“ “Universidad
Nacional
de San
Agustín”
Facultad de Ciencias
Contables y Financieras
Escuela Profesional de
Contabilidad
Tema:
Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría
Docente:
C.P.C. Adolfo Núñez
Curso
Contabilidad Tributaria
Integrantes:
• Cahui Cahui, Nancy
• Castro Saraya, Eduardo
1
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
• Jiménez Gallegos,
Wilfredo
• Mendivil Quispe, Wilmer
AREQUIPA – PERÚ
2008
2
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
INTRODUCCIÓN
LOS ALUMNOS
3
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
INDICE
PAGS.
I. BASE LEGAL 4
III. RETENCION 5
V. CASUISTICA 28
CONCLUSION 36
BIBLIOGRAFÍA 36
ANEXOS 37
4
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
1. BASE LEGAL
Artículo 33° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-
2004 EF y modificatorias.
Artículo 20° inciso d) numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta -
Decreto Supremo Nº 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nº 086-2004-
EF
Acorde con la Directiva No 007-95/SUNAT se señaló que las dietas que perciben los
Si en un determinado mes las rentas de
cuarta o las rentas de cuarta y quinta
categorías no superan el monto de S/.
2,552.
5
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
b) del artículo 33° de la LIR, dispuesto por el D.L. No 979 (15.03.2007) resulta lógico.
3. RETENCIONES
Cuando el recibo por honorario sea emitido por importe mayor a S/. 1,500 (mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles), no se le deberá efectuar la retención al
contribuyente que acredite, con la Constancia de Autorización, que se le ha aprobado la
suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta.
No están obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta
categoría los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el
siguiente cuadro:
NO NO
SUPUESTOS REFERENCIA
SUPERE OBLIGADOS A
El total de sus
rentas de cuarta
1. Contribuyentes que perciben
categoría S/. 2,552
rentas de cuarta categoría
percibidas en el
mes
La suma de sus Presentar la
rentas de cuarta y declaración
2. Contribuyentes que perciben
quinta categoría S/. 2,552 mensual y
rentas de cuarta y quinta categoría
percibidas en el efectuar pagos a
mes cuenta del
3. Contribuyentes que perciben impuesto a la
rentas de 4ta categoría por las La suma de sus renta
funciones a que se refiere el inciso rentas de cuarta y
b) del artículo 33° del TUO del quinta categoría S/. 2,042
Impuesto a la Renta, o perciban percibidas en el
dichas rentas y además otras rentas mes
de cuarta y/o quinta categorías.
NOTAS:
6
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y
quienes desarrollan actividades similares, considerarán como monto referencial la suma
de S/. 2,042 mensuales.
Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categoría o por cuarta y quinta
categoría superan los montos limites señalados en el cuadro anterior, los contribuyentes
deberán declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda
por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes.
7
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
8
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
v) Finalmente, para determinar los ingresos proyectados del ejercicio, se le agregarán
los ingresos por rentas de quinta categoría percibidos en el Período de Referencia.
Por último, cabe mencionar que conforme lo dispone la Segunda Disposición
Complementaria Final, los contribuyentes que no estén obligados a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categoría por estar exceptuados
o haber solicitado la suspensión de sus pagos a cuenta y/o retenciones del Impuesto a la
Renta se encuentran exceptuados de la obligación de presentar la declaración jurada
mensual correspondiente.
Debe señalarse que la solicitud para cada ejercicio gravable solo podrá ser presentada
hasta el último día calendario del mes de diciembre de cada ejercicio, y únicamente a
través de SUNAT Virtual, salvo casos I excepcionales tal como vemos seguidamente.
VIGENCIA DE LA CONSULTA
MEDIO FORMA CONSTANCIA DE DELRESULTADO
AUTORIZACIÓN DE SOLICITUD
Sólo a A efectos de presentar la a). Para las A través de
través de solicitud a través de retenciones. La SUNAT virtual
SUNAT dicho medio se debe constancia de indicando:
virtual, seguir el siguiente autorización surtirá -. Número de RUC
utilizando procedimiento: efecto respecto de las del contribuyente.
