Christian Barrera Ramos

CPA, MBA. Los nuevos proyectos y revisiones

Socio Auditoría normativas (Sección 315, 220 e ISQC), son
PBNIC- Moore Stephens Intl. acciones de respuestas que los organismos gremiales
están impulsando para fortalecer el ejercicio profesional
y mantener la confianza pública, en la busca de brindar
El Rol del auditor ante un valor agregado a los usuarios de la información
financiera. Enfocan sus guías en:
factores de riesgo y ▪ La identificación de riesgos
fraude ▪
▪
Profunda comprensión de los sistemas informáticos.
Identificación de riesgos por factores inherentes y el
aseguramiento sobre aserciones relevantes.
Las tendencias tecnológicas actuales y la ▪ Incrementar la participación de liderazgo y el
forma en que día a día el profesional de la enfoque de gobierno en las Firmas.
Contabilidad y Auditoría, aplica estándares ▪ Un monitoreo más riguroso de la gestión de la
internacionales incrementan los riesgos calidad.
del ejercicio profesional. La moral y la ética
califican ese ejercicio. Las lecciones posteriores a las crisis financieras y
grandes quiebras de compañías, presentaron 4
Los índices de corrupción para América indicadores o características:
Latina, denotan un entorno de ejercicio
profesional de riesgo, el cual debe ser Características Componente del aseguramiento
considerado por el profesional para tener Bases para Ambiente de control y estilo de
una expectativa global y establecer formular la administración (apetito al
respuestas a la medida de cada una idea riesgo).
compromiso, y hoy más que nunca
Dar Leyes y regulaciones.
enfocarse aspectos impredecibles en sus
credibilidad
revisiones. Aplicación de políticas contables
y sustento a
la idea (nuevas o innovadoras).
Triángulo de fraude (incentivo,
oportunidad y racionalización).
Una Ambiente de control.
maquinaria
en marcha Leyes y Regulaciones.
Filosofía y estilo de
administración.
Criterios contables y su
aplicación.

Máximo Clientes – Apetito al riesgo.

rendimiento
Triángulo de fraude (incentivo,
Fuente: Transparencia Internacional
(www.transparency.org/cpi2018 oportunidad y racionalización).
Gobierno corporativo.
Los factores para tener presente en las
circunstancias actuales son que los hechos
de fraude varían en dependencia del
preparado, desde la base de un proceso de
sustracción de un ítem de inventario, hasta
llegar a procesos y figuras más complejas
que llevan a la manipulación y falsificación
de la información financiera. De hecho, los
temas de fraude relacionados con la
información financiera son los más
complejos de identificar y los más costosos
en términos monetarios, tanto para las
compañías como para los inversores y
demás usuario de los estados financieros.
En la figura anterior, podemos apreciar como
un hecho de fraude puede representar una
acción pensada, intencionada y puesta en
marcha desde la perspectiva de darle
legalidad bajo ciertas circunstancias. El
apetitivo al riesgo y deseos de altos
rendimientos de los mercados inversores,
incentivan a los oferentes de servicios
financieros a crear cada vez instrumentos o
figuras más complejas y ponen presión a
todos los niveles, con el fin de lograr la tasa
de rendimiento deseada (olvidando el
concepto de tasas esperadas u óptimas).
Dentro de este ambiente operativo el auditor
desempeña un rol importante, da fe pública
a la información reportada por las
compañías. Consecuentemente,
pensamiento y forma de ejecutar nuestro
trabajo tiene que ser enfocado desde la
perspectiva de un ejecutor de fraude, al
momento de evaluar dicho riesgo, un
enfoque tradicional no es efectivo, dado el
elemento de previsibilidad en la ejecución de
los procedimientos tradicionales de
auditoría.
▪ Acciones de supervisión y seguimiento:
Son las pistas, alertas y políticas de
seguimiento establecidas por la
administración ante hechos identificados.
Un factor importante a considerar es la
presencia de nuevas tecnologías de
informática que permitan dar un
seguimiento inmediato a las
transacciones.
No tenemos que enfocarnos únicamente en la aplicación
de criterios o normativas contables, sino también
considerar aspectos intangibles como factores que puedan
impulsar a las personas a cometer hechos de fraude, tales
como:
▪ Autorealización: El alcanzar metas y objetivos
individuales.
▪ Deseo de reconocimiento: El deseo de reconocimiento
o la percepción de respeto percibido.
▪ Afiliación: El deseo de pertenecer a un grupo o estrato
social.
¿Existen modelos o checklist para determinar
un hecho de fraude? Existen muchas guías y
modelos, los hechos y esquemas se construyen desde la
base de conocimiento particular de cada uno, la
experiencia se transforma en la principal herramienta del
auditor al momento de evaluar estos temas.
Conceptualmente, los hechos de fraude podemos definirlos
en tres grandes grupos:
Malversación de activos: Un esquema en el que un
empleado roba o usa mal los recursos de la organización
empleadora.
Corrupción: Un esquema en el que un empleado hace un
uso indebido de su influencia en una transacción comercial
de una manera que viola su deber para con el empleador
con el fin de obtener un beneficio directo o indirecto.
Fraude en los estados financieros: Un esquema en el que
un empleado intencionalmente provoca una representación
errónea u omisión de información importante en los
informes financieros de la organización
Al momento de plantear un enfoque de evaluación
podemos considerar estos 4 pasos:
▪ Entendimiento: Es la identificación de riesgos y
controles mitigantes establecidos por la compañía y su
el
administración, así como la identificación de personal
responsable de su aplicación.
▪ Alcance y frecuencia: Comprender el nivel de cobertura
y la frecuencia con la cual se validan estos controles
mitigantes. Así mismo, considerar si la estructura actual,
responde con el crecimiento y evolución de la
operación.
 Acciones a considerar por los equipos de
Tips o consideraciones presentes revisión
al momento de desarrollar pruebas ▪ Visión global y estratégica que nos permite
enfocadas en la búsqueda de proporcionar valor agregado.
hechos de fraude – Debemos
desarrollar nuestras pruebas fuera de un ▪ Presencia global, contar con el acceso a las mejores
enfoque tradicional, como hemos analizado prácticas a nivel mundial.
cada hecho es un asunto particular e inusual.
Algunos puntos de enfoque, se detallan a ▪ Construir recursos de conocimiento para asegurar el
continuación: cumplimiento del marco.

▪ Ejecutar pruebas no programadas. ▪ Conformar grupos de trabajo multidisciplinarios.

▪ Definir métodos de selección aleatorios.
▪ Comunicación abierta y fluida (reacción oportuna al
▪ Centrar su búsqueda y selección en hecho identificado).
prácticas o transacciones no habituales.
▪ Considerar elementos intangibles como:
✓ Aplicar el conocimiento aplicado que
tiene el auditor de la compañía y
enfocarlo desde la perspectiva del
defraudador en el ¿Qué haría?,
¿Cómo lo haría? y ¿En qué cuenta o
transacción?
✓ Presencia excesiva de justificaciones
a las excepciones de cumplimiento de
controles claves.
✓ Cambios en la conducta emocional de
las personas o situación económica.
✓ Poca frecuencia de rotación del
personal en días obligatorios de
vacaciones.
▪ Presencia de elementos de búsqueda a
denuncias de hechos de fraude, tales
como:
✓ Líneas de denuncias de fraude.
✓ Encuestas y actualizaciones de datos
de clientes y proveedores.