Aula 09 Contabilidade Geral e Avancada PDF

Estratégia Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal
C O N C U R S O S ^
Teoria e exercícios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09
AULA 09: 36. DEMONSTRAÇÃO DE MUTAÇÕES DO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO, FORMA DE APRESENTAÇÃO E
CONTEÚDO. 12. GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL:
ALIENAÇÃO E BAIXA DE ITENS DO ATIVO.__________________
SUMÁRIO
CONTINUAÇÃO. ...............................................................................................................................................................2
DMPL E DLPA. ..................................................................................................................................................................3
DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUM ULADOS..................................................................3
SALDO DO INÍCIO DO PERÍODO. .............................................................................................................................. 5
AJUSTES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES. ..............................................................................................................6
REVERSÃO DA RESERVA DE LUCROS. ................................................................................................................. 9
RESULTADO APURADO NO EXERCÍCIO. ..............................................................................................................9
TRANSFERÊNCIA PARA RESERVA DE LUCROS. ..............................................................................................11
DIVIDENDOS...................................................................................................................................................................11
PARCELA DO LUCRO INCORPORADA AO CAPITAL. .....................................................................................12
DIVIDENDOS INTERMEDIÁRIOS. ........................................................................................................................ 12
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO...............................................................14
GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL. ......................................................................................................................19
CONCEITO. .......................................................................................................................................................................19
ALIENAÇÃO DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO............................................................................................ 19
ALIENAÇÃO DE INVESTIMENTOS. ........................................................................................................................21
ALIENAÇÃO DE ATIVOS INTANGÍVEIS. .............................................................................................................22
QUESTÕES COMENTADAS. .......................................................................................................................................23
QUESTÕES COMENTADAS NESTA A U L A . ......................................................................................................... 50
GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA A U L A . ....................................................................... 60
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t ra t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 1

Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal
CONTINUAÇÃO...
Olá, meus amigos. Como estão?! Prazer revê-los novamente em mais uma aula.
Na aula de hoje, tratarem os basicam ente dos seguintes assuntos:
36. Dem onstração de Mutações do Patrimônio Líquido, forma de apresentação e

conteúdo. 12. Ganhos ou perdas de capital: alienação e baixa de itens do ativo.
Tratarem os tam bém do tópico seguinte do edital: 30. Apuração do Resultado,

incorporação e distribuição do resultado, com pensação de prejuízos, tratam ento
dos dividendos e juros sobre capital próprio, transferência do lucro líquido para
reservas, forma de cálculo, utilização e reversão de Reservas.
Este último item, qual seja, item 30, representa basicam ente (m as não só) as
informações contidas na dem onstração de lucros ou prejuízos acum ulados, que
evidencia a distribuição do lucro líquido do exercício.
Pedimos que enviem as dúvidas existentes ao fórum de dúvidas do site.
Nossos e-m ails, repetimos, são:
gabrielrabelo@ estrategiaconcursos.com .br

lucianorosa@ estrategiaconcursos.com .br
Pedimos que enviem as dúvidas aos dois endereços, a fim de que ambos
possamos acom panhar as dúvidas, críticas, elogios, ou o que for,
adequadamente.
Vam os à aula?! Então, aos estudos!
Um abraço.
G a BríôI r ja Beío/L ucíano rosa.

DMPL E DLPA
O primeiro ponto a destacar é que a Dem onstração das Mutações do Patrimônio

Líquido não é obrigatória, segundo a Lei das S.A.s.
Confira:
Lei 6404/76, Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar,
com base na escrituração m ercantil da com panhia, as seguintes dem onstrações
financeiras, que deverão exprim ir com clareza a situação do patrimônio da
companhia e as mutações ocorridas no exercício:
II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;_______________
Assim , a dem onstração obrigatória, segundo a lei das S.A.s, é a Dem onstração
dos Lucros ou Prejuízos Acum ulados (DLPA).
Vam os aproveitar essa aula para uma revisão da DLPA, que a ESAF costuma
cobrar com mais frequência que o DMPL.
DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
A DLPA dem onstra o dividendo por ação do capital social. Distinga-se da DRE
que dem onstra o lucro ou prejuízo por ação do capital.
Segundo a Lei 6.404/76:
Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na
escrituração m ercantil da com panhia, as seguintes dem onstrações financeiras,
que deverão exprim ir com clareza a situação do patrim ônio da companhia e as
m utações ocorridas no exercício:
(...)
II - dem onstração dos lucros ou prejuízos acumulados;_______________________
E mais...
Art. 186. A dem onstração de lucros ou prejuízos acum ulados discrim inará:
I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção

m onetária do saldo inicial;
II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros
incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.___________________________

§ 1° Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os

decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro
imputável a determ inado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a
fatos subsequentes.
§ 2° A dem onstração de lucros ou prejuízos acum ulados deverá indicar o

montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na
dem onstração das m utações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada
pela companhia.
Vam os lá! A DLPA pode ser incluída na DMLP. Vejam que a lei afirma que o que
pode ocorrer é a inclusão da primeira na segunda e não a substituição de uma
por outra. Esta questão é recorrente em provas e não podemos errar!
O CESPE foi categórico ao fazer esta afirmação na prova para Contador do TST,
concurso realizado em 2008, com a seguinte redação (item correto): Uma
entidade obrigada a elaborar a dem onstração de lucros ou prejuízos
acum ulados (DLPA) poderá suprir essa exigência incluindo-a na dem onstração
das m utações do patrimônio líquido.
A estrutura da DLPA hoje, conform e o que foi dito à lei, é basicam ente a
seguinte...
X1 X0
Saldo do início do exercício (só se for prejuízo
acumulado)
(+/-) Ajustes de exercícios anteriores
(+) Reversão de reservas de lucros do período
(+) Lucro líquido do exercício
(-) Transferência para reservas de lucros
a) Reserva Legal
b) Reserva Estatutária
c) Reservas para contingências
d) Reserva de retenção de lucros
e) Reserva de lucros a realizar
f) Reserva de incentivos fiscais
g) Reserva Especial de dividendo obrigatório não
distribuído
h) Reserva específica de prêmio na emissão de
debêntures
(-) Dividendos propostos
(-) Parcela dos lucros incorporada ao capital social
(-) Dividendos intermediários
Saldo no fim do período

Explanem os sobre cada um dos itens a seguir.
SALDO DO INÍCIO DO PERÍODO
Vim os que a dem onstração que se destina a apurar o lucro ou prejuízo do

exercício é a dem onstração do resultado do exercício. Todavia, esse resultado
do exercício integra o chamado capital próprio e deve, pois, ser transferido para
o patrimônio líquido.
A transferência do lucro ou prejuízo do exercício se dá para conta lucro ou

prejuízos acum ulados do PL. Todavia, vale ressaltar que a entidade, com as
m odificações contábeis recentes, não mais poderá reter lucros
injustificadam ente. Repita-se: a conta lucros acum ulados não pode mais
constar no Balanço Patrimonial, quando do fecham ento da dem onstração.
Ressalve-se, contudo, que a conta prejuízos acum ulados, essa sim pode
subsistir ao térm ino do exercício, diminui o PL, tendo, assim , saldo devedor.
Se a em presa teve receitas de R$ 1.500.000,00, despesas de R$ 500.000,00 e,

consequentem ente, um lucro líquido do exercício de R$ 1.000.000,00. Isto
significa dizer que os saldos credores (receitas) suplantaram os saldos
devedores (despesas).
D EM O N STR A ÇÃ O DO R ESU LTAD O

D espesas Receitas
500.000,00 1.500.000,00
1.000.000,00
(LLEX)
Para encerrar o resultado, tem os de transferir essas contas para o PL. A

transferência se dará assim.
D - Lucro líquido do exercício 1.000.000,00

C - Lucros acum ulados 1.000.000,00
Contudo, este valor deverá ser todo distribuído, seja para o aumento do capital
social, seja para o pagamento de dividendos, seja para constituição de reservas
de lucros.
Caso, todavia, a situação seja reversa, e as despesas excedam as receitas,

tem os prejuízo.

D EM O N STR A ÇÃ O DO R ESU LTAD O
D espesas________ Receitas
1.500.000,00 500.000,00
1.000.000,00
Nesta hipótese, a transferência se dará do seguinte modo:
D - Prejuízos acum ulados (PL) 1.000.000,00

C - Prejuízo líquido do exercício 1.000.000,00
AJUSTES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES
Segundo a Lei 6.404/76:
Art. 186. § 1° Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas

os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de
erro imputável a determ inado exercício anterior, e que não possam ser
atribuídos a fatos subsequentes.____________________________________________
Adem ais, tal assunto está tratado no CPC - Políticas Contábeis, Mudança de
Estim ativa e Retificação de Erro.
Tem os de saber discernir entre as políticas contábeis, estim ativas contábeis e

retificação de erro. Senão vejam os, de acordo com o CPC 23:
Políticas contábeis são os princípios, as bases, as convenções, as regras e as

práticas específicas aplicados pela entidade na elaboração e na apresentação de
dem onstrações contábeis.
Mudança na estimativa contábil é um ajuste nos saldos contábeis de ativo

ou de passivo, ou nos m ontantes relativos ao consumo periódico de ativo, que
decorre da avaliação da situação atual e das obrigações e dos benefícios futuros
esperados associados aos ativos e passivos. As alterações nas estim ativas
contábeis decorrem de nova informação ou inovações e, portanto, não são
retificações de erros.
Erros de períodos anteriores são om issões e incorreções nas dem onstrações

contábeis da entidade de um ou m ais períodos anteriores decorrentes da falta
de uso, ou uso incorreto, de informação confiável que:
(a) estava disponível quando da autorização para divulgação das
dem onstrações contábeis desses períodos; e
(b) pudesse ter sido razoavelm ente obtida e levada em consideração na

elaboração e na apresentação dessas dem onstrações contábeis._______________

Tais erros incluem os efeitos de erros m atem áticos, erros na aplicação de
políticas contábeis, descuidos ou interpretações incorretas de fatos e fraudes.
As políticas são m ais am plas e gerais que as estim ativas. Referem -se à escolha
da base de avaliação, das regras que a entidade irá usar para elaboração das
suas dem onstrações contábeis.
Assim , alteração na política contábil configura uma mudança na forma de

avaliação, em virtude de alteração em princípios, bases, convenções, regras
ou práticas específicas aplicadas. Por exem plo, m udar do PEPS para o Custo
Médio Ponderado para a avaliação de estoques é uma mudança de política
contábil.
A mudança na estimativa contábil é um ajuste nos saldos contábeis de

ativo ou de passivo, ou nos m ontantes relativos ao consumo periódico de ativo,
que decorre da avaliação da situação atual e das obrigações e dos
benefícios futuros esperados associados aos ativos e passivos.
Ou seja, a empresa faz uma estim ativa baseada na última informação

disponível. Passado algum tempo, novas informações estão disponíveis, mais
atualizadas, que podem evidenciar a necessidade de alterar a estim ativa
anterior. Nesse sentido, uma revisão de estim ativa não é retificação de erro.
Não houve erro na estim ativa anterior, que foi feita com a m elhor informação
então disponível.
Por exem plo, uma em presa estima que um veículo terá vida útil de seis anos,
com valor residual de XX. Após três anos de uso, a em presa verifica que o
veículo está sendo utilizado em condições mais severas, e que irá durar cinco
anos, em vez de seis. Trata-se de uma mudança de estim ativa, que vale para
aquele veículo em particular.
E não é retificação de erro. A estim ativa inicial (feita com as informações da

época) não está errada. É im possível acertar exatam ente o desgaste de todos
os ativos da empresa. Portanto, alterações posteriores são m udanças de
estim ativa, e não correção de erros.
É importante ressaltar que serão realizadas apenas as alterações de estim ativas

que sejam relevantes, que possam afetar a decisão do usuário.
Erros de períodos anteriores são om issões e incorreções nas dem onstrações

contábeis da entidade de um ou m ais períodos anteriores decorrentes da falta
de uso, ou uso incorreto, de informação confiável que estava disponível que ou
poderia ser razoavelm ente obtida. Tais erros incluem os efeitos de erros
m atem áticos, erros na aplicação de políticas contábeis, descuidos ou
interpretações incorretas de fatos e fraudes.