el 1. Ingresar a SUNAT rentas de cuarta -. Número de
formulario virtual, accediendo a la categoría que se operación que
Nº 1609 opción Operaciones en pongan a disposición figura en la
línea de contribuyente a constancia. En la
2. Ubicar el formulario partir del día Central de
Nº 1609 e ingresar calendario siguiente Consultas de la
todos los datos de su otorgamiento. SUNAT,
solicitados. a). Para los pagos a indicando
3. Imprimir la cuenta. únicamente el
constancia de Si la constancia de número del RUC
autorización, una vez autorización ha sido de contribuyente
que el sistema haya generada a través de
procesado la SUNAT virtual, ésta
información, la cual surtirá efecto a partir
acreditará la del periodo tributario
suspensión. en que se emita. Por
En forma excepcional se otro lado, en relación
podrá realizar la a la constancia de
presentación en las autorización
dependencias de la solicitada a través de
SUNAT a nivel nacional las dependencias de
o en los centros de la SUNAT o de los
servicios al Centros de Servicios
contribuyente hasta el al Contribuyente; la
último día hábil del mes referida constancia
de diciembre cuando se surtirá efecto
presenten los siguientes conforme lo señalado
supuestos: en los incisos a) y b)
1. Cuando haya sido y estará vigente hasta
rechazado en SUNAT el último día
9
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
virtual por exceder los calendario del mes
ingresos límites, subsiguiente al de su
siempre que: otorgamiento, el cuál
- Invoque que la no podrá exceder el
SUNAT a omitido término del ejercicio
considerar ingresos, gravable respectivo.
saldos a favor, pagos En ambos casos, la
a cuenta, o constancia de
retenciones autorización estará
declaradas, así como vigente hasta
declaraciones juradas finalizar el ejercicio
originales o gravable en que fue
rectificatorias otorgado.
presentadas. Importante:
- No hayan Antes del vencimiento
transcurrido más de del plazo señalado los
treinta días calendario contribuyentes que
desde la fecha de opten por continuar
rechazo de la solicitud con la suspensión
en SUNAT virtual deberán regularizar la
1. Cuando el servicio de presentación de la
SUNAT virtual no se solicitud en SUNAT
encuentre disponible. virtual.
Este se encuentre a
disposición en SUNAT
VIRTUAL o podrá ser
fotocopiado. Para el
2008 se aprueba un
nuevo formato en la
Resolución Nº 007-
2008/SUNAT.
Es importante señalar que en primer orden deberá aplicarse la verificación a través del
procedimiento señalado en los incisos a) ó b) del numeral 3.2 del artículo 3" de la
Resolución según corresponda. De ser mayor el importe de los ingresos proyectados,
en segundo orden se verificará la procedencia de la suspensión a través de lo dispuesto
en ¡os incisos c) ó d) del numeral 3.2 del artículo 3° de la Resolución, según el periodo
en que se presente la solicitud.
10
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
11
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
(4) PMIP: Promedio mensual de ingresos proyectados (3) por rentas de 4ta. Categoría.
(5) N: Número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de
presentación de la solicitud.
(6) IRP: Impuesto a la Renta Proyectado.
Los contribuyentes para solicitar suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta de
sus rentas de cuarta categoría, deberán tener en consideración la fecha a partir de la cual
comienzan a percibir ingresos por sus actividades generadoras de dichas rentas.
Ejemplos de aplicación:
El Sr. Javier Lozano Gómez presume que obtendrá ingresos mensuales por su actividad
profesional por un monto aproximado de S/ 2,200.00 durante el año 2008 y si emite
Recibos por Honorarios por dicho importe, estos estarían sujetos a la retención del
impuesto, salvo que gestione la suspensión correspondiente. El Sr. Lozano presentará su
solicitud de suspensión correspondiente al ejercicio 2008.
RUC 10077786976
Fecha que comenzó a percibir ingresos por rentas de
12/12/2007
cuarta categoría.
12
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
Al presumir obtener ingresos por sus rentas de cuarta categoría menor al monto
establecido de S/. 30,625.00; al presentar la solicitud consignando la información del
ingreso presunto, esta resultará procedente y obtendrá su Constancia de Autorización de
la suspensión.
El Sr. Raúl Ortiz Rivas presume que obtendrá ingresos mensuales por su actividad
profesional por un monto aproximado de S/ 1,750.00 durante el año 2008 y si emite
Recibos por Honorarios por dicho importe estos estarían sujetos a la retención del
impuesto, salvo que gestione la suspensión correspondiente, lo que le motiva presentar
la solicitud de suspensión correspondiente al ejercicio 2008. Adicionalmente el Sr. Ortiz
esta percibiendo un sueldo como empleado de una empresa.
RUC 10088796361
Fecha que comenzó a percibir ingresos por rentas de cuarta categoría. 12/12/2007
Al presumir obtener ingresos por sus rentas de cuarta y quinta categoría menor al monto
establecido de S/. 30,625.00; al presentar la solicitud consignando la información del
ingreso presunto, el trámite resultará procedente y obtendrá su Constancia de
Autorización de la suspensión.
