NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

ROSA ISELA CARMONA GARCÍA

TUTOR: José de la Concepción Martínez

VII SEMESTRE

CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REMINGTON

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
SINCELEJO – SUCRE
2019

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 DEFINICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos agrupados
por elementos. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación
financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los elementos directamente
relacionados con la medida del rendimiento financiero son los ingresos, los gastos y los
costos.

 ACTIVOS

Los activos representan recursos controlados por la empresa producto de sucesos pasados
de los cuales espera obtener beneficios económicos futuros. Para que una empresa pueda
reconocer un activo, el flujo de los beneficios debe ser probable y la partida debe tener un
costo o valor que pueda medirse con fiabilidad.

 PASIVOS

Un pasivo es una obligación presente producto de sucesos pasados para cuya cancelación,
una vez vencida, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
Al evaluar si existe o no una obligación presente, la empresa debe tener en cuenta, con base
en la información disponible al cierre de periodo, la probabilidad de tener o no la
obligación; si es mayor la probabilidad de no tenerla, no hay lugar a reconocimiento de
pasivo.

 PATRIMONIO

El patrimonio comprende el valor de los recursos públicos representados en bienes y

derechos, deducidas las obligaciones, que tiene la empresa para cumplir las funciones de
cometido estatal.

 INGRESOS

Los ingresos son los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del
periodo contable, bien en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no
están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

 GASTOS

Los gastos son los decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del
periodo contable, bien en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio y no están asociados con la adquisición o producción de bienes y la prestación
de servicios, vendidos, ni con las distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio.
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  COSTOS

Los costos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, que están asociados con la adquisición o producción de bienes y la
prestación de servicios, vendidos y que dan como resultado decrementos en el patrimonio.

Los costos contribuyen a la generación de beneficios económicos futuros, se recuperan,

fundamentalmente, por la venta de bienes y la prestación de servicios, razón por la cual
tienen relación directa con los ingresos provenientes de las actividades ordinarias de la
empresa.

NIIF Y NIC ASOCIADOS CON EL ACTIVO

La medición de los activos bajo IFRS, las definiciones y las técnicas y las bases de medición
aplicada a los activos, requeridas por los IFRS, descritos en los siguientes capítulos: II,
Inventarios, III. Propiedad, Planta y Equipo, IV. Arrendamientos, V. Activos Intangibles, VI.
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas y VII. Activos
Biológicos.

“Medición, según el Marco Conceptual de los IFRS, en su párrafo 4.54, es el proceso para
determinar los valores o importes monetarios por los cuales se puede reconocer contablemente
los elementos de los estados financieros, entre ellos, los activos de la empresa, requiriendo tal
medición, la aplicación de una base o método de medición, según las características propias de
la empresa y su objeto social. Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos,
el patrimonio, los ingresos y los gastos. Para las Normas Internacionales de Contabilidad e
Información Financiera, NICNIIF (o IFRS, por su sigla en inglés), la medición es sinónimo de
“valoración”, definida como aquel conjunto de reglas empleadas para determinar un importe
o valor monetario para cada uno de los elementos que se reconocen en los estados financieros
de una empresa, mediante la selección de diferentes bases o métodos de medición, que puede
combinarse entre sí, siempre que sean permitidas por los IFRS. El Marco Conceptual (MC),
definen cuatro bases de medición a saber: costo histórico, costo corriente, valor realizable y
valor presente, en tanto que diferentes IFRS, definen el valor razonable, al requerir o permitir
su uso, en la medición de los elementos de los estados financieros.”

MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS BAJO IFRS

Dado el proceso de convergencia hacia Normas Internacionales de Contabilidad e Información
Financiera (NIC-NIIF o IFRS por su sigla en inglés) en que se encuentra Colombia de acuerdo
a lo establecido en la Ley 1314 de 2009 y sus Decretos Reglamentarios 2706 y 2784 del 2012,
se presentan los diferentes criterios de medición de los activos requeridos por los IFRS.