Vale ressaltar ainda a diferença entre aplicação retrospectiva e aplicação
prospectiva.
Aplicação retrospectiva é a aplicação de nova política contábil, como se essa

política tivesse sido sem pre aplicada. Refere-se portanto a ajustes de
transações e eventos passados. Por exem plo, se a empresa muda o método de
avaliação de estoques, de PEPS para custo médio ponderado, deve ajustar o
estoque inicial, como se já utilizasse o custo médio ponderado no final do
exercício anterior.
Aplicação prospectiva de mudança em política contábil e de reconhecimento

do efeito de mudança em estim ativa contábil representa, respectivam ente:
(a) a aplicação da nova política contábil a transações, a outros eventos e

a condições que ocorram após a data em que a política é alterada; e
(b) o reconhecimento do efeito da mudança na estimativa contábil nos

períodos corrente e futuro afetados pela mudança.
Podemos adiantar que as alterações nas Políticas Contábeis devem ter

aplicação retrospectiva, a não ser que isso seja im praticável.
As alterações nas Estim ativas Contábeis devem ser aplicadas de forma

prospectiva.
E quanto à correção de erros:
A) Erros materiais (que podem alterar a decisão dos usuários das

dem onstrações contábeis) devem ser ajustados de forma retrospectiva;
B) Erros decorrentes de fraudes (material ou imaterial) devem ter

aplicação retrospectiva.
Então, supondo que tenha sido feita erroneam ente a contabilização de uma
despesa de juros, cujo valor correto monta a R$ 100.000,00, mas fora
contabilizada por R$ 1.000.000,00.
O lançamento para correção deve ser feito diretam ente à conta de lucros ou
prejuízos acumulados.
Quando do lançamento original (o incorreto):
D - Despesa de juros (resultado) 1.000.000

C - Juros a pagar (passivo) 1.000.000
Pela correção do erro, lançaremos:

D - Juros a pagar (passivo) 900.000
C - Lucros ou prejuízos acum ulados (PL) 900.000
Vejam que os juros não podem ser lançados na DRE no exercício posterior, pois
não fazem parte das despesas daquele período. A correção se dá diretam ente
na conta lucros ou prejuízos acumulados.
REVERSÃO DA RESERVA DE LUCROS
Quando da constituição de uma reserva de lucros, o lançamento é:
D - Lucros ou prejuízos acum ulados

C - Reserva de lucro
Pela reversão, todavia, o lançamento é exatam ente o contrário:
D - Reserva de lucro
C - Lucros ou prejuízos acum ulados
RESULTADO APURADO NO EXERCÍCIO
Já dissem os acima que o resultado do exercício é apurada na DRE, podendo ser

lucro ou prejuízo.
Caso seja prejuízo, há uma ordem de prioridade para que haja a absorção deste
déficit no balanço, a saber:
Art. 189. Parágrafo único. o prejuízo do exercício será obrigatoriam ente

absorvido pelos lucros acum ulados, pelas reservas de lucros e pela reserva
legal, nessa ordem.________________________________________________________
Devem os ainda conjugar esse dispositivo com o seguinte:
Art. 200. As reservas de capital som ente poderão ser utilizadas para:
I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acum ulados e as reservas

de lucros (artigo 189, parágrafo único);______________________________________
Portanto, o prejuízo do exercício é assim absorvido:
1 - Lucros acumulados;
2 - Reservas de lucros;
3 - Reserva legal;
4 - Reservas de capital (facultativam ente).
A ESAF abordou este tema em uma questão muito interessante, para Contador
da ENAP, nos idos de 2006. Analisem os:

(ESAF/Contador/ENAP/2006) A empresa Setas e Cetáceos S/A, em primeiro de

janeiro apresentava patrim ônio líquido de R$ 105.000,00, constituído de:
Capital Social 100.000,00

Reserva Legal 3.000,00
Lucros Acum ulados 2.000,00
Soma do Patrimônio Líquido 105.000,00
Ao fim do mesmo exercício social esse patrimônio líquido somava apenas R$

99.000,00, em decorrência de prejuízo líquido apurado no exercício. Em face do
fato acima citado, o aludido patrim ônio líquido deve ser apresentado no balanço
como segue:
(a) Capital Social 100.000,00

Prejuízos (6.000,00)
(b) Capital Social 100.000,00

Prejuízos Acum ulados (4.000,00)
(c) Capital Social 100.000,00

Prejuízos (3.000,00)
(d) Capital Social 100.000,00

(e) Capital Social 98.000,00

Comentários
Primeiro, se esvaem os lucros acumulados, no m ontante de R$ 2.000,00.

Depois, esgotamos a reserva legal, no m ontante de R$ 3.000,00. Contudo,
vejam que ainda tem os de reduzir R$ 1.000,00, para se atingir o valor de R$
99.000,00 que a questão informou. Assim , este valor ficará registrado à conta
de prejuízos acumulados. Não devem os reduzir o capital social.
O PL ficará assim:

Estratégia Contabilidade Gerai e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federai
.............. Teoria e exercícios comentados
Capital Social 100.000,00
Gabarito ^ D.
TRANSFERÊNCIA PARA RESERVA DE LUCROS
As reservas de lucros que podem ser constituídas a partir de existência de lucro

no exercício são:
a) Reserva Legal________________________________________
b) Reserva Estatutária__________________________________
c) Reservas para contingências__________________________
d) Reserva de retenção de lucros_________________________
e) Reserva de lucros a realizar___________________________
f) Reserva de incentivos fiscais___________________________
g) Reserva Especial de dividendo obrigatório não distribuído
h) Reserva específica de prêmio na em issão de debêntures
Pela constituição:
D - Lucros acum ulados

C - Reservas de lucros
DIVIDENDOS
Segundo a Lei das Sociedades por Ações:
Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em

cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto (...)______________
Portanto, a regra é a distribuição de a ividendos ao final de cada exercício social,

pelo lançamento seguinte:
D - Lucros acum ulados (PL)

C - Dividendos a pagar (passivo)
Lem bre-se, contudo, que, como todo negócio está sujeito a risco, pode
acontecer de a em presa possuir lucro, mas não possuir situação financeira ou
patrim onial que permita o pagamento de dividendos, como, por exemplo,
quando a em presa tem um volum e extraordinário de em préstim os a serem
quitados, ou quando está em recuperação judicial ou extrajudicial. Tal situação
está prevista na Lei da SAs da seguinte forma:

§ 4° O dividendo previsto neste artigo não será obrigatório no exercício social
em que os órgãos da adm inistração informarem à assem bleia-geral ordinária
ser ele incom patível com a situação financeira da companhia. O conselho fiscal,
se em funcionam ento, deverá dar parecer sobre essa informação e, na
companhia aberta, seus adm inistradores encam inharão à Com issão de Valores
Mobiliários, dentro de 5 (cinco) dias da realização da assem bleia-geral,
exposição justificativa da informação transm itida à assembleia.
§ 5° Os lucros que deixarem de ser distribuídos nos term os do § 4° serão

registrados como reserva especial e, se não absorvidos por prejuízos em
exercícios subsequentes, deverão ser pagos como dividendo assim que o
perm itir a situação financeira da companhia.__________________________________
Esse m ontante não distribuído fica incorporado ao patrimônio líquido em

reserva especial, sendo pago quando a situação permitir. No nosso exemplo,
com a quitação do em préstim o ou com a extinção da recuperação judicial ou
extrajudicial.
Reprise-se, outrossim , a base de cálculo para pagamento dos dividendos caso o

estatuto seja om issão quanto ao percentual de sua distribuição.
BASE DE CÁLCULO PARA ESTATUTO OMISSO:
Lucro líquido do exercício

- Reserva legal
- Reserva para contingências
+ Reversão da reserva de contingências___________________________
- Reserva de incentivos fiscais (facultativamente)
- Reserva esp. de prêmio na emissão de debêntures (facultativamente)
LUCRO LÍQUIDO AJUSTADO X 50% = DIVIDENDO DEVIDO___________
PARCELA DO LUCRO INCORPORADA AO CAPITAL
Uma parte do lucro líquido pode ser incorporada ao capital social. O lançamento
é o que se segue:
D - Lucros acum ulados

C - Capital Social
DIVIDENDOS INTERMEDIÁRIOS
A companhia que, por força de lei ou de disposição estatutária, levantar balanço

sem estral, poderá declarar, por deliberação dos órgãos de adm inistração, se
autorizados pelo estatuto, dividendo à conta do lucro apurado nesse balanço
(LSA, art. 204).

A companhia poderá, nos term os de disposição estatutária, levantar balanço e
distribuir dividendos em períodos menores, desde que o total dos dividendos
pagos em cada sem estre do exercício social não exceda o m ontante das
reservas de capital de que trata o § 1° do artigo 182 (LSA, art. 204, §1°).
O estatuto poderá autorizar os órgãos de adm inistração a declarar dividendos
interm ediários, à conta de lucros acum ulados ou de reservas de lucros
existentes no último balanço anual ou sem estral (LSA, art. 204, §2°).
O lançamento é o que se segue:
D - Lucros acum ulados/dividendos pagos antecipadam ente (retificadora PL)

A seguir, vam os ver a DMPL.

DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Ainda de acordo com a Lei 6404/76:
Dem onstração de Lucros ou Prejuízos Acum ulados

incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.

fatos subsequentes.
§ 2° A dem onstração de lucros ou prejuízos acum ulados deverá indicar o
montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na
dem onstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e
publicada pela companhia.________________________________________
A Dem onstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é mais completa

que a DLPA. Esta última torna-se apenas uma coluna da DMPL. A Lei 6404/76
perm ite que a DLPA seja incluída na DMPL.
A Instrução CVM n° 59/86 tornou a DMPL obrigatória para as com panhias

abertas:
INSTRUÇÃO CVM N° 59, DE 22 DE DEZEMBRO DE 1986.
Dispõe sobre a obrigatoriedade de elaboração e publicação da dem onstração

das m utações do patrimônio líquido pelas com panhias abertas.
O Presidente da Comissão de Valores Mobiliários - CVM torna público que

o colegiado, em reunião em 22.12.86, com fundamento nos artigos 176 § 4°,
177, § 3° e 186, § 2° da LEI N° 6.404, de 15 de dezem bro de 1976, e no artigo
22, parágrafo único, incisos II e IV, da LEI N° 6.385, de 7 de dezem bro de
1976, resolveu:
Art. 1° - As companhias abertas deverão elaborar e publicar, como parte

integrante de suas dem onstrações financeiras, a demonstração das
mutações do patrimônio líquido, referida ao artigo 186, § 2° " in fine" , da
LEI N° 6.404, de 15 de dezem bro de 1976.__________________________________
Com a publicação do CPC 26 - Apresentação das dem onstrações contábeis,
podemos entender que a DMPL passa a fazer parte do conjunto completo de

dem onstrações contábeis, passando a ser obrigatória para praticam ente todas
as em presas e substituindo, de forma definitiva, a DLPA (este é o entendim ento
esposado pelo FIPECAFI - Livro Manual de Contabilidade Societária, 2010).
Prezados alunos, passamos agora a exam inar as determ inações do

Pronunciam ento CPC 26 sobre a DMPL. Embora o Edital da Receita faça
referência apenas à Lei das Sociedades por Ações, o pronunciamento CPC 26
apresenta as instruções e modelos m ais recentes sobre tal demonstração.
Esse pronunciamento foi alterado em 02.12.2011, através da Revisão 01 (R1).