13
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
Los contribuyentes deberán determinar sus Ingresos Proyectados teniendo como base
los ingresos obtenidos por las rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta
categoría obtenidas durante el Período de Referencia.
Periodo de referencia
Este período será asumido como referencia por parte de los contribuyentes que han
iniciado actividades generadoras de rentas de cuarta categoría con anterioridad al
01.11.2007 y comprenderá un lapso doce (12) meses.
El periodo de referencia para obtener los ingresos proyectados de las rentas de cuarta o
rentas de cuarta y quinta categorías, será determinado por el mes en el cuál el
contribuyente presente su solicitud de suspensión.
Por ejemplo, el período de referencia para obtener los ingresos proyectados a consignar
en las solicitudes que presenten los contribuyentes durante el mes de enero de 2008,
comprenderá los ingresos obtenidos entre el mes de noviembre de 2006 y el mes de
octubre de 2007
Ejemplos de aplicación:
14
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
Contribuyente que percibe rentas de cuarta categoría
El Sr. Oscar España Zevallos de profesión Contador, emitirá Recibos por Honorarios
por montos mayores a S/ 1,500.00 durante el ejercicio 2008, motivo por el cual
presentará su solicitud en el mes de marzo del 2008.
RUC 10072811251
Fecha que comenzó a percibir ingresos por rentas 08/01/2004
de cuarta categoría.
Mes en el cuál presenta su solicitud Marzo 2008
Período de Referencia aplicable 01/01/2007 al
31/12/2007
Al haber obtenido un ingreso proyectado por las rentas de cuarta categoría obtenidas
durante el Período de Referencia menor al monto establecido en S/. 30,625.00; al
consignar dicha información y presentar su solicitud, esta resultará procedente y
obtendrá su Constancia de Autorización
RUC 10088163697
Fecha que comenzó a percibir ingresos por rentas 15/02/2004
de cuarta categoría.
Mes en el cuál presenta su solicitud Abril 2008
Período de Referencia aplicable 01/02/2007 al
15
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
31/01/2008
Al haber obtenido un ingreso proyectado por las rentas de cuarta y quinta categoría
obtenidas en el Período de Referencia menor al monto establecido en S/. 30,625.00; al
presentar su solicitud, esta resultará procedente y obtendrá su Constancia de
Autorización.
o Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero y junio:
donde:
16
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
Ejemplos de aplicación:
Caso Nº 6.- Contribuyente con rentas de cuarta y quinta categoría que excede el
monto referencial, pero procede la solicitud:
La Srta. Felicia Vara Rivas de profesión Licenciada en Educación, emitirá Recibos por
Honorarios por montos mayores a S/ 1,500.00 durante el ejercicio 2008, motivo por el
cual presentará su solicitud en el mes de abril del 2008..
RUC 10099269185
Fecha que comenzó a percibir ingresos de 4ta 25/10/2002
categoría.
Mes en el cuál presenta su solicitud Abril 2008
Período de Referencia aplicable 01/02/2007 al
31/01/2008
Montos
Proyección de Ingresos
S/.
Ingresos Proyectados por CUARTA CATEGORÍA, obtenidos
27,100.00
en el Período de Referencia, del 01/02/2007 al 31/01/2008
Ingresos Proyectados por QUINTA CATEGORÍA, obtenidos
3,900.00
en el Período de Referencia, del 01/02/2007 al 31/01/2007
Ingresos Proyectados obtenidos en el Período de Referencia 31,000.00
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Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
10% X PMIP4ta X N > IRP
Donde:
Para las solicitudes presentadas en el mes de Abril de 2008 será el valor de N =4.
CUMPLE SUPUESTO
Mes del año El Período de Referencia para determinar los ingresos Valor de
2008 en el proyectados comprenderá N
que presenta
Será
la solicitud Desde Hasta
igual a:
Enero 01/11/2006 31/10/2007 1
Febrero 01/12/2006 30/11/2007 2
Marzo 01/01/2007 31/12/2007 3
Abril 01/02/2007 31/01/2008 4
Mayo 01/03/2007 28/02/2008 5
Junio 01/04/2007 31/03/2008 6
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Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
Donde:
El saldo a favor del ejercicio gravable anterior se considerará siempre no haya sido
materia de devolución.
Ejemplos de aplicación:
Contribuyente que percibe rentas de cuarta categoría que supera el límite, pero
procede la suspensión.
