DERECHO FISCAL 2° Parcial

Fuentes del Derecho Fiscal

Fuente: significa lugar de donde emana algo, por lo que cuando hablamos De Fuentes del derecho, nos referimos al
lugar de donde emana el derecho, tradicionalmente a las fuentes se les ha clasificado de la siguiente forma.
1. Fuente formal: que son el proceso de creación de las normas.
2. Fuentes reales que son los factores que determinan el contenido de una norma
3. Fuentes históricas que son los documentos y textos que encierran una ley u ordenamiento normativo.
Sin embargo haremos un análisis de aquellas Fuentes del derecho que tienen una connotación especial en nuestra
materia como son las siguientes:
1. La ley : En México la única fuente formal del Derecho Fiscal es la ley, es una norma de carácter general,
abstracta e impersonal que emana del poder legislativo que solo puede ser reformada, abrogada o derogada
por oro ordenamiento de la misma naturaleza, es decir por una ley.
2. Decreto ley y Decreto delegado:
Es una excepción al principio de la división de poderes, consiste en aquellas disposiciones que emanan del
poder ejecutivo pero que tienen el mismo carácter o fuerza de una ley. La diferencia entre el decreto ley y el
decreto delegado es que en el decreto delegado el poder ejecutivo puede emitir estas disposiciones
generales pero con previa autorización del congreso, en cambio en el decreto ley no, es decir puede emitir la
disposición sin previa autorización. Los supuestos están previstos expresamente en la constitución y son los
siguientes:
a) Art. 131. De acuerdo a lo dispuesto por El Segundo párrafo del artículo 131 de la constitución, el
ejecutivo podrá previa autorización del congreso de la unión aumentar o suprimir tarifas, las cuotas
de las tarifas de exportación e importación, expedida por el congreso, así como crear otras. Así como
para restringir y prohibir las importaciones, exportaciones y tránsito de mercancías cuando lo estime
urgente.
b) Art. 73 F XVI.
De acuerdo a esta disposición el congreso de la unión tiene facultades para expedir leyes en materia
de salubridad general entre otras, sin embargo dicha fracción establece que existe un consejo de
salubridad general que depende directamente del presidente y que las disposiciones que dicho
consejo emita son obligatorias en el país, es decir que tiene el carácter o fuerza de ley.
También se establece que en el caso de epidemias través o peligro de invasión de enfermedades
exóticas, la secretaria de salud tiene la obligación de dictar inmediatamente medidas preventivas y
que la autoridad sanitaria es ejecutiva y sus disposiciones deben ser obedecidas por las autoridades
administrativas del país.
c) Art. 29 cont. Casos de suspensión de garantías.
Se refiere a aquellos casos en el que él preside té con aprobación del congreso puede restringir o
suspender derechos y garantías que fueren obstáculo para hacer frente a los casos de invasión,
perturbación grave de La Paz pública o cualquier otro que ponga a la sociedad en grave peligro o
conflicto, esto mediante prevención es generales.

3. Jurisprudencia
La jurisprudencia es fuente real del derecho fiscal, pues es común que año con año se promuevan amparos
en contra de leyes fiscales y cuando se conceden se forma jurisprudencia que determina los supuestos por
los cuales una ley tributaria es inconstitucional, estos criterios jurisprudenciales, son tomados en cuenta por
el legislador y modifica las leyes fiscales para evitar caer en los mismos vicios de inconstitucionalidad. La
jurisprudencia se forma mediante alguno de los siguientes procedimientos:

1. Por reiteración: esto es cuando existen 5 resoluciones en un mismo sentido y ninguna en contra.
2. Por contradicción: cualquier criterio tomado en cualquier resolución si hay una resolución que es
contradictoria con otra resolución de otro tribunal, se puede denunciar lo que se denomina

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 contradicción. Se forma cuando existen dos criterios contradictorios tomados por un tribunal colegiado
o por distintos tribunales, en estos casos las partes en el juicio de amparo o el propio tribunal puede
denunciar la contradicción.
3. La jurisprudencia que se emite en acciones de inconstitucionalidad o controversias constitucionales.
Las controversias constitucionales se dan cuando existe un conflicto entre distintos niveles de gobierno,
por una invasión en la esfera de sus atribuciones.
Las acciones de inconstitucionalidad hay órganos de vigilar la constitucionalidad de dispersas
disposiciones. Uno de los principales requisitos del juicio de amparo es tener un interés jurídico

