse:
a) Principio de prudencia
b) Principio de empresa en funcionamiento
c) Principio de importancia relativa
d) Principio de dualidad
Tema 2
Existencias
1. Ejercicios propuestos
Ejercicio 1 (Precio de adquisición)
Solución ejercicio 1:
Precio de Adquisición= 20.000 – 1.000 + 300 = 19.300
Solución ejercicio 2:
Precio de Adquisición= 50.000 + 9.000 + 700 + 120 = 59.820
Solución ejercicio 4:
Solución ejercicio 5:
a)
b)
Con los datos del ejercicio anterior calcule la cifra de las compras, de las ventas, de la variación
de existencias, del coste de las ventas y el margen o resultado comercial.
Solución ejercicio 6:
COMPRAS (C)= 7.000 €
VENTAS (V)= 8.500 €
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS (V.E.) = Ef – Ei = 1.400 – 0 = 1.400 €
COSTE DE VENTAS (C. V.) = Ei + C – Ef = 0 + 7.000 – 1.400 = 5.600 €
MARGEN O RESULTADO COMERCIAL = V – C + V.E. = 8.500 – 7.000 + 1.400 = 2.900 €
o = V – C. V.= 8.500 – 5.600= 2.900 €
Solución ejercicio 7:
1.
Solución ejercicio 8:
1.
6.897 (430) Clientes a (700) Ventas 5.700
(477) H.P. IVA repercutido 1.197
2.
23.716 (57x) Caja / Bancos a (700) Ventas 19.600
(477) H.P. IVA repercutido 4.116
Calcule el valor de las existencias finales, el coste de las ventas y el margen comercial de la
empresa XYZ al 31 de diciembre, según el método del Precio Medio Ponderado, teniendo en
cuenta los siguientes movimientos del almacén presentados por orden cronológico:
Solución ejercicio 9:
Con los datos del ejercicio anterior, calcule el valor del inventario final de existencias, el coste de
las ventas y el margen comercial, según el criterio FIFO.
Al cierre del ejercicio la empresa tiene 10.000 uds. de determinada mercancía en sus almacenes,
valorada a 40 €/ud. y que por las circunstancias del mercado, podrá vender a un precio estimado
de 35 €/ud., teniendo en cuenta que además incurrirá en unos gastos de comercialización de 1
€/ud. Contabilice lo que corresponda.
Contabilice lo que proceda al cierre de cada uno de los años 2008, 2009 y 2010 respecto a una
partida de mercancías que ha permanecido en el almacén durante estos tres ejercicios, teniendo
en cuenta que el precio de adquisición y el valor neto de realización al cierre de los tres ejercicios
mencionados son los siguientes:
2009
2010
3.000 (390) Deterioro de Existencias a (793) Reversión del Deterioro 3.000
Cuestión teórica 1
Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “el precio de adquisición de
las mercaderías es el precio de las facturas más todos los gastos adicionales que se produzcan
hasta que los bienes se hayan vendido”
Cuestión teórica 2
Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “el margen comercial se
calcula como la diferencia entre el valor de las ventas del periodo y el coste de las mercancías
vendidas”
Cuestión teórica 3
Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué “el importe de la reversión del
deterioro es como máximo el importe contabilizado previamente como pérdida por deterioro.
Respuesta cuestión 3: la afirmación es cierta. No podemos revertir más importe del registrado
como deterioro previamente.
Test 4. La valoración de las salidas de mercancía del almacén se podrá realizar por:
a) El Precio Medio Ponderado
b) El Precio de Compra
c) El Precio de Venta
d) El Valor Razonable
Ejercicio Página
2.12.2.1. La Barraca 107
2.12.2.6. Sara 130
Tema 3
28 Departamento Finanzas y Contabilidad
Contabilidad Financiera
Solución ejercicio 1:
Dado que se trata de un crédito comercial inferior a un año, tanto inicial como posteriormente se
puede valorar por su valor nominal, que asciende a 121.000€.
01/12/X0
31/12/X0
No procede hacer ninguna operación contable, ya que el crédito se tiene que valorar por su valor
nominal, y éste es el importe por el que se incorporó al patrimonio de la empresa.
01/03/X1
El 1/10/X0 UJISA vende productos que al contado cuestan 100.000€ (más IVA del 21%). Pacta
con el cliente un aplazamiento en el pago de dieciocho meses. Finalizado el plazo, el cliente se
compromete a abonar 128.000€ (incluido el IVA de la operación) en la cuenta bancaria de
UJISA. Los intereses de aplazamiento no están sujetos a IVA. Contabilizar lo que corresponda
a 1/10/X0, a 31/12/X0, 31/12/X1 y a 31/03/X2 sabiendo que el tipo de interés efectivo mensual
implícito en la operación es el 0’313% (Utilice la capitalización compuesta para la
periodificación de intereses).