Caso N° 7.- Contribuyente con rentas de cuarta que excede el monto referencial,
pero procede solicitud presentada entre julio y diciembre del 2008:
La Srta. Soraida Sánchez Tello de profesión Ingeniera, emite Recibos por Honorarios
por montos mayores a S/ 1,500.00 durante el ejercicio 2008 así como sus ingresos
mensuales superan los S/ 2,552.00, motivo por el que presentará su solicitud el 22 de
agosto de 2008
RUC 10076535761
Fecha que comenzó a percibir ingresos de 4ta categoría. 18/06/2005
Mes en el cual presenta su solicitud Agosto 2008
Periodo de Referencia aplicable 01/06/2007 al 31/05/2008
19
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
Al obtener ingresos proyectados por sus rentas de cuarta categoría mayor al monto
establecido en S/. 30,625.00 se aplicaría el siguiente supuesto
Donde:
Es el Impuesto a la Renta que corresponde pagar por el ejercicio 2007 de acuerdo a los
Ingresos Proyectados de 4ta y 5ta Categoría que se han obtenido en el Período de
Referencia. Para el caso se ha determinando un IRP de S/. 1,418.00.
CUMPLE SUPUESTO
20
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
Diciembre 01/10/2007 30/09/2008
Importante
Lo dispuesto no modifica las disposiciones que regulan las rentas de los sujetos
perceptores de quinta categoría
Luego de determinar sus ingresos proyectados del ejercicio por las rentas de cuarta
categoría o rentas de cuarta y quinta categoría del Período de Referencia teniendo
como base el procedimiento indicado en el párrafo anterior, procederá la solicitud si
cumple alguno de los siguientes supuestos:
Ejemplos de aplicación:
21
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
Caso Nº 5.- Contribuyente que cuenta con menos de 12 meses de actividad al
comenzar a percibir ingresos por rentas de cuarta categoría en el Período de
Referencia.
El Sr. Julio Sotil Benavente de profesión Economista comenzó a percibir ingresos por
su actividad a partir del mes de febrero del 2006 y emitirá Recibos por Honorarios por
montos mayores a S/ 1,500.00 durante el ejercicio 2008, motivo por el cual presentará
su solicitud el 28 de marzo de 2008.
RUC 10076885241
Fecha que comenzó a percibir ingresos de 4ta 10/02/2007
categoría.
Mes en el cual presenta su solicitud Marzo 2008
Período de Referencia aplicable 01/01/2007 al
31/12/2007
Meses de Actividad (febrero a diciembre) 11
Ingresos obtenidos por 4ta. Categoría en el S/ 23,100.00
Período de Referencia.
De los ingresos obtenidos en los 11 meses transcurridos desde el mes de febrero del
2007, mes que inicio su actividad profesional, hasta el mes de diciembre del 2007, mes
de término del Período de Referencia, se obtendrá el Promedio Mensual de Ingresos
Proyectados de 4ta Categoría, del cual luego al multiplicarlo por 12, se obtenga un
Ingreso Proyectado Anual por dicha renta.
Reemplazando información:
Ingresos 23,100.00
Proyectados de 4ta = _________ X 12 = 25,200.00
Categoría 11
22
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
Al obtener el ingreso proyectado por sus rentas de cuarta y quinta categoría menor al
monto establecido de S/. 30,625.00; al presentar su solicitud esta resultará procedente y
obtendrá su Constancia de Autorización.
NOTA IMPORTANTE:
RUC 10089275121
Fecha que comenzó a percibir ingresos de 4ta categoría. 20/07/2006
Mes en el cual presenta su solicitud Marzo 2008
Periodo de Referencia aplicable 01/01/2007 al
31/12/2007
(A) Meses de Actividad (julio a diciembre) 6
(B) Ingresos obtenidos por 4ta. Categoría en el Período de S/. 15,960.00
Referencia
Promedio mensual de Ingresos: B/A S/2,660.00
• Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero y junio:
Donde:
23
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
Supuesto: La suspensión procederá cuando el 10% del promedio mensual de los
ingresos proyectados por las rentas de cuarta categoría multiplicado por el
número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de la
presentación de la solicitud inclusive, sea igual o superior al impuesto a la renta que
corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados del ejercicio.
Ejemplos de aplicación:
Contribuyente con rentas de cuarta que excede el monto límite, pero procede
solicitud presentada entre enero y junio del 2008:
De los ingresos obtenidos por los 6 meses transcurridos desde el mes de julio del 2007,
mes que inició su actividad profesional, hasta el mes de diciembre del 2007, mes de
término del Período de Referencia, se obtendrá el Promedio Mensual de Ingresos
Proyectados de 4ta Categoría, del cual luego al multiplicarlo por 12, se obtendrá un
Ingreso Proyectado Anual por dicha renta.
