Anda di halaman 1dari 20

MAKALAH TEORI AKUNTANSI

“Pengertian Teori Akuntansi, Perkembangan dan Konstruksi Teori Akuntansi”

Oleh :

 Jacki Leo Sandri 1610531009

 Wirasetya Ravanelli 1610532010

Fakultas Ekonomi

UNIVERSITAS ANDALAS

2019
KATA PENGANTAR

Puji syukur kehadirat Allah SWT, karena dengan rahmat dan hidayah-Nyalah sehingga dapat
menyelesaikan makalah ini tepat pada waktunya. Shalawat beriring salam selalu kita panjatkan
kepada Rasullullah SAW, karena kegigihan beliau dan ridho-Nyalah kita dapat merasakan
kenikmatan dunia seperti sekarang ini.

Adapun tujuan dari penulisan makalah ini adalah untuk memenuhi tugas yang diberikan oleh
dosen pembimbing pada mata kuliah Teori Akuntansi, makalah ini juga bertujuan untuk
menambah pengetahuan dan wawasan bagi pembaca sekalian.

Kami mengucapkan terimakasih kepada Elvira Luthan selaku dosen mata kuliah Teori
Akuntansi yang telah memberikan tugas untuk menambah wawasan sesuai bidang studi. Kami
juga mengucapkan terimakasih kepada semua pihak yang telah berperan dalam penyusunan
makalah ini dari awal hingga akhir.

Kami menyadari bahwasanya makalah ini masih jauh dari kesempurnaan, oleh karena itu kritik
dan saran penulis harapkan dari pembaca sekalian demi terciptanya kesempurnaan dalam
penyusunan makalah ini. Semoga makalah ini bermanfaat bagi yang memerlukan. Terima
kasih.

Padang, 20 Agustus 2019

Penulis
DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR i

DAFTAR ISI ii

A. Latar Belakang..........................................................................................................

B. Rumusan Masalah....................................................................................................

C. Tujuan.......................................................................................................................

PEMBAHASAN

A. Pengertian Teori Akuntansi ....................................................................................

B. Perkembangan Teori Akuntansi...............................................................................

1. Pra teori
2. Akuntansi pragmatis
3. Akuntansi normatif
4. Akuntansi positif
5. Perkembangan terkini

C. Konstruksi Teori Akuntansi...........................................................................

PENUTUP

A.Kesimpulan....................................................................................................

DAFTAR PUSTAKA
A. LATAR BELAKANG

Dalam dunia keuangan yang sempurna tidak ada permintaan untuk laporan akuntansi
yang dipublikasikan dan karenanya ada teori akuntansi. Kami hanya akan mencari harga yang
tersedia secara bebas untuk nilai aset, pendapatan, atau biaya semua input (termasuk biaya
manajerial). Dalam ekonomi Arrow-Debreu1 semua informasi ini tersedia sekarang dan untuk
semua periode waktu mendatang. Tetapi kita tidak hidup di dunia ekonomi seperti itu.
Sebaliknya ada permintaan untuk informasi keuangan untuk mengisi kesenjangan dalam
pengetahuan kita dan untuk mengurangi ketidakpastian tentang nilai saat ini dan masa depan.
Permintaan ini berasal dari berbagai pemangku kepentingan - baik internal maupun eksternal.

Dalam teori akuntansi masalah utama terkait dengan pertanyaan seputar pengukuran.
Secara umum, bagaimana seharusnya aset dan liabilitas diukur? Dengan biaya historis mereka,
harga jual mereka, diperbarui oleh biaya saat ini untuk membeli, atau dengan nilai sekarang
dari arus kas masa depan? Haruskah kita mengenali semua intangible yang dihasilkan secara
internal atau hanya mengenalinya ketika dibuktikan dengan transaksi eksternal, seperti dalam
harga pengambilalihan? Kemudian lagi, apa dampak dari penerapan sistem pengukuran yang
berbeda pada ekonomi atau pasar atau pada masing-masing pemangku kepentingan individu?

Istilah 'teori' dapat digunakan dengan berbagai cara. Karena itu, ia dapat memiliki beberapa
makna. Salah satu definisi adalah bahwa teori adalah sistem deduktif dari pernyataan
penurunan generalitas yang muncul dari premis yang disepakati atau dihipotesiskan. Lain
adalah bahwa teori adalah seperangkat ide yang digunakan untuk menjelaskan pengamatan
dunia nyata. Dalam teks klasiknya tentang teori akuntansi, Hendriksen menawarkan definisi
'teori' dan 'teori akuntansi' yang sesuai dengan teks ini. Ini didefinisikan dalam poin 1 dan 2 di
bawah, masing-masing:

 seperangkat prinsip hipotetis, konseptual, dan pragmatis yang koheren yang


membentuk kerangka acuan umum untuk bidang penyelidikan.

 penalaran logis dalam bentuk seperangkat prinsip luas yang ( memberikan kerangka
kerja referensi umum dimana praktik akuntansi dapat dievaluasi dan (2) memandu
pengembangan praktik dan prosedur baru.
Teori akuntansi adalah konsep modern jika dibandingkan dengan teori-teori yang berasal
dari matematika atau fisika. Akuntansi pertama kali dikembangkan sebagai seperangkat alat
untuk mencatat kegiatan atau transaksi. Bahkan risalah Pacioli pada akuntansi doubleentry
difokuskan pada mendokumentasikan proses yang terlibat dan bukan tentang menjelaskan
dasar yang mendasari metode pencatatan ini. Chambers meringkas pandangan bahwa
akuntansi telah berkembang secara improvisasi daripada secara sistematis dari teori
terstruktur:

Akuntansi sering digambarkan sebagai kumpulan praktik yang telah dikembangkan


sebagai respons terhadap kebutuhan praktis alih-alih oleh pemikiran yang disengaja dan
sistematis.