4. Declaración general de inconstitucionalidad :

Cuando se analiza la inconstitucionalidad de una ley, 15 sentencias en las que se considera que existe
inconstitucionalidad, se hace una publicación en el DOF y se le requiere al poder legislativo que inicie un
proceso de reforma a esa ley.
La declaración
4) Reglamento:
El artículo 89 F I de la constitución establece, que es facultad del presidente de la república
I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unión, proveyendo en la esfera
administrativa a su exacta observancia.
De ahí deriva la facultad de expedir reglamentos, pues mediante ellos el presidente de la república facilita la
aplicación de una ley e la esfera administrativa.
El reglamento no es una fuente formal del derecho fiscal pues solamente las contribuciones se pueden establecer en
una ley, sin embargo existen un sin número de reglamentos de leyes fiscales, la razón de su existencia es que
mientras en estos no se establezcan elementos esenciales de una contribución si pueden establecer otro tipo de
disposiciones como por ejemplo, elementos accidentales o disposiciones que permitan o faciliten la aplicación de
una ley.
Es un acto materialmente legislativo pero formalmente administrativo.
Interpretación de la ley fiscal
Interpretar significa desentrañar el significado de una norma, existen distintos métodos de interpretación de las
leyes, no todos son aplicables en materia fiscal, sin embargo Analizaremos algunos de estos:
Cargas –elementos esenciales
Excepciones -
1. Interpretación estricta: de acuerdo al artículo 5º del código fiscal de la federación, las disposiciones
fiscales que importen cargar a los particulares exenciones o sanciones e infracciones son de aplicación
estricta. Se entiende que las disposiciones importan cargas a los particulares cuando nos referimos a los
elementos esenciales de una contribución, es decir sujeto, objeto, etc...
Este método de interpretación implica que una ley fiscal se ese de interpretar son ampliar ni restringir su
significado, tal como sucede en materia penal respecto a los elementos de un delito o las penas.
2. Interpretación auténtica: es la interpretación que hace el legislador, en leyes federales es común que
establece un catálogo de significados.
Es la que realiza el legislador, regularmente ocurre en la exposición de motivos o en ocasiones cada ley
tiene un apartado o articulado en el que establece un catálogo de conceptos y significados.
3. Sistemática: consiste en desentrañar el significado de una disposición interpretándolo a La Luz del resto
de las disposiciones que se encuentran contenidas en una ley.
Ejemplo: art. 28 Const. Analizar todas las disposiciones establecidas en la constitución y no se limita a
una sola.

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 Teorías que fundamentan la percepción tributaria.
Desde que el Estado se constituye uno de los elementos esenciales para su subsistencia es la obtención de recursos
como parte de la actividad financiera del estado, parte de estos recursos los obtiene de las contribuciones o tributos
y por lo tanto se han tratado de elaborar teorías que pretenden explicar las razones por las cuales el Estado tiene
derecho a percibir contribuciones o tributos como por ejemplo son las siguientes teorías:

1. Teoría de los Servicios públicos: esta teoría pretende fundamentar o explicar la percepción tributaria,
pues mediante las contribuciones que recibe el estado este puede prestar servicios públicos a los
gobernados, es decir que las contribuciones o tributos los recibe el estado para prestar servicios
públicos. Sin embargo esta teoría ha sido criticada pues en primer término no existe una definición clara
de lo que es un servicio público., pues ni la constitución ni las leyes lo establecen y en segundo lugar el
estado destina recursos a muchos fines que evidentemente no son servicios públicos, por ejemplo la
representación del gobierno del estado en el DF.
Artículo 115 Los estados adoptaran, para su régimen interior:
III. Los Municipios tendrán a su cargo las funciones y servicios públicos siguientes:

2. Teoría de la necesidad social: esta teoría considera que él fundamentos o la justificación de la percepción
de los tributos es satisfacer necesidades sociales y que la sociedad al igual que los individuos tiene 2
tipos de necesidades: las primarias como son la vivienda, la alimentación, etc... . Y las secundarias como
son la educación, la cultura, por lo tanto el estado percibe las contribuciones o tributos para destinarlos
a cubrir ese tipo de necesidades, por ejemplo, mediante el otorgamiento de recursos para la constitución
y funcionamiento del INFONAVIT, FOVISSSTE, escuelas, museos, etc...
Crítica es similar a la anterior teoría, es decir no todos los ingresos que percibe el estado derivado de
contribuciones se destinan exclusivamente a cubrir necesidades sociales:

3. Teoría de la Sujeción: esta teoría justifica el Derecho de Percepción del Estado por el simple hecho de ser
súbditos del estado, es decir, mexicanos sujetos del gobierno. Por ser mexicano pagan impuestos.
Crítica: es que no solamente los mexicanos pagan impuestos en nuestro país, también los extranjeros
que reciben ingresos en México, o realizan actos jurídicos en el país pagan impuestos o contribuciones.

4. Teoría del seguro: esta teoría dice que el fundamento del pago de las contribuciones es porque el estado
debe garantizar las propiedades y vida de los gobernados, algunos autores para fundamentar esta teoría
hacen mención a unos discursos realizados por un senador y un ex senador de los EUA, quienes en 1971
manifestaban que cuando se cometía un delito el estado se hacía cargo del delincuente, pues en sus
cárceles les proporciona alimento, educación etc... Pero en cambio a las víctimas las dejan en abandono y
que por lo tanto el estado debería de hacerse cargo también de la víctima y de la reparación del daño.
Criticas: 1. Esta teoría ha sido criticada puesto que el estado no puede reducir su actividad a funcionar
como una simple empresa de seguros, es decir que al ocurrir un siniestro el estado repara el daño. Lo
anterior obedece a que la función del estado, se limita a prevenir la comisión de delitos y si esto ocurre a
castigarlos, pero a la reparación del daño es solo responsabilidad del delincuente.
2 cuando se analiza los presupuestos de egresos de cualquier nación, nos percatamos que lo destinado a
garantizar La seguridad de sus gobernados es un pequeño porcentaje y regularmente se destina en
materia de prevención o persecución del delito y no en reparación del daño cometido por un
delincuente.
3 la teoría del seguro no ha podido ser llevada a la práctica ni si quiera en la época que surgió y en los
países que dio origen.
5. Teoría de EHEBERG: esta teoría dice que no existe fundamento o explicación de la percepción tributaria
pues es un axioma (verdad absoluta que no requiere explicación), pues si el estado puede exigir la vida
de su súbdito sin ningún fundamento cuanto más en cosas menores como el pago de una contribución.

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 Sin embargo esta teoría ha sido criticada por simplista y materialista y alejada por completo de la moral,
de la ética y de la ciencia jurídica.
6. Teoría del gasto público: esta teoría considera que las contribuciones deben de destinarse a cubrir con el
gasto público que ha sido esto adoptado por nuestra constitución de acuerdo a lo dispuesto por el
artículo 31 F IV, el problema es que la constitución no se define lo que se considera gasto público pero
podemos concluir que son las erogaciones que realiza la administración activa para cubrir con las
funciones de sus entes de acuerdo al autorizado en el presupuesto de egresos.