Reemplazando información:
24
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
Al obtener ingresos proyectados por sus rentas de cuarta categoría mayor al monto
establecido en S/. 30,625.00 se aplicaría el siguiente supuesto:
Donde:
S/ 31,920.00 / 12 = S/.2,660.00
• N: Número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes que
presenta la solicitud inclusive.
CUMPLE SUPUESTO
25
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
26
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
• Los pagos a cuenta, a partir del período tributario correspondiente al mes en el
cuál se otorgó la suspensión.
Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el párrafo anterior, los deudores
tributarios que opten por continuar con la suspensión deberán regularizar la
presentación de la Solicitud en SUNAT Virtual.
I. De los Contribuyentes
• Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si
obtiene renta de cuarta categoría.
• Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o entrega, según
corresponda, de la "Constancia de Autorización" vigente.
Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensión de las retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría deberán
reiniciarlos si con posterioridad a dicha autorización, determinaran alguna variación en
sus ingresos que implique que el saldo a favor y/o el impuesto retenido y/o los pagos a
27
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
cuenta efectuados no llegan a igualar o superar el Impuesto a la Renta que
correspondería en el ejercicio por sus rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y
quinta categoría, debiendo proceder respecto a:
Deben reiniciar los pagos a cuenta a partir del período tributario que corresponda al mes
en que se determina la situación señalada, y por la totalidad de ingresos de cuarta
categoría obtenidos por el contribuyente desde el primer día de dicho mes.
5. CASUISTICA
CASO PRÁCTICO Nº 1
Enunciado
La empresa "BOSADILLA & AGUIRRE" SRL ha celebrado un contrato de locación de
servicios con el Sr. Pedro Agreda Bustillos con fecha 2 de marzo de 2007 para que este
último lleve la contabilidad de la referida empresa. Cabe señalar que el Sr. Pedro
Agreda Bustillos es un perceptor de rentas de cuarta categoría. Los honorarios pactados
ascienden a S/. 2,200.00 mensuales. Sin embargo, ambas partes establecen que el pago
de los honorarios se realizarán en dos oportunidades: i) al término de la primera
quincena y ii) a fin de mes. En consecuencia, se emitirán 2 recibos por honorarios de S/.
1,100.00 cada uno. La empresa "BOSADILLA & AGUIRRE" SRL nos consulta si
procede efectuar la retención del IR por cada uno de los importes contenidos en los
respectivos Recibos por Honorarios.
Solución
I. Análisis
28
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
respecto, cabe indicar que el último párrafo del numeral 5 del artículo 5° del
Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP) regula que de prestarse servicios
generadores de rentas de cuarta categoría a título oneroso los comprobantes de pago
(Recibos por Honorarios) deberán ser entregados en el momento que se perciba la
retribución y por el monto de la misma.
3. Por su parte, cabe indicar que la prestación de servicios (efectuado por un sujeto
preceptor de rentas de cuarta categoría), en el caso materia de consulta, es uno en el
que éste (servicio) se realiza durante un determinado lapso de tiempo, mientras que
la contraprestación (pago de la retribución) ha de ejecutarse en forma periódica.
5. De otro lado, tal como hemos manifestado en el numeral 2 del presente rubro, la
oportunidad de la entrega de los Recibos por Honorarios se ha de llevar a cabo en el
momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma. En tal sentido,
somos del parecer que, en el caso materia de consulta, lo relevante es el importe
"mensual" convenido, esto es, el importe de la operación (el servicio a ser brindado).
Siendo ello así, consideramos que, cuando el reglamentador toma como parámetro
delimitador el importe de S/. 1,500.00 -como aquel respecto del cual no se practicará
retención alguna- lo hace teniendo en cuenta el importe de la operación y no, en
nuestra opinión en relación con el importe en sí consignado en el Recibo por
Honorarios. Sostener lo contrario supondría que, en el caso consultado, la retención
no se practicaría bajo ningún supuesto; intencionalidad que consideramos no ha sido
la del reglamentador.
II. Conclusión
El desarrollo de la conclusión esgrimida se circunscribe al tema materia de consulta:
1. De efectuarse un pago parcial, el Sr. Pedro Agredí Bustillos se encuentra en la
obligación de emitir e recibo por honorarios por el monto correspondiente al pago
parcial.