Naturalm ente, usarem os a versão atualizada.
Texto do Pronunciam ento CPC 26 (R1)
Conjunto completo de demonstrações contábeis
10. O conjunto com pleto de dem onstrações contábeis inclui:
(a) balanço patrim onial ao final do período;

(b1) dem onstração do resultado do período;
(b2) dem onstração do resultado abrangente do período;
(c) demonstração das mutações do patrimônio líquido do período;
(d) dem onstração dos fluxos de caixa do período;
(e) notas explicativas, com preendendo um resumo das políticas contábeis
significativas e outras informações elucidativas;
(f) balanço patrim onial do início do período mais antigo, com parativam ente
apresentado, quando a entidade aplica uma política contábil retrospectivam ente
ou procede à reapresentação retrospectiva de itens das dem onstrações
contábeis, ou ainda quando procede à reclassificação de itens de suas
dem onstrações contábeis; e
(g) dem onstração do valor adicionado do período, conform e Pronunciamento
Técnico CPC 09, se exigido legalmente ou por algum órgão regulador ou mesmo
se apresentada voluntariam ente.____________________________________________
As principais novidades, em relação à Lei 6404/76 (compare com o art. 186, na

pg. 2) são as Dem onstrações do Resultado Abrangente; a Dem onstração das
Mutações do Patrimônio Líquido; e a inclusão das Notas Explicativas entre as
dem onstrações obrigatórias.
Vam os à DMPL:
Dem onstração das mutações do patrimônio líquido
Informação a ser apresentada na dem onstração das m utações do patrimônio

líquido

106. A entidade deve apresentar a dem onstração das m utações do patrimônio
líquido conform e requerido no item 10. A dem onstração das m utações do
patrimônio líquido inclui as seguintes informações:
(a) o resultado abrangente do período, apresentando separadam ente o

montante total atribuível aos proprietários da entidade controladora e o
montante correspondente à participação de não controladores;
(b) para cada com ponente do patrim ônio líquido, os efeitos da aplicação
retrospectiva ou da reapresentação retrospectiva, reconhecidos de acordo com
o Pronunciamento Técnico CPC 23 - Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa
e Retificação de Erro;
(c) [elim inado];
(d) para cada com ponente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no início
e no final do período, dem onstrando-se separadam ente as m utações
decorrentes:
(i) do resultado líquido;
(ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e
(iii) de transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário,
dem onstrando separadam ente suas integralizações e as distribuições
realizadas, bem como m odificações nas participações em controladas que não
im plicaram perda do controle._______________________________________________
A primeira versão do pronunciamento técnico CPC 26 permitia que a

Dem onstração do Resultado Abrangente (DRA) fosse evidenciado como uma
dem onstração separada ou que fosse incluído na DMPL.
Na revisão (R1), foi elim inada a possibilidade de incluir a DRA na DMPL. A DRA
deve ser uma dem onstração separada. Mas tam bém entra na DMPL, pois as
contas do resultado abrangente ficam no PL.
Vam os exam inar rapidam ente o que é o Resultado abrangente:
Conform e o pronunciamento CPC 26:
Patrimônio Líquido dos Sócios da Entidade Controladora.
Deve tam bém ser notado que, conform e a definição dada no início do
Pronunciamento:
Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante

um período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de
transações com os sócios na sua qualidade de proprietários.
Ou seja, todas as mutações patrim oniais, que não as transações de capital com
os sócios, integram a Dem onstração do Resultado Abrangente; ou seja, a
mutação do patrim ônio líquido é formada por apenas dois conjuntos de
valores: transações de capital com os sócios (na sua qualidade de

proprietários) e resultado abrangente total. E o resultado abrangente total
é formado, por sua vez, de três componentes: o resultado líquido do período, os
outros resultados abrangentes e o efeito de reclassificações dos outros
resultados abrangentes para o resultado do período. Veja-se como isso está
evidenciado no exemplo.___________________________________________________
A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no

período em duas dem onstrações: dem onstração do resultado do período e
dem onstração do resultado abrangente do período; esta últim a começa com o
resultado líquido e inclui os outros resultados abrangentes.
Outros resultados abrangentes com preendem itens de receita e despesa

(incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na
dem onstração do resultado como requerido ou permitido pelos
Pronunciam entos, Interpretações e Orientações em itidos pelo CPC. Os
com ponentes dos outros resultados abrangentes incluem:
(a) variações na reserva de reavaliação, quando perm itidas legalm ente (ver
Pronunciam entos Técnicos CPC 27 - Ativo Im obilizado e CPC 04 - Ativo
Intangível);
(b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido
reconhecidos conform e item 93A do Pronunciam ento Técnico CPC 33 -
Benefícios a Em pregados;
(c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações
contábeis de operações no exterior (ver Pronunciam ento Técnico CPC 02 -
Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Dem onstrações
Contábeis);
(d) ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis
para venda (ver Pronunciamento Técnico CPC 38 - Instrum entos Financeiros:
Reconhecimento e Mensuração);
(e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de
hedge em operação de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciam ento Técnico
CPC 38).__________________________________________________________________
Ainda sobre a DRA, o pronunciamento CPC 26 estabelece que a dem onstração

do resultado abrangente deve, no m ínim o, incluir as seguintes rubricas:
(a) resultado líquido do período;

(b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conform e sua
natureza (exceto m ontantes relativos ao item (c);
(c) parcela dos outros resultados abrangentes de em presas investidas
reconhecida por meio do método de equivalência patrim onial; e
(d) resultado abrangente do período

Estratégia Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal
C O N C U R S O S ^
O pronunciamento tam bém fornece um modelo da DMPL:
R e s e rv a s
d e C a p ita l,
O pções P a trim ô n io
C a p ita l O u to rg a d a s R e s e rv a L u c ro s ou O u tro s L iq u id o d o s P a trim ô n io P a trim ô n io
S o c ia l e açõ e s em de p re ju íz o s R e s u lta d o s s ó c io s da dos Não L íq u id o
In te g ra liz a d o te s o u r a ria L u c ro s a c u m u la d o s A b ra n g e n te s c o n tr o la d o r a c o n tr o la d o r e s C o n s o lid a d o
S a ld o In ic ia l 1000 80 300 0 270 1650 158 1808
A u m e n to d e c a p ita l 500 -5 0 -1 0 0 350 32 382
D iv id e n d o s -1 6 2 -1 6 2 -1 3 ,2 - 1 7 5 ,2
T r a n s a ç ã o d e c a p ita l
c o m o s s ó c io s 1500 30 200 -1 6 2 270 188 1 8,8 2 0 6 ,8
L u c ro L íq u id o d o P e río d o 250 250 22 272
A ju s te s I n s tru m e n to s F in a n c e iro s -6 0 -6 0 -6 0
A ju s te s d e C o n v e r s ã o d o P e río d o 260 260 260
O u tr o s R e s u lta d o A b r a n g e n t e s 200 0 200
R e s u lta d o A b r a n g e n te T o ta l 450 22 472
C o n s titu iç ã o d e R e s e rv a 140 -1 4 0
R e a liz a ç ã o da R e s e rv a R e a liz a ç ã o 52 -5 2
S a ld o s F in a is 1500 30 340 0 418 2288 1 9 8 ,8 2 4 8 6 ,8
A elaboração da DMPL começa com os saldos iniciais. Depois, incluímos os aum entos de capital (com reservas e
com integralização de capital).
O passo seguinte é incluir o lucro do Exercício (que vai para a conta Lucros Acum ulados); incluir os Outros
Resultados Abrangentes; e excluir os dividendos.
O saldo inicial, somado às m ovim entações (entradas e saídas) deve bater com o saldo final do PL.

GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL
CONCEITO
São ganhos ou perdas de capital os resultados obtidos na alienação, na baixa

por perecim ento, extinção, desgaste, obsolescência ou exaustão, ou na
liquidação de bens ou direitos integrantes de Investim entos Perm anentes, Ativo
Im obilizado e Ativo Intangível.
Para a legislação do Imposto de Renda, os ganhos ou perdas de capital são

considerados Resultado Não Operacional.
Para a contabilidade, não há mais a distinção entre resultados operacionais e

não operacionais. A partir do exercício de 2008, passa a existir apenas a
segregação das atividades continuadas e não continuadas.
Dessa form a, os ganhos e perdas de capital são atualm ente contabilizados

como "O utras Receitas e Outras Despesas Operacionais", na DRE.
ALIENAÇÃO DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO
O resultado da alienação de bens do Ativo Im obilizado é calculado da seguinte

forma:
Valor da venda - valor contábil = resultado da alienação
O Valor contábil, por sua vez, é calculado assim:
Valor original
(-) depreciação acumulada
(-) Juste para perdas (teste de recuperabilidade)
= Valor contábil
Por exem plo, suponha que a CIA KLS tenha em seu imobilizado uma máquina
com os seguintes valores:
Valor original................................. 10.000

Depreciação acum ulada............... (6.000)
Ajuste para perdas......................... (800)
A venda dessa máquina por R$ 5.000 reais resultaria no seguinte ganho de

capital:
Valor contábil: 10.000 - 6.000 - 800 = 3.200

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t ra t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 19 de 60
Ganho de Capital:
Valor da venda............................. 5.000
(-) Valor C ontábil......................... (3.200)
Ganho de C apital...........................1.800
A contabilização fica assim (supondo venda a vista):
D - Caixa (ativo) 5.000

D - Depreciação acumulada (ativo) 6.000
D - Ajuste para perdas (Ativo) 800
C - Im obilizado - Máquina (ativo) 10.000
C - Outras receitas e despesas operacionais (resultado) 1.800
Repare que vai para o resultado apenas o valor líquido apurado com a venda.
A FCC já cobrou a nova classificação contábil:
(FCC 2010) . A em presa Gira Certo adquiriu, em 01/01/2006, uma máquina por
R$ 80.000,00 à vista. A vida útil econômica estimada da máquina na data de
aquisição foi de 8 anos e valor residual de R$ 16.000,00. Em 30/06/2009, a
em presa vendeu esta máquina a prazo por R$ 40.000,00. O resultado obtido
com a venda da máquina foi evidenciado na Dem onstração de Resultados, como
(A) prejuízo não operacional de R$ 12.000,00.

(b ) prejuízo não operacional de R$ 8.000,00.
(C) prejuízo não operacional de R$ 5.000,00.
(D) outras despesas operacionais de R$ 12.000,00.
(E) outras despesas operacionais de R$ 5.000,00.
Resolução:
Depreciação acumulada:
Valor original 80.000
(-) Valor residual (16.000)
Valor depreciável 64.000 / 96 m eses = 666,67 por mês
De 01.01.2006 a 30.06.2009 tem os 42 m eses
Depreciação acumulada: $ 666,67 x 42 = 28.000
Valor contábil:
Valor original 80.000
(-) depreciação acumulada ( 28.000)______________________

Valor Contábil 52.000
Resultado na alienação:
Valor da venda 42.000
(-) Valor Contábil (52.000)
= prejuízo na alienação (12.000)
O resultado é contabilizado na conta outras receitas e outras despesas

operacionais, conform e já explicam os.
Gabarito ^ D
ALIENAÇÃO DE INVESTIMENTOS
O ganho ou perda de capital, no caso dos investim entos Perm anentes, é

idêntico ao do Im obilizado. É apurado pela diferença entre o valor da venda e o
valor contábil. Na contabilização, damos baixa do investim ento, e
reconhecemos no resultado, na conta Outras Receitas e Outras Despesas
Operacionais.
Um exemplo: considere que a em presa K LS venda por 20.000 o seguinte

investim ento permanente:
Valor patrim onial 15.000

Mais Valia 2.000
Goodwill 1.000
Determ ine oresultado da alienação e a contabilização.
Resultado: O valor contábil do investim ento é de 18.000 (soma do valor

patrim onial + mais valia + goodwill).
E Resultado da alienação é:
Valor da venda 20.000

(-) valor contábil (18.000)
Resultado 2.000
Contabilização (supondo que a venda foi à vista):
Vam os baixar o investim ento e reconhecer o resultado líquido:
D - Caixa 20.000

C - investim ento - valor patrim onial 15.000
C - investim ento - mais valia 2.000
C - investim ento - goodwill 1.000
C - Outras Receitas operacionais (resultado) 2.000
ALIENAÇÃO DE ATIVOS INTANGÍVEIS
A alienação ou a baixa de ativos Intangíveis tam bém produz ganhos ou perdas

de capital. O cálculo é o mesmo que já m encionam os, valor da venda menos o
valor contábil.
A contabilização tam bém é igual. Damos baixa do Ativo Intangível alienado e

reconhecemos o resultado na conta "Outras Receitas e Outras Despesas
Operacionais", no resultado do exercício.