B. RUMUSAN MASALAH
1. Apa pengertian teori akuntansi?
2. Bagaimana perkembangan teori akuntansi?
3. Bagaimana konstruksi teori akuntansi?

C. TUJUAN PENULISAN

1. Untuk mengetahui pengertian teori akuntansi


2. Untuk mengetahui bagaimana perkembangan teori akuntansi
3. Untuk mengetahui konstruksi teori akuntansi.
PEMBAHASAN

A. Pengertian Teori Akuntansi

Teori akuntansi sangat erat kaitannya dengan akuntansi keuangan, pengertian teori
akuntansi sangat bergantung pada pendefinisian akuntansi sebagai suatu bidang pengetahuan.
Akuntansi didefinisi sebagai seperangkat pengetahuan karena wilayah materi dan kegiatan
cukup luas dan dalam serta telah membentuk kesatuan pengetahuan yang terdokumentasi
secara sistematis dalam bentuk literatur akuntansi.

Akuntansi sebagai seperangkat pengetahuan didefinisikan sebagai berikut:

Seperangkat pengetahuan yang mempelajari perekayasaan penyediaan jasa berupa


informasi keuangan kuantitatif unit-unit organisasi dalam suatu lingkungan Negara
tertentu dan cara penyampaian (pelaporan) informasi tersebut kepada pihak yang
berkepentingan untuk dijadikan dasar dalam pengambilan keputusan ekonomik.

Dalam arti sempit, akuntansi didefinisikan sebagai proses, fungsi atau praktik sebagai berikut:

Proses pengidentifikasian, pengesahan, pengukuran, pengakuan, pengklasifikasian,


penggabungan, peringkasan, dan penyajian data keuangan dasar yang terdiri dari
kejadian-kejadian, transaksi-transaksi, atau kegiatan operasi suatu unit organisasi
dengan cara tertentu untuk menghasilkan informasi yang relevan bagi pihak yang
berkepentingan.

Seni, Sains, atau Teknologi

 Akuntansi sebagai seni

Akuntansi sebagai bidang pengetahuan keterampilan, keahlian dan kerajinan yang menuntut
untuk praktik untuk menguasainya. Akuntansi menuntut pertimbangan ( Judgment ) dalam
penerapannya. Pertimbangan harus dituntun oleh pengalaman dan pengetahuan (
profesionalisme ).

 Akuntansi sebagai sains

Akuntansi sebagai bidang pengetahuan yang menjelaskan fenomena akuntansi secara objektif,
apa adanya, dan bebas nilai. Pertimbangan dan penyimpulan dituntun oleh kaidah ilmiah (rules
of science).
 Akuntansi sebagai teknologi

Penggunaan pengetahuan ilmiah dalam suatu wilayah negara untuk menyediakan informasi
keuangan dalam rangka mencapai tujuan sosial dan ekonomik. Perekayasaan pelaporan
keuangan dalam suatu masyarakat ( negara ) dalam rangka pencapaian tujuan negara.

Teori akuntansi sebagai sains

Seperangkat konsep, definisi, dan proposisi ( pernyataan ) yang saling berkaitan secara
sistematis yang diajukan untuk menjelaskan dan memprediksi fenomena akuntansi.
Fenomena akuntansi yang menjadi perhatian adalah keputusan atau perilaku pihak (manusia)
yang berkepentingan dengan akuntansi.

Teori akuntansi sebagai teknologi

Penalaran logis yang melandasi praktik akuntansi. Proses penalaran untuk menjustifikasi
kelayakan praktik, standar, atau prinsip akuntansi tertentu. Teknologi melekat pada
perekayasaan pelaporan keuangan. Hasil perekayasaan di dokumentasikan dalam bentuk
kerangka konseptual.

B. Perkembangan Teori Akuntansi

Pra-teori

Sebelum sistem entri ganda diresmikan pada tahun 1400-an, sangat sedikit yang ditulis
tentang teori yang mendasari praktik akuntansi. Selama periode pengembangan sistem entri
ganda, penekanan utama adalah pada praktik. Baru pada tahun 1494 seorang biarawan
Fransiskan, Fra Pacioli, menulis buku pertama yang mendokumentasikan sistem akuntansi
entri ganda seperti yang kita ketahui.