2. Procede efectuar la retención del IR por cada une de los importes contenidos en los
Recibos por Honorarios emitidos, en la oportunidad de su pago.
CASO PRÁCTICO Nº 2
29
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
renta de cuarta categoría por el ejercicio 2007, considerando que presentará la solicitud
el 12.02.2007. Es así que a efecto de proceder a la verificación nos ha proporcionado la
siguiente información:
Solución
En principio corresponde señalar que para determinar la procedencia o no de la
suspensión y el procedimiento que se debe aplicar, se debe de-i terminar en primer
orden los ingresos proyectados, entendiendo por tales a la suma de los ingresos por
rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría percibidos en el período
de referencia señalado en la Sexta Disposición Complementaria y Final de la
Resolución de Superintendencia No 013-2007-SUNAT. Al respecto, para el presente
caso considerando que se han percibido ingresos durante los 12'-fl;[eses del período de
referencia, los Ingresos proyectados del Sr. Emilio Choque, corresponden a la suma de
los ingresos de cuarta y quinta categoría percibidos en dicho período, tal como se
determina a continuación:
Al ser mayores los ingresos proyectados al importe señalado en el inciso a) del numeral
3.2 del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia No 013-2007/SUIMAT, esto es
S/. 30,188, deberá efectuar un cálculo adicional a efectos de verificar o no la
suspensión.
Así se encontraría sujeto a aplicar el procedimiento de verificación de suspensión con-
tenido en el inciso c) del numeral 3.2 del referido artículo 3° considerando que la
solicitud se va a presentar en el mes de febrero, el cual señala que deberá verificarse si
el 10% del promedio mensual de los ingresos proyectados por las rentas de cuarta
categoría multiplicado por el número de meses transcurridos desde el inicio del
ejercicio hasta el mes de la presentación de la solicitud inclusive, resulta igual o
superior al impuesto a la renta que corresponda pagar de acuerdo a los ingresos pro-
yectados. Por lo tanto, para determinar si procede o no la suspensión se deberá
comparar en función a la siguiente fórmula:
Donde:
PMIP: Promedio mensual de ingresos proyectados por rentas de 4ta categoría.
30
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
N: Número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de
presentación de la solicitud.
IRP: Impuesto a la Renta Proyectado.
Cabe señalar que el promedio mensual de los ingresos proyectados por las rentas de
cuarta categoría se determinará en función a la suma de los ingresos por rentas de cuarta
categoría percibidos en el período de referencia, divididos entre 12.
A continuación procedemos a efectuar la determinación del procedimiento de
verificación:
- Fecha que comenzó a percibir ingresos por rentas de cuarta categoría :
01.01.2005
- Fecha de presentación de la solicitud :
12.02.2007
- Periodo de referencia :
01.12.2005 al 30.11.2006
a. Determinación del 10% del promedio mensual de ingresos:
490 ≤2,636
De acuerdo a la aplicación del procedimiento antes señalado podemos apreciar que no
resultará procedente la solicitud de autorización de suspensión de retenciones y pagos
a cuenta por rentas de cuarta categoría, por cuanto el 10% del promedio mensual de
ingresos resulta menor al Impuesto a la Renta Proyectado.
CASO PRÁCTICO Nº 3
31
Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES COMO RETRIBUCIÓN AL
DIRECTORIO
Enunciado
La empresa MOVÍ SA, acuerda pagar a sus tres directores (Lucía Zegarra Urbina,
Joaquín Leiva Rosales y Sebastián Lévano Padilla) de conformidad con el artículo 166°
de la Ley General de Sociedades en total un porcentaje (10%) de las utilidades
obtenidas durante el periodo 2007. La utilidad 0 antes de participaciones e impuestos
de dicho período asciende a S/. 853,520.00, mientras que la Participación a los
Trabajadores (8%) y el Impuesto a la Renta (30%) corresponden a S/. 66,253.60 y
248,451.00 respectivamente ¿Cómo es el tratamiento contable y tributario?
Solución
Tratamiento Contable
De conformidad con el artículo 166° de la Ley General de Sociedades, el cargo de
director es retribuido y debe preverse en el estatuto, de lo contrario el monto de la
retribución corresponde determinarlo a la junta obligatoria anual. En el caso que se
presenta se ha acordado retribuirles en un porcentaje de la utilidad disponible, por lo
que deberá previamente determinarse la utilidad líquida, tal como a continuación
mostramos:
Detalle S/.