QUESTÕES COMENTADAS
1. (FCC/TRE/RN/Analista Judiciário/2011) Foram extraídas as seguintes

informações da Dem onstração das Mutações do Patrimônio Líquido da Cia. Delta
relativa ao exercício encerrado em 31/12/2009, em R$:
Ajustes negativos de exercícios anteriores............................................ 25.000,00

Aumento de capital integralizado em b e n s ........................................ 130.000,00
Lucro líquido de 2009........................................................................... 638.000,00
Acréscim o à reserva legal no e x e rc íc io ................................................ 31.900,00
Acréscim o à reserva estatutária.......................................................... 102.100,00
Constituição da reserva de lucros a re a liz a r ..................................... 152.700,00
Constituição da reserva para c o n tin g ê n cia s....................................... 178.400,00
Constituição de reserva de planos para in v e stim e n to s.................... 195.300,00
Constituição de ajustes positivos de avaliação patrim onial ................ 59.600,00
Realização da reserva de reavaliação constituída antes de
3 1 /12/2007............................................................................................. 22.400,00
Dividendos P ro p o sto s.......................................................................... 107.500,00
Considerando-se apenas essas informações e sabendo-se que a contrapartida

credora da realização da reserva de reavaliação foi a conta Lucros ou Prejuízos
Acum ulados, o patrimônio líquido da entidade em 31/12/2009, relativam ente ao
existente em 31/12/2008, aumentou, em R$,
(A) 117.700,00.
(B) 57.100,00.
(C) 695.100,00.
(D) 802.600,00.
(E) 638.000,00.
Comentários
Analisando a questão, tem os de procurar fatos que envolvam contas do

patrimônio líquido e contas que não sejam do patrim ônio líquido, pois apenas
estas têm o escopo de alterar o valor total do PL.
Assim , por exem plo, a constituição da reserva legal é mero fato contábil
perm utativo (a débito de lucros acum ulados e a crédito de reserva legal), não
alterando o valor total do PL. O mesmo vale para todas as reservas
constituídas.
Analisem os fato a fato...
Ajustes negativos de exercícios anteriores.............................. 25.000,00

No nosso exem plo, o ajuste negativo decorrente de exercícios anteriores, por

exem plo, caso uma companhia tenha passado do regime de caixa para o regime
de com petência, tendo neste hipótese um resultado negativo de R$ 25.000,00.
Vam os lançar:
D - Lucros acum ulados 25.000,00
C - Caixa 25.000,00
Portanto, este é um valor que diminui o PL efetivamente.
Aum ento de capital integralizado em b e n s ............................. 130.000,00
O aumento de capital tam bém aumenta o PL pelo valor integralizado. No caso

concreto, o montante é de R$ 130.000,00.
D - Bens 130.000,00
C - Capital Social 130.000,00
Lucro líquido de 2009.................................................................. 638.000,00
O lucro líquido do exercício tam bém aumenta o PL no m ontante de R$

638.000,00.
D - Apuração do resultado do exercício 638.000,00

C - Lucro acum ulados 638.000,00
Acréscim o à reserva legal no e x e rc íc io ..................................... 31.900,00

Acréscim o à reserva estatutária............................................... 102.100,00
Constituição da reserva de lucros a re a liz a r......................... 152.700,00
Constituição da reserva para co n tin g ê n cia s.......................... 178.400,00
Constituição de reserva de planos para investim entos........ 195.300,00
Todas as constituições de reservas de lucros são fatos perm utativos, por isso,
não precisam os retirar uma a uma, raois, ao mesmo tempo em que dim inuem ,
tam bém aum entam o PL. Por exem plo, o lançamento para a reserva legal é:

C - Reserva legal 31.900,00
Am bas são do PL. Não há alteração no valor total do grupo, repita-se.
Constituição de ajustes positivos de avaliação patrimonial ... 59.600,00
O ajuste positivo de avaliação patrim onial tam bém aumenta o PL, em R$

59.6000,00.

Por exem plo, caso tenham os uma ação disponível para negociação futura que
tenha variação positiva para a em presa, vam os lançar:
D - Ações disponíveis para negociação imediata

C - Ajuste de avaliação patrim onial

31/12/2007................................................................................... 22.400,00
Já a realização da reserva de reavaliação vai dim inuir o saldo desta conta.
Todavia, aum entará o saldo da conta lucros acum ulados, o que, por ser fato
perm utativo, não afeta o valor total do PL.
D - Reserva de reavaliação
C - Lucros acum ulados
Dividendos P ro p o sto s................................................................. 107.500,00
Os dividendos propostos diminuem o PL, por conta do seguinte lançamento

contábil:

C - Dividendos a pagar 107.500,00
Em síntese, ficam os assim:

- 25.000,00 + 130.000,00 + 638.000,00 + 59.600,00 - 107.500,00 =
695.100,00.
Gabarito ^ C.

1 .............. Teoria e exercícios comentados
2. (FCC/AFRE/RO/2010) Considere os dados extraídos da Dem onstração das
Mutações do Patrimônio Líquido da em presa A referentes ao exercício financeiro
de X I:
D e s c r iç ã o R$ (mil)
A U M E N T O D E C A P IT A L S O C IA L
C o m L u c ro s e R e s e rv a s ......................................................................... 1 3 .0 0 0 ,0 0
P o r s u b s c riç ã o re a liz a d a ........................................................................ 1 7 .0 0 0 ,0 0
R EV ER SÃO DE RESERVAS
D e C o n tin g ê n c ia s .................................................................................. 3 .0 0 0 .0 0
D e L u c ro s a R e a liz a r ............................................................................... 1 .0 8 0 .0 0
A Q U IS IÇ Ã O D E A Ç Õ E S ................................................................................. 2 8 0 .0 0
L U C R O L ÍQ U ID O D O E X E R C ÍC IO ............................................................ 1 4 .0 0 0 ,0 0
P R O P O S T A D A A D M IN IS T R A Ç Ã O D E D E S T IN A Ç Ã O D O L U C R O :
T ra n s fe rê n c ia s p a ra re s e rv a s
R e s e rv a L e g a l........................................................................................ 7 0 0 .0 0
R e s e rv a E s ta tu tá ria .............................................................................. 5 .1 5 0 .0 0
R e s e rv a de L u c ro s a R e a liz a r........................................................... 1 5 0 ,0 0
D is trib u iç ã o d e D iv id e n d o s ..................................................................... 1 2 .0 8 0 .0 0
A variação no total do Patrimônio Líquido foi, em m ilhares de reais,
a) 18.640,00 b) 18.920,00 c) 30.720,00 d) 32.640,00 e) 66.440,00
Comentários
A DMPL destina-se a evidenciar as m udanças ocorridas nas contas de

patrimônio líquido da entidade. Vejam que trata-se de todas as contas de PL e
não apenas da conta Lucros/Prejuízos Acum ulados, como a DLPA.
A questão trouxe um exem plo de DMPL para analisarm os. Bastar verm os quais
afetam o PL, pois representam transações com outros grupo (ativo e passivo
exigível) e quais não afetam, por se tratar de fato perm utativo entre contas do
PL. Verifiquem os:
Aum ento do CS
Com Lucros e Reservas............ 13.000,00 (não altera o PL)

Por subscrição realizada........... 17.000,00 (altera o PL para mais)
Reversão de Reservas
De C o n tin g ê n cia s...................... 3.000,00 (não altera o PL)

De Lucros a R e a liz a r................. 1.080,00 (não altera)
Aquisição de A ções................... 280,00 (altera para menos)

LL do exercício.............................. 14.000,00 (altera para mais)
PROPOSTA DA ADMINISTRAÇAO DE DESTINAÇAO DO LUCRO:

Transferências para reservas
Reserva L e g a l........................ 700,00 (não altera)

Reserva Estatutária .............. 5.150,00 (não altera)
Reserva de Lucros a Realizar... 150,00 (não altera)
Distribuição de D iv id e n d o s ....... 12.080,00 (altera para menos).
Assim , somando e subtraindo, teremos:
Variação total do PL= 18.640
Gabarito ^ A.
3. (FCC/Fiscal ISS SP/2007) é transação evidenciada na Dem onstração das

M utações do Patrimônio Líquido:
(A) Alienação de bens do ativo perm anente com resultado não-operacional nulo.
(B) Compra de bens do ativo imobilizado financiada por em préstim o a longo
prazo.
(C) Constituição de reserva de reavaliação de bens imóveis.
(D) Em préstim os efetuados a em presas coligadas ou controladas.
(E) Aquisição de investim entos perm anentes com pagamento de ágio.
Comentários
(A) Alienação de bens do ativo permanente com resultado não-

operacional nulo.
Como o resultado é nulo, não há variação do PL. Supondo a venda de um ativo

que valha R$ 10.000,00, com depreciação de R$ 3.000,00, por este R$
7.000. 00, lançaremos:
D - Depreciação acumulada 7.000,00

D - Caixa 3.000,00
C - Ativo imobilizado 10.000,00
(B) Compra de bens do ativo imobilizado financiada por empréstim o a

longo prazo.
Essa alternativa não altera o PL. Senão vejam os. Compra de um veículo, por R$
100.000. 00 para pagamento daqui a 3 anos. Lançamento:
D - Veículos 100.000,00

C - Financiam entos a pagar de LP 100.000,00
Este é o nosso gabarito. Atentem o-nos, som ente, ao fato de que a reavaliação
do Ativo Im obilizado foi extinta. Entretanto, as em presa que possuíam saldo na
conta Reserva de Reavaliação em 31/12/2008 puderam optar por extinguir a
reserva, ou m antê-la, e prosseguir com a realização normal. Assim , apesar da
Reavaliação estar extinta, a conta Reserva de Reavaliação pode continuar
aparecendo nos balanços, até a sua total realização.
D - Bem (Ativo)
C - Reserva de reavaliação (PL)
(D) Empréstimos efetuados a em presas coligadas ou controladas.
O item está incorreto. O lançamento aqui é o seguinte:
D - Em préstim os a coligadas e controladas (ANC - RLP)

C - Bancos conta m ovim ento (AC).
(E) Aquisição de investimentos permanentes com pagamento de ágio.
O item tam bém está incorreto.
Quando adquirim os um investim ento com ágio, vam os efetuar o seguinte

lançamento:
D - Investim entos perm anentes (ANC)

D - Ágio a am ortizar (ANC)
C - Caixa (AC)
Gabarito ^ C.
4. (ESAF/ACE/M DIC/2002) A em presa DMO Com ércio S/A tinha Lucros

Acum ulados com saldo anterior de R$ 80.000,00, quando contabilizou a
apuração do resultado do exercício, chegando a um lucro final do exercício de
R$ 120.000,00.
Na Dem onstração de Lucros ou Prejuízos Acum ulados foi listada a distribuição

do lucro na forma seguinte:
Reserva Legal de 5%;

Reserva Estatutária de 10%;
Reserva para Contingências de R$ 15.000,00;

Reversão de Reservas de R$ 4.000,00 sendo m etade de contingências e m etade
estatutárias;
Dividendo mínimo obrigatório de 25% conform e os Estatutos.
Com base nas informações acima, quando da elaboração da referida

dem onstração, vam os encontrar o dividendo mínimo obrigatório, calculado
segundo a legislação atual, no valor de:
a) R$ 22.250,00
b) R$ 22.750,00
c) R$ 25.250,00
d) R$ 25.750,00
e) R$ 39.750,00
Comentários
O lucro líquido do exercício é de R$ 120.000,00.
A este valor, devem os subtrair a reserva legal e a reserva de contingência, no

valor de R$ 6.000,00 (5% x 120.000,00) e R$ 15.000,00, respectivam ente.
Adem ais, devem os som ar o valor de R$ 2.000,00 relativo à m etade da reserva
de contingência.
Ficam os assim :
Lucro líquido do exercício 120.000,00

(-) Reserva de contingência (15.000,00)
(-) Reserva legal (6.000,00)
+ Reversão da reserva_______ 2.000,00
Base de cálculo dos dividendos 101.000,00
X 25% 25.250,00
Gabarito ^ C.
5. (ESAF/AFRFB/2002) Em 31 de dezembro de 2001 o Patrimônio Líquido da

S/A Empresa Distribuidora apresentava a com posição seguinte, em ordem
alfabética:
Capital a Integralizar R$ 60.000,00

Capital Social R$ 548.000,00
Lucros Acum ulados R$ 17.000,00
Outras Reservas de Lucro R$ 80.000,00
Reservas de Capital R$ 40.000,00
Reserva Legal R$ 25.000,00

No mesmo exercício a Dem onstração de Lucros ou Prejuízos Acum ulados no
exercício de 2001 apresentou os seguintes com ponentes, exceto a reserva
legal:
Ajuste credor do saldo inicial R$ 2.700,00

Dividendos Propostos R$ 30.000,00
Lucro Líquido do Exercício R$ 140.000,00
Reservas de Contingências R$ 8.000,00
Reservas Estatutárias R$ 4.000,00
Reservas de Lucros a Realizar R$ 5.000,00
Reversão de Reservas R$ 2.000,00
Saldo Inicial - Prejuízos Acum ulados R$ 77.700,00
Considerando, exclusivam ente, os dados fornecidos, podemos dizer que a

parcela de lucro destinada à constituição da Reserva Legal no exercício foi de
a) R$ 7.000,00
b) R$ 4.600,00
c) R$ 3.250,00
d) R$ 3.115,00
e) R$ 3.000,00
Comentários
Vam os lá! Montemos a estrutura da DLPA...

+ Ajuste credor do saldo inicial R$ 2.700,00
+ Lucro Líquido do Exercício R$ 140.000,00
+ Reversão de Reservas R$ 2.000,00
- Reserva legal XXX
- Dividendos Propostos R$ 30.000,00
- Reservas de Contingências R$ 8.000,00
- Reservas Estatutárias R$ 4.000,00
- Reservas de Lucros a Realizar R$ 5.000,00
Logo, a reserva legal será de - 77.700 + 2.700 + 140.000 + 2.000 - X -

30.000 - 8.000 - 4.000 - 5.000 = 17.000 ^ 20.000 - X: 17.000. Logo, X =
3.000,00.
Gabarito ^ E.

