A desempolvar los manuales: cómo ajustar un balance por

in ación y no morir en el intento

La Junta de Gobierno de la Facpce, en su reunión del 29 de septiembre, aprobó la

resolución relacionada con el ajuste por inflación contable

...
09.10.2018 • 06.23hs • IMPUESTOS

L
a Junta de Gobierno de la Federación Argentina de los Consejos Profesionales
en Ciencias Económicas (Facpce) aprobó la resolución relacionada con el
ajuste por in ación contable.
Las principales características de la resolución son las siguientes:

1. Reemplazo del índice para la determinación del coe ciente de reexpresión: se

sustituye el IPIM por un empalme entre el IPIM y el IPC Nacional.

2. Modi cación de la interpretación 3, de la Resolución 536-18 y la RT 41 en temas

relacionados.

3. Solicitar a CENCyA la preparación de distintos informes y guías para facilitar la

aplicación de la RT 6 y de la NIC 29.

4. Establecer que:

a. Los estados contables cerrados hasta el 30 de junio de 2018 no deben ajustarse.

b. Los estados contables cerrados a partir del 1 de julio de 2018 (inclusive) deben
ajustarse.

c. En el primer ejercicio de aplicación del ajuste por in ación el ente podrá elegir
opciones que buscan facilitar su implementación.
d. Deberá presentarse determinada información en notas.

e. La forma en que interactúan la RT 48 y la RT 6.

Manos a la obra

Martín Kerner, especialista en normas de contabilidad nacionales e

internacionales, realizó un completo trabajo para el Consejo Profesional en
Ciencias Económicas porteño.

A continuación los aspectos centrales que deben tenerse en cuenta a la hora de

encarar el ajuste por in ación de los balances.

Reanudación del ajuste por in ación

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El apartado IV.B.13 de la RT 6 re ere a la “interrupción y posterior reanudación de

los ajustes” y, como en esta oportunidad debemos reanudar el ajuste el año 2018
(precisamente para los ejercicios o períodos intermedios que cierren a partir del 1
de julio de 2018), es preciso comenzar por allí.

Como la interrupción del ajuste más cercana la fecha actual fue en el año 2003,
esto signi ca que, al reanudarse en 2018, se requiere computar los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda desde 2003 y hasta la fecha del ejercicio corriente
(en los casos en los que se aplicaron normas legales, la interrupción se produjo a
partir de marzo de 2003 y, en otras jurisdicciones donde se aplicaron las normas
de la FACPCE, la interrupción se produjo a partir de octubre de 2003).

Por otro lado, la reanudación operará desde el inicio del ejercicio más antiguo
(comparativo) en el cual se identi que la existencia del contexto in acionario.
Como este contexto se evidenció en junio de 2018, el efecto es que, en cualquier
estado contable que nalice con fecha posterior al 1 de julio de 2018, deberá
reanudarse el ajuste por in ación desde el comienzo del ejercicio más antiguo
que abarque.

Simpli caciones
Se espera que próximamente aparezca una norma contable especial que incluya
algunas simpli caciones en el período de reanudación, por lo que es probable
que no se exija el inicio de los ajustes desde el período comparativo, sino para el
ejercicio corriente, en cuyo caso no podrá presentarse la información
comparativa del período anterior para los estados de resultados, de ujo de
efectivo y de evolución del patrimonio neto.

¿Monetario o no monetario?

Es común que en los libros y artículos contables sobre el tema se haga referencia
a clasi car las partidas como “monetarias” o “no monetarias” a n de de nir que
las “monetarias” no se ajustan, pero quedan expuestas a la in ación y por tanto
generan el resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la
moneda (RECPAM). Por otro lado, las partidas “no monetarias” se deben
reexpresar y quedar en moneda ajustada al cierre, y, por contrapartida, reconocer
el RECPAM.

Sin embargo, esa clasi cación sólo tiene lógica para activos y pasivos. Las
partidas de patrimonio o resultados no tienen cómo de nirse en “monetarias” o
“no monetarias”, aunque deben ser reexpresadas en moneda de cierre (ajustarse
por in ación) en todos los casos.

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Además, lo que es “monetario” serían el dinero en efectivo en pesos (en caja y

bancos) y los créditos y deudas en pesos. Aunque si estas partidas son en moneda
extranjera, es raro que se las considere “no monetarias” porque en realidad son
“moneda” al n, aunque distinta del peso.

También hay que analizar los casos de créditos y deudas sujetos a ajuste o interés,
ya que en ese caso son “monetarias”, pero requieren la reexpresión de los
importes originales para depurar los resultados nancieros nominales del
componente in acionario incluido allí a n de determinar los intereses,
diferencias de cambio y otros resultados de tenencia en términos reales (fuera del
efecto de la desvalorización del peso).
Por ello, la RT 6 no menciona en ningún caso la famosa clasi cación en
“monetarias” y “no monetarias”, sino que simplemente se re ere a partidas
expresadas en moneda de cierre y partidas expresadas en moneda anterior al
cierre. Estas últimas, las partidas expresadas en moneda anterior al cierre, son las
que deben reexpresarse.

En cualquier estado contable que nalice con fecha posterior al 1 de julio de 2018,
deberá reanudarse el ajuste por in ación.