Sampai 1930-an, perkembangan dalam teori akuntansi agak acak dan tidak jelas,
berkembang karena mereka diperlukan untuk membenarkan praktik tertentu. Namun,
perkembangan pada 1800-an mengarah pada formalisasi praktik yang ada dalam buku teks dan
metode pengajaran. Pesatnya perkembangan teknologi, disertai dengan pemisahan kepemilikan
dalam skala besar dari kendali alat-alat produksi, meningkatkan permintaan akan informasi
manajemen dan akuntansi keuangan. Secara khusus, pertumbuhan sektor bisnis dan
pembangunan jaringan kereta api di Amerika Serikat dan Inggris meningkatkan permintaan
akan informasi akuntansi terperinci, untuk teknik yang ditingkatkan, dan untuk praktik
akuntansi seperti depresiasi yang membahas sifat jangka panjang dari aset .

Akuntansi Pragmatis

Periode 1800-1955 sering disebut sebagai ‘periode ilmiah umum’. Penekanannya


adalah pada penyediaan kerangka kerja keseluruhan untuk menjelaskan mengapa akuntan
bertanggung jawab seperti mereka; yaitu, berdasarkan pengamatan praktik. Analisis empiris
bergantung pada pengamatan dunia nyata daripada mendasarkan praktik pada logika deduktif
yang kritis terhadap praktik saat ini. Fokus utama akuntansi adalah pada penggunaan transaksi
biaya historis dan penerapan prinsip konservatisme. Metode ilmiah ditafsirkan sebagai
didasarkan pada empiris.

Namun, walaupun itu telah diberi label periode empiris dalam pengembangan
akuntansi, ada tingkat perdebatan logis tentang manfaat dari prosedur pengukuran. Ini terutama
terjadi setelah Great Wall Street Crash pada tahun 1929. Hal ini menyebabkan pembentukan
Securities and Exchange Commission (SEC) di Amerika Serikat pada awal 1930-an. SEC
memiliki kekuatan singkat dan legislatif untuk meningkatkan regulasi dan pelaporan keuangan,
dengan banyak melihat kehancuran yang disebabkan oleh metode akuntansi yang
dipertanyakan. Periode 1930-an juga memunculkan beberapa publikasi dan inisiatif akuntansi
terkemuka dan menyaksikan lahirnya teori konseptual berbasis profesional.

Secara keseluruhan, periode ini berfokus pada ‘sudut pandang’ praktis akuntansi yang
ada dan, penelitian memperoleh momentum selama periode tersebut, teori-teori yang
diumumkan untuk menjelaskan praktik menjadi lebih terperinci dan kompleks.

Akuntansi Normatif

Periode 1956-70 diberi label ‘periode normatif’, karena itu adalah periode ketika para
ahli teori akuntansi berusaha untuk membangun ‘norma’ untuk ‘praktik akuntansi terbaik’.
Selama periode ini para peneliti, seperti Edwards dan Bell pada tahun 1961 dan Chambers pada
tahun 1966, kurang peduli tentang apa yang sebenarnya terjadi dalam praktik dan lebih peduli
tentang pengembangan teori yang menentukan apa yang harus terjadi. Pada tahun-tahun
sebelum 1956, beberapa penulis menghasilkan karya normatif awal yang terkait terutama
dengan masalah seputar dasar yang tepat untuk penilaian aset dan klaim pemilik. Teori-teori
ini membuat penyesuaian untuk dampak inflasi dan kenaikan harga aset tertentu
Karena teori akuntansi normatif menentukan bagaimana akuntansi harus dipraktekkan,
mereka didasarkan pada pendapat tentang apa yang harus dilaporkan oleh akun, dan cara
terbaik untuk melakukannya. Pendapat mengenai tujuan dan metode akuntansi yang sesuai
bervariasi antara individu, dan sebagian besar ketidakpuasan dengan pendekatan normatif
adalah bahwa itu tidak memberikan cara untuk menyelesaikan perbedaan pendapat. Henderson,
Peirson dan Brown menguraikan dua kritik utama terhadap teori normatif pada awal 1970-an:

 Teori normatif tidak selalu melibatkan pengujian hipotesis empiris.


 Teori normatif didasarkan pada penilaian nilai.

Akuntansi Positif

Ketidakpuasan dengan teori normatif, dikombinasikan dengan peningkatan akses ke set


data empiris dan peningkatan pengakuan argumen ekonomi dalam literatur akuntansi,
menyebabkan pergeseran ke bentuk baru ‘empirisme yang beroperasi di bawah label luas’ teori
positif ‘. Akibatnya, teori positif hampir tidak ‘baru’, karena didasarkan pada pendekatan
empiris, yang membentuk dasar periode ilmiah umum. Teori positif berusaha memberikan
kerangka kerja untuk menjelaskan praktik yang sedang diamati; yaitu, apakah yang
dipraktikkan akuntan memiliki tujuan kegunaan keputusan, apakah itu mengisi peran lain, dan
apakah itu lebih rendah atau lebih unggul daripada alternatif yang diusulkan.

Tujuan dari teori akuntansi positif adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktik
akuntansi. Contoh dari teori akuntansi positif adalah teori yang mengarah pada apa yang
dikenal sebagai ‘hipotesis rencana bonus’. Teori ini bergantung pada manajer yang menjadi
pemaksim kekayaan yang lebih suka memiliki lebih banyak kekayaan daripada lebih sedikit,
bahkan dengan mengorbankan pemegang saham.