6. (ESAF/AFRM/RJ/2010) A Sociedade Limítrofe S/A obteve, no ano de 2009,
como Resultado Líquido do Exercício, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e
mandou distribuí-lo da seguinte forma:
5% para constituição de reserva legal;

10% para constituição de reserva estatutária;
10% para participação estatutária de adm inistradores;
25% para provisão para o Im posto de Renda;
50% para dividendos obrigatórios; e
O restante para reservas de lucro.
Na destinação de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para

constituição da reserva legal, coube a importância de
a) R$ 2.500,00.
b) R$ 1.875,00.
c) R$ 1.687,50.
d) R$ 1.500,00.
e) R$ 1.375,00.
Comentários
Segundo a lei das S /A 's :
Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados,
antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não
excederá de 20% (vinte por cento) do capital social.
§ 1° A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em

que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de
que trata o § 1° do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital
social.
§ 2° A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e

som ente poderá ser utilizada para com pensar prejuízos ou aum entar o capital.
Esquematizem os:
Reserva legal ^ 5% do LLE ^ Limitado a 20% do capital social.
Trata-se a reserva legal da única reserva de constituição obrigatória para a

empresa.
Vejam a sua finalidade: m anter a integridade do capital social. Veja que deve
ela ser feita antes de qualquer destinação.

Saber tam bém da sua utilização é tam bém extrem am ente im portante para
concursos: som ente poderá ser utilizada para com pensar prejuízos ou aum entar
o capital social.
Existe tam bém um limite facultativo para a constituição da reserva legal, qual
seja, quando ela, juntam ente das reservas de capital atingirem o montante de
30% do capital social. Grave-se!
Vam os à nossa questão:
Resultado do exercício 50.000,00

(-) IR 25% (12.500,00)
Lucro após o IR e CSLL 37.500
(-) Participação dos adm inistradores (3.750,00)
Lucro líquido 33.750,00
Deste valor retiram os 5%, conform e determ ina o artigo 193, caput, da Lei das
S .A 's .
33.750 x 5% = R$ 1.687,50.
Gabarito ^ C.
7. (ESAF/AFRFB/2009) A em presa Revendedora S.A. alienou dois veículos de

sua frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros já era da
em presa desde 2005, tendo entrado no balanço de 2007 com saldo de R$
25.000,00 e depreciação acumulada de 55%. O segundo veículo foi comprado
em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, não tendo participado do
balanço do referido ano de 2007. A empresa atualiza o desgaste de seus bens
de uso em períodos mensais. Em 30 de setem bro de 2008, quando esses
veículos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital
com o seguinte lançamento de fórmula complexa:
a) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00
a Veículo "A " 25.000,00
a Veículo "B " 10.000,00 35.000,00
b) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciação Acum ulada 18.500,00 47.500,00

a Veículos 35.000,00
a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00
c) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
d) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
e) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Comentários
Vam os analisar os veículos, um por um.
1) Veículo A.
Se o veículo A estava com saldo contábil de R$ 25.000 e depreciado em 55%

desse valor.
Assim temos,
Veículo = 25.000
(-) Depreciação Acum ulada (55% x 25.000) = 13.750
Valor contábil = 11. 250 (Esse é o valor contábil ao final de 2007).
Devem os saber que os veículos são depreciados a uma taxa de 20% ao ano.
Logo, em 2008, houve depreciação de 9 meses. Assim , a depreciação de 2008
foi de: 9/12 x 20% x 25.000 = 3.750,00.
Portanto, para achar o valor contábil final, basta subtrairm os do valor contábil
de 2007 a depreciação relativa ao ano de 2008 ^ 11.250 - 3.750 = 7.500.

2) Veículo B.
Foi depreciado em abril, maio, junho, julho, agosto e setem bro, ou seja, 6
meses. Para acharm os o valor da depreciação faremos: 6/12 x 20% x 10.000 =
1.000
O valor contábil do veículo será 10.000 - 1.000 = 9.000.
Como a questão fala em ganhos ou perdas de capital e deu o valor total da

receita de venda, vam os som ar o valor contábil dos dois veículos: 9.000 +
7.500 = R$ 16.500.
Portanto, da receita de vendas de 29.000 menos o custo de 16.500, terem os o

lucro com a venda, que é de R$ 12.500,00.
Portanto, em 30 de setem bro, no dia da venda, mas sem contabilizar a

operação, tínham os os seguintes razonetes:
Veículos Depreciação A cumulada

A 25.000 17500 A
B 10.000 1000 B
Registrando as operações, temos:

Depreciação
Veículos Acum ulada
A 25.000 25.000 17.500 17500
B 10.000 10.000 1.000 1000 B
Ganho com alienação

Caixa de imobilizado
29.000 12.500
O que resulta, nos seguintes lançamentos:
Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
O gabarito, portanto, é a letra B.
Gabarito ^ B.
8. (ESAF/AFC/STN/2005) No balanço Dem onstração de Lucros ou Prejuízos

Acum ulados, na linha que indicar os dividendos propostos, deve ser informado o
m ontante, em reais, do dividendo distribuído por ação do capital social.
A empresa Cia. de Alim entação & Merendas tem capital formado de onze
m ilhões de ações, das quais, um milhão estão em Tesouraria. Dessas ações,
dois m ilhões são preferenciais classe A, com dividendo fixo de R$ 0,06 por
ação; dois m ilhões são preferenciais classe B, com dividendo mínimo de R$
0,12 por ação; e as restantes são ordinárias, inclusive, as que estão em
Tesouraria.
Considerando-se o caso da em presa supracitada, em que o valor total do

dividendo proposto foi de R$ 920.000,00, na aludida dem onstração de lucros ou
prejuízos acum ulados, deve constar a seguinte informação:
a) Dividendos propostos (R$ 0,084 por ação do capital social) R$ 920.000,00.

b) Dividendos propostos ( r $ 0,092 por ação do capital social) R$ 920.000,00.
c) Dividendos propostos (R$ 0,090 por ação preferencial e R$ 0,093 por ação
ordinária) R$ 920.000,00.
d) Dividendos propostos (R$ 0,060 por ação preferencial classe A; R$ 0,120 por
ação preferencial classe B; e R$ 0,093 por ação ordinária) R$ 920.000,00.
e) Dividendos propostos (R$ 0,060 por ação preferencial classe A; R$ 0,120 por
ação preferencial classe B; R$ 0,080 por ação em Tesouraria e R$0,080 por
ação ordinária) R$ 920.000,00.
Comentários
Dividendos preferenciais - Classe A: 0,06 x 2 m ilhões = 120.000,00

Dividendos preferenciais - Classe B: 0,12 x 2 m ilhões = 240.000,00
Tem os, ao todo, 7 m ilhões de ações ordinárias.
Assim , para essas 7 m ilhões de ações tem os dividendos de 920.000 - 120.000

- 240.000 = 560.000,00.
Ressalte-se, contudo, que as ações em tesouraria não recebem dividendos.

Assim , temos: R$ 560.000,00 para dividir em 6 m ilhões de ações.
Logo, o m ontante por ação do capital social, de ações ordinária, é de R$ 0,093.
Gabarito ^ D.
9. (FCC/TRT 2a/Analista Judiciário/2008) Considere as informações abaixo,

extraídas da contabilidade da Cia. Carandiru, relativas ao exercício findo em
31/12/2007.
Lucro líquido do exercício 520.000. 00

Resultado positivo na equivalência patrim onial 270.000. 00
Acréscim o à reserva legal 26.000. 00
Reversão de reservas para contingências 14.000. 00
Lucro com realização financeira a ocorrer em 2009 20.000. 00
O estatuto da companhia é omisso com relação ao pagamento de dividendos.

De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das Sociedades por
Ações, ela poderá constituir, nesse exercício, reserva de lucros a realizar no
valor, em R$, de
(A) 40.000,00.
(B) 36.000,00.
(C) 30.000,00.
(D) 24.000,00.
(E) 18.000,00.
Comentários
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos term os

do estatuto ou do art. 202 da Lei das S /A , ultrapassar a parcela realizada do
lucro líquido do exercício, a assem bleia-geral poderá, por proposta dos órgãos
da adm inistração, destinar o excesSo à constituição de reserva de lucros a
realizar.
Desta forma, à opção da com panhia, poderá ser constituída a reserva de lucros
a realizar, m ediante destinação dos lucros do exercício, cujo objetivo é
evidenciar a parcela de lucros ainda não realizada financeiram ente, apesar de
reconhecida contabilm ente, pela empresa.
Evita-se, assim , distribuir dividendo obrigatório sobre essa parcela de lucros

que, apesar de existente, não está realizada financeiram ente no caixa da
empresa.

Na questão, devem os prim eiram ente calcular os dividendos. Como o estatuto é
om isso, deve-se aplicar o percentual de 50% de lucro.
Base de cálculo dividendos = Lucro Líq. do Exer. - R. Legal - R.

Contingências + Reversão R. Contingências - Reserva de incentivos
fiscais (facultativa) - Reserva para prêmio na emissão de debêntures
(facultativa).
BC dividendos = 520.000 - 26.000 + 14.000 = 508.000
Assim , os dividendos devidos são 50% de 508.000 = 254.000
A Lei das SAs diz que se consideram lucros não realizados os resultados
positivos na equivalência patrim onial e receitas auferidas para recebimento a
longo prazo (LSA, art. 197).
Desta forma, o lucro realizado é calculado da seguinte form a:
Lucro Líq. do Exerc. - Resultado positivo na equivalência patrim onial - Lucro

com realização financeira de Longo Prazo
Lucro realizado = 520.000 - 270.000 - 20.000 = 230.000
Portanto, de acordo com a LSA a companhia poderá constituir Reserva

de Lucros a realizar no valor de R$ 24.000 (R$ 254.000 - R$ 230.000)
Gabarito ^ D
10. (FCC/TRF 4 a/Analista Judiciário/2010) Dados extraídos da Dem onstração de

Lucros Acum ulados da Cia. Pouso Alegre, relativos ao exercício encerrado em
31/12/2009 (em R$):
Ajuste credor de períodos a n te rio re s .................................................... 10.000,00

Dividendos propostos pela adm inistração............................................ 150.000,00
Constituição da Reserva L e g a l............................................................... 20.000,00
Lucro líquido do E x e rc íc io ..................................................................... 400.000,00
Reversão da Reserva de Contingências ................................................ 70.000,00
Constituição de outras reservas de lu c r o s .......................................... 240.000,00
Saldo em 3 1/12/2009........................................................................................ 0,00
O saldo inicial em 31/12/2008 correspondia a um prejuízo acumulado, em R$,

de
(A) 50.000,00.
(B) 30.000,00.
(C) 70.000,00.

(D) 60.000,00.
(E) 80.000,00.
Comentários
Montemos a DLPA:
Saldo inicial X
Ajuste positivo de exercícios 10 000
anteriores .
Reversão das reservas de lucros 70.000
Lucro líquido do exercício 400.000
Constituição da reserva legal -20.000
Dividendos propostos - 150.000
Constituição de outras reservas -240.000
de lucros_____________________________'
Saldo final 0
Agora, é só igualar a equação:
X + 10.000 + 70.000 + 400.000 - 20.000 - 240.000 - 150.000 = 0

X = 70.000,00 (Saldo inicial de prejuízos acumulados)
Gabarito ^ C
11. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Com relação à

distribuição de dividendos de sociedades abertas, pode-se afirm ar que:
a) o dividendo deverá ser pago ou creditado, salvo deliberação em contrário da

assem bleia geral, no prazo de sessenta dias da data em que for declarado e,
em qualquer caso, dentro do exercício social.
b) em casos nos quais o estatuto da em presa for om isso quanto à distribuição
do dividendo obrigatório, o acionista m inoritário terá direito a 50% do total do
lucro líquido apurado no exercício, acrescido pelos saldos das reservas de lucro.
c) a companhia que, por força de lei ou de disposição estatutária, levantar
balanço sem estral, não poderá declarar, por deliberação dos órgãos de
adm inistração, dividendo à conta do lucro apurado nesse balanço.
d) a companhia som ente pode pagar dividendos à conta de lucro líquido do
exercício, de lucros acum ulados e de reserva de lucros para proprietários de
ações ordinárias.
e) a legislação societária veta a fixação de qualquer outra forma de cálculo dos
dividendos, seja de acionistas controladores ou não controladores, que não
contem ple no mínimo 30% dos lucros líquidos de cada exercício.
Comentários