Solución ejercicio 2:
Es un crédito comercial a largo plazo, por lo que necesariamente debe valorarse inicialmente a
valor razonable, descontando los intereses por aplazamiento. Tampoco pueden incluirse éstos en
los ingresos por ventas (NV 9ª y 14ª)
El cálculo del tipo de interés efectivo mensual sale de resolver la siguiente ecuación:
121.000=128.000 (1+ tie) -18 tie =0.313% (mensual)
31/12/X0
1.139’8 (430) Clientes a (762) Ingresos de créditos 1.139’8
31/12/X1
31/03/X2
1.192’82 (430) Clientes a (762) Ingresos de créditos 1.192’82
Solución ejercicio 3:
Se trata de un débito a largo plazo. No se incluyen los intereses en el valor inicial del débito ni
en el precio de adquisición de las existencias. El débito se valora inicialmente a valor razonable
y posteriormente a coste amortizado (NV 9ª)
1/03/08
34.000 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 34.000
7.140 (472) H.P. IVA soportado (572) Bancos 7.140
31/12/08
1.147’9 (662) Intereses de deudas a (400) Proveedores 1.147’9
Al vencimiento:
35.147,90 x (1+0.003326)^3=35.500
Intereses pendientes de devengar = 35.500 - 35.147’9 = 352’1€
=1.500-1.147,90= 352,1€
31/03/09
352’1 (662) Intereses de deudas a (400) Proveedores 352’1
Solución ejercicio 4:
a) El IVA del 21% sobre 250.000 = 52.500
b)
Solución ejercicio 5:
a) Se tiene en cuenta también lo que ocurre con el 60% restante del crédito, es decir, el 60% de
302.500= 181.500, es el importe que se consigue cobrar y, el resto, hasta completar el crédito
(302.500 – 181.500) = 121.000, es la parte que no se da por definitivamente perdido, y se emite
la nueva letra de cambio con 100 euros de gastos.
b)
121.100 (4315) Efectos comerciales a (4310) Clientes efectos 121.100
impagados comerciales en cartera
c)
121.100 (650) Pérdidas de créditos a (4315) Efectos comerciales 121.100
comerciales incobrables impagados
Solución ejercicio 6:
a) 31/12/X0
Deterioro de valor= 2% x 10.000.000= 200.000 euros
200.000 (694) Pérdidas por deterioro de a (490) Deterioro de valor de 200.000
créditos por operaciones créditos por operaciones
comerciales comerciales
b) 31/12/X1
Damos de baja el deterioro del ejercicio X0 y dotamos el nuevo deterioro de valor
200.000 (490) Deterioro de valor de a (794) Reversión del deterioro de 200.000
créditos por operaciones créditos por operaciones
comerciales comerciales
Solución ejercicio 7:
b)
c)
Solución ejercicio 8:
a) 01/06/X
b) Por una parte tenemos la reclasificación de la cuenta Clientes, efectos comerciales en cartera
en otra cuenta de similares características Efectos comerciales descontados, y por otra el
descuento que produce gastos financieros, Intereses por descuento de efectos, ya que el banco
adelanta a la empresa el dinero del cliente a cobrar posteriormente
01/06/X
01/06/X
La cantidad cobrada del banco (valor actual) y que representa una deuda para la empresa será:
Efectivo neto = 121.000 (1’05)-6/12 – 50 = 118.083’9 – 50 = 118.033’9
c) Una vez el banco ha cobrado de los clientes, se eliminan las dos cuentas de balance que tenían
saldo.
121.000 (5208) Deudas por efectos a (4311) Efectos comerciales 121.000
descontados descontados
Solución ejercicio 9:
a)
b)
c)
Al cabo de un mes, la empresa realizará el pago a la Hacienda Pública a nombre del abogado. El
letrado tendrá esta cantidad abonada a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Una empresa cree razonablemente que un cliente está atravesando dificultades económicas y es
posible que no consiga cobrar el crédito. Indique cómo afectará esta situación a la cuenta de
resultados y al balance.
Cuestión teórica 2
Una empresa entrega al banco unos efectos comerciales activos. Explique la diferencia entre la
gestión de cobro de efectos y el descuento comercial de efectos. Indique su repercusión en el
balance y en la cuenta de resultados.
Respuesta cuestión 2: La gestión de cobro se limita a que el banco hace las gestiones oportunas
para cobrar el crédito, pero en ningún caso adelanta el importe de los efectos comerciales, y por
tanto, no se producen gastos financieros, aunque sí gastos de gestión.
En el descuento comercial el banco adelanta el importe del efectivo del efecto comercial, que
será el nominal menos el tipo de descuento aplicable, teniendo en cuenta el plazo para que venza
el crédito. En este caso se produce un gasto de gestión y también un gasto financiero.