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 NIC 2 – EXISTENCIAS

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema

fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que debe reconocerse
como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean
reconocidos.
Alcance
Esta Norma será de aplicación a todas las existencias, excepto a: (a) la obra en curso,
proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicio directamente
relacionados (véase la NIC 11, Contratos de construcción); (b) los instrumentos financieros; y
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el
punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41, Agricultura).

La NIC 2 no aplica a la Medición (solo a la medición) de inventarios que se mantienen en los

siguientes casos: p3, p4 y p5
[a] Productos agrícolas, forestales, minerales y productos minerales, en la medida que se
midan a su valor neto de realización, de conformidad con prácticas bien consolidadas en esas
industrias.
Los cambios en el valor neto de realización se reconocen en Resultados.
[b] Los brokers-traders de commodities, que midan sus inventarios a Valorar razonable
menos Costos de comercialización
Los cambios en el Valor razonable menos Costos de comercialización se reconocen en
Resultados.

Definiciones
Inventarios - Son activos: p6
[a] Que se mantienen para ser vendidos en el curso normal de las actividades
[b] Que están en proceso de producción (para ser vendidos en el curso normal de las
actividades)
[c] En la forma de materiales y suministros para ser consumidos en el proceso productivo o
en la prestación de servicios

Valor neto de realización (VNR) - Es el valor de venta estimado en el curso ordinario del
negocio, menos los costos estimados de finalización (si fuera el caso), y menos los costos
estimados para efectuar la venta, p6

Valor razonable - Es el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría para transferir
un pasivo, en una transacción ordenada entre participantes de un mercado el día que se
determina ese precio. NIC 2 hace referencia a NIIF 13, p6

VNR y VR no son necesariamente iguales.

El VNR es propio de la entidad, porque involucra circunstancias específicas y juicios que pueda
hacer cada entidad, p7
El VR es una medición basada en Inputs del mercado, ver párrafo 2 de NIIF 13.
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Medición de los inventarios
Los inventarios deben medirse al Costo o VNR, el que sea menor, p9

Costo de los Inventarios

El costo de los inventarios debe incluir todos los costos de compra, Costos de Producción, y
otros costos incurridos en llevar los inventarios a su ubicación y condición actuales, p10

Costos de compra
Incluyen: p11
· Precio de compra / Costos de importación / Impuestos (que no den lugar a crédito) /
Transporte / Manipuleo/ Otros que se atribuyan directamente a la compra
· Menos Descuentos comerciales, Rebates y otros

Costos de Producción
Incluyen, p12
· Costos directos (Mano de obra directa, por ejemplo)
· Costos indirectos de Producción Fijos (Por ejemplo, depreciación, mano de obra directa)
· Costos indirectos de Producción Variables (por ejemplo, suministros, mano de obra
indirecta)

Cuando los costos de producción no son identificables a un producto (cuando se produce más
de un producto), se asignan usando una base racional y consistente, p14
NIC 2 da como un ejemplo de asignación, usar el valor de venta de los productos, p14
Es decir, la entidad debe identificar alguna forma de asignación, por ejemplo, el costeo abc.

En el caso de sub-productos, que por definición no son significativos, usualmente se registran a

su VNR, de manera que el costo de producción del producto principal se reduce en dicho
importe, p14
[Por ejemplo, si se tiene un total de costos de $400, y se determina que el VNR de los
subproductos es $8, entonces el Valor contable de los subproductos será $8 y el costo total del
producto principal será $392]

Capacidad normal
Es un concepto que surge cuando se habla de los Costos indirectos de producción fijos (porque
éstos se incurren haya o no unidades producidas)
En estos casos, con la finalidad de asignar uniformemente los Costos indirectos de producción
fijos, la entidad tiene que determinar su capacidad normal. Es decir, la producción promedio
estimada por periodos o temporadas en circunstancias normales (considerando la pérdida de
capacidad durante mantenimientos planeados), p13

Cuando la producción es MENOR que la Capacidad normal

Si en un periodo dado la producción fuera menor a la Capacidad normal (hay más costos que
producción), la asignación a cada unidad producida se basará en la Capacidad normal, y en
consecuencia, existirá, un costo no asignado, que se reconoce en resultados en el mes incurrido,
p13

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Cuando la producción es MAYOR que la Capacidad normal
En el caso inverso, cuando la producción es anormalmente alta, la asignación a cada unidad
producida resultará en un importe menor al que se esperaba con Capacidad normal. Sin
embargo, en este caso, sí se costea el importe menor, para reflejar el inventario al costo de
producción, p13
[Los costos indirectos de producción variables no requieren de este análisis, debido
precisamente a que varían según las unidades producidas].

