TUGAS PENGAUDITAN

ISA 200, ISA 220, ISQC, ISA 700, ISA 705

Disusun Oleh :

Monica Sianita 17.G1.0155

Given Aurilia 17.G1.0164
Florentina Irene M. A. 17.G1.0169
Rudy Hartono 17.G1.0182
Fairy Khaenifasari 17.G1.0193

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS KATOLIK SOEGIJAPRANATA

2019
1. ISA 200

a. Topik:

Tujuan Keseluruhan dari Auditor Independen dan Pelaksanaan Audit berdasarkan

International Standard Auditing.

b. ISA 200 dalam pelaksanaan audit berbasis risiko:

A. Definisi ISA 200:

ISA 200 bertujuan untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan

keuangan secara keseluruhan bebas dari salah saji material, baik karena kecurangan
atau kesalahan, sehingga memungkinkan auditor untuk menyatakan pendapat
tentang apakah laporan keuangan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai
dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku dan untuk melaporkan laporan
keuangan, dan berkomunikasi yang diperlukan bythe ISA, sesuai dengan temuan
auditor.

B. Tiga langkah audit berbasis risiko:

a) Risk assesment: melaksanakan prosedur penilaian risiko untuk mengidentifikasi

dan menilai risiko salah saji yang material dalam laporan keuangan.

b) Risk respone: merancang dan melaksanakan prosedur audit yang material.

c) Reporting: evaluasi bukti audit dan membuat laporan audit.

C. Persyaratan ISA 200 :
a) Kepatuhan dengan persyaratan etika yang berkaitan dengan audit laporan
keuangan.
b) Auditor harus melaksanakan penilaian profesional dalam perencanaan dan
melakukan audit laporan keuangan.
c) Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk mengurangi
risiko audit ke tingkat yang cukup rendah untuk ekspresi pendapat.
d) Auditor harus mematuhi semua ISA relevan dengan audit.
 e) Auditor harus sesuai dengan kebutuhan masing-masing dari ISA kecuali,
seluruh ISA tidak relevan atau persyaratan adalah kondisional dan kondisi tidak
ada.
f) Dalam kasus keberangkatan dari ISA auditor harus melaksanakan prosedur
audit alternatif untuk mencapai tujuan persyaratan itu.
D. Aplikasi dan Bahan Penjelasan Lainnya
Lingkup Audit (Ref: Para. 3)
1. Pendapat auditor tentang laporan keuangan berkaitan dengan apakah laporan
keuangan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai dengan kerangka
pelaporan keuangan yang berlaku. Pendapat seperti itu umum untuk semua
audit laporan keuangan. Pendapat auditor karenanya tidak menjamin, misalnya,
kelangsungan hidup entitas di masa depan atau efisiensi atau efektivitas yang
dengannya manajemen telah melakukan urusan-urusan entitas tersebut.
Penyusunan Laporan Keuangan (Ref: Para. 4)

2. Hukum atau peraturan dapat menetapkan tanggung jawab manajemen dan, jika
sesuai, tanggung jawab atas tata kelola terkait dengan pelaporan keuangan.
Namun, sejauh mana tanggung jawab ini, atau cara mereka dijelaskan, dapat
berbeda di seluruh yurisdiksi. Terlepas dari perbedaan-perbedaan ini, audit
sesuai dengan SPA dilakukan dengan alasan bahwa manajemen dan, jika perlu,
mereka yang bertanggung jawab atas tata kelola telah mengakui dan
memahami bahwa mereka memiliki beberapa tanggung jawab.

3. Penyusunan laporan keuangan oleh manajemen dan, jika perlu mereka yang
bertanggung jawab atas tata kelola membutuhkan:

 Identifikasi kerangka kerja pelaporan keuangan yang berlaku, dalam

konteks hukum atau peraturan yang relevan

 Penyusunan laporan keuangan sesuai dengan kerangka kerja itu

 Dimasukkannya deskripsi yang memadai tentang kerangka kerja tersebut

dalam laporan keuangan
4. Laporan keuangan dapat disusun sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan
yang dirancang untuk memenuhi:

 Informasi keuangan umum yang membutuhkan berbagai pengguna

 Kebutuhan informasi keuangan untuk pengguna tertentu

5. Dalam beberapa kasus, berlaku kerangka pelaporan keuangan dapat mencakup
sumber-sumber lain seperti itu, atau bahkan mungkin hanya terdiri dari
sumber-sumber tersebut. Sumber-sumber lain tersebut dapat meliputi:
 Lingkungan hukum dan etika, termasuk undang-undang, peraturan,
pengadilan keputusan, dan kewajiban etika profesional dalam
kaitannya dengan akuntansi masalah
 Penafsiran akuntansi yang diterbitkan dari berbagai otoritas yang
dikeluarkan oleh penetapan standar, organisasi profesional atau
regulator
 Pandangan yang dipublikasikan dari berbagai otoritas tentang masalah
akuntansi yang muncul dikeluarkan oleh pengaturan standar, organisasi
profesional atau regulatori
 Praktek umum dan industri diakui secara luas dan lazim
 Literatur Akuntansi
6. Persyaratan kerangka kerja pelaporan keuangan yang berlaku menentukan
bentuk dan isi laporan keuangan.
7. Kerangka pelaporan keuangan yang mencakup terutama standar pelaporan
keuangan yang ditetapkan oleh organisasi berwenang atau diakui untuk
mengumumkan standar yang akan digunakan oleh entitas untuk penyusunan
laporan keuangan
8. Untuk beberapa pelaporan keuangan lainnya kerangka kerja, laporan keuangan
tunggal dan catatan terkait mungkin merupakan satu set lengkap laporan
keuangan:
 Misalnya, Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional (IPSAS),
“Pelaporan Keuangan Berdasarkan Dasar Akuntansi”
  Contoh lain dari satu laporan keuangan, masing-masing akantermasuk
catatan terkait, adalah:
o Neraca keuangan.
o Laporan laba rugi atau laporan operasi.
o Laporan laba ditahan.
o Laporan Arus Kas
o Pernyataan aset dan liabilitas yang tidak termasuk pemilik
keadilan.
o Pernyataan perubahan ekuitas pemilik.
o Laporan pendapatan dan biaya.
o Pernyataan operasi berdasarkan lini produk
9. ISA 210 menetapkan persyaratan dan memberikan panduan untuk menentukan
penerimaan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
10. Karena pentingnya premis untuk pelaksanaan audit, maka auditor diharuskan
untuk memperoleh persetujuan manajemen
Pertimbangan Khusus untuk Audit di Sektor Publik
11. Mandat untuk mengaudit laporan keuangan entitas sektor publik mungkin lebih
luas daripada entitas lain. Akibatnya, premis, berkaitan dengan tanggung jawab
manajemen, dimana audit atas laporan keuangan perusahaan entitas sektor
publik dilakukan dapat mencakup tanggung jawab tambahan
Bentuk opini auditor
12. Pendapat yang diungkapkan oleh auditor adalah tentang apakah laporan
keuangan tersebut disiapkan, dalam semua hal yang material, sesuai dengan
keuangan yang berlaku dengan kerangka kerja pelaporan.
13. Dimana kerangka pelaporan keuangan adalah kerangka presentasi yang adil,
sebagaimana adanya. Kerangka pelaporan adalah kerangka kepatuhan,
pendapat yang diperlukan aktif apakah laporan keuangan disusun, dalam semua
hal yang material, dalam sesuai dengan framework
Persyaratan Etis yang Terkait dengan Audit Laporan Keuangan
14. Auditor tunduk pada persyaratan etika yang relevan, termasuk persyaratan
tersebut berkaitan dengan independensi, terkait dengan perikatan audit laporan
 keuangan. Persyaratan etika yang relevan biasanya terdiri dari Bagian A dan B
dari Dewan Standar Etika Internasional.\
15. Bagian A dari Kode IESBA menetapkan prinsip-prinsip dasar profesional etika
yang relevan dengan auditor ketika melakukan audit atas laporan keuangan dan
memberikan kerangka kerja konseptual untuk menerapkan prinsip-prinsip
tersebut. Yang mendasar prinsip-prinsip yang harus dipenuhi oleh auditor
untuk mematuhi Kode IESBA adalah:
o Integritas
o Objektivitas
o Kompetensi profesional dan perhatian yang wajar
o Kerahasiaan dan
o Perilaku profesional.
Bagian B dari Kode IESBA menggambarkan bagaimana kerangka kerja
konseptual itu diterapkan dalam situasi tertentu.
16. Dalam hal perikatan audit, itu adalah untuk kepentingan umum dan, oleh
karena itu, disyaratkan oleh Kode IESBA, bahwa auditor independen dari
entitas tunduk pada audit.
17. ISA 220 menetapkan tanggung jawab mitra perikatan sehubungan dengan
persyaratan etika yang relevan. ISA 220 mengakui bahwa tim perikatan berhak
untuk mengandalkan sistem kendali mutu perusahaan dan memenuhi tanggung
jawabnya sehubungan dengan prosedur kontrol kualitas yang berlaku untuk
perikatan audit individu, kecuali informasi yang diberikan oleh perusahaan atau
pihak lain menyarankan sebaliknya.
Skeptisisme Profesional
18. Skeptisisme profesional mencakup kewaspadaan, misalnya:
 Bukti audit yang bertentangan dengan bukti audit lainnya yang
diperoleh.
 Informasi yang mempertanyakan keandalan dokumen dan tanggapan
atas pertanyaan yang akan digunakan sebagai bukti audit.
 Kondisi yang dapat mengindikasikan kemungkinan penipuan.
  Keadaan yang menyarankan perlunya prosedur audit selain yang
dibutuhkan oleh SPA.
19. Mempertahankan skeptisisme profesional selama audit diperlukan jika auditor:
 Menghadapi keadaan yang tidak biasa.
 Lebih generalisasi saat menarik kesimpulan dari pengamatan audit.
 Menggunakan asumsi yang tidak tepat dalam menentukan sifat, waktu
dan sejauh mana prosedur audit mengevaluasi hasilnya
20. Skeptisisme profesional diperlukan untuk penilaian kritis terhadap audit
bukti. Ini termasuk mempertanyakan bukti audit yang bertentangan dan
keandalan dokumen dan tanggapan terhadap pertanyaan dan informasi lainnya
diperoleh dari manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.
21. Auditor diharuskan untuk mempertimbangkan keandalan informasi untuk
digunakan sebagai bukti audit. Dalam kasus keraguan tentang keandalan
informasi atau indikasi kemungkinan penipuan (misalnya, jika kondisi
diidentifikasi selama audit menyebabkan auditor percaya bahwa suatu dokumen
mungkin tidak asli atau bahwa persyaratan dalam dokumen mungkin telah
dipalsukan.
22