La repercusión de la gestión de cobro en el balance y en la cuenta de resultados es prácticamente
nula, solo habría que tener en cuenta los pequeños gastos de gestión en la cuenta de resultados y
el cambio de denominación de algunas subcuentas.
En el caso del descuento comercial, el balance verá aumentada su tesorería y una deuda, y la
cuenta de resultados verá disminuido el beneficio a medida que se vayan devengando los
intereses de la operación.
Cuestión teórica 3
Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “Los créditos y débitos
comerciales siempre se valorarán inicial y posteriormente por su valor nominal”.
Respuesta cuestión 3: La afirmación es falsa. De forma opcional, las empresas podrán valorar
inicial y posteriormente por su valor nominal, los créditos y débitos comerciales que sean
inferiores al año, y siempre que no haya intereses contractuales y que el efecto de no actualizar
los flujos de efectivo no sea significativo.
Test 1. La mayoría de las cuentas del grupo cuatro del cuadro de cuentas del PGC figuran en:
Test 3. Indique la respuesta correcta. La subcuenta (4751) Hacienda Pública acreedora por
retenciones practicadas:
a) Recoge el dinero que nos debe la Hacienda Pública por las retenciones que le hemos
practicado a los trabadores o profesionales
b) Figura en el activo corriente del balance
c) Recoge el dinero que le debemos a la Hacienda Pública por las retenciones que le
hemos practicado a los trabadores o profesionales
d) Figura en el activo no corriente del balance
Test 7. Una empresa vende mercaderías a crédito (6 meses) por 100.000€. El precio normal de
esta mercancía si se cobra al contado es de 98.000 €. En el momento de la venta (suponemos
exenta de IVA), la empresa contabilizará un crédito frente al cliente por:
a) 98.000
b) 100.000
c) No se puede saber, ya que falta saber el tipo de descuento
d) La respuesta a y b son correctas
Test 8. En el momento de llevar los efectos a descontar, la cuenta (5208) Deudas por efectos
descontados:
a) Se valora por el nominal de la letra de cambio descontada
b) Se valora por el importe líquido que el banco entrega a la empresa
c) Es una cuenta que tiene por naturaleza saldo deudor
d) Ninguna respuesta es correcta
Ejercicio Página
4.7.2.1 Remesa 198
4.7.2.2 Tesorería 202
4.7.2.3 (hasta el asiento 22) Supermarket 204
Tema 4
44 Departamento Finanzas y Contabilidad
Contabilidad Financiera
En el año 00 una empresa entrega mediante transferencia 12.100 € de anticipo a cuenta (IVA
incluido del 21%) de la compra de un camión. Posteriormente adquiere el camión por 40.000 €.
El importe pendiente se paga en efectivo (IVA 21%), motivo por el cual se le hace un descuento
por pronto pago de 800 €. El impuesto de matriculación, que satisface en efectivo, asciende a
2.000 €. Posteriormente paga en efectivo el seguro anual por un importe de 3.500 €. Contabilizar
lo que proceda.
Solución ejercicio 1:
Anticipo
10.000 (239) Anticipos inmov. material.
2.100 (472) H.P IVA soportado a Bancos (572) 12.100
Adquisición camión:
Precio adquisición = 40.000-800 + 2.000 = 41.200 €
IVA = 21% (40.000 – 800- 10.000) = 6.132 € (Para calcular el iva pendiente no se ha
tenido en cuenta el impuesto de matriculación, ya que un impuesto no se aplica sobre otro
impuesto)
Seguro anual camión-La prima de seguro no forma parte del precio de adquisición, ya
que no es un gasto necesario para poner en circulación el camión.
3.500 (625) Primas de seguros a Caja (570) 3.500
El 01 de enero de 00 una empresa adquiere un edificio por un valor de 100.000 € para desarrollar
su actividad principal. Para financiar parcialmente esta operación, el 01 de enero de 00 la
empresa ha recibido un préstamo de 80.000 € a un tipo de interés anual nominal del 7%, pagadero
anualmente (cada 31 de diciembre), que devolverá íntegramente dentro de 3 años. La empresa
no ha tenido que hacer frente a ningún gasto de formalización de la operación del préstamo. El
importe pendiente de 20.000 € lo pagará al vendedor al cabo de 9 meses. El vendedor no cargará
intereses por este aplazamiento. Para poder poner en funcionamiento el edificio la empresa
también ha tenido que satisfacer en efectivo 30.000 € para dar de alta el servicio de luz y agua el
31 de diciembre de 00. El edificio entra en funcionamiento el 1 de febrero de 01.
a) Contabilice la adquisición del edificio el 1/1/00, sabiendo que el IVA de la operación
es del 21% y que éste se paga mediante transferencia.
b) Contabilice el devengo y pago de intereses el 31 de diciembre de 00, y si procede, la
activación de los intereses del préstamo
c) Contabilice el pago del alta de la luz y el agua el 31 de diciembre de 00.
d) Contabilice la puesta en funcionamiento del edificio el 1 de febrero de 01
Solución ejercicio 2:
Los proveedores de inmovilizado son pasivos financieros, que a efectos de valoración contable,
se clasifican como débitos y partidas a pagar, valorándose inicialmente por su valor razonable
que es igual a la contraprestación recibida o importe recibido menos los gastos de la transacción.