A letra a é o gabarito. Segundo o artigo 205 da LSA:
Art. 205. § 3° O dividendo deverá ser pago, salvo deliberação em contrário da

assem bleia-geral, no prazo de 60 (sessenta) dias da data em que for declarado
e, em qualquer caso, dentro do exercício social.
A letra b está incorreta.
Vejam os o que prescreve a Lei das Sociedades por Ações:
Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo

obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no
estatuto ou, se este for om isso, a importância determ inada de acordo com as
seguintes normas: (Redação dada pela Lei n° 10.303, de 2001)
I - m etade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes

valores: (Redação dada pela Lei n° 10.303, de 2001)
a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); e (Incluída

pela Lei n° 10.303, de 2001)
b) importância destinada à form ação da reserva para contingências (art. 195) e
reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores; (Incluída pela
Lei n° 10.303, de 2001)
(...)
§ 1° O estatuto poderá estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou
do capital social, ou fixar outros critérios para determ iná-lo, desde que sejam
regulados com precisão e minúcia e não sujeitem os acionistas m inoritários ao
arbítrio dos órgãos de adm inistração ou da maioria.
§ 2o Quando o estatuto for om isso e a assem bléia-geral deliberar

alterá-lo para introduzir norma sobre a matéria, o dividendo obrigatório
não poderá ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro líquido
ajustado nos term os do inciso I p este artigo. (Redação dada pela Lei n°
10.303, de 2001)__________________________________________________________
Item, portanto, incorreto.
A letra c tam bém está incorreta.
A companhia que, por força de lei ou de disposição estatutária, levantar balanço

sem estral, poderá declarar, por deliberação dos órgãos de adm inistração, se
autorizados pelo estatuto, dividendo à conta do lucro apurado nesse balanço
(LSA, art. 204).
A companhia poderá, nos term os de disposição estatutária, levantar balanço e
distribuir dividendos em períodos menores, desde que o total dos dividendos

pagos em cada sem estre do exercício social não exceda o montante das
reservas de capital de que trata o § 1° do artigo 182 (LSA, art. 204, §1°).
O estatuto poderá autorizar os órgãos de adm inistração a declarar dividendos

interm ediários, à conta de lucros acum ulados ou de reservas de lucros
existentes no último balanço anual ou sem estral (LSA, art. 204, §2°).
O lançamento é o que se segue:
D - Lucros acum ulados/dividendos pagos antecipadam ente (retificadora PL)

A letra d está incorreta. Segundo o artigo 201 da LSA:
Art. 201. A companhia som ente pode pagar dividendos à conta de lucro líquido
do exercício, de lucros acum ulados e de reserva de lucros; e à conta de reserva
de capital, no caso das ações preferenciais de que trata o § 5° do artigo 17.
A letra e, por fim, está incorreta. Veja o que prescreve o artigo 202 da Lei das
Sociedades por Ações:
Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo

obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no
estatuto ou, se este for om isso, a importância determ inada de acordo com as
seguintes normas: (Redação dada pela Lei n° 10.303, de 2001)_______________
Portanto, a regra para a distribuição do dividendo é a fixação do percentual que

o estatuto fixar.
Gabarito ^ A.
12. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRF 1a/2011) A distribuição

do lucro líquido é evidenciada
(A) no Patrimônio Líquido e no Fluxo de Caixa.

(b ) na Dem onstração de Lucros/Prejuízos Acum ulados.
(C) no Balanço Patrimonial.
(D) na Dem onstração do Fluxo de Caixa.
(e ) nas Dem onstrações do Fluxo de Caixa e do Resultado Abrangente.
Comentários
A distribuição do lucro líquido é evidenciada na DLPA. Veja novamente o modelo

da DLPA.
Gabarito ^ B

13. (FCC/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RO/2010) Não se
evidencia na Dem onstração de Lucros ou Prejuízos Acum ulados
a) A reversão de reserva para contingências.

b) A distribuição de dividendos.
c) A constituição da reserva legal.
d) O aumento do capital social.
e) O lucro líquido do exercício.
Comentários
Analisem os, agora, as nossas assertivas:
A reversão das reservas de lucros é apresentada na DLPA. Item incorreto.
Também é apresentado. Item incorreto.
Tam bém é apresentada na DLPA.
A parcela dos lucros incorporada ao capital social tam bém é apresentada.

Todavia, este aumento pode ser feito pela subscrição de novas ações. Por este
motivo o item foi considerado incorreto pela banca.
Também consta na DLPA.
Gabarito ^ D
14. (FCC/TJ SE/ Analista Contabilidade/2009) O m ontante do dividendo

por ação do capital social deve ser evidenciado
A) no Balanço Patrim onial e na Dem onstração de Lucros ou Prejuízos

Acum ulados.
B) na Dem onstração do Valor Adicionado e na Dem onstração das Mutações do
Patrimônio Líquido, quando for o caso.
C) na Dem onstração de Resultado de Exercício e no Relatório do Conselho de
Adm inistração.

D) na Dem onstração de Lucros ou Prejuízos Acum ulados e na Demonstração
das Mutações do Patrimônio Líquido se publicada.
E) no Relatório do Conselho de Adm inistração e nas Notas Explicativas.
Comentários:
A Lei 6.404/76 estabelece o seguinte:
Dem onstração de Lucros ou Prejuízos Acum ulados


incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.

fatos subsequentes.
§ 2° A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar

o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser
incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se
elaborada e publicada pela companhia._____________________________
Portanto, a informação sobre o montante do dividendo por ação do capital

social fica evidenciada na Dem onstração de Lucros ou Prejuízos Acum ulados, ou
na Dem onstração das m utações do Patrimônio Líquido, caso publicada.
Gabarito ^ D
15. (FCC/TRF 4 a/ Analista Contadoria/2007) Foram extraídos os

seguintes dados, em R$, da Dem onstração de Lucros ou Prejuízos Acum ulados
da Cia. Ribeirão Claro de 31/12/2005:
S a ld o in icia l d e v e d o r 8 9 .0 0 0 ,0 0
A ju s te c re d o r d e e x e r c íc io s a n te rio re s 4 .0 0 0 ,0 0
L u cro líq u id o do e x e rc íc io d e 2 0 0 5 9 8 .0 0 0 ,0 0
C o n s titu iç ã o da re s e rv a legal 4 .9 0 0 ,0 0
C o n s titu iç ã o da re s e rv a e s ta tu tá ria 9 .8 0 0 ,0 0

.............. Teoria e exercícios comentados
R e v e rs ã o da re s e rv a d e c o n tin g ê n c ia s 1 .5 0 0 ,0 0
R e v e rs ã o da re s e rv a d e lu c ro s a re a liz a r 1 .8 0 0 ,0 0
Considerando som ente essas informações, o saldo final da referida

dem onstração foi:
A) devedor no valor de R$ 400,00

B) devedor no valor de R$ 200,00
c) nulo.
D) credor no valor de R$ 1600,00
E) credor no valor de R$ 2400,00
Comentários:
Para resolver, basta usar a fórmula:
Saldo inicial + entradas - saídas = saldo final
As entradas são o Lucro Líquido do Exercício, o ajuste credor de exercícios

anteriores e as reversões de reserva.
As saídas são a constituição de reserva e a distribuição de dividendos (se

houver).
Mas fica m ais fácil de resolver somando e dim inuindo diretam ente na prova.
Assim:
Saldo inicial devedor 89.000,00

Ajuste credor de exercícios anteriores 4.000,00 +
Lucro líquido do exercício de 2005 98.000,00 +
Constituição da reserva legal 4.900,00
Constituição da reserva estatutária 9.800,00
Reversão da reserva de contingências 1.500,00 +
Reversão da reserva de lucros a realizar 1.800,00 +
Agora é só fazer a conta:
- 89.000 + 4.000 + 98.000 -4.900 -9.800 +1.500 + 1.800 = +1.600
Observação: A partir de 2008, a em presa não pode ficar com saldo credor na
conta Lucros Acum ulados. Todo o Lucro do Exercício deve ser usado para a
constituição de reservas ou para o pagamento de dividendos._________________
Gabarito ^ D
16. (FCC/M PU/Analista/2007) Considere as informações extraídas da
Dem onstração de Lucros e Prejuízos Acum ulados da Cia. Girassol:
R$
Saldo credor inicial da conta 470.000,00
Ajuste negativo de exercícios anteriores 60.000,00
Dividendos distribuídos 140.000,00
Acréscim o da Reserva Legal 10.000,00
Acréscim o de Reserva de Lucros a Realizar 50.000,00
Saldo credor final 410.000,00
O único dado da dem onstração que NÃO foi fornecido é o lucro líquido do
exercício. Logo, ele correspondeu, em R$, a
A) 140.000,00
B) 150.000,00
C) 190.000,00
D) 200.000,00
E) 210.000,00
Comentários
Partindo do saldo inicial, vam os som ar ou subtrair os valores relacionados. A

diferença para o saldo credor final irá indicar o Lucro Líquido do Exercício.

+ Lucros Acum ulados ???
(-) Ajuste negativo de exercícios anteriores -60.000,00
(-) Dividendos distribuídos - 140.000,00
(-) Acréscim o da Reserva Legal -10.000,00
(-)Acréscim o de Reserva de Lucros a Realizar -50.000,00
= Saldo credor final 410.000,00
Assim , temos:
Saldo inicial + entradas - saídas = Saldo final

$ 470.000 + Lucros acum ulados- $ 260.000 = $ 410.000
Lucros acum ulados = $ 410.000 + $ 260.000 - $ 470.000
Lucros acum ulados = $ 200.000
Observação: Esta questão é de 2007, e por isso que apresenta saldo inicial
credor. A partir de 2008, a em presa não pode ficar com saldo credor na conta
Lucros Acum ulados. Todo o Lucro do Exercício deve ser usado para a
constituição de reservas ou para o pagamento de dividendos._________________

Gabarito ^ D
17. (FCC/ICMS PB/Auditor Fiscal/2006) Considere os dados relativos à

Dem onstração de Lucros ou Prejuízos Acum ulados da Cia. Marte Equipamentos
Solares, levantada em 31/12/2005:
VALO RES
N8 ELEM ENTO S
(em R$)
01 S a ld o credcr da conta Lucros ou P rejuízos Acum u ados no início do ano-calendár.o de 2 0 0 5 ......................... 60.000,00
02 A juste credor d c ano-calendár o anterior (excesso da provisão para o imposto de re n d a )............................... 25.000,00
03 R eversão de saldo das contas de reservas de lu c r o s ............................................................................................ 75.000,00
04 C o n sttu iç ã o da Reserva Le ga 1em 31/12/2005.................................................................................................... 8.000,00
05 C o n sttu ição d a s dem ais R e se rvas de Lucros em 31/12/2005............................................................................. 42.000.00
06 Dividendos creditados a o s acionistas em 31/12/2005 .......................................................................................... 150.000,00
07 •>
Resultado Líquido do Exercício encerrado em 31/12/2005...................................................................................
08 S ald o credor da conta Lucros ou Prejuízos Acum ulados em 31/12/2005............................................................ 60.000,00
Com base nos dados apresentados, é correto afirm ar que o valor do Resultado
Líquido do Exercício, apurado na Dem onstração do Resultado do Exercício
levantada em 31/12/2005, em R$, foi de:
A) 100.000,00
B) 98.000,00
C) 90.000,00
D) 85.500,00
E) 60.000,00
Comentários
A banca foi boazinha, já forneceu os dados arrum ados para a resolução. Vam os
usar a fórmula mágica, que vocês já conhecem:
Saldo inicial + entradas - saídas = saldo final
A questão refere-se à Dem onstração dos Lucros ou Prejuízos Acum ulados,

portanto a constituição de reservas ou a reversão de reservas afeta o saldo da
conta Lucros ou Prejuízos Acum ulados.
Saldo inicial 60.000
+ Entradas
Ajuste credor 25.000
Reversão de reservas 75.000
Lucro líquido ????
(-) Saídas
Constituição da Reserva Legal (8.000)
Constituição das outras Reservas (42.000)
Dividendos (150.000)
Saldo Final 60.000
+ 60.000 + 25.000 + 75.000 + lucro líquido - 8.000 - 42.000 - 150.000 =

60.000
Calculando, obtemos lucro líquido = $ 100.000,00
Gabarito ^ A
18. (FCC/TCE PI/Auditor/2005) Considere as seguintes informações, em

R$:
Dividendos Propostos 110.000,00

Lucro Líquido do Exercício 470.000,00
Constituição da Reserva Legal 23.500,00
Constituição de Reservas Estatutárias 12.500,00
Aum ento de capital com incorporação de reservas de

150.000,00
Capital
Saldo final credor da conta L u c ro s e P re ju íz o s
20.000,00
A c u m u la d o s
O saldo inicial da conta Lucros ou Prejuízos Acum ulados corresponde, em R$, a
A) 454.000,00, credor
b) 454.000,00, devedor
c) 324.000,00, credor
D) 324.000,00, devedor
E) 304.000,00, devedor
Comentários
Vam os calcular assim: Saldo inicial + entradas - saídas = saldo final
Entradas: Lucro líquido 470.000
Saídas:
Dividendos 110.000 + const. Reserva legal 23.500 + const. Res. Estatutária

