CASO PRACTICO N° 01

1.- PRESUNCION DE VENTAS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS

La EMPRESA “JALISCO INVERSIONES S.A” está siendo fiscalizada por el periodo
enero a diciembre del 2012 se ha determinado diferencias entre las ventas, según los
comprobantes de pago emitidos y los aporte anotados en el registro de ventas, de
acuerdo al siguiente detalle

MESES MONTO SEGÚN C/P MONTO REGISTRADO OMISION

Y DECLARADO
ENERO 40000 37000 3000

FEBRERO 54000 52000 2000

MARZO 28000 28000 0

ABRIL 25000 25000 0

MAYO 20000 20000 0

JUNIO 64000 62000 2000

JULIO 150000 95000 55000

AGOSTO 54000 52000 2000

SETIEMBRE 35000 35000 0

OCTUBRE 68000 63000 5000

NOVIEMBRE 57000 51000 6000

DICIEMBRE 33000 31500 1500

TOTAL 628000 551500 76500

Determinar el IGV y el impuesto a la renta omitido.

Solución:
Artículo 66° del código tributario
Según esta norma nos dice que debemos tomar en cuenta los 4 meses de mayor omisión para así
poder determinar el porcentaje de las ventas omitidas.
MESES DECLARADO IMPORTE DE LA OMISION

Enero 37,000.00 3,000.00

Julio 95,000.00 55,000.00

Octubre 63,000.00 5,000.00

Noviembre 51,000.00 6,000.00

TOTAL 246,000.00 69,000.00

b. Determinar el porcentaje de las ventas omitidas

𝐯𝐞𝐧𝐭𝐚 𝐨𝐦𝐢𝐭𝐢𝐝𝐨 𝐱 𝟏𝟎𝟎
𝑝𝒐𝒓𝒄𝒆𝒏𝒕𝒂𝒋𝒆 =
𝐯𝐞𝐧𝐭𝐚𝐬 𝐝𝐞𝐜𝐥𝐚𝐫𝐚𝐝𝐚𝐬

𝟔𝟗, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎 𝐱 𝟏𝟎𝟎

𝑝𝒐𝒓𝒄𝒆𝒏𝒕𝒂𝒋𝒆 = = 𝟐𝟖, 𝟎𝟓%
𝟐𝟒𝟔, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎

c. Determinar los montos omitidos y el IGV omitido

Debido a que en los meses que se detectaron omisiones, los montos omitidos no pueden
ser menores al monto que resulte de aplicar el porcentaje determinado de omisión a las
ventas registradas o declaradas, por ello recalculamos los montos omitidos en los meses
de enero, febrero, junio, agosto, octubre, noviembre y diciembre

Monto registrado y
Meses % Monto omitido IGV omitido
declarado
10,379
Enero 37,000.00 28.05% 1,868
Febrero 52,000.00 28.05% 14,586 2,625
Marzo 28,000.00 28.05% 7,854 1,414
Abril 25,000.00 28.05% 7,013 1,262
Mayo 20,000.00 28.05% 5,610 1,010
Junio 62,000.00 28.05% 17,391 3,130
Julio 95,000.00 © 55,000 9,900
Agosto 52,000.00 28.05% 14,586 2,625
Septiembre 35,000.00 28.05% 9,818 1,767
Octubre 63,000.00 28.05% 17,672 3,181
Noviembre 51,000.00 28.05% 14,306 2,575
Diciembre 31,500.00 28.05% 8,836 1,590
Total 551,500.00 183,048 32,949
Asimismo, en función de los montos omitidos, calculamos el IGV omitido
d. Determinar el impuesto a la Renta omitido
RENTA NETA 183,055.00
Impuesto a la Renta 30% 54,917.00
Cabe señalar que la empresa “Jalisco Inversiones S.A” deberá pagar los tributos respectivos con
intereses moratorios previa rectificación de sus declaraciones juradas y también las multas por
declarar cifras y datos falsos más los intereses moratorios.
OBSERVACION: © En el mes de julio el monto omitido no se altera por que el importe
omitido de ese periodo es mayor al 28.05% de 95,000.00 por eso se toma en cuenta los
55,000.00 que es el monto omitido antes del porcentaje

CASO N° 04:

Presunción de ingresos omitidos por ventas gravadas, por diferencia entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la
administración tributaria por control directo.

En el mes de mayo de 2013 la empresa “Solcito S.R.L” dedicada a la actividad de

restaurante ha sido fiscalizada por la Administración Tributaria por medio de la
aplicación del control directo, dicho control se realizó en los siguientes días:

Días Ventas
Domingo 5 3,000
Viernes 10 2,600
Martes 15 2,000
Lunes 20 1,800
Sábado 25 2,800
Jueves 30 2,500

La empresa “Solcito S.R.L” declaro como ventas del mes de mayo de 2013 la suma de
s/. 48500. El negocio no atiende los días miércoles.

Determinar el ingreso presunto y los tributos omitidos.

SOLUCION:

a. Determinar el total de ingresos en los días controlados

Días Ventas
Domingo 5 3,000
Viernes 10 2,600
Martes 15 2,000
Lunes 20 1,800
Sábado 25 2,800
Jueves 30 2,500
Total 14,700
 b. Determinar el promedio de ingresos diarios

S/. 14,700 / 6 = S/. 2,450

c. Determinar los ingresos presuntos del mes de mayo 2013

S/. 2,450 x 26 días = S/. 63,700

d. Determinar el ingreso omitidos del mes de mayo 2013

Ingreso presunto S/. 63,700

Ingreso declarado S/. 48,500

15,200

e. Determinar la omisión de IGV

S/. 15,200 x 18% = S/. 2,736

La empresa “Solcito S.R.L” deberá rectificar la declaración mensual y pagar el tributo

omitido más los intereses y la multa por declarar cifras o datos falsos con los intereses
respectivos.

f. Determinar la omisión del pago a cuenta del impuesto a la renta

La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación de los pagos a

cuenta del impuesto a la Renta de tercera categoría.
En la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta se deberá adicionar el monto
omitido.

CASUISTICAS: FALTANTE DE INVENTARIO

CASO N° 05
Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y
los inventarios.
La empresa “el sombrero verde E.I.R.L.” se dedica a la comercialización de escritorios
y está siendo fiscalizada por la administración tributaria en el mes de noviembre 2014
por el periodo 2013, durante la toma de inventario de mercancías se encuentra un
faltante de treinta (30) unidades.

Las ventas totales declaradas y registradas por la empresa en el año 2013 fue de s/.
7´000,500.00. De acuerdo al siguiente cuadro:

VENTAS TOTALES Y REGISTRADAS 2013

MES Y AÑO VENTAS DECLARADAS
Enero 2013 617,000.00
Febrero 2013 590,000.00
Marzo 2013 535,000.00
Abril 2013 618,000.00
Mayo 2013 592,000.00
Junio 2013 621,500.00
Julio 2013 615,000.00
Agosto 2013 505,000.00
Septiembre 2013 583,000.00
Octubre 2013 571,500.00
Noviembre 2013 602,300.00
Diciembre 2013 550,200.00

TOTAL: 7,000,500.00

Los últimos comprobantes de pago de cada mes de los referidos bienes y su valor
unitario es el siguiente:

ULTIMO COMPROBANTE DE PAGO DE CADA MES

Ultimo comprobante de pago VALOR DE VENTA
MES Y AÑO de venta de cada mes UNITARIO
Enero 2013 001 - 240 830.00
Febrero 2013 001 - 28620 830.00
Marzo 2013 001 - 35560 840.00
Abril 2013 001 - 46221 840.00
Mayo 2013 001 - 54231 840.00
Junio 2013 002 - 960 840.00
Julio 2013 002 - 1478 840.00
Agosto 2013 001 - 62500 840.00
Septiembre 2013 002 - 2350 840.00
Octubre 2013 002 - 4230 840.00
Noviembre 2013 003 - 542 850.00
 Diciembre 2013 003 - 1328 850.00
TOTAL: 10,080.00

Determinar las ventas omitidas y la incidencia en el impuesto a la renta y el IGV.

SOLUCION:
 Para determinar las ventas omitidas por el sobrante de inventarios, deberá seguirse el
procedimiento en el numeral 69.1 del artículo 69 de CODIGO TRIBUTARIO.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se
determinará multiplicando el número de unidades faltantes por el
valor de venta promedio del año inmediato anterior.
a) DETERMINAR LAS VENTAS OMITIDAS
Ventas omitidas = unidades faltantes x valor de venta promedio del año inmediato anterior

Ventas omitidas = 30 X 840

Ventas OMITIDAS = 25, 200

 Valor de venta PROMEDIO:

Para determinar el valor de venta promedio del año inmediato anterior, se

tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago
emitido en cada mes o, en su defecto, el último comprobante de pago que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o
presentación.

En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomará

en cuenta lo siguiente:

i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el

mes.

ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.

iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a la

última serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).

CALCULO DE LA VENTA PROMEDIO

Ultimo comprobante de pago VALOR DE VENTA
MES Y AÑO de venta de cada mes UNITARIO
Enero 2013 001 - 240 830.00
 Febrero 2013 001 - 28620 830.00
Marzo 2013 001 - 35560 840.00
Abril 2013 001 - 46221 840.00
Mayo 2013 001 - 54231 840.00
Junio 2013 002 - 960 840.00
Julio 2013 002 - 1478 840.00
Agosto 2013 001 - 62500 840.00
Septiembre 2013 002 - 2350 840.00
Octubre 2013 002 - 4230 840.00
Noviembre 2013 003 - 542 850.00
Diciembre 2013 003 - 1328 850.00
TOTAL: 10,080.00

Valor de compra promedio = 10,080/ 12 = 840

b) DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA

Las ventas omitidas se consideran renta neta1sin derecho a la deducción2 del costo
computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensual del ejercicio inmediato
anterior a la toma de inventario.

Impuesto a la Renta omitido del año 2013:

25,200.00 X 30% = 7,560.00

La empresa “El sombrero verde E.I.R.L.” deberá rectificar la declaración anual y

pagar el tributo omitido mas los intereses así como las multas por declarar cifras y
datos falsos.

El numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario prescribe que constituye
infracción relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias
entre otros, el “(…) declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o

1
Renta neta es el resultante de la sumatoria de todas las rentas gravadas menos los gastos necesarios para
obtenerlas y las deducciones admitidas por la ley
2
Beneficio fiscal, que determina una reducción del importe de la base imponible, establecido por ley con
la finalidad de cumplir fines de política económica y social.
 que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a
favor del deudor tributario (…)”.

c) DETERMINAR EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Las ventas omitidas incrementaran las ventas declaradas en cada uno de los meses
del año 2013 en forma opcional.

MES Y AÑO VENTAS DECLARADAS PRORRATEO %

Enero 2013 617,000.00 8.81366%
Febrero 2013 590,000.00 8.42797%
Marzo 2013 535,000.00 7.64231%
Abril 2013 618,000.00 8.82794%
Mayo 2013 592,000.00 8.45654%
Junio 2013 621,500.00 8.87794%
Julio 2013 615,000.00 8.78509%
Agosto 2013 505,000.00 7.21377%
Septiembre 2013 583,000.00 8.32798%
Octubre 2013 571,500.00 8.16370%
Noviembre 2013 602,300.00 8.60367%
Diciembre 2013 550,200.00 7.85944%
TOTAL: 7,000,500.00 100%

d) DETERMINAR LAS OMISIONES MENSUAL

VENTA OMITIDA OMISION

MES Y AÑO ANUAL PRORRATEO % MENSUAL IGV OMITIDO
Enero 2013 25,200.00 8.81366% 2,221.04 399.79
Febrero 2013 25,200.00 8.42797% 2,123.85 382.29
Marzo 2013 25,200.00 7.64231% 1,925.86 346.66
Abril 2013 25,200.00 8.82794% 2,224.64 400.44
Mayo 2013 25,200.00 8.45654% 2,131.05 383.59
Junio 2013 25,200.00 8.87794% 2,237.24 402.70
Julio 2013 25,200.00 8.78509% 2,213.84 398.49
Agosto 2013 25,200.00 7.21377% 1,817.87 327.22
Septiembre 2013 25,200.00 8.32798% 2,098.65 377.76
Octubre 2013 25,200.00 8.16370% 2,057.25 370.31
Noviembre 2013 25,200.00 8.60367% 2,168.12 390.26
Diciembre 2013 25,200.00 7.85944% 1,980.58 356.50
TOTAL: 100% 4,536.00

El numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario prescribe que constituye
infracción relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias
entre otros, el “(…) declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
 declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o
que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a
favor del deudor tributario (…)”.

CASO PRÁCTICO N° 07
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO:
La empresa “Creatividad intuitiva S.A.” viene siendo fiscalizada por el ejercicio 2013, y se ha
determinado que la empresa no ha registrado los movimientos de su cuenta corriente en moneda
nacional del Banco Ahorrista en sus libros contables por la suma de S/. 475,000.00
Los ingresos declarados son:
Mes Ingresos S/.
Enero 300000,00
Febrero 315000,00
Marzo 330000,00
Abril 350000,00
Mayo 280000,00
Junio 270000,00
Julio 290500,00
Agosto 300500,00
Setiembre 310000,00
Octubre 295000,00
Noviembre 265000,00
Diciembre 250000,00

Se pide determinar las ventas omitidas del IGV y el impuesto a la renta que corresponde pagar
por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el régimen general
y sus operaciones se encuentran gravadas con el IGV y el impuesto a la renta.
SOLUCIÓN:
Para determinar el IGV omitido, se toma el monto no registrado en libros del movimiento en la
cuenta bancaria de S/. 475,000.00 y se imputa mensualmente en forma proporcional de acuerdo
a los ingresos mensuales declarados de la forma siguiente:

Mes Ingresos S/. % de Participación

Enero 300000 8,43644
Febrero 315000 8,85827
Marzo 330000 9,28009
Abril 350000 9,84252
Mayo 280000 7,87402
Junio 270000 7,59280
Julio 290500 8,16929
 Agosto 300500 8,45051
Setiembre 310000 8,71766
Octubre 295000 8,29584
Noviembre 265000 7,45219
Diciembre 250000 7,03037
TOTAL 3556000 100
a) Proporción mensual de los ingresos declarados:

FORMULA:

ingresos del mes

% 𝑑𝑒 𝑃𝑎𝑟𝑡𝑖𝑐𝑖𝑝𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 = 𝑥 100
sobre total ingresoos

b) Distribución mensual de la omisión y determinación del IGV omitido

mensualmente

Mes Ingresos S/. % de Participación Omisión Mensual S/ IGV Omitido

Enero 475000 8,43644 40,073 7,213

Febrero 475000 8,85827 42,077 7,574
Marzo 475000 9,28009 44,080 7,934
Abril 475000 9,84252 46,752 8,415
Mayo 475000 7,87402 37,402 6,732
Junio 475000 7,59280 36,066 6,492
Julio 475000 8,16929 38,804 6,985
Agosto 475000 8,45051 40,140 7,225
Setiembre 475000 8,71766 41,409 7,454
Octubre 475000 8,29584 39,405 7,093
Noviembre 475000 7,45219 35,398 6,372
Diciembre 475000 7,03037 33,394 6,011
TOTAL 475,000 85,500

PARA HALLAR LA OMISION MENSUAL:

INGRESOS X % DE PARTICIPACIÓN

PARA HALLAR EL IGV OMITIDO:

OMISION MENSUAL X 18 %

El contribuyente deberá pagar por el IGV omitido la suma de S/. 85,500 con intereses
moratorios, además de la multa respectiva por declarar cifras y datos falsos más intereses.

c) Impuesto a la Renta por ingresos omitidos

475,000 x 30% = 142,500

El contribuyente deberá pagar el impuesto a la Renta omitido de S/. 142,500 con intereses
moratorios y la multa por declarar cifras o datos falsos más intereses

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO

NO DECLARADO O NO REGISTRADO
La empresa “el soldado solitario S.A.C” está siendo fiscalizado por la administración
tributaria, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del
ejercicio 2013 de la siguiente manera:
Declaración según contribuyente del ejercicio 2013:

Activo:
Caja y Bancos 250 000
Clientes 132
000
Mercaderías 95 000
Materias Primas 130
000
Productos Terminados 270
000
Suministros 83 000
Inmuebles, maquinaria y equipo 460
000
Depreciación y amortización acumulada (180
000)
Total Activo 1`240 000

Pasivo
Tributos por pagar 45 000
Proveedores 120
000
Cuentas por pagar diversas 93 000
Beneficios sociales de los trabajadores 95 000
Total Pasivo 353
000

Patrimonio
Capital 500
000
Reservas 40 000
Resultados Acumulados 125
000
Resultados del ejercicio 222
000
Total Patrimonio 887
000
Total Pasivo y Patrimonio 1`240 000

Activo:
Caja y Bancos 250 000
Clientes 185 000
Mercaderías 140 000
Materias Primas 130 000
Productos Terminados 270 000
Suministros 83 000
 Activo y Inmuebles, maquinaria y equipo 460 000 Pasivo
Depreciación y amortización acumulada (180 000)
Total Activo 1`338 000
según la
Pasivo
Tributos por pagar 45 000
Proveedores 120 000
Cuentas por pagar diversas 93 000
Beneficios sociales de los trabajadores 95 000
Total Pasivo 353 000
 fiscalización:

 Ventas declaradas del ejercicio 2013

Mes y Año Ventas Declaras

Enero 125,000
Febrero 132,000
Marzos 127,000
Abril 125,000
Mayo 128,000
Junio 115,000
Julio 145,000
Agosto 142,000
Septiembre 138,000
Octubre 125,000
Noviembre 137,000
Diciembre 150,000
TOTAL 1`589,000
Solución:

a. Determinación el patrimonio según la fiscalización:

1`338,00 - 353,000 = 985,000

 Determinar el patrimonio no declarado:

985,000 - 887,000 = 98,000

 Existencias declaradas:

Mercaderías 140 000

Materias Primas 130 000
Productos Terminados 270 000
Suministros 83 000
Total de Existencias 623 000

 Calculo del coeficiente:

Ventas declaradas del ejercicio 2013

Coeficiente = Existencias declaradas ejercicio 2013

1`589,000
Coeficiente = 623,000 = 2.55

b. Determinar las ventas omitidas:

98,000 x 2.55 = s/. 249,900

 Luego Comparamos las ventas omitidas con el patrimonio no declarado y

tomamos el importe mayor, es decir, los s/. 249,900

c. Determinamos el IGV omitido:

El IGV, omitido es de s/. 44 983, que tendrá que reintegrar el contribuyente

más los intereses Moratorios correspondientes, así mismo las multas por

declarar o datos falsos con los respectivos intereses moratorios.

d. Determinar el impuesto a la Renta omitida:

249,900 x 30% = 74,970

El impuesto a la renta omitido es de s/. 74,970.00, que deberá pagar el

 contribuyente rectificando la declaración jurada anual más intereses

moratorios así como la multa y los intereses correspondientes.

La Empresa “Los Sabanales S.A.” Durante el Ejercicio 2012 no ha presentado las

Declaraciones mensuales ni la declaración anual del Impuesto a la Renta de dicho año.
La Administración Tributaria por información de operaciones con terceros ha
determinado que ha hecho ventas gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta, y por
otro lado no exhibido el Registro de Ventas requerido para el proceso de fiscalización
del referido ejercicio.

Las omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses:

Mes Ventas no Declaradas

Enero 40,000.00
Abril 45,000.00
Mayo 70,000.00
Julio 47,000.00
Noviembre 72,000.00
Determinar las Ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde pagar
por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el Régimen
General y sus operaciones se encuentran gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta.

Solución:

a) Determinar los 4 meses de mayor omisión

Mes Ventas no Declaradas
Abril 45,000.00
Mayo 70,000.00
Julio 47,000.00
Noviembre 72,000.00
Total 234,000.00

b) Determinar el promedio de los 4 meses de mayor omisión

S/. 234,000.00/ 4 = 58,500.00

Dicho promedio se imputa como venta al resto de meses en que no se

encontraron las omisiones.
Cabe resaltar que las omisiones halladas podrán ser inferiores al importe del
promedio obtenido. Por lo tanto, las omisiones de enero, abril y julio serán S/.
58,500.00 En el resto de mese también se considerará el importe omitido de S/.
58,500.00
 c) Determinar las ventas omitidas y el IGV omitido
Meses Base Imponible Omitida IGV Omitido
Enero 58,500.00 10,550.00
Abril 58,500.00 10,550.00
Mayo 58,500.00 10,550.00
Julio 58,500.00 10,550.00
Noviembre 58,500.00 10,550.00

Meses Base Imponible Omitida IGV Omitido

Mayo 70,000.00 12,600.00
Junio 58,500.00 10,550.00
Julio 58,500.00 10,550.00
Agosto 58,500.00 10,550.00
Setiembre 58,500.00 10,550.00
Octubre 58,500.00 10,550.00
Noviembre 72,000.00 12,960.00
Diciembre 58,500.00 10,550.00
Total 727,000.00 130,860.00

d) Determinar el Impuesto a la Renta por ingresos Omitidos

S/. 727,000.00 x 30% = S/. 218,100.00

La empresa deberá pagar los tributos omitidos con los respectivos interés moratorios y
también las multas por no prestar las Declaraciones con los interés moratorios
respectivos.