En este caso el valor razonable será igual al importe recibido: 20.000 €, ya que no hay gastos de
transacción ni comisiones. Posteriormente se tendrá que valorar por su coste amortizado, pero
en este caso coincidirá con su valoración inicial, ya que el proveedor no nos carga ningún tipo
de interés por el aplazamiento.
¿Tenemos que incorporar como mayor precio de adquisición de la construcción alguna cantidad
de estos intereses?
Tenemos que activar o capitalizar los intereses del préstamo como un mayor precio de
adquisición de la construcción, porque se cumplen todos los requisitos para ello. Por lo tanto,
31/12/00
5.600 (231) Construcciones en a (731) Trabajos realizados para el 5.600
curso inmovilizado material-Incorporación
al activo de gastos financieros
c) 31 de diciembre de 00- Incorporación de los gastos del alta de los servicios de luz y agua como
mayor precio de adquisición del inmovilizado.
Solución ejercicio 3:
a) 01 de enero de 00. Adquisición del edificio
Importe facturado por el proveedor= 200.000
Descuento comercial= 5% x 200.000=10.000
Valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento (coste estimado actualizado) =
40.000
Solución ejercicio 4:
a) Precio de adquisición Vo = 30.000 y vida útil (n) = 5 años
Depreciación lineal: Ai = Vo-Vr/ n = 30.000-0 / 5 = 6.000 €/año
Solución ejercicio 5:
a) 31 de diciembre de 01
- Amortizamos
Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costes de venta y el valor en
uso. Importe recuperable (31/12/01) =18.500 €
Si comparamos Valor contable (31/12/01)= 20.000 > Importe recuperable (31/12/01)=
18.500, observamos que hay deterioro de valor por 1.500 €.
1.500 (691) Pérdidas deterioro Inm. Mat a Deterioro valor del Inm. Mat. (291) 1.500
31/12/02
9.250 (681) Amortización del a (281) Amortización acumulada del 9.250
inmovilizado material inmovilizado material
31/12/03
Solución ejercicio 6:
a) 31/12/00
Registramos la amortización del ejercicio:
Cuota de amortización anual= (600-0) / 4= 150 €/año
Posteriormente, comprobamos si procede registrar alguna pérdida por deterioro. Ello implica
tener que comparar el valor contable de la impresora con su importe recuperable
Cuota de amortización anual= (600-0) / 4= 150 €/año
Valor contable (31/12/00)= 600-150 -0= 450 €
Importe Recuperable (31/12/00): Mayor entre el valor razonable menos costes de venta (precio
de venta menos los gastos de venta)= 390 -15= 375 y el valor en uso= 150+ 120+ 90= 360.
El importe recuperable asciende a 375 €.
Observamos que el valor contable= 450 > importe recuperable= 375, por lo que hay una pérdida
por deterioro de valor de 75 €.
75 (691) Pérdidas deterioro Inm. Mat a Deterioro valor del Inm. Mat. (291) 75
b) 31/12/01
Al año siguiente registramos otra vez la amortización del ejercicio y comprobamos si se mantiene
la pérdida por deterioro para la impresora.
Previamente tendremos que recalcular la cuota de amortización del ejercicio 01, ya que en el
ejercicio 00 hay una pérdida por deterioro.
El valor contable=250 < Importe recuperable= 300. El importe recuperable supone una
valoración de 50€ más que el valor contable. Por tanto, hay que revertir ese importe, es decir,
hay que disminuir en 50€ el saldo de la cuenta de deterioro (de la pérdida por deterioro de 75€
del 31/12/00, la empresa ha conseguido recuperar 50€, quedando todavía 25€ de deterioro). El
asiento es:
Solución ejercicio 7:
Solución ejercicio 8:
Por la amortización hasta el momento de la venta (del 1/1/01 al 1/3/01) = (6.000/12) x 2 = 1.000
1.000 (681) Amortiz. Inmov. material a Amort. Acuml. Inm. Mat (281) 1.000
El 1/12/00, UJI S. A. vende una máquina por un precio de venta de 9.752’06 € más el 21% de
IVA. El precio de adquisición de la máquina fue 22.000 € y en la fecha de la venta tiene una
amortización acumulada de 9.000€. La venta más el IVA se cobrará el 31/01/01. Debido a este
aplazamiento, se exige al comprador un tipo de interés del 2,54% efectivo anual, que pagará al
vencimiento incrementado su deuda [Intereses por aplazamiento: 49’43 e importe del cobro
(31/01/01)= 9.752’06 (precio de venta) +2.047’94 (IVA) +49’43 (Intereses aplazamiento)=
11.849’43]. Contabilice todas las operaciones que procedan desde que se realiza la venta de la
máquina hasta que se cobra la misma
Solución ejercicio 9:
Al comprador le aplazamos el cobro del precio de venta más el IVA, por lo que le incorporamos
un tipo de interés efectivo anual del 2’54%.
