NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación.

NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la

consolidación en una matriz.

Introducción

Pérdida de control
Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, ésta:

(a) Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que

ha dejado de ser subsidiaria del estado de situación financiera
consolidado.

(b) Reconocerá cualquier inversión conservada en la antigua

subsidiaria a su valor razonable cuando se pierde el control y
posteriormente contabilizará dicha inversión y los importes
adeudados por la antigua subsidiaria o a ésta, de acuerdo con las
NIIF correspondientes. Ese valor razonable se considerará como el
valor razonable en el momento del reconocimiento inicial de un activo
financiero de acuerdo con la NIIF 9 o, cuando proceda, el costo en el
momento del reconocimiento inicial de una inversión en una asociada
o negocio conjunto.

(c) Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de

control atribuible a la anterior participación controladora.
Dr. Alexei Estrella Morales pág. 1
 NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación.

Efectos en la venta de las acciones de una

subsidiaria por parte de su matriz

Inicialmente debemos evaluar si la matriz retiene el control o no.

• Si la matriz retiene el control y vende la participación,

entonces, se tiene una entidad de propósito especial y aún
necesita consolidar.

• Si la controladora pierde el control con la venta de acciones,

debe detener completamente la consolidación y disponer
de la subsidiaria.

El Condado adquirió el 80% de participación en Parque

Industrial hace 3 años, cuando las ganancias retenidas de Parque
Industrial eran 12.000.
El 31 de diciembre de 20X8, El Condado vendió el 80% de las
acciones por 180.000.
El Condado contabilizó la participación no controladora mediante el
método de participación proporcional y no se imputó ningún deterioro
de plusvalía. El Condado contabilizó su inversión en Parque Industrial
al costo en sus estados financieros individuales según la NIC 27.

A continuación, se muestran los estados financieros de El Condado y

Parque Industrial al 31 de diciembre de 20X8.

Dr. Alexei Estrella Morales pág. 2

 NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación.

Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre del 20X8

El Condado Parque Industrial
ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo 21,000.00 28,800.00
Cuentas por Cobrar 24,000.00 17,600.00
Inventarios 38,000.00 12,300.00

Activos no Corrientes
Propiedad Planta y Eq. 120,000.00 95,000.00
Inversiones (Parque Industrial) 100,000.00
Activos por Imp. Diferidos 4,000.00

TOTAL DE ACTIVOS 307,000.00 153,700.00

PASIVOS
Pasivos Corrientes
Proveedores -35,000.00 -20,000.00
Préstamos a Corto Plazo -10,000.00 -15,000.00
Pasivos no Corrientes
Impuestos Diferidos por Pagar -2,000.00

PATRIMONIO
Capital (200.000 Acciones a 1.00) -200,000.00
Capital (80.000 Acciones a 1.00) -80,000.00
Ganancias Retenidas -62,000.00 -36,700.00
Intereses de parte no Controladora

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO -307,000.00 -153,700.00

El Estado de Resultados Integrales de El Condado y Parque Industrial

para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8:

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 NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación.

Estado de Resultados Integrales al 31 de Diciembre del 20X8

El Condado Parque Industrial
INGRESOS
Ingreso por Ventas 110,000.00 55,000.00
Costo de Ventas -88,000.00 -43,000.00

Utilidad Bruta en Ventas 22,000.00 12,000.00

GASTOS
Gastos de Administración -3,500.00 -2,200.00
Gastos de Venta y Distribución -2,000.00 -1,000.00

Utildiad Operativa 16,500.00 8,800.00

Costos Financieros -500.00 -30.00

Utilidad antes de Impuestos 16,000.00 8,770.00

Impuesto sobre la renta -3,000.00 -1,400.00

Utilidad Neta del Ejercicio 13,000.00 7,370.00

Iniciamos la preparación del Estado de Situación Consolidado, el

Estado de Resultados Integrales Consolidado y el Estado
Consolidado de Cambios en el Patrimonio de El Condado al 31 de
diciembre de 20X8. Determinamos el Interés Minoritario en
proporción proporcional de los activos netos de Parque Industrial.

Procedimientos para deshacer la consolidación por

parte de la Matriz.

Cuando se pierde el control de su subsidiaria por la venta total de

acciones, la NIIF 10 requiere:

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 NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación.

• Dar de baja todos los activos y pasivos de la subsidiaria en la

fecha en que se pierde el control;
• Dar de baja cualquier participación no controladora en la
subsidiaria perdida;
• Reconocer el valor razonable de la contraprestación recibida de
la transacción,
• Reconocer cualquier ganancia o pérdida resultante en
ganancias o pérdidas atribuibles a la matriz.