Otros costos
El costo de los inventarios incluirá otros costos siempre que hayan servido para llevar los
inventarios a su ubicación y condición actuales, lo cual implica en algunos casos el uso del
juicio. Como ejemplo, NIC 2 menciona que el costo de diseñar productos por pedido especial
de clientes, sería un costo activable, p15

Ejemplos que no son Costo de inventarios, sino gastos: p16

[a] Materiales malogrados en cantidades anormales, lo mismo aplica para mano de obra u otro
elemento de la producción. Se registran en Costo de Ventas, p38
[b] Costos de almacenamiento, excepto los incurridos en el proceso productivo, antes de
continuar a otra fase de producción.
[c] Costos indirectos de actividades administrativas, y que no contribuyan a llevar los
inventarios a su ubicación y condición actuales, y
[d] Costos de comercialización

Los Costos de financiamiento se activan cuando se cumplen las definiciones de NIC 23,
p17

La compra de inventarios puede contener un costo de financiamiento no desagregado, si el pago

es en un plazo prolongado. Esta no es una casuística de NIC 23, sino el concepto del valor del
dinero en el tiempo. La entidad debe registrar el inventario a su valor descontado, p18

Costos de los inventarios para un proveedor de servicios

Los proveedores de servicios acumulan en una cuenta de inventarios los costos que incurren en
la prestación de servicios en curso, incluyendo mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestación del servicio, p19
Si una entidad adopta anticipadamente NIIF 15, no aplicará este párrafo 19 de NIC 2, sino las
pautas de esa NIIF. En el Texto Rojo NIIF este párrafo ya fue eliminado.

Costo de producción agrícola cosechada de activos biológicos

De acuerdo con la NIC 41 , estos inventarios se miden en el Reconocimiento inicial, al Valor
razonable menos los costos de comercialización. NIC 2 señala que ese costo es válido para la
aplicación de esta Norma, p20

Técnicas para la medición de Costos

El Método del costo estándar o el Método minorista, pueden usarse si es más conveniente, si los
resultados se aproximan al costo.

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Método del Costo estándar
Los costos estándar toman en cuenta niveles normales de materiales y suministros, mano de
obra, eficiencia y uso de la capacidad. Se revisan periódicamente y, si es necesario, se corrigen
con las condiciones actuales, p21
Método minorista
El método minorista se usa a menudo en la industria minorista para medir inventarios de un
gran número de artículos que cambian rápidamente, con márgenes similares, para los que es
impracticable usar otros métodos de costos. Características: p22
· El costo del inventario se determina reduciendo el valor de venta del inventario por el
porcentaje de margen bruto apropiado.
· El porcentaje usado también toma en cuenta los casos de inventarios que se venderán a
un precio por debajo del normal.
· A menudo se usa un porcentaje promedio para cada departamento minorista (o sea, no es
un porcentaje único para todo el saldo de inventarios)

Medición de los inventarios (cont.)

Fórmulas de Costeo
En el caso de los siguientes ítems, sus Costos deben asignarse mediante Identificación
específica: p23
· Ítems que no pueden ser cambiados entre ellos (intercambiables).
· Bienes producidos o servicios para proyectos específicos.