El crédito por la venta de inmovilizado es un crédito no comercial, y se valorará inicialmente por
su valor razonable, y posteriormente por su coste amortizado, utilizando el tipo de interés
efectivo.
Valor razonable o Valor actual del crédito (01/12/00) = Precio de la transacción + gastos
de la operación, y que en este caso asciende a 11.800 = [9.752’06 (Precio de venta) + 2.047’94
(IVA)], es decir, el importe que dejamos que el comprador aplace.
1/12/00
9.000 (281) Amortización acumulada del a (213) Máquina 22.000
inmovilizado material
11.800 (543) Créditos a corto plazo por (477) H.P. IVA repercutido 2.047’94
enajenación del inmovilizado
3.247’94 (671) Pérdidas procedentes del I.M.
31/12/00
24’69 (543) Créditos a corto plazo por a (762) Ingresos por créditos 24’69
enajenación del inmovilizado
31/01/01
Ajuste previo al cobro
24’74 (543) Créditos a corto plazo por a (762) Ingresos por créditos 24’74
enajenación del inmovilizado
o
El 31/01/01 en lugar de hacer los dos asientos anteriores, también se podría haber contabilizado
b) 31 de diciembre de 00
Valor contable del terreno a 31 de diciembre de 00= 70.100 (No hay amortización acumulada,
ya que los terrenos no se amortizan)
Importe recuperable del terreno= mayor entre el valor razonable menos gastos de venta
y el valor en uso= 55.000 (valor razonable menos los gastos de venta)
Deterioro de valor= 70.100 – 55.000= 15.100
15.100 (692) Pérdidas por deterioro de a (292) Deterioro de valor de las 15.100
las inversiones inmobiliarias inversiones inmobiliarias
c) 31 de diciembre de 01
Han revertido pérdidas por 5.100 € con respecto al año anterior.
5.100 (292) Deterioro de valor de las a (792) Reversión del deterioro de las 5.100
inversiones inmobiliarias inversiones inmobiliarias
Una empresa posee un edificio que dedica para desarrollar su actividad productiva, con una vida
útil de 20 años y que adquirió el 01 de enero de 00. El edificio está valorado en 100.000 € y tiene
una amortización acumulada de 40.000 y un deterioro de valor de 3.000 (este deterioro de valor
se produjo el 31 de diciembre de 07 y es el único que ha tenido lugar hasta la fecha). La empresa
decide el 01 de enero 08 destinar el edificio al alquiler de oficinas. La empresa sigue un criterio
de amortización lineal (valor residual cero).
a) Contabilice lo que proceda el 01 de enero de 08, tras el cambio de uso del edificio.
b) Contabilice la amortización a 31 de diciembre de 08 y ajuste, si procede, el deterioro
de valor, sabiendo que el valor razonable menos los gastos de venta asciende a 50.000 y el valor
en uso a 47.000.
c) Contabilice la venta de este edificio el 01 de abril de 09, sabiendo que el precio de
venta asciende a 44.000 y la operación es al contado, a través del banco. IVA 21%
a) 01 de enero de 08
b) 31 de diciembre de 08
Nuevo valor contable el 31/12/08, antes de registrar la cuota de amortización:
Vida útil = 20 años cuota de amortización anual= (100.000-0)/20= 5.000
Precio de adquisición 100.000
- Amortización acumulada (40.000) = (5.000 x 8 años)
- Deterioro de valor (3.000)
Nuevo valor contable 57.000
Amortización anual
Valor contable del edificio a 31 de diciembre de 08, después de amortizar= 100.000 – 44.750
(40.000+ 4.750) -3.000= 52.250
Valor recuperable del edifico= mayor entre el valor razonable menos gastos de venta y
el valor en uso= 50.000 (valor razonable menos los gastos de venta)
Como el valor contable= 52.250 > Importe recuperable= 50.000, hay una pérdida por deterioro
de valor de 2.250 €.