Si está involucrado en una transacción más compleja, como vender

solo una parte de sus acciones, una nueva distribución de acciones
por parte de su subsidiaria y similares, entonces hay que considerar
más pasos.
En el presente ejemplo nos centrémonos en la venta total de acciones
con pérdida de control.

Estado consolidado de situación financiera después de disposición

de la subsidiaria.

Primero, se debe eliminar todos los activos y pasivos de una

subsidiaria.
Para ello simplemente no existirá ninguna agregación de activos y
pasivos en la matriz de una subsidiaria.
El estado consolidado de situación financiera contendrá solo los
activos y pasivos de una matriz, sin considerar una plusvalía ni
inversiones en subsidiaria.

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 NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación.

Sin embargo, debemos considerar más aspectos:

Se debe calcular la ganancia o pérdida de la matriz en la venta de
las acciones y reconocerla en el estado de resultados, lo que
tendrá efecto en las ganancias retenidas, brindamos la siguiente
información:

• Valor razonable de la contraprestación recibida: 180.000

• Menos importe en libros de la inversión en Parque Industrial
de los estados financieros de El Condado: - 100.000
• Ganancia de El Condado: 80.000

GRUPO DETALLE DEBE HABER

ACTIVO Efectivo 180,000.00
ACTIVO Inversiones (Parque Industrial) 100,000.00
INGRESO Utilidad en Venta de Acciones 80,000.00

Luego de realizar estos asientos en el estado de situación financiera

individual de El Condado, tenemos un estado consolidado de la
situación financiera del grupo El Contado al 31 de diciembre de 20X8:

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 NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación.

Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre del 20X8

Disposición de Estado
El Condado Parque Desconsolidado
ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo 21,000.00 180,000.00 201,000.00
Cuentas por Cobrar 24,000.00 24,000.00
Inventarios 38,000.00 38,000.00

Activos no Corrientes
Propiedad Planta y Eq. 120,000.00 120,000.00
Inversiones (Parque Industrial) 100,000.00 -100,000.00 -
Activos por Imp. Diferidos 4,000.00 4,000.00

TOTAL DE ACTIVOS 307,000.00 387,000.00

PASIVOS
Pasivos Corrientes
Proveedores -35,000.00 -35,000.00
Préstamos a Corto Plazo -10,000.00 -10,000.00
Pasivos no Corrientes
Impuestos Diferidos por Pagar

PATRIMONIO
Capital (200.000 Acciones a 1.00) -200,000.00 -200,000.00
Capital (80.000 Acciones a 1.00) -
Ganancias Retenidas -62,000.00 -80,000.00 -142,000.00
Intereses de parte no Controladora

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO -307,000.00 -387,000.00

Estado de resultados consolidado después de la venta de la

subsidiaria.

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 NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación.

El estado de resultados consolidado no es tan fácil como el estado

consolidado de situación financiera, porque este estado no es una
imagen en la fecha determinada, sino el informe sobre eventos
durante un período determinado.
El Condado tuvo una subsidiaria durante el año completo de 20X8 y,
por lo tanto, necesita agregar todos los ingresos y gastos de la
matriz y la subsidiaria y eliminar las transacciones intragrupo.
Además, también debe calcular la ganancia o pérdida del grupo en
los estados financieros consolidados originados en la venta de la
subsidiaria
Debemos calcular la ganancia del grupo en los estados financieros
consolidados.
Primero, calculemos la plusvalía en la adquisición:

• Valor razonable de la contraprestación pagada por la

adquisición en la inversión en Parque Industrial: 100.000
(Balance individual de El Condado)
• Agregue el interés minoritario en la adquisición, calculada:
o Capital social de Parque Industrial en la adquisición:
80.000
o Ganancias retenidas de Parque Industrial en la
adquisición 12.000
o Total, de los activos netos de Parque Industrial en la
adquisición: 92.000
o La participación del 20% del interés minoritario
(Recuerde que El Condado adquirió el 80%): 18.400
• Menos activos netos de Parque Industrial en la adquisición
(calculados en el punto anterior): - 92 000
• Plusvalía: 26 400 (100.000 + 18.400-92.000)

Dr. Alexei Estrella Morales pág. 8

 NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación.