Utilidad Contable 853,520.00
Participación de los trabajadores (8%) (66,253.60)
Resultado antes de Impuesto a la Renta 787,266.40
Impuesto a la Renta (30%) (248,451.00)
Utilidad después de Impuestos 538,815.40
Reserva Legal (10% artículo 229° LGS) (53,881.54)
Utilidad Líquida 484,933.86
En este sentido al cierre del ejercicio deberá mostrarse el pasivo (deuda) que tiene la
empresa con ese cuerno colegiado, tal como sigue
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Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
REGISTRO CONTABLE
------------------------- x --------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 48,492.39
591 Utilidades no distribuidas
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR 48,492.39
414 Remuneraciones y
Participaciones al directorio
31/12 Por la retribución al directorio
REGISTRO CONTABLE
------------------------ x --------------------------
41 REMUNERACIONES Y 48,492.39
PARTICIPACIONES POR PAGAR
414 Remuneraciones y
Participaciones al directorio
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,894.34
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
4017.4 Cuarta Categoría
10 CAJA Y BANCOS 43,644.05
104 Cuantas Corrientes
x/x Por el pago de la retribución al
Directorio
Tratamiento Tributario
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Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
Asimismo, dado que de conformidad con el numeral 5 del artículo 7° del Reglamento de
Comprobante de Pago no existe obligación de que los Directores emitan su recibo por
honorarios se documentará la operación con un recibo de caja.
Finalmente, aún cuando no genera este pago un gasto, la empresa MOVÍ S.A., debe
realizar el pago teniendo en cuenta los medios de pago, para efecto de la Bancarización,
debido a que dichos importes superan los S/. 5,000.00.
CASO PRÁCTICO Nº 4
Anexo I
- Personas naturales sin actividad empresarial no son agentes de retención por
rentas de cuarta categoría.
- El pagador de la renta es una persona jurídica o natural que se encuentra en el
régimen General del Impuesto ala Renta, razón por la cual tiene la obligación de
efectuar la retención (Inciso b de l articulo 71º de la ley).
- El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el
Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde
efectuar retenciones por renta de cuarta categoría.
- Debería conservar el original y copias de los recibos por honorarios y si han sido
anulados, es decir, inutilizados con anterioridad a su entrega debido a fallas
técnicas, errores en la emisión u otros motivos (Recibo 596).
- El pagador de la renta es una persona natural con negocio que s encuentra en el
nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS, por lo cual no le
corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categoría.
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Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
B. DETERMINACION DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Impuesto Impuesto Recibos por
Monto Impuesto
Periodo Resultante Retenido Honorarios
Bruto S/. Pagado (*)
S/. (**) comprendidos
Enero 7800 780 360 420 584 a 587
Febrero 4000 400 200 200 588 a 590
Marzo 4800 480 280 200 591 a 593
Abril 3000 300 0 300 594 a 596
Junio 7300 730 610 120 597 a 599
Julio 5800 580 280 300 600 a 602
Septiembre 6400 640 550 90 603 a 605
Noviembre 5800 580 220 360 606 a 608
Diciembre 8900 890 670 220 609 a 611
Totales 53800 5380 3170 2210
- (*)Determino sus pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría por un monto
equivalente al 10% de sus ingresos mensuales a través del formulario virtual
PDT Nº 616 – Trabajadores independientes.
- (**)Solo los clientes comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la
Renta pueden, realizar la retención del 10% sobre las rentas de cuarta categoría,
debido a que califican como agentes de retención (Inciso b del Articulo 71º de la
ley).
- NOTA: el importe del recibo por honorarios numero 612 no se considera en el
periodo diciembre 2008 por que esta pendiente de cobro al 31.12.2007 (criterio
de imputación: por lo percibido).
Cabe señalar que el agente de retención deberá retener el impuesto en el
momento que abone los honorarios (criterio de lo percibido), conforme lo
dispone el artículo 74º de la ley.
INGRESO IMPUESTO
FECHA CONCEPTO RUC
S/ RETENIDO S/
08.12.2008 Dietas de Director en la 20488837533 4000.00 400
Empresa “OLAS” SAC
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Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
D. RESUMEN DE LA RENTA BRUTA Y DETERMINACION DE LA
CUENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA
CONCLUSIONES:
1. No existe impedimento legal para que los perceptores de rentas de cuarta categoría
presten sus servicios sin relación de subordinación a un solo cliente durante uno o
varios períodos gravables.
2. El hecho que los sujetos que cumplan las condiciones señaladas en el inciso e) del
artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, presten sus servicios con
exclusividad y permanencia durante uno o varios períodos gravables, no convierte a los
ingresos que éstos obtengan por la prestación de dichos servicios en rentas de quinta
categoría por trabajo dependiente.