2.250 (692) Pérdidas por deterioro de valor a (292) Deterioro de valor de las 2.250
de las inversiones inmobiliarias inversiones inmobiliarias
Indique en qué partida del balance se clasificarían los inmovilizados de la tabla, según se trate
de una empresa no inmobiliaria o inmobiliaria
Descripción Empresa no inmobiliaria Empresa inmobiliaria
Local en el que se desarrolla la actividad
principal de la empresa
Terreno que se tiene para enajenar o
vender
Construcción que se utiliza como
oficinas de la empresa
Terreno que se tiene para arrendar o
alquilar
Edificio en alquiler
Cuestión teórica 2
Cumplimente los espacios en blanco: “Los inmovilizados materiales se valorarán inicialmente
por su ___________________________________ y posteriormente por su
_________________________________. Las correcciones valorativas de los inmovilizados
recogen básicamente _______________________________ y
____________________________________ y se _________________________ del precio de
adquisición para poder conocer su valor contable”.
a) Lo disminuirá cualquier descuento o rebaja, excepto los descuentos por pronto pago
b) Lo incrementará el valor contable de las obligaciones derivadas del desmantelamiento
o retiro del inmovilizado, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de una
provisión
c) Lo incrementará el valor razonable de las obligaciones derivadas del desmantelamiento
o retiro del inmovilizado, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de una
provisión
d) Todas las respuestas anteriores son incorrectas
Test 5. Señale la respuesta correcta en relación con el deterioro de valor de los activos
inmovilizados:
a) Si el valor en libros del activo es menor que el valor en uso del mismo habrá deterioro
b) El valor recuperable del activo es el menor entre el valor razonable menos los costes
de venta del activo y el valor en uso del activo
c) La contabilización de un deterioro en cualquier elemento de inmovilizado conlleva un
menor gasto por amortización de ese elemento en el futuro
d) Ninguna de las anteriores es correcta
Test 7. Indique cuál de los siguientes elementos sufre depreciación irreversible sistemática
a) Existencias
b) Terrenos y bienes naturales
c) Equipos procesos de información
d) Ninguno de los anteriores.
Ejercicio Página
5.8.2.2. Pathosa 264
5.1.1.3. Constiposa 266
5.8.2.5. Amortiza 272
5.8.2.7. Gil and Gil 276
Alonso Pérez, A. y Pousa Soto, R. (2009): Casos Prácticos del Nuevo Plan General de
Contabilidad. BOE de 20 de noviembre de 2007, 4ª edición, Centro de Estudios
Financieros, Madrid
Ejercicio Página
Ejemplo 2 98
Ejemplo 3 100
Ejemplo 14 131
Ejemplo 18 146
Ejemplo 25 161
Ejemplo 26 164
Tema 5
66 Departamento Finanzas y Contabilidad
Contabilidad Financiera
UJISA obtiene el 1/1/X0 un préstamo de 10.000€ con vencimiento a 4 años y tipo de interés del
8% pagadero por años vencidos. El préstamo se reembolsa por partes iguales al término de cada
año. Los gastos de la operación ascienden a 200€ y se pagan el mismo día de la concesión del
préstamo. El tipo de interés efectivo anual del préstamo asciende a 8,946123%. La tabla, a
efectos de valorar contablemente del préstamo, es la siguiente:
Solución ejercicio 1:
a)
Fecha Cuenta Debe Haber
1/01/X0 (572) Bancos c/c 9.800
(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 7.376’72
(520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito 2.423’28
b)
Solución ejercicio 2:
a)
Solución ejercicio 3:
b)
AÑO FLUJOS
0 -1.860.000,00
1 560.933,42
2 560.933,42
3 560.933,42
4 560.933,43
TIE 0,07948847
Una empresa obtiene el 1/7/X10 un préstamo de 2.000.000 € a devolver en su totalidad a los dos
años. Interés 9% anual. El pago de los intereses se producirá también en su totalidad a los dos
años junto con la devolución del principal. Los gastos de la operación ascienden a 20.000€. El
tipo de interés efectivo anual es 9,549121863%. El cuadro de valoración contable del préstamo
es el siguiente:
Solución ejercicio 4
El 1/08/X0 UJISA, que es una Pyme, obtiene de una entidad financiera un préstamo de 60.000€
con vencimiento a 3 años y un interés anual del 5%., pagadero por años vencidos Los gastos de
formalización ascienden a 1.000€. UJISA opta por imputar los gastos de formalización del
préstamo al resultado del ejercicio en el momento de la concesión El cuadro de amortización del
préstamo es el que se presenta a continuación.