12.500 = 146.000
Saldo final = 20.000

Saldo inicial + 470.000 - 146.000 = 20.000
Saldo inicial = - 304.000 = saldo devedor.
Alertam os que o aumento de capital com incorporação de reservas de capital

não afeta a conta lucro ou prejuízos acumulados. Se a questão pedisse o saldo
inicial do Capital Social, aí a incorporação das reservas de capital iria aum entar
o saldo.
Gabarito ^ E
19. (FCC/TRT 3 a/Técnico Contabilidade/2005) De acordo com a Lei no

6404/76, a Dem onstração de Lucros Acum ulados é
A) obrigatória.
B) facultativa.
c) gerencial.
D) de ordem adm inistrativa.
E) parte integrante do Livro Diário da empresa.
Comentários
Esta é fácil, não é? Conform e a Lei 6.404/76:
Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na
escrituração m ercantil da com panhia, as seguintes dem onstrações financeiras,
que deverão exprim ir com clareza a situação do patrim ônio da companhia e as
m utações ocorridas no exercício:
I - balanço patrim onial;

II - dem onstração dos lucros ou prejuízos acum ulados;
III - dem onstração do resultado do exercício; e
IV - dem onstração dos fluxos de caixa; e
V - se companhia aberta, dem onstração do valor adicionado.
§ 6o A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior

a R$ 2.000.000,00 (dois m ilhões de reais) não será obrigada à elaboração e
publicação da dem onstração dos fluxos de caixa. (Redação dada pela Lei n°
11.638,de 2007)___________________________________________________________
Gabarito ^ A

20. (FCC/Metro/Analista Ciências Contábeis/2010) Os seguintes dados

foram extraídos da Dem onstração das Mutações do Patrimônio Líquido da Cia.
Delta (em R$):
Aumento de capital em dinheiro.......... .......... 135.000. 00

Aquisição de ações da própria
oompanhia (Ações em Tesouraria}................ 25.000. 00
Dividendos propostos pelo Adm inistração..... 37.000. 00
Aumento de capital com integralização oe re>
se rv a s..................................................„......... 115.000. DD
Constituição da Reserva LegaJ...................... 10.400.00
Lucro LiquidD do Exercício.................. .......... 2DS.DOO.OO
Reversão da Re sen; a de Contingências........ 15.300.00
Constituição da Reserva Estatutária.............. 26.000. 00
Constituição de Re ser; a de Agio na em issão
de a ç õ e s ........................................................ 15.000,00
Utilizando apenas essas informações, é correto afirm ar que o Patrimônio Líquido

da companhia aumentou nesse exercício o equivalente, em R$, a
A) 296.000,00.
B) 185.700,00.
C) 208.000,00.
D) 281.000,00.
E) 281.900,00.
Comentários
A única novidade é a conta "Ações em Tesouraria".
Nessa conta (ações em tesouraria) ficam as ações da própria empresa. É uma

conta retificadora do PL (tem saldo devedor, portanto diminui o saldo do PL).
A contabilização da aquisição das próprias ações fica assim:
D - Ações em Tesouraria (PL)

C - Caixa/bancos (Ativo)

Reserva de Capital: já m encionam os que a constituição das reservas de
lucros não afeta o PL.
Mas a constituição das reservas de capital, sim. Nesse caso, não há uma
dim inuição dos lucros acumulados. Portanto, a constituição das reservas de
capital aumenta o PL.
Agora, vam os calcular o aumento do PL, anotando os valores das contas na

ordem em que aparecem:
+ 185.000 - 25.000 - 87.000 + 208.000 + 15.000 = 296.000
Gabarito ^ A

QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA
1. (FCC/TRE/RN/Analista Judiciário/2011) Foram extraídas as seguintes

informações da Dem onstração das Mutações do Patrimônio Líquido da Cia. Delta
relativa ao exercício encerrado em 31/12/2009, em R$:
Ajustes negativos de exercícios anteriores............................................ 25.000,00

Aumento de capital integralizado em b e n s ........................................ 130.000,00
Lucro líquido de 2 0 0 9 ........................................................................... 638.000,00
Acréscim o à reserva legal no e x e rc íc io ................................................ 31.900,00
Acréscim o à reserva estatutária.......................................................... 102.100,00
Constituição da reserva de lucros a re a liz a r..................................... 152.700,00
Constituição da reserva para c o n tin g ê n cia s....................................... 178.400,00
Constituição de reserva de planos para in v e stim e n to s..................... 195.300,00
Constituição de ajustes positivos de avaliação patrim onial ................ 59.600,00
3 1 /12/2007............................................................................................. 22.400,00
Dividendos Propostos .......................................................................... 107.500,00
Considerando-se apenas essas informações e sabendo-se que a contrapartida

credora da realização da reserva de reavaliação foi a conta Lucros ou Prejuízos
Acum ulados, o patrimônio líquido da entidade em 31/12/2009, relativam ente ao
existente em 31/12/2008, aumentou, em R$,
(A) 117.700,00.
(B) 57.100,00.
(C) 695.100,00.
(D) 802.600,00.
(E) 638.000,00.
2. (FCC/AFRE/RO/2010) Considere ds dados extraídos da Dem onstração das

Mutações do Patrimônio Líquido da em presa A referentes ao exercício financeiro
de X1:

Descrição R$ (mil)
A U M E N TO D E C A P ITA L SO CIA L
Com Lucros e Reservas........... 13.000. 00
Por subscrição realizada.......... 17.000. 00
R E V E R S Ã O D E R ESER V AS
De Contingências .................. 3.000,00
De Lucros a Realizar................ 1.080.00
A Q U IS IÇ A O D E A Ç Õ E S ................................................................. 280.00
L U C R O LÍQ UIDO DO E X E R C ÍC IO ............................................... 14.000. 00
P R O P O S TA DA A D M IN ISTR A Ç Ã O D E D E S T IN A Ç Ã O D O LUCR O :
Transferências para reservas

Reserva Le ga l.............................................................................. 700.00
Reserva Estatutária..................................................................... 5.150,00
Reserva de Lucros a Realizar.................................................... 150,00
Distribuição de Dividendos............................................................. 12.080,00
A variação no total do Patrimônio Líquido foi, em m ilhares de reais,
a) 18.640,00 b) 18.920,00 c) 30.720,00 d) 32.640,00 e) 66.440,00
3. (FCC/Fiscal ISS SP/2007) é transação evidenciada na Dem onstração das

M utações do Patrimônio Líquido:
(A) Alienação de bens do ativo perm anente com resultado não-operacional nulo.
(B) Compra de bens do ativo imobilizado financiada por em préstim o a longo
prazo.
(D) Em préstim os efetuados a em presas coligadas ou controladas.
(E) Aquisição de investim entos perm anentes com pagamento de ágio.
4. (ESAF/ACE/M DIC/2002) A em presa DMO Com ércio S/A tinha Lucros

Acum ulados com saldo anterior de R$ 80.000,00, quando contabilizou a
apuração do resultado do exercício, chegando a um lucro final do exercício de
R$ 120.000,00.
Na Dem onstração de Lucros ou Prejuízos Acum ulados foi listada a distribuição

do lucro na forma seguinte:
Reserva Legal de 5%;

Reserva Estatutária de 10%;
Reserva para Contingências de R$ 15.000,00;
Reversão de Reservas de R$ 4.000,00 sendo m etade de contingências e m etade
estatutárias;
Dividendo mínimo obrigatório de 25% conform e os Estatutos.
Com base nas informações acima, quando da elaboração da referida

dem onstração, vam os encontrar o dividendo mínimo obrigatório, calculado
segundo a legislação atual, no valor de:

a) R$ 22.250,00
b) R$ 22.750,00
c) R$ 25.250,00
d) R$ 25.750,00
e) R$ 39.750,00
5. (ESAF/AFRFB/2002) Em 31 de dezembro de 2001 o Patrimônio Líquido da

S/A Empresa Distribuidora apresentava a com posição seguinte, em ordem
alfabética:
Capital a Integralizar R$ 60.000,00

Capital Social R$ 548.000,00
O utras Reservas de Lucro R$ 80.000,00
Reservas de Capital R$ 40.000,00
Reserva Legal R$ 25.000,00
No mesmo exercício a Dem onstração de Lucros ou Prejuízos Acum ulados no

exercício de 2001 apresentou os seguintes com ponentes, exceto a reserva
legal:
Ajuste credor do saldo inicial R$ 2.700,00

Dividendos Propostos R$ 30.000,00
Lucro Líquido do Exercício R$ 140.000,00
Reservas de Contingências R$ 8.000,00
Reservas Estatutárias R$ 4.000,00
Reservas de Lucros a Realizar R$ 5.000,00
Reversão de Reservas R$ 2.000,00
Considerando, exclusivam ente, os dados fornecidos, podemos dizer que a

parcela de lucro destinada à constituição da Reserva Legal no exercício foi de
a) R$ 7.000,00
b) R$ 4.600,00
c) R$ 3.250,00
d) R$ 3.115,00
e) R$ 3.000,00
6. (ESAF/AFRM/RJ/2010) A Sociedade Limítrofe S/A obteve, no ano de 2009,

como Resultado Líquido do Exercício, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e
mandou distribuí-lo da seguinte forma:
5% para constituição de reserva legal;

10% para constituição de reserva estatutária;
10% para participação estatutária de adm inistradores;
25% para provisão para o Imposto de Renda;
50% para dividendos obrigatórios; e
O restante para reservas de lucro.
Na destinação de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para

constituição da reserva legal, coube a importância de
a) R$ 2.500,00.
b) R$ 1.875,00.
c) R$ 1.687,50.
d) R$ 1.500,00.
e) R$ 1.375,00.
7. (ESAF/AFRFB/2009) A em presa Revendedora S.A. alienou dois veículos de

sua frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros já era da
em presa desde 2005, tendo entrado no balanço de 2007 com saldo de R$
25.000,00 e depreciação acumulada de 55%. O segundo veículo foi comprado
em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, não tendo participado do
balanço do referido ano de 2007. A empresa atualiza o desgaste de seus bens
de uso em períodos mensais. Em 30 de setem bro de 2008, quando esses
veículos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital
com o seguinte lançamento de fórmula com plexa:
a) D iversos
a D iversos
Caixa 29.000,00
Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00
a Veículo "A " 25.000,00
a Veículo "B " 10.000,00 35.000,00
b) D iversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
c) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00

d) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
e) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
8. (ESAF/AFC/STN/2005) No balanço Dem onstração de Lucros ou Prejuízos

Acum ulados, na linha que indicar os dividendos propostos, deve ser informado o
m ontante, em reais, do dividendo distribuído por ação do capital social.
A empresa Cia. de Alim entação & Merendas tem capital formado de onze
m ilhões de ações, das quais, um milhão estão em Tesouraria. Dessas ações,
dois m ilhões são preferenciais classe A, com dividendo fixo de R$ 0,06 por
ação; dois m ilhões são preferenciais classe B, com dividendo mínimo de R$
0,12 por ação; e as restantes são ordinárias, inclusive, as que estão em
Tesouraria.
Considerando-se o caso da em presa supracitada, em que o valor total do

dividendo proposto foi de R$ 920.000,00, na aludida dem onstração de lucros ou
prejuízos acum ulados, deve constar a seguinte informação:
a) Dividendos propostos (R$ 0,084 por ação do capital social) R$ 920.000,00.

b) Dividendos propostos ( r $ 0,092 por ação do capital social) R$ 920.000,00.
c) Dividendos propostos (R$ 0,090 por ação preferencial e R$ 0,093 por ação
ordinária) R$ 920.000,00.
d) Dividendos propostos (R$ 0,060 por ação preferencial classe A; R$ 0,120 por
ação preferencial classe B; e R$ 0,093 por ação ordinária) R$ 920.000,00.
e) Dividendos propostos (R$ 0,060 por ação preferencial classe A; R$ 0,120 por
ação preferencial classe B; R$ 0,080 por ação em Tesouraria e R$0,080 por
ação ordinária) R$ 920.000,00.
9. (FCC/TRT 2a/Analista Judiciário/2008) Considere as informações abaixo,

extraídas da contabilidade da Cia. Carandiru, relativas ao exercício findo em
31/12/2007.
Lucro líquido do exercício 520.000,00

Resultado positivo na equivalência patrim onial 270.000,00

Acréscim o à reserva legal 26.000,00
Reversão de reservas para contingências 14.000,00
Lucro com realização financeira a ocorrer em 2009 20.000,00
O estatuto da companhia é om isso com relação ao pagamento de dividendos.

De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das Sociedades por
Ações, ela poderá constituir, nesse exercício, reserva de lucros a realizar no
valor, em R$, de
(A) 40.000,00.
(B) 36.000,00.
(C) 30.000,00.
(D) 24.000,00.
(E) 18.000,00.
10. (FCC/TRF 4 a/Analista Judiciário/2010) Dados extraídos da Dem onstração de

Lucros Acum ulados da Cia. Pouso Alegre, relativos ao exercício encerrado em
31/12/2009 (em R$):
Ajuste credor de períodos a n te rio re s .................................................... 10.000,00

Dividendos propostos pela adm inistração............................................ 150.000,00
Constituição da Reserva L e g a l.............................................................. 20.000,00
Lucro líquido do Exercício ..................................................................... 400.000,00
Reversão da Reserva de Contingências ................................................ 70.000,00
Constituição de outras reservas de lu c r o s .......................................... 240.000,00
Saldo em 3 1/12/2009........................................................................................ 0,00
O saldo inicial em 31/12/2008 correspondia a um prejuízo acumulado, em R$,

de
(A) 50.000,00.
(B) 30.000,00.
(C) 70.000,00.
(D) 60.000,00.
(E) 80.000,00.
11. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Com relação à

distribuição de dividendos de sociedades abertas, pode-se afirm ar que:
a) o dividendo deverá ser pago ou creditado, salvo deliberação em contrário da

assem bleia geral, no prazo de sessenta dias da data em que for declarado e,
em qualquer caso, dentro do exercício social.
b) em casos nos quais o estatuto da em presa for om isso quanto à distribuição
do dividendo obrigatório, o acionista m inoritário terá direito a 50% do total do
lucro líquido apurado no exercício, acrescido pelos saldos das reservas de lucro.

c) a companhia que, por força de lei ou de disposição estatutária, levantar
balanço sem estral, não poderá declarar, por deliberação dos órgãos de
adm inistração, dividendo à conta do lucro apurado nesse balanço.
d) a companhia som ente pode pagar dividendos à conta de lucro líquido do
exercício, de lucros acum ulados e de reserva de lucros para proprietários de
ações ordinárias.
e) a legislação societária veta a fixação de qualquer outra forma de cálculo dos
dividendos, seja de acionistas controladores ou não controladores, que não
contem ple no mínimo 30% dos lucros líquidos de cada exercício.
12. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRF 1a/2011) A distribuição

do lucro líquido é evidenciada
(A) no Patrimônio Líquido e no Fluxo de Caixa.

(B) na Dem onstração de Lucros/Prejuízos Acum ulados.
(C) no Balanço Patrimonial.
(D) na Dem onstração do Fluxo de Caixa.
(e ) nas Dem onstrações do Fluxo de Caixa e do Resultado Abrangente.
13. (FCC/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RO/2010) Não se

evidencia na Dem onstração de Lucros ou Prejuízos Acum ulados

14. (FCC/TJ SE/ Analista Contabilidade/2009) O m ontante do dividendo

por ação do capital social deve ser evidenciado
A) no Balanço Patrim onial e na Dem onstração de Lucros ou Prejuízos

Acum ulados.
B) na Dem onstração do Valor Adicionado e na Dem onstração das M utações do
Patrimônio Líquido, quando for o caso.
C) na Dem onstração de Resultado de Exercício e no Relatório do Conselho de
Adm inistração.
D) na Dem onstração de Lucros ou Prejuízos Acum ulados e na Dem onstração
das Mutações do Patrimônio Líquido se publicada.
E) no Relatório do Conselho de Adm inistração e nas Notas Explicativas.

15. (FCC/TRF 4 a/ Analista Contadoria/2007) Foram extraídos os
seguintes dados, em R$, da Dem onstração de Lucros ou Prejuízos Acum ulados
da Cia. Ribeirão Claro de 31/12/2005:
S a ld o in icia l d e v e d o r 8 9 .0 0 0 ,0 0
A ju s te c re d o r d e e x e r c íc io s a n te rio re s 4 .0 0 0 ,0 0
L u cro líq u id o do e x e rc íc io d e 2 0 0 5 9 8 .0 0 0 ,0 0
C o n s titu iç ã o da re s e rv a legal 4 .9 0 0 ,0 0
C o n s titu iç ã o da re s e rv a e s ta tu tá ria 9 .8 0 0 ,0 0
R e v e rs ã o da re s e rv a d e c o n tin g ê n c ia s 1 .5 0 0 ,0 0
R e v e rs ã o da re s e rv a d e lu c ro s a re a liz a r 1 .8 0 0 ,0 0
Considerando som ente essas informações, o saldo final da referida

dem onstração foi:
A) devedor no valor de R$ 400,00

B) devedor no valor de R$ 200,00
C) nulo.
D) credor no valor de R$ 1600,00
E) credor no valor de R$ 2400,00
16. (FCC/M PU/Analista/2007) Considere as informações extraídas da

Dem onstração de Lucros e Prejuízos Acum ulados da Cia. Girassol:
R$
Ajuste negativo de exercícios anteriores 60.000,00
Dividendos distribuídos 140.000,00
Acréscim o da Reserva Legal 10.000,00
Acréscim o de Reserva de Lucros a Realizar 50.000,00
Saldo credor final 410.000,00
O único dado da dem onstração que NÃO foi fornecido é o lucro líquido do
exercício. Logo, ele correspondeu, em R$, a
A) 140.000,00
B) 150.000,00
C) 190.000,00
D) 200.000,00
E) 210.000,00

17. (FCC/ICMS PB/Auditor Fiscal/2006) Considere os dados relativos à
Dem onstração de Lucros ou Prejuízos Acum ulados da Cia. Marte Equipamentos
Solares, levantada em 31/12/2005:
VALO RES
N® ELEM ENTO S
(em R$)
01 S ald o credcr da conta Lucros ou P rejuízos Acum u ados no início do ano-calendár o de 2 0 0 5 ......................... 60.000,00
02 Ajuste credor d c ano-calendár o anterior (excesso da provisão para o imposto de re n d a )............................... 25.000,00
03 R eversão de saldo das contas de reservas de lu c r o s ............................................................................................ 75.000,00
04 C o n sttu iç ã o da Reserva Legai em 31/12/2005.................................................................................................... 8.000,00
05 Constituição d a s dem ais R e se rvas de Lucros em 31/12/2005............................................................................. 42.000.00
06 D ividendos creditados a o s acionistas em 31/12/2005.......................................................................................... 150.000,00
07 Resultado Líquido do Exercício encerrado em 31/12/2005...................................................................................
08 S ald o credor da conta Lucros ou Prejuízos A cum ulados em 31/12/2005............................................................ 60.000,00
Com base nos dados apresentados, é correto afirm ar que o valor do Resultado
Líquido do Exercício, apurado na Dem onstração do Resultado do Exercício
levantada em 31/12/2005, em R$, foi de:
A) 100.000,00
B) 98.000,00
C) 90.000,00
D) 85.500,00
E) 60.000,00
18. (FCC/TCE PI/Auditor/2005) Considere as seguintes informações, em

R$:
Dividendos Propostos 110.000,00

Lucro Líquido do Exercício 470.000,00
Constituição da Reserva Legal 23.500,00
Constituição de Reservas Estatutárias 12.500,00
Aum ento de capital com incorporação de reservas de

150.000,00
Capital
Saldo final credor da conta L u c ro s e P re ju íz o s
20.000,00
A c u m u la d o s
O saldo inicial da conta Lucros ou Prejuízos Acum ulados corresponde, em R$, a
A) 454.000,00, credor

B) 454.000,00, devedor
c) 324.000,00, credor
D) 324.000,00, devedor
E) 304.000,00, devedor
19. (FCC/TRT 3 a/Técnico Contabilidade/2005) De acordo com a Lei no

6404/76, a Dem onstração de Lucros Acum ulados é
A) obrigatória.
B) facultativa.
c) gerencial.
D) de ordem adm inistrativa.
E) parte integrante do Livro Diário da empresa.
20. (FCC/Metro/Analista Ciências Contábeis/2010) Os seguintes dados

foram extraídos da Dem onstração das Mutações do Patrimônio Líquido da Cia.
Delta (em R$):
Aumento de capital em dinheiro.......... .......... 105.000. 00

Aquisição de ações da própria
oompanhia (Ações em Tesouraria}................ 25.000. 00
Dividendos propostos pela Adm inistração..... 37.000. 00
Aumento de capital com integra lizaçãe ue re
se rv a s............................................................ 115.000'.00
Constituição da Reserva Legai...................... 10.400.00
Lucro LíquidD do Exercício.................. .......... 203.000. 00
Reversão da Re sen; a de Contingências........ 15.300.00
Constituição da Reserva Estatutária.............. 26.000. 00
Constituição de Re sen; a de Agio na em issão
de a ç õ e s ........................................................ ■ 15.000,OD
Utilizando apenas essas informações, é correto afirm ar que o Patrimônio Líquido

da companhia aumentou nesse exercício o equivalente, em R$, a
A) 296.000,00.
B) 185.700,00.
C) 208.000,00.
D) 281.000,00.
E) 281.900,00.

GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA
QUESTÃO GABARITO
1 C
2 A
3 C
4 C
5 E
6 C
7 B
8 D
9 D
10 C
11 A
12 B
13 D
14 D
15 D
16 D
17 A
18 E
19 A
20 A

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Estratégia Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal

AULA 09: 36. DEMONSTRAÇÃO DE MUTAÇÕES DO

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t ra t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 1

Na aula de hoje, tratarem os basicam ente dos seguintes assuntos:

36. Dem onstração de Mutações do Patrimônio Líquido, forma de apresentação e

Tratarem os tam bém do tópico seguinte do edital: 30. Apuração do Resultado,

Pedimos que enviem as dúvidas existentes ao fórum de dúvidas do site.

Nossos e-m ails, repetimos, são:

gabrielrabelo@ estrategiaconcursos.com .br

Vam os à aula?! Então, aos estudos!

G a BríôI r ja Beío/L ucíano rosa.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t ra t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 2

O primeiro ponto a destacar é que a Dem onstração das Mutações do Patrimônio

II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;_______________

DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS

Segundo a Lei 6.404/76:

II - dem onstração dos lucros ou prejuízos acumulados;_______________________

I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t ra t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 3

§ 1° Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os

§ 2° A dem onstração de lucros ou prejuízos acum ulados deverá indicar o

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t ra t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 4

SALDO DO INÍCIO DO PERÍODO

Vim os que a dem onstração que se destina a apurar o lucro ou prejuízo do

A transferência do lucro ou prejuízo do exercício se dá para conta lucro ou

Se a em presa teve receitas de R$ 1.500.000,00, despesas de R$ 500.000,00 e,

D EM O N STR A ÇÃ O DO R ESU LTAD O

Para encerrar o resultado, tem os de transferir essas contas para o PL. A

D - Lucro líquido do exercício 1.000.000,00

Caso, todavia, a situação seja reversa, e as despesas excedam as receitas,

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t ra t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 5

Nesta hipótese, a transferência se dará do seguinte modo:

D - Prejuízos acum ulados (PL) 1.000.000,00

AJUSTES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES

Segundo a Lei 6.404/76:

Art. 186. § 1° Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas

Tem os de saber discernir entre as políticas contábeis, estim ativas contábeis e

Políticas contábeis são os princípios, as bases, as convenções, as regras e as

Mudança na estimativa contábil é um ajuste nos saldos contábeis de ativo

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(b) pudesse ter sido razoavelm ente obtida e levada em consideração na

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t ra t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 6

Assim , alteração na política contábil configura uma mudança na forma de

A mudança na estimativa contábil é um ajuste nos saldos contábeis de

Ou seja, a empresa faz uma estim ativa baseada na última informação

E não é retificação de erro. A estim ativa inicial (feita com as informações da

É importante ressaltar que serão realizadas apenas as alterações de estim ativas

Erros de períodos anteriores são om issões e incorreções nas dem onstrações

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t ra t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 7

Aplicação retrospectiva é a aplicação de nova política contábil, como se essa

Aplicação prospectiva de mudança em política contábil e de reconhecimento

(a) a aplicação da nova política contábil a transações, a outros eventos e

(b) o reconhecimento do efeito da mudança na estimativa contábil nos

Podemos adiantar que as alterações nas Políticas Contábeis devem ter

As alterações nas Estim ativas Contábeis devem ser aplicadas de forma

E quanto à correção de erros:

A) Erros materiais (que podem alterar a decisão dos usuários das

B) Erros decorrentes de fraudes (material ou imaterial) devem ter

Quando do lançamento original (o incorreto):

D - Despesa de juros (resultado) 1.000.000

Pela correção do erro, lançaremos:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t ra t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 8

REVERSÃO DA RESERVA DE LUCROS