Perkembangan Terkini

Baik kepentingan akademis dan profesional dalam pengembangan teori cenderung


selaras di masa lalu. Namun, belakangan ini, perkembangan akademik dan profesional dalam
teori akuntansi telah mengambil pendekatan yang agak berbeda. Sementara penekanan
penelitian akademis tetap di bidang pasar modal, teori agensi, dan dampak perilaku, profesi
telah mengejar pendekatan yang lebih normatif. Secara khusus, profesi telah mencari teori
normatif untuk menyatukan praktik akuntansi dan membuatnya lebih homogen, sedangkan
peneliti akademik telah berusaha untuk lebih memahami peran dan dampak berbagai bentuk
informasi akuntansi. Pendekatan positif dan normatif ini tidak bertentangan, karena
pemahaman tentang dampak akuntansi adalah faktor yang dipertimbangkan oleh penentu
standar akuntansi dalam mengembangkan resep untuk praktik.

Pada pertengahan hingga akhir 1980-an, profesi akuntansi Australia sangat terlibat
dalam perdebatan kerangka kerja konseptual dalam upaya untuk memberikan pernyataan
definitif tentang sifat dan tujuan pelaporan keuangan dan untuk memberikan kriteria yang tepat
untuk memutuskan antara praktik akuntansi alternatif. Pada bulan Desember 1987, Australian
Research Research Foundation (AARF) merilis ED 42A-D ‘Usulan Pernyataan Konsep
Akuntansi’, yang menguraikan tujuan, karakteristik kualitatif dan aturan untuk definisi dan
pengukuran aset dan kewajiban. Ini juga termasuk garis besar terperinci dari ‘blok bangunan
sementara kerangka kerja konseptual untuk regulasi pelaporan keuangan’.

Pada tahun 1990, AARF secara resmi menerapkan dasar kerangka kerja konseptual
dalam Pernyataan Konsep Akuntansi (SAC) 1, 2 dan 3, diikuti pada 1392 oleh SAC 4. SAC 5,
pernyataan pengukuran kontroversial, belum dirilis sebelum adopsi standar pelaporan
keuangan internasional (IFRS) pada tahun 2005.

Perlunya satu set standar akuntansi internasional diakui oleh profesi akuntansi di
Australia dengan adopsi IFRS pada Januari 2005. Standar internasional berupaya untuk
menyelaraskan praktik-praktik lintas batas pelaporan internasional dan untuk mengurangi
perbedaan informasi yang dilaporkan yang merupakan konsekuensi langsung pilihan akuntansi
yang berbeda. Pendekatan ini bertujuan untuk menghilangkan pengungkapan akuntansi dan
teknik khusus untuk satu atau sekelompok kecil negara yang kemudian mempengaruhi
komparabilitas atau integrasi informasi, terutama untuk perusahaan multinasional dan
terdaftar. Asumsinya adalah bahwa masalah teoritis yang sama berlaku apakah standar khusus
untuk satu negara atau dirancang untuk aplikasi global.
C. Konstruksi Teori Akuntansi

Akuntansi dapat dipandang sebagai praktek dan teori, hal ini pada akhirnya dapat
bermanfaat pada berbagai bidang karena laporan keuangan digunakan sebagai dasar dalm
pengambil keputusan. Akuntansi yang dipraktikkan dalam suatu wilayah negara merupakan
suatu hasil rancangan dan pengembangan untuk mencapai suatu tujuan sosial tertentu. Praktik
akuntansi tersebut tentu dipengaruhi oleh berbagai faktor lingkungan, seperti faktor social,
ekonomi, politis, dsb. Dan hal itu menyebabkan praktik akuntansi dalam suatu wilayah negara
tertentu bisa tidak sama dengan praktik akuntansi di negara lainnya.Untuk melaksanakan suatu
praktek yang baik, tidak cukup hanya mempelajari akuntansi secara praktik. Karena dibalik
praktik akuntansi terdapat berbagai gagasan, asumsi dasar, konsep, penjelasan, dsb, yang
semuanya terangkum dalam teori akuntansi.

Teori akuntansi sendiri merupakan suatu pengetahuan yang menjelaskan mengapa praktik
akuntansi berjalan seperti yang ada sekarang, dalam artian perbedaan praktek akuntansi antar
Negara (keanekaragaman akuntansi). Pada awal prakteknya bahkan sampai beberapa tahun
kemudian tidak ada teori akuntansi. Oleh karena itu, selama tidak adanya struktur teori
akuntansi formal maka yang terjadi adalah banyaknya alternatif metode pencatatan yang
berlaku dalam praktiknya, semua diizinkan sehingga menimbulkan kebingungan masyarakat.
Dalam literatur dikenal beberapa pendekatan dalam merumuskan teori akuntansi,
pendekatan dalam peranan teori akuntansi menurut belkoui sebagai berikut :

1. Pendekatan informal
 Pendekatan informal di bagi dalam pendekatan non – teoritis. Pendekatan non
teoritis berupa pendekatan pragmatis dan pendekatan otoriter, pendekatan
pragmatis terdiri dari penyusunan teori yang ditandai dengan penyesuaian terhadap
praktik sesungguhnya yang bermanfaat untuk memberi saran solusi praktis,
sedangkan pendekatan otoriter dalam penyusunan teori akuntansi yang umumnya
digunakan oleh organisasi profesi terdiri dari penyajian sejumlah praktik-praktik
akuntansi
 Pendekatan otoriter. Dalam metode ini yang dirumuskan teori akuntansi adalah
organisasi profesi yang mengeluarkan pernyataan-pernyataan yang mengatur
praktek akuntansi.
 Pendekatan teoritis. Pendekatan teoritis meliputi deduktif, induktif, etis, sosiologis,
ekonomis dan elektik.