Solución ejercicio 5:
a) Formalización del préstamo a 1/8/X0
71 Departamento Finanzas y Contabilidad
Contabilidad Financiera
b) Ajustes a 31/12/X0
Fecha Cuenta Debe Haber
31/12/X0 (662) Intereses de deudas 1.232’24
(527) Intereses c. p. deudas Ent. Crdto 1.232’24
Ejercicio 6 (Préstamo con pago periódico de intereses y amortización íntegra del principal
al vencimiento, periodificación de intereses)
El 1/10/X0 UJISA obtiene de una entidad financiera un préstamo de 1.000.000€ con vencimiento
a 5 años. La amortización del capital se realiza de forma íntegra al final del periodo. El préstamo
devenga un interés anual del 7%, pagadero por anualidades vencidas. Los gastos de la operación
son 100.000 €. (Tipo de interés efectivo anual = 0,096118694). El cuadro de valoración contable
del préstamo es el siguiente:
Solución ejercicio 7
La empresa PRES solicita un préstamo a una entidad bancaria. El día 01 de mayo del 08 se
formaliza un préstamo hipotecario con las condiciones que se detallan a continuación:
Nominal: 30.000 €
Tipo de interés anual: 5 %
Plazo de amortización: 3 años
Método de amortización: cuotas de amortización anuales constantes; los intereses
pagaderos por años vencidos
Comisión de apertura: 100 €
Gastos de notaría, gestoría, registro e impuestos: 100 €
Gastos de tasación y verificación registral: 200 €
El tipo de interés efectivo anual de la operación es 5’73%. El cuadro de amortización que entrega
el banco a la empresa PRES es el siguiente:
Anualidad=Intereses
Período + amortización Intereses Amortización Deuda Viva
01/05/08 30.000
01/05/09 11.500 1.500 10.000 20.000
01/05/10 11.000 1.000 10.000 10.000
01/05/11 10.500 500 10.000 0
Solución ejercicio 7:
Cuestión teórica 2
Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “basta con tomar los datos del
cuadro de amortización de un préstamo elaborado con el tipo de interés nominal, para proceder
al registro contable de las operaciones derivadas del mismo”
Cuestión teórica 3
Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “una empresa no Pyme que
solicita un préstamo y que éste tiene gastos de formalización, supondrá para la empresa un tipo
de interés efectivo superior al tipo de interés nominal del préstamo”.
Test 1. Indique qué concepto de los que se señalan a continuación no representa financiación
ajena:
a) Anticipos a proveedores.
b) Deudas a largo plazo con entidades de crédito.
c) Proveedores de inmovilizado a largo plazo.
d) Efectos a pagar.
Test 2. Una Pyme que recibe un préstamo de 60.000€ con una comisión de apertura de 1.000 €,
contabilizará una deuda por un importe de:
a) 59.000 €.
b) 60.000 €.
c) 61.000 €.
d) 60.000 € o 59.000 €, según prefiera.
Test 4. Una empresa recibió un préstamo de 100.000€, sin gastos iniciales de formalización. Los
intereses establecidos ascienden a 5.000€. Se devuelve el capital más los intereses al cabo de un
año. ¿Cuál es el tipo de interés efectivo de dicho préstamo?:
a) 5,5 %.
b) 20 %.
c) 4,5 %.
d) 5 %.
Test 5. Respecto a la valoración contable establecida en el PGC para los débitos a pagar no
comerciales, señale la respuesta correcta:
a) Inicialmente deben figurar por su valor nominal y al cierre del ejercicio se ajustan al
valor razonable.
b) Pueden valorarse al nominal aquellos con un vencimiento superior al año, siempre
que además cumplan unos requisitos adicionales.
c) Cuando tengan un vencimiento inferior a un año y tipo de interés no contractual, podrán
valorarse por su valor razonable.
d) Ninguna de las anteriores
Test 6. ¿En qué categoría ha de incluirse un préstamo recibido del banco a efectos de su
valoración?:
a) Pasivos financieros mantenidos para negociar.
b) Débitos y partidas a pagar.
c) Pasivos financieros a coste amortizado.
d) Ninguna de las anteriores.
Test 7. Una Pyme recibe un préstamo de 50.000€, asumiendo unos gastos iniciales de 2.500€ y
un interés de 5.000 €. Señala la proposición correcta:
a) Los gastos iniciales de la operación podrán no tenerse en cuenta para el cálculo del
tipo de interés efectivo.
b) El tipo de interés efectivo de la operación es del 10%, si se incluyen en el cálculo del
tipo de interés.
c) Los gastos iniciales de la operación deberán tenerse en cuenta en cualquier caso para
el cálculo del tipo de interés efectivo.
d) Ninguna de las anteriores
Ejercicio Página
12.7.2.3. Sorpresa I 708
12.7.2.4. Sorpresa II 712
Tema 6
Fuentes de Financiación (II):
Patrimonio propio
1. Ejercicios propuestos
Ejemplo 1 (Distribución anticipada del resultado)
En septiembre de X1, UJISA reparte un dividendo a cuenta del resultado de X1 de 0,1 €/acción
(5.000 acciones de 10 € de nominal), que finalmente se paga en octubre (retención fiscal 21%).