La relación Jurídica tributaria y la obligación tributaria

Hay que recordar que de acuerdo al principio de legalidad tributaria, el legislador establece Fuentes de riqueza, es
decir que cuando los contribuyente se adecuan a las hipótesis previstas en la ley se genera una relación jurídica
tributaria entre la autoridad fiscal y el gobernador, esto tiene su origen en la potestad tributaria, es decir en la
facultad que tiene el estado de establecer contribuciones , potestad que se ejerce por el poder legislativo y que
culmina con la expedición de una ley que establece las hipótesis de hecho o de derecho que de actualizarse generan
una relación jurídica tributaria. Así tenemos que la relación jurídica tributaria crea, modifica extingue o transfiere
derechos y obligaciones, por lo tanto existe una diferencia esencial entre lo que es la relación jurídica y la obligación
tributaria, pues esta última es solo una parte de la primera.
Entendemos como obligación a la necesidad jurídica que tiene una persona de realizar una prestación de diverso
contenido.
Mucho se ha discutido en relación al contenido o la naturaleza de la obligación tributaria, es decir si solo consiste en
un dar o también puede ser un hacer, abstenerse, tolerar, etc... Creemos que la obligación tributaria no solamente
consiste en un dar, pues si bien el dar constituye la sustancia o esencia del pago de una contribución (obligación
sustantiva) también existen otra serie de obligaciones formales que son indispensables para verificar y facilitar el
cumplimiento de la obligación de dar. Así tenemos que la obligación tributaria puede tener el siguiente contenido:
1. Hacer: es decir que el contribuyente no sólo tiene la obligación de pagar una contribución si no hacer
cierto tipo de conducta como por ejemplo declaraciones anuales o pagos provisionales (Declaración
mensual) o por ejemplo en el caso del impuesto predial informar a la autoridad fiscal cuando modifica
una propiedad.
Art. 16. Visitas domiciliarias, excepción de orden de cateo

2. Tolerar: es decir que el gobernado o contribuyente tiene la obligación de permitir visitas domiciliarias o
el desarrollo de revisiones de gabinete.
3. Abstenerse: es decir la obligación que tiene el contribuyente de no realizar conductas indebidas como un
contrabando o defraudación fiscal.
4. Dar: es decir el pago de una contribución o él entregó de una cantidad de dinero a la autoridad fiscal.

CARACTERÍSTICAS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

 Es una obligación que nace por fuerza o disposición de ley, (ejemplo IVA cuando compras una tele)
 Sujeto activo o facultado para exigir el cumplimiento de la obligación siempre será el estado, es
decir de acuerdo al artículo 31 fracción 4 de la constitución, la federación entidades federativas,
municipios o la ciudad de México según el caso por conducto de la administración centralizada o
descentralizada
 Existen ocasiones en que las obligaciones tributarias tienen un fin parafiscal es decir que no siempre
el fin de una obligación consiste en destinarse al gasto público, pues en los últimos tiempos los
estados o países han utilizado las contribuciones para controlar o conducir la economía o inhibir
conectas o instigar ramas de la industria, ejemplo tumo

HECHO IMPONIBLE Y HECHO GENERADOR

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Regularmente se confunden estas figuras sin embargo son dos caras de la misma moda, el hecho
imponible se refiere a las situaciones jurídicas de echo o de derecho establecidas por el legislador en una
ley fiscal y que de actualizarse o realizarse da nacimiento u origen a la relación jurídica tributaria e cambio
el hecho generador es cuando una persona realiza una conducta prevista en la ley como materia u objeto
de una contribución.
(Ejemplo del pozo petrolero)
(Algo así como el tipo penal y la acción o conducta)

Crédito fiscal
Arte 4 y del código fiscal de la federación
De acuerdo al artículo 4 del código fiscal de la federación son los derechos de percepción del estado o sus
organismos descentralizados derivados de contribuciones aprovechamientos o de responsabilidad de
servidores públicos,
De igual forma son créditos fiscales las cantidades liquidas (cuando ya está toda la suma) y exigibles

DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL

La determinación es la constatación, de a existencia del hecho generador o la realización del hecho
imponible y su precisión en cantidad liquida, es decir consiste en verificar si una persa se adecuo a las
hipótesis de la ley para el surgimiento de una obligación tributaria y si eso sucedió procedo a precisar el
monto o cantidad de la obligación. Esto implica que primero nace la obligación tributaria y posteriormente
se determina y la determinación se realiza mediante la aplicación, de la taza cuota o tarifa a base gravable
de la ley.

CARACTERISTICAS O PRIVILEGIOS DEL CRÉDITO FISCAL.

1. Derecho de Preferencia:
Esto significa que el crédito fiscal el preferente a otros créditos con excepción de la prenda o hipoteca,
créditos derivados de alimentos o de sueldos o salarios, sin embargo para que los créditos que hemos
mencionado sean preferentes al crédito fiscal es necesario que la demanda haya sido presentada con
anterioridad a la notificación del crédito fiscal o en su defecto que el gravamen haya sido inscrito
anteriormente en el R.P.P.