La identificación específica no es apropiada para grandes cantidades de ítems que son

intercambiables (por ejemplo, clavos, refrescos), y debe asignarse usando una de las siguientes
fórmulas: p25
· Primero en entrar, Primero en salir (FIFO en inglés), o
· Costo promedio ponderado

Una entidad debe usar la misma fórmula de costeo para los inventarios del mismo tipo y uso. Es
decir, una entidad puede usar más de una fórmula, p25

Por ejemplo, inventarios en 2 segmentos diferentes pueden tener diferentes fórmulas. Pero por
diferentes ubicaciones geográficas no se justifica usar diferentes fórmulas, p26

En la fórmula del Costo promedio ponderado, se promedia el costo del saldo inicial con el costo
de las compras o producción del periodo. El promedio puede calcularse periódicamente, o cada
vez que se recibe un embarque, dependiendo de las circunstancias en la entidad, p27

Medición de los inventarios (cont.)

Valor Neto de Realización
El costo de los inventarios puede no recuperarse si los inventarios: p28
· Están dañados
· Se han vuelto total o parcialmente obsoletos
· Si sus precios de venta han disminuido.

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· Si los costos estimados para su terminación se han incrementado
· Si los costos estimados incurrirse para venderlos, se han incrementado.

La práctica de reducir (write-down) los inventarios por debajo de su costo, al valor neto de
realización (VNR), es consistente con el concepto de que el Valor contable de los activos no
debe exceder el importe que se espera obtener de su venta o uso, p28

La evaluación del VNR puede hacerse ítem por ítem o, por grupos de ítems similares o
relacionados entre sí, p29

Relacionados entre sí, pueden ser inventarios de la misma línea de productos que tienen
finalidades o usos finales similares, se producen y comercializan en la misma área geográfica y
no pueden evaluarse de manera práctica separadamente de otros artículos de esa línea de
productos, p29

Metodología no aceptada
No es apropiado hacer reducciones (write-down) a VNR, sobre la base de clasificaciones del
inventario, por ejemplo, productos terminados, o todos los inventarios en un segmento de
operación particular, p29

Proveedores de servicios
En el caso de proveedores de servicios, usualmente éstos acumulan los costos correspondientes
a cada servicio por el que se cobra un precio de venta distinto. Por lo tanto, cada uno de estos
servicios se trata como un elemento separado, p29

Corte
Las estimaciones del VNR se basan en la evidencia más confiable disponible en el momento en
que se hacen las estimaciones, p30

Las estimaciones de VNR toman en consideración las fluctuaciones de precio o costo

directamente relacionadas con eventos ocurridos después del final del período, en la medida en
que tales eventos confirmen condiciones existentes al final del período, p30
[Por ejemplo, si en febrero de 2016 se están haciendo las estimaciones para el cierre del año
2015 y las ventas de los productos de la compañía han bajado por el lanzamiento de un
competidor con nueva tecnología: se tomará en cuenta ese efecto si el lanzamiento del
competidor fue en 2015. No se tomará en cuenta ese efecto si el lanzamiento del competidor fue
en 2016].

Ver caso para inventarios mantenidos para satisfacer contratos de ventas o servicios firmes,
cuyo VNR se basará en el precio del contrato, en párrafo 31, que no resumimos aquí.

Materias primas y suministros

Los materiales y otros suministros destinados para la producción de inventarios, no se reducen
(write-down) si se espera que los productos terminados en los que se incorporarán, se venderán
al costo o por encima del mismo, p32
Sin embargo, cuando una disminución en el precio de los materiales indique que el costo de los
productos terminados excederá el VNR, entonces los materiales se reducirán al VNR, p32

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En tales circunstancias, el costo de reposición de los materiales puede ser la mejor medida
disponible de su VNR, p32

Revisión periódica
Se realizará una nueva evaluación del VNR en cada período subsiguiente, p33

Reversiones
Cuando ya no existen las circunstancias que anteriormente causaron la reducción (write-down)
de inventarios, o cuando hay clara evidencia de un aumento en el VNR debido a cambios en las
circunstancias económicas, se reversará el importe de la reducción (write-down), p33

La reversión se limitará a la reducción original, de manera que el nuevo Valor contable sea el
menor entre el costo y el VNR actualizado, p33

Reconocimiento del Gasto

El valor contable del inventario vendido debe reconocerse como gasto, en el mismo periodo en
que se reconoció la venta respectiva (el revenue), p34

Otros conceptos que se registran en Resultados:

· El ajuste de inventarios al VNR debe reconocerse como gasto en el periodo, p34
· Las reversiones de ajustes al VNR, se registran como un menor gasto, p34

El párrafo 38 dice que el costo de ventas incluye:

· Los costos contabilizados como inventarios y que se han vendido.
· Costos indirectos de producción no asignados (ver párrafo 13)
· Importes anormales de costo de producción (ver párrafo 16)
· Otros, según las circunstancias, como costos de distribución (la NIC 2 usa el término
“distribución” solo en este párrafo 38)

[Bajo el enfoque de este párrafo 38, los faltantes de inventarios en un conteo físico también se
incluyen en el costo de ventas]

En el caso de materiales que se destinan a una partida de PP&E (propiedad, planta y equipo)
que la propia entidad construye, el consumo de esos materiales se activará como parte del
PP&E en curso, p35

Revelaciones

Los EF deben revelar: p36

[a] Las políticas contables para medir inventarios, incluyendo la Fórmula de costeo usada
(FIFO o Costo promedio ponderado)
[b] El Valor contable de Inventarios, y el saldo de las clasificaciones (por ejemplo,
mercadería, materia prima, materiales, en proceso y bienes terminados, p37)
[c] El Valor contable de los inventarios valorizados al VRMCC (Valor razonable menos
costos de comercialización).
El VRMCC, no es el VNR, es una fórmula de costeo que no se desarrolla en NIC 2, pero
que NIC 2 reconoce que es usada por broker-traders de commodities. Ver párrafos 3-6.

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 También párrafo 5 de NIIF 13.
[d] Los inventarios cargados a gastos durante el periodo
[e] Los ajustes por VNR
[f] Las reversiones por VNR
[g] Cuando hayan ocurrido reversiones de ajustes a VNR, explicar las circunstancias o
eventos ocurridos, y
[h] El Valor contable que se encuentran en garantía por obligaciones de la entidad.

NIC 2 no requiere una ecuación del costo de ventas, pero reconoce que es una revelación usada,
p39
Por otro lado, la NIC 1 requiere que los gastos se presenten por naturaleza, por lo que la
ecuación del costo de ventas sería necesaria. Ver párrafo 104 de NIC 1.

NIC 16 – PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,

de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la
inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se
hayan producido en dicha inversión.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y
equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los
cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los
mismos.
La norma considera que las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles
que:
• posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
• cuyo uso durante más de un periodo contable se espere.
Un elemento de propiedades, planta y equipo deberá reconocerse como activo si,
y sólo si:
• sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y
• el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Medición en el momento del reconocimiento: Todo elemento de propiedades, planta y

equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorará por su
costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al
contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales del
crédito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se
reconocerá como gastos por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se
capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo puede contener:
• su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja
del precio;
• todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; la

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estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que
incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo,
con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo.

Medición posterior al reconocimiento: La entidad podrá elegir como política contable el

modelo del costo o el modelo de revaluación. Deberá aplicar esa política a todos los elementos
que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de

propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la depreciación acumulada y
el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

Modelo de revaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de

propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se
contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la
revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se deberán hacer con suficiente
regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del
balance.
Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación,
tal aumento se llevará directamente a una cuenta de superávit de revaluación (como reserva),
dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del
periodo en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del
mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. Cuando se reduzca el importe en
libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el
resultado del periodo. No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto
contra cualquier superávit de revaluación reconocido previamente en relación con el mismo
activo, en la medida que tal disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de superávit de
revaluación.

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 Definiciones

 Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de

su vida útil.

 Importe amortizable: es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido
su valor residual. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. El
cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se
haya incluido en el importe en libros de otro activo. El método de depreciación utilizado
reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad,
los beneficios económicos futuros del activo.

 Valor residual: es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por
desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si
el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su
vida útil.

 Deterioro del Valor de los Activos: Es el método para determinar si un elemento de

Propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor. Esta metodología está regulada bajo
la NIC 36.

 Baja de un Activo: El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se

dará de baja en cuentas:
• por su o disposición a; o
• cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su utilización, venta o
disposición por otra vía.

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