Contabilice lo que proceda en ambas fechas.
Solución ejercicio 1:
El 01/06/X1, la Junta General de Accionistas de UJISA aprueba el reparto del resultado de X0,
que asciende a 6.500.000€, en las siguientes condiciones: a reserva legal el mínimo exigido por
ley (saldo a esa fecha = 1.750.000€); a dividendos el 60% (el 1/12/X0 UJISA hizo efectivo el
pago de un dividendo a cuenta de 1.750.000€); a reservas voluntarias el 10%; el resto queda
pendiente de aplicación. Contabilice el reparto del dividendo sabiendo que UJISA tiene un
capital social de 10.000.000€ y un Fondo de Comercio activado de 5.000.000€, no existiendo
reservas del Fondo de Comercio.
Solución ejercicio 2:
Solución ejercicio 3:
Solución ejercicio 4:
PATRIMONIO NETO
(100) Capital social 100.000
(112) Reserva legal 19.000
(557) Dividendo activo a cuenta (5.000)
(123) Resultados negativos ejercicios anteriores (28.000)
(129) Pérdidas y ganancias 15.000
TOTAL 101.000
Solución ejercicio 5:
Como puede verse, el neto patrimonial a 31/12/X0 no es inferior a la cifra de capital social, pero
con la distribución propuesta por los administradores a la Junta General sí lo sería.
Si se repartieran en dividendos el 45% 15.000= 6.750€, el patrimonio neto resultante sería
94.250 < capital social (100.000)
Por ello, no se puede aprobar la propuesta tal y como se presenta, debería modificarse en el
apartado de dividendos a repartir. Como mucho se pueden destinar a dividendos 1.000€, de otra
forma el PN sería inferior al capital social.
b) La Junta General, reunida el 5 de mayo de X1, decide dejar pendientes de compensar las
pérdidas a la espera de obtener beneficios en el futuro. En el ejercicio X1, la empresa
obtiene 400.000€ de beneficio. La Junta General, reunida el 6 de junio de X2, decide que
para compensar las pérdidas del ejercicio X0, destinará el beneficio del X1 a compensar
el 50% de las pérdidas y solicitará aportaciones en metálico a sus socios por el importe
restante.
Solución ejercicio 6:
a)
b)
Solución ejercicio 7:
Solución ejercicio 8:
a)
Fecha Cuenta Debe Haber
X1 (121) Resultados negativos de ejercicios 2.000.000
anteriores
(129) Pérdidas y ganancias 2.000.000
b)
Fecha Cuenta Debe Haber
X1 (572) Bancos 2.000.000
(118) Aportaciones de socios para 2.000.000
compensar pérdidas
Adicionalmente a lo anterior, la empresa devuelve a los socios el importe que les solicitó para
compensar pérdidas.
Solución ejercicio 9:
Respuesta cuestión 1: No es cierta. El patrimonio neto es un concepto más amplio. Los fondos
propios sí que forman parte del PN, pero no constituyen todo el PN (hay otros elementos que
también lo son, por ejemplo, las subvenciones de capital y los ajustes por cambios de valor)
Cuestión teórica 2
Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “las reservas pueden
distribuirse siempre que lo acuerde la Junta General de Accionistas.”
Respuesta cuestión 2: la afirmación es falsa. No pueden repartirse libremente todas las reservas,
existen limitaciones sobre alguna de ellas. Por ejemplo, la reserva legal. Sólo se podrá disponer
de ella en casos excepcionales (como en las ampliaciones de capital)
Cuestión teórica 3
¿Qué tienen en común las cuentas "Dividendo activo a cuenta" y "Resultados negativos de
ejercicios anteriores"?
Respuesta cuestión 3: ambas tienen saldo deudor y figuran en al Patrimonio Neto del balance
minorando el valor de los Fondos Propios.
Test 1. Un dividendo a cuenta satisfecho por una sociedad a sus accionistas representa:
a) Un pasivo para la sociedad
b) Una disminución del patrimonio neto de la sociedad
c) Un activo para la sociedad
d) Un gasto para la sociedad
Test 6. Si una empresa tiene en el balance un Fondo de Comercio de 10.000, su patrimonio neto
solo está compuesto por el capital social de 60.000, y el resultado del ejercicio es 70.000:
a) Podrá repartir dividendos por un máximo de 60.000.
b) Podrá repartir dividendos por un máximo de 62.500.
c) Podrá repartir dividendos por un máximo de 53.000.
d) No puede repartir dividendos.
Ejercicio Página
11.7.2.4. Inmoibiza. S.L. 645