Ahora, podemos calcular la ganancia del Grupo en los estados

financieros consolidados:

• Valor razonable de la contraprestación recibida: 180.000

• Menos participación del Grupo en los activos netos de Parque
Industrial, calculada como:
o Capital social de Parque Industrial para la venta: 80.000
o Agregue las ganancias retenidas de Parque Industrial:
36.700
o Cuota del grupo del 80%: - 93.360
• Menos plusvalía (calculada anteriormente): - 26.400
• Ganancia total en la eliminación: 60.240 (180.000 – 93.360
– 26.400)

Una vez que tenga todos estos cálculos, debe preparar el estado de
ganancias o pérdidas consolidado en tres pasos:

1. Agregue o combine los montos de ingresos y gastos de una

matriz con las partidas similares de ingresos y gastos de una
subsidiaria,
2. Eliminar transacciones intragrupo (aquí no tenemos ninguna),
3. Reconocer la ganancia del Grupo en la disposición de una
subsidiaria.

Nuestro estado consolidado de resultados se encuentra aquí:

Dr. Alexei Estrella Morales pág. 9

 NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación.

Estado de Resultados Integrales al 31 de Diciembre del 20X8

Parque Ganancia en Estado
El Condado Industrial Combinación Venta Consolidado
INGRESOS
Ingreso por Ventas 110,000.00 55,000.00 165,000.00 165,000.00
Costo de Ventas -88,000.00 -43,000.00 -131,000.00 -131,000.00

Utilidad Bruta en Ventas 22,000.00 12,000.00 34,000.00 34,000.00

GASTOS
Gastos de Administración -3,500.00 -2,200.00 -5,700.00 -5,700.00
Gastos de Venta y Distribución -2,000.00 -1,000.00 -3,000.00 -3,000.00

Utilidad Operativa 16,500.00 8,800.00 25,300.00 25,300.00

Bemeficio Venta Filial (Parque Ind) 60,240.00 60,240.00
Costos Financieros -500.00 -30.00 -530.00 -530.00

Utilidad antes de Impuestos 16,000.00 8,770.00 24,770.00 85,010.00

Impuesto sobre la renta -3,000.00 -1,400.00 -4,400.00 -4,400.00

Utilidad Neta del Ejercicio 13,000.00 7,370.00 20,370.00 80,610.00

Atribuible a El Condado 79,136.00
Atribuible a Interés Minoritario 1,474.00

Notas: La columna "Combinar" se calcula con la suma de la columna

"El Condado" y la columna "Parque Industrial". La última columna se
calculó con la suma de la columna "Combinar" y la columna
"Ganancia en Venta de Subsidiara".
En este ejemplo particular, agregamos los montos de El Condado y
Parque Industrial en su totalidad, ya que la subsidiaria se vendió al
final del período de informe y, por lo tanto, todos los ingresos y gastos
durante todo el año pertenecen al Grupo.
Si se elimina una subsidiaria durante el año, debe incluir solo los
montos de ingresos y gastos desde el comienzo del período hasta la
fecha de la disposición.
Podemos verificar preparando el estado consolidado de cambios en
el patrimonio.

Dr. Alexei Estrella Morales pág. 10

 NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación.

Estado consolidado de cambios en el patrimonio neto.

Se requiere efectuar dos cálculos adicionales:

1. Las ganancias retenidas del grupo presentadas al 1 de enero

de 20X8; y
2. Participación no controladora del grupo presentada al 1 de
enero de 20X8.

Comencemos con las ganancias retenidas del Grupo al comienzo

del período de informe (1 de enero de 20X8).
Dado que todo lo que tenemos son las declaraciones al 31 de
diciembre de 20X8, realizaremos el llamado "retrospectivo".
En otras palabras, comenzaremos con los números del 31 de
diciembre de 20X8 y volveremos al 1 de enero de 20X8:

• Las ganancias retenidas de El Condado a 1 de enero de

20X8: 49.000, se calcularon de la siguiente manera:
o Las ganancias retenidas de El Condado a 31 de
diciembre de 20X8 62.000.
o Menos utilidad de El Condado para el año 20X8: -13.000
o
• Agregue la participación del Grupo en las ganancias
retenidas de Parque Industrial al 31 de diciembre de 20X8:
13.864, calculadas de la siguiente forma:
o Las ganancias retenidas de Parque Industrial al 31 de
diciembre de 20X8 36.700,
o Las ganancias retenidas anteriores a la adquisición de
Parque Industrial -12.000,
o Menos beneficio de Parque Industrial para el año 20X8 -
7.370,

Dr. Alexei Estrella Morales pág. 11

 NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación.