Pasos para la reexpresión de las partidas

Sintéticamente, tal como lo ja la sección IV.B.2, los pasos para efectuar el ajuste
por in ación son:

a) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse.

b) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre deberán

reexpresarse:

1- Anticuar las partidas.

2- Calcular los coe cientes.

3- Aplicar el coe ciente a la partida anticuada.

c) Comparar el importe reexpresado con su importe recuperable.

Anticuación

Leyendo la sección IV.B.4., pareciera una cuestión simple la reexpresión de las

partidas en moneda anterior al cierre. Sin embargo, la aplicación práctica no
siempre es sencilla, ya que la anticuación de algunas partidas
(fundamentalmente, de resultados) trae complicaciones.

En algunas partidas, como los activos no monetarios (bienes de cambio, bienes de

uso, intangibles, propiedades de inversión), cuentas de patrimonio (aportes) y
algunos resultados (que no sean consumos, desvalorizaciones ni resultados de
tenencia), la anticuación es simple, basada normalmente en la fecha de origen de
la partida (imputación del débito o el crédito).
No obstante, hay casos en los cuales hay divergencias de opiniones. En el caso de
los aportes, nuestra opinión es que debería ser desde la fecha de la integración, ya
que un compromiso de aporte (suscripción) no es aporte (pero reconocemos que
otros colegas sostienen que debería ser desde la suscripción).

En el caso de los dividendos, otro de los puntos controvertidos es si la anticuación

corresponde desde la fecha de la asamblea que los aprueba o desde la fecha del
cierre anterior, que es la fecha de la moneda en la cual están expresados los
resultados que se distribuyen.

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realizada

Nuestra opinión es que debe anticuarse tomando en consideración la fecha de la

moneda en la cual están expresados, que es la del cierre anterior y no la fecha de
la asamblea (al igual que sucede con las amortizaciones, que no se deben anticuar
desde la fecha en la cual se registran, sino desde la fecha en la cual está expresada
la moneda, que suele ser la misma que la del origen del bien amortizado).

En el caso de consumos de activos o desvalorizaciones (depreciaciones de bienes

de uso y propiedades, amortizaciones de intangibles, deterioro por imputación
del valor recuperable y el costo de la mercadería vendida o los servicios
prestados, resultados por venta de bienes de uso, previsiones por incobrables), la
anticuación debe ser restrospectiva, basada en la fecha de origen de los activos
consumidos, y no respecto de la fecha en la cual se registra.

Por último, y más complejo aún, están las anticuaciones de todos los resultados
de tenencia (intereses, diferencias de cambio, actualizaciones, resultado por
valuación de bienes a valores de mercado), cuentas que directamente no tienen
posibilidad de de nir una fecha de anticuación, sino que son a lo largo de un
período. Por lo tanto, la cifra reeexpresada surge de depurar el componente
in acionario incluido en su propio importe, es decir, la diferencia entre el nivel
general de precios y el precio especí co del bien.

Se espera que próximamente aparezca una norma contable especial que incluya
algunas simpli caciones en el período de reanudación.

Coe ciente de reexpresión

Las secciones IV.B.5. y 6. se re eren al índice a emplear y al cálculo de los
coe cientes de reexpresión. El texto actual indica que el índice a emplear será el
IPIM del INDEC, pero, debido a los problemas de este índice de público
conocimiento en el nal del año 2015 y principios del 2016, es preciso completar
las series y es probable que se considere el empalme con el IPC del propio
organismo (que tiene alcance nacional desde 2017). Esperamos novedades
próximamente al respecto de estos cambios en las normas.

En el caso de la reanudación del ajuste por in ación en 2018, que requiere

anticuaciones desde 2003 (¡nada menos que 15 años), el uso de coe cientes
promedios anuales para los períodos más antiguos (en lo casos de propiedades,
bienes de uso, capital) será una aproximación razonable para que la tarea de
anticuación no sea tan tediosa (tomando promedios 2003, 2004, 2005 y algunos
años siguientes).

Patrimonio y Resultados

El apartado IV.B.12. dispone que “el saldo de todos los componentes del
patrimonio neto al inicio del ejercicio, así como las variaciones de los mismos
ocurridas en el ejercicio, se reexpresarán en moneda de cierre. El resultado del
ejercicio o período en moneda homogénea será la diferencia entre las cifras
expresadas en moneda de cierre del patrimonio neto al inicio y al nal, que no se
originen en transacciones con los propietarios”.

El RECPAM

En las secciones IV.B.8. y 9. re ere al RECPAM e indica que en el esquema más

depurado de reexpresión del estado de resultados comprenderá el efecto del
cambio en el poder adquisitivo de la moneda sobre las partidas monetarias (o
expuestas a ese cambio).

Sin embargo, también se admite que se obtenga por diferencia una partida global,
que en el estado de resultados reexpresado en moneda homogénea, ella se
denominará: Resultados nancieros y por tenencia (incluyendo resultados por
 exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda). La misma surge por
efecto de la partida doble y generalmente representa la contrapartida neta de los
ajustes efectuados en todas las partidas patrimoniales y de resultados que se han
reexpresado en moneda de cierre.

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