2. SOLVE ET REPETE
Esto consiste en que para poder impugnar o combatir un crédito fiscal se debe garantizar, es decir, se debe
de otorgar una garantía suficiente para cubrir el crédito fiscal. Sin embargo en México existe una
excepción pues se puede impugnar un crédito fiscal sin necesidad de garantizarlo pero si no se garantiza
no se suspende el procedimiento administrativo de ejecución, es decir, este continúa, se traba embargo, se
valoran bienes, se celebran audiencias de remate o adjudicaciones.
3. Formas de garantizar el crédito fiscal.
Cuando se impugna un crédito fiscal si se desea suspender el procedimiento administrativo de ejecución es
necesario garantizar el crédito fiscal con sus actualizaciones y accesorios hasta por un año y esto se puede
hacer mediante las siguientes maneras.
I. Hipoteca.
II. Depósito de dinero en efectivo ante la autoridad competente o facultada para ello.
III. Fianza.
IV. Embargo administrativo.
V. Garantía otorgada por un tercero que garantice su solvencia.

4. Embargo Precautorio
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Es aquel que se traba por la autoridad administrativa cuando existe el temor fundado de que el
contribuyente se insolventara.

SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA.

Sujeto activo, El sujeto activo es de acuerdo al artículo 31 F.IV Constitucional la Federación, las entidades
federativas, los municipios y la ciudad del Valle de México. tiene a facultad para recaudar y fiscalizar
contribuciones pero además es su obligación es decir, aquellos servidores públicos que detentan el
ejercicio de esta función puede incurrir en responsabilidad administrativa o penal si omiten cumplir con su
función, pues como hemos dicho no solo es una facultad si no además una función.

De igual forma hay que recordar que existen contribuciones denominadas aportaciones de seguridad
social en las cuales el sujeto activo regularmente es un organismo público descentralizado con
personalidad jurídica y patrimonio propio e independiente del estado, pero que por disposición legal se
crean como organismos fiscales autónomos, por ejemplo el IMSS, el INFONAVIT, es decir no solamente
puede hacer el estado o la federación.

Sujeto Pasivo, es la persona que se adecua a las hipótesis de la ley fiscal y que de actualizarse se regenera
una relación jurídica o tributaria y por lo tanto es la persona obligada al pago de una contribución. Sin
embargo existen ocasiones en que la persona que realiza el hecho imponible no es quien paga la
contribución y por lo tanto se generan dos sujetos, por un lado el contribuyente y por otro el sujeto
pagador, este último tiene la obligación de pagar la contribución que le fue trasladada con motivo de la
relación jurídica generada por el contribúyete, es decir en los impuestos directos el sujeto pasivo es uno
solo pero en os indirectos existe el contribuyente y el sujeto pagador.

De igual forma existen los que se conocen como el responsable solidario es decir aquella persona que por
disposición de la ley se encuentra obligado indistintamente con el contribuyente en el pago de una
contribución, esta figura se prevé por el artículo 26 del código fiscal de a federación y se puede clasificar a
los responsables solidarios a los siguientes grupos.
-Responsable solidario por retención, son aquellas personas que por disposición de la ley tienen la
obligación de retener contribuciones al sujeto pasivo y de o hacerlo adquiere una responsabilidad solidaria,
por ejemplo los notarios o los patrones.

-Responsable solidario objetivo, aquella responsabilidad que deriva de un objeto, por ejemplo cuando una
persona adquiere de un bien inmueble que reporta un grávame derivado de un crédito fiscal el adquiriente
se convierte en responsable solidario de dicho crédito pues lo accesorio sigue la suerte de lo principal.

- El respónsale solidario por representación, se refiere a aquellos representantes legales que por
disposición legal tiene responsabilidad solidaria, por ejemplo representantes legales de personas morales
extranjeras o de sociedades en liquidación.

-Responsable solidario voluntario, aquella persona que voluntariamente decir de obligarse por un tercero,
teoría del riesgo creado

En materia fiscal el hecho que tengas capacidad de ejercicio o de goce, siempre y cuando se esté en el
supuesto, ejemplo granja, no importa si eres menor de edad, si tiene la obligación tienes que pagar.

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