o Nos da las ganancias retenidas de Parque Industrial al 1

de enero de 20X8 (36.700-12.000-7.370): 17 330
o Participación del grupo: 80% * 17.330 = 13.864
o
• Total, de ganancias retenidas consolidadas al 1 de enero
de 20X8: 62.864 (49.000 + 13.864)

También debemos calcular la participación no controladora al 1 de

enero de 20X8:

• Interés Minoritario al momento de la adquisición (ver el cálculo

de la plusvalía): 18.400
• Agregue la participación del Interés Minoritario en las ganancias
retenidas posteriores a la adquisición de Parque Industrial:
3.466, calculadas:
o Ganancias retenidas de Parque Industrial al 1 de enero
de 20X8: 17.330 (calculadas anteriormente en ganancias
retenidas consolidadas al 1 de enero de 20X8)
o Aplique la participación del Interés Minoritario:
20% * 17.330 = 3 466
o
• Interés Minoritario total presentado al 1 de enero de 20X8:
21.866

Ahora, podemos preparar un estado consolidado de cambios en el

patrimonio y observar sus movimientos:

Estado de Cambios en el Patrimonio 31 de Diciembre del 20X8

Utilidades Interés
Capital Social Retenidas Minoritario Total
Patrimonio al 01.01.2018 200,000.00 62,864.00 21,866.00 284,730.00
Ingresos Totales del año 2018 79,136.00 1,474.00 80,610.00
Eliminación por Dispos. Parque Ind -23,340.00 -23,340.00
Patrimonio al 31.12.2018 200,000.00 142,000.00 - 342,000.00

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 NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación.

Notas:

• Los valores en la última fila corresponden a la suma de los

valores de las filas anteriores.
• Los valores para el resultado integral total del año, 79.136 para
ganancias retenidas atribuibles al Grupo y 1.474 de la
participación no controlada, provienen del estado consolidado
de ganancias o pérdidas anterior.
• Los balances de las cuentas de capital al final del año son solo
las de El Condado, porque Parque Industrial se ha vendido.
• NO OLVIDEMOS eliminar cualquier interés no controlado
relacionado con Parque Industrial al disponer de toda su
inversión, aquí está en la fila "Eliminación de disposición de
Parque Industrial".

Conclusiones

¿Puede una matriz perder el control y conservar todas las

acciones?

Esta situación realmente puede suceder que una matriz pierda el

control sin vender parte de las acciones.
Por ejemplo, una subsidiaria podría emitir nuevas acciones al tercero
y los derechos de voto de la matriz se diluirán.
O bien, algún acuerdo contractual que otorga el control de la matriz
acaba de expirar y la matriz pierda el control.
Si ocurre algo de esto y una matriz pierde el control, entonces usted
necesita considerar la disposición de una subsidiaria de una manera
similar a la descrita anteriormente.
Dr. Alexei Estrella Morales pág. 13
 NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación.

Alexei Estrella Morales

Members of the SME Implementation Group - IASB
Members Effects Analysis Consultative Group - IASB
alexei_estrella@hotmail.com

https://www.facebook.com/groups/NIIFGRUPO/

Doctor en Contabilidad y Auditoría, Licenciado en Contabilidad y Auditoría, Diplomado Internacional en NIIF, Diplomado
en Gestión Administrativa, Especialista en Gestión de Marketing, Maestría en Administración de Empresas. Certificado
en NIIF Completas. Certificado en NIAS, Certificado NICSP, Certificado Valoración Empresas por la Associaton of
Chartered Certified Accountants (ACCA) de Reino Unido. Colaborador en reuniones de trabajo con la Superintendencia
de Compañías del Ecuador, Servicio de Rentas Internas. Consultor de Naciones Unidas. Conferencista sobre NIIF
Completas y NIIF para las PYMES en congresos internacionales en varios países del Continente. Investigador y escritor
en importantes revistas a nivel mundial y sitios web nivel internacional.

Tabla de contenido
NIIF 10 – Procedimientos para deshacer la consolidación en una matriz. ...1
Introducción......................................................................................................1
Efectos en la venta de las acciones de una subsidiaria por parte de su matriz
.........................................................................................................................2
Procedimientos para deshacer la consolidación por parte de la Matriz. ..........4
Estado consolidado de situación financiera después de disposición de
la subsidiaria...............................................................................................5
Estado de resultados consolidado después de la venta de la
subsidiaria...................................................................................................7
Estado consolidado de cambios en el patrimonio neto. .......................11
Conclusiones ..................................................................................................13
¿Puede una matriz perder el control y conservar todas las acciones?
...................................................................................................................13

Dr. Alexei Estrella Morales pág. 14