3. Los ingresos que se perciban por servicios que se presten de forma exclusiva y
permanente, serán considerados como rentas de cuarta categoría siempre que no
exista subordinación o dependencia en la prestación de los mismos; pues de existir
ella, constituirán rentas de quinta categoría.
Sin embargo, a pesar que no exista subordinación, dichos ingresos podrían constituir
rentas de quinta categoría si los mismos son obtenidos por la prestación de servicios que
reúnen las características del inciso e) del artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta; o si son obtenidos por servicios considerados dentro de la cuarta categoría,
prestados a favor de un sujeto con el cual se mantenga simultáneamente una relación
laboral de dependencia.
4. El hecho de fijar como retribución por los servicios prestados un monto fijo durante
el tiempo que dure la vigencia del contrato y sus prórrogas, no implica, por sí solo, que
la misma constituya renta de quinta categoría.
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Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
BIBLIOGRAFIA:
WWW.SUNAT.GOB.PE
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Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
ANEXOS
ANEXO I: DETALLE DEL LIBRO DE INGRESOS PROFESIONALES
Fecha de Fecha de Número de Nombre y Apellidos o Razón RUC del Monto Monto
emisión cobro de Recibo por Social del Cliente Cliente Bruto Retenido
Honorarios Honorarios S/. (10%) S/.
27.12.2007 20.01.2008 584 Carlos Velasco Rosas 1800 -
13.01.2008 13.01.2008 585 Giovanna Cuadros Chevarria 1200 -
20.01.2008 20.01.2008 586 Comercial "Robles" EIRL 20501701875 3600 360
22.01.2008 22.01.2008 587 Lucila Castillo Gutiérrez 10072508373 1200 -
TOTAL ENERO 7800 360
04.02.2008 04.02.2008 588 Silvia Muñoz Ortiz 1400 -
06.02.2008 06.02.2008 589 Comercial "Robles" EIRL 20501701875 2000 200
15.02.2008 15.02.2008 590 Felipe García Torres 600 -
TOTAL FEBRERO 4000 200
05.03.2008 05.03.2008 591 Gabriela Paz Gallegos 10086875646 1500 -
08.03.2008 08.03.2008 592 Melissa Quiñones Alvarado 500 -
18.03.2008 18.03.2008 593 Constructora "Rojas" EIRL 20076584629 2800 280
TOTAL MARZO 4800 280
07.04.2008 07.04.2008 594 Melissa Quiñones Alvarado 500 -
16.04.2008 16.04.2008 595 Sonia Flores Luna 10857125321 2500 250
23.04.2008 - 596 ANULADO 0 -
TOTAL ABRIL 3000 250
11.06.2008 15.06.2008 597 Constructora "Rojas" SAC 20076584629 2600 260
13.06.2008 13.06.2008 598 Gina Álvarez Zapata 1200 -
25.06.2008 27.06.2008 599 Comercial "Robles" EIRL 20501701875 3500 350
TOTAL JUNIO 7300 350
05.07.2008 05.07.2007 660 Joaquín Meza Navarro 1200 -
08.07.2008 08.07.2007 661 Constructora "El Arca Iris" EIRL 20342211073 2800 280
21.07.2008 21.07.2007 662 Enrique Zevallos Muñoz 10152347684 1800 -
TOTAL JULIO 5800 280
07.09.2008 09.09.2008 663 Inversiones "Arco Iris" EIRL 20778654324 3500 350
13.09.2008 13.09.2008 664 Sofía Nano Rengifo 10028574639 2000 200
22.09.2008 23.09.2008 665 Rocío Almeyda Carrasco 900 -
TOTAL SEPTIEMBRE 6400 550
09.11.2008 09.11.2008 666 Giancarlo Vargas Rubiños 10375721541 2400 -
15.11.2008 16.11.2008 667 Comercial "Robles" EIRL 20501701875 2200 220
21.11.2008 21.11.2008 668 Katherine Carrasco Benavides 1200 -
TOTAL NOVIEMBRE 5800 220
04.12.2008 04.12.2008 669 Manuel Fonseca Cervantes 2200 220
13.12.2008 15.12.2008 670 Inversiones "Arco Iris" EIRL 20778654324 3200 320
21.12.2008 22.12.2008 671 Constructora "el Arca" SAC 20342211073 3500 350
23.12.2008 05.01.2009 672 Constructora "Rojas" EIRL 20075846292 3800 380
TOTAL DICIEMBRE 12700 1270
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Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
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