1.A Teori Pragmatis

Teori pragmatis menekankan pada pengaruh laporan serta ikhtisar akuntansi terhadap
perilaku atau keputusan. Penekanan dalam perkembangan teori akuntansi adalah penerimaan
orientasi komunikasi dan pengambilan keputusan. Sasarannya pada relevansi informasi yang
dikomunikasikan kepada para pengambil keputusan dan perilaku berbagai individu atau
kelompok sebagai akibat penyajian informasi akuntansi serta pengaruh laporan dari pihak
eksternal terhadap manajemen dan pengaruh umpan balik terhadap tindakan para akuntan dan
auditor. Jadi, teori perilaku mengukur dan menilai pengaruh-pengaruh ekonomik, psikologis,
dan sosiologis dari prosedur akuntansi alternatif dan media pelaporannyaHal ini sekarang
sesuai untuk mempertimbangkan beberapa teori akuntansi dan mengklasifikasikannya sesuai
dengan diskusi umum kami dari formulasi teori pada bab 2. Tinjauan ini jauh dari lengkap dan,
dengan kebutuhan singkat.Banyak diskusi yang dikembangkan dan dibahas secara lebih rinci
pada bab-bab berikut. Tujuan utama dari bab ini adalah untuk memberikan beberapa wawasan:
bagaimana teori akuntansi secara historis telah dirumuskan.
1.A.1 Pendekatan Pragamatis Deskriptif

Pendekatan pragmatis deskriptif untuk konstruksi teori akuntansi merupakan sebuah


pendekatan induktif— dimana terori tersebut didasarkan pada pengamatan terus-menerus
terhadap perilaku akuntan untuk menyalin prosedur dan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku

Pendekatan deskriptif mungkin adalah metode tertua dan paling universal digunakan
dalam konstruksi teori akuntansi. Sampai saat ini, pendekatan ini adalah cara yang populer
untuk mempelajari akuntansi keterampilan akuntansi—dimana akuntan dilatih dengan cara
magang atau diberi artikel untuk berlatih akuntan.

Namun, ada beberapa kritik dari pendekatan ini untuk konstruksi teori akuntansi:

 pendekatan pragmatis deskriptif tidak mencakup penilaian analisis dari kualitas


tindakan akuntan, tidak ada penilaian apakah akuntan melaporkan dengan cara mereka
seharusnya.
 Pendekatan ini tidak menyediakan teknik akuntansi yang ditantang. Misalnya, metode
dan teknik akuntan dan mengajarkan mereka metode dan teknik tersebut kepada para
siswa.
 Pendekatan pragmatis deskriptif memfokuskan perhatian pada perilaku akuntan, bukan
pada pengukuran atribut perusahaan, seperti aset, kewajiban dan keuntungan.

1.A.2 Pendekatan Pragmatis Psikologis

Berbeda dengan pendekatan pragmatis deskriptif, di mana teori tersebut mengamati


perilaku akuntan, pendekatan pragmatis psikologis mengamati tanggapan pengguna output
keuangan. Akuntan akan menghitung transaksi keuangan untuk menunjukkan perbedaan
sintaksis yang berguna untuk membuat laporan keuangan yang kemudian akan dipakai oleh
penggunanya. Reaksi oleh pengguna digunakan sebagai bukti bahwa laporan keuangan
bermanfaat dan berisi informasi yang relevan.

1.B Teori Sintaksis dan semantik

Salah satu interpretasi teoritis akuntansi biaya tradisional historis adalah bahwa
sebagianbesar merupakan teori sintaksis. Penafsiran ini dapat digambarkan sebagai berikut:
systemsemantik adalah transaksi dan pertukaran tercatat dalam voucher, jurnal dan buku besar
bisnis.Hasil ini kemudian disimpulkan berdasarkan lokasi dan asumsi akuntansi biaya historis.
Sebagai contoh, kami mengasumsikan bahwa inflasi tidak akan dicatat dan nilai pasar nilai
aktiva dan kewajiban diabaikan. Kami lalu menggunakan akuntansi double-entry dan prinsip-
prinsip akuntansi biaya historis untuk menghitung laba rugi dan posisi keuangan. Proposisi
individu diverifikasi setiap kali laporan diaudit dengan memeriksa perhitungan dan manipulasi.
Dengan cara ini teori biaya historis telah dikonfirmasi berkali-kali.

Beberapa teori akuntansi mengkritik dari pendekatan ini. Mereka berpendapat bahwa
teori tersebut memiliki konten semantik hanya atas dasar input. Tidak ada operasi empiris
independen untuk memverifikasi output yang dihitung, misalnya, keuntungan atau aset total.
Angka-angka ini tidak diamati, mereka hanya sekedar penjumlahan sederhana saldo rekening,
dan proses audit ini, pada dasarnya, hanya sebuah perhitungan kembali. Proses audit
memverifikasi masukan dengan memeriksa dokumen yang digaris bawahi dan memeriksa
perhitungan matematis tapi tidak memverifikasi output akhir. Hal ini berarti bahwa bahkan jika
laporan akuntansi disusun dengan menggunakan sintaks yang sempurna, mereka mungkin
memiliki sedikit, jika ada, nilai dalam pelaksanaan.

1.C Teori Normative

Disini akuntansi dianggap sebagai norma peraturan yang harus diikuti tidak peduli
apakah berlaku atau dipraktekkan sekarang atau tidak. Teori normative berusaha untuk
membenarkan tentang apa yang seharusnya dipraktekkan, misalnya pernyataan yang
menyebutkan bahwa laporan keuangan seharusnya didasarkan pada metode pengukuran aktiva
tertentu. Menurut Nelson (1973) dalam literature akuntansi teori normative sering dinamakan
teori apriori (artinya dari sebab ke akibat atau bersifat deduktif). Alasannya teori normative
bukan dihasilkandari penelitian empiris, tetapi dihasilkan dari kegiatan “semi-research”.

Teori normative hanya menyebutkan hipotesis tentang bagaimana akuntansi seharusnya


dipraktekkan tanpa menguji hipotesis tersebut. Pada awal perkembangannya, teori akuntansi
normative belum menggunakan pendekatan investigasi, dan cenderung disusun untuk
menghasilkan postulat akuntansi.

Perumusan akuntansi normative mencapai masa keemasan pada tahun 1950 dan1960an.
Selama periode ini perumus akuntansi lebih tertarik pada rekomendasi kebijakan danapa yang
seharusnya dilakukan, bukan apa yang sekarang dipraktekkan. Pada periode tersebut, teori
normative lebih berkonsentrasi pada:

1. Penciptaan laba sesungguhnya (true income)


Teori ini berkonsentrasi pada penciptaan pengukur tunggal yang unik dan benar untuk
aktiva dan laba. Meskipun demikian, tidak ada kesepakatan terhadap apa yang dimaksud
denganpengukur nilai dan laba yang benar.

2. Pengambilan keputusan (decision usefulness)

Pendekatan ini menganggap bahwa tujuan dasar dari akuntansi adalah untuk membantu
proses pengambilan keputusan dengan cara menyediakan data akuntansi yang relevan atau
bermanfaat.

Pada kebanyakan kasus, teori ini didasarkan pada konsep ekonomi klasik tentang laba
dan kemakmuran (wealth) atau konsep ekonomi pengambilan keputusan rasional. Biasanya
konsep tersebut didasarkan juga pada penyesuaian rekening karena pengaruh inflasi atau nilai
pasar dari aktiva. Teori ini pada dasarnya merupakan teori pengukuran akuntansi. Teori
tersebut bersifat normative karena didasarkan pada anggapan:

 Akuntansi seharusnya merupakan system pengukuran


 Laba dan nilai dapat diukur secara tepat
 Akuntansi keuangan bermanfaat untuk pengambilan keputusan ekonomi
 Pasar tidak efisien (dalam pengertian ekonomi)
 Ada beberapa pengukur laba yang unik.

Karena teori normatif dianggap merupakan pendapat pribadi yang subyrktif maka tidak
bisa diterima begitu saja, harus dapat diuji secara empiris agar memiliki dasar teori yang kuat.
Pendukung teori ini biasanya menggambarkan system akuntansi yang dihasilkan sebagai
sesuatu yang ideal, merekomendasikan penggantian system akuntansi cost histories dan
pemakaian teori normatif oleh semua pihak.

1.D Teori Positif

Metode yang diawali dari suatu teori atau model ilmiah yang sedang berlaku atau
diterima umum. Berdasarkan teori ini, dirumuskan problem penelitian untuk mengamati
perilakuatau fenomena nyata yang tidak ada dalam teori. Kemudian dikembangkan teori
untukmenjelaskan fenomena tadi dan dilakukan penelitian secara terstruktur dan peraturan
yangstandar dengan melakukan perumusan masalah, penyusunan hipotesis, pengumpulan
datadan pengujian statistik ilmiah. Sehingga diketahui apakah hipotesis yang dirumuskan
diterima atau tidak.
1.E Perspective Lainnya

Pada poin ini, penulis berfokus pada apa yang dapat dilihat sebagai pendekatan yang
sangat terstruktur untuk formulasi teori—pendekatan ilmiah. Penulis mulai dengan teori yang
didasarkan pengetahuan sebelumnya atau diterima secara ‘ilmiah’ konstruksi teorinya.
Langkah selanjutnya adalah dengan menggunakan teori untuk membangun masalah penelitian
ketika kita mengamati dunia nyata perilaku yang tidak setuju dengan teori, kita memperlakukan
anomali itu sebagai masalah penelitian dan mengungkapkannya sebagai masalah penelitian
yang akan dijelaskan. Pada tahap ini, kami mengembangkan teori untuk menjelaskan perilaku
yang diamati dan menggunakan teori untuk menghasilkan hipotesis diuji yang akan dikuatkan
hanya jika teori berlaku. Kami kemudian mengikuti prosedur yang tepat dan sangat terstruktur
atau ditentukan untuk pengumpulan data dan setelah menundukkan data (biasanya) dengan
teknik matematika atau statistik, kita memvalidasi atau menolak hipotesis diuji.Pendekatan ini
memiliki asumsi yang melekat lebih lanjut bahwa melihat dunia untuk diteliti sebagai realitas
obyektif yang mampu memeriksa dalam hal skala besar atau statistik rata-rata. Jenis penelitian
ini dilakukan oleh hipotesis tambahan yang kemudian dikumpulkan. Asumsi tersirat adalah
bahwa variabel diteliti memiliki beberapa stabilitas di perusahaan, industri dan waktu.

Pendekatan ini untuk penelitian umumnya digambarkan sebagai pendekatan ‘ilmiah’


dan merupakan pendekatan yang dominan saat ini digunakan oleh para peneliti di bidang
akuntansi, khususnya di Amerika Serikat. Penting untuk dicatat bahwa itu didasarkan pada
asumsi ontologis tertentu (cara kita memandang dunia), yang menyiratkan epistemologi yang
berbeda (cara kita mengumpulkan pengetahuan) dan metodologi penelitian dan metode yang
berbeda. Hal ini, pada gilirannya, mempengaruhi jenis masalah penelitian yang diajukan dan
hipotesis yang diuji. Hal ini penting bagi para peneliti akuntansi dengan jelas mengenai asumsi
yang mendasari penelitian mereka dan untuk mempertimbangkan apakah pendekatan
penelitian alternatif yang lebih tepat. Ada sebuah tubuh literatur, yang secara bebas dicap
sebagai penelitian naturalistik, yang sangat penting dari pendekatan yang sangat terstruktur
yang diadopsi oleh peneliti ‘ilmiah’. Penulis meninjau secara singkat beberapa kritik mereka
di bagian ini.

Kritik pertama adalah bahwa penelitian skala besar statistik cenderung menyatukan
segala hal bersama-sama. Hipotesis yang didasarkan pada penggunaan harga pasar saham atau
survei membuat banyak penelitian akuntansi jauh dari dunia praktisi dan sepadan dengan
keprihatinan mereka. Fokus penelitian naturalis dikemukakan sebagai lebih tepat untuk
memperoleh pengetahuan tentang perilaku akuntansi dalam pengaturan dasarnya. Idenya
adalah bahwa kita melakukan penelitian secara sealamiah mungkin. Pendekatan ini memiliki
dua implikasi. Pertama, kita tidak memiliki asumsi atau teori yang terbentuk sebelumnya.
Kedua, kita berfokus pada masalah perusahaan tertentu. Hal ini dilakukan dengan mengambil
pendekatan penelitian fleksibel menggunakan pengamatan dekat dan menempatkan kurang
penekanan pada analisis matematika, pemodelan, uji statistik, survei dan tes laboratorium. Cara
biasa untuk melakukan penelitian naturalistic adalah dengan menggunakan studi kasus individu
dan kerja lapangan lebih rinci. Jenis penelitian ini jauh lebih kecil/mikro dalam perspektif
karena itu bertujuan untuk memecahkan masalah individu yang mungkin perusahaan
tertentu.Oleh karena itu, hasilnya mungkin lebih sulit untuk menggeneralisasi.

1.F. Pendekatan ilmiah diterapkan untuk akuntansi

Kesalahpahaman tujuan

Banyak kesalahpahaman tentang upaya untuk menerapkan pendekatan ilmiah untuk


akuntansi. Beberapa percaya bahwa upaya ini adalah untuk membuat para ilmuwan keluar dari
praktisi akuntansi. Pandangan ini bukanlah tujuan dari pendekatan. Seorang ilmuwan adalah
salah satu yang menggunakan metode ilmiah dan, oleh karena itu, terutama peneliti. Profesi
medis memberikan analogi yang baik dari perbedaan antara peneliti dan praktisi dan
penggunaan dan efek dari metode ilmiah.

Para peneliti medis adalah seorang ilmuwan, tetapi praktisi medis (dokter) adalah
tbukan. Yang terakhir adalah seorang teknisi, orang yang menerapkan alat-alat kedokteran. Dia
adalah orang yang profesional yang diharapkan untuk menggunakan penilaian untuk
mendiagnosis penyakit dan merekomendasikan pengobatan.Alat ‘kedokteran yang berlaku
terutama terdiri, dari pengetahuan yang diperoleh melalui penelitian ilmiah oleh peneliti medis.
Namun, seperti di beberapa bidang lain, penelitianilmiah tidak menemukan semua jawaban
atas pertanyaan medis dan beberapa kesimpulan yang lain tidak persuasif. Kesimpulan dari
penelitian ini adalah generalisasi, tapi praktisi dihadapkan dengan kasus-kasus tertentu yang
mungkin tidak sesuai persis dengan kesimpulan umum.

Untuk alasan ini, pertimbangan praktisi selalu diperlukan dalam menerapkan `alat ‘nya
atau perdagangannya. Yang penting adalah bahwa dokter mengambil sikap ilmiah dalam
praktek – itu adalah, dia mengambil secara serius pandangan bahwa bukti untuk mendukung
diagnosis atau pengobatan adalah penting. Misalkan Anda mengalami sakit punggung dan
pergi ke dokter yang mengatakan kepada Anda bahwa Anda akan sembuh dengan meminum
satu liter air sehari. Bukankah Anda ingin tahu apakah dasar ilmiah untuk pengobatan ini ada?

Seorang akuntan yang percaya pada pendekatan ilmiah ingin bukti empiris dan
penjelasan logis untuk mendukung praktik akuntansi sehingga praktisi dapat
merekomendasikan metode yang paling sesuai untuk situasi yang diberikan berdasarkan bukti
ini.Orang menemukan pernyataan yang lebih meyakinkan ketika didukung secara obyektif,
bukti empiris dari pernyataan berdasarkan rasionalisasi hanya bisa diperdebatkan. Bahkan,
akuntan sering tidak yakin tentang keabsahan apa yang mereka diarahkan untuk meresepkan.

Kesalahpahaman umum lain tentang penerapan pandangan ilmiah dalam akuntansi


adalah bahwa ‘kebenaran mutlak’ yang diinginkan, yang tentu saja tidak mungkin. Oleh karena
itu berpendapat bahwa itu adalah sia-sia untuk mencari apa yang tidak mungkin. Argumen
seperti itu didasarkan pada kesalahpahaman bahwa ilmu pengetahuan mengetahui kebenaran
mutlak.Metode ilmiah yang tidak sempurna.Ini adalah penemuan manusia untuk membantu
kami memastikan apakah pernyataan harus dianggap benar atau tidak. Struktur dari proses di
mana penentuan ini dibuat sedemikian rupa sehingga tidak ada yang dapat mengklaim
kebenaran mutlak dalam ilmu pengetahuan. Dengan demikian, kebenaran ilmiah bersifat
sementara.Sebuah pernyataan atau teori keuntungan status `kebenaran ‘hanya setelah para
ilmuwan di daerah dari mana teori berkembang memutuskan bahwa bukti cukup
persuasif.Sejarah ilmu pengetahuan mengungkapkan bahwa substitusi, penyesuaian dan
modifikasi dari teori yang dibuat terang dalam bukti baru.Misalnya, teori Newton memberi
jalan untuk teori relativitas Einstein. Dalam pandangan dari apa yang kita katakan, kita harus
memiliki konsepsi yang kurang idealis dari syarat ‘kebenaran’ dan ‘fakta, dalam ilmu
pengetahuan.
PENUTUP

Kesimpulan

Tinjauan konstruksi teori akuntansi mengungkapkan bahwa ada banyak pendekatan


yang berbeda untuk perumusan teori dalam akuntansi. Bab ini mengklasifikasikan dan
menjelaskan beberapa pendekatan ini. Sedangkan bab sebelumnya berfokus pada teori secara
umum, bab ini memperluas diskusi itu untuk fokus pada konstruksi teori dalam kaitannya
dengan akuntansi.

Bagaimana pendekatan pragmatis untuk pengembangan teori berlaku untuk akuntansi


Akuntansi didominasi oleh pendekatan pragmatis deskriptif untuk pengembangan teori atau
penjelasan sintaksis hubungan pragmatis sebelum akhir 1950-an. Pendekatan pragmatis adalah
pendekatan induktif yang dirancang untuk belajar dari apa yang dilakukan akuntan (pendekatan
pragmatis deskriptif) atau bagaimana pengguna merespons informasi akuntansi (pendekatan
pragmatis psikologis), untuk mereplikasi prosedur dan prinsip akuntansi.

Teori normatif true income dan pendekatan kegunaan keputusan untuk teori akuntansi
1950-an dan 1960-an melihat teori akuntansi dirumuskan menggunakan pendekatan normatif
untuk menentukan bagaimana akuntan harus melaporkan baik untuk memperoleh ‘pendapatan
sebenarnya’ untuk suatu organisasi atau untuk menghasilkan informasi yang berguna untuk
pengambilan keputusan. Para ahli teori ‘pendapatan sejati’ berkonsentrasi untuk mendapatkan
satu ukuran pendapatan yang benar. Namun, ‘pendapatan sejati’ adalah konsep yang tidak
pernah didefinisikan untuk kepuasan semua pihak. Pendekatan pengambilan keputusan
berfokus pada pengembangan teori untuk memastikan bahwa laporan akuntansi akan
memberikan informasi yang paling berguna untuk membuat keputusan yang oleh para ahli teori
dianggap paling penting. Periode ini melihat teori akuntansi berkembang terutama dalam
kaitannya dengan teori pengukuran nilai dan penyesuaian untuk memperhitungkan bagaimana
inflasi mempengaruhi nilai-nilai. Para ahli teori normatif banyak mengandalkan logika
sintaksis dalam menurunkan teori, dan berkonsentrasi pada pengukuran.
DAFTAR PUSTAKA

Suwardjono. 2014. Teori Akuntansi Perekayasaan Pelaporan Keuangan. Yogyakarta : BPFE

Godfrey, Jayne. Accounting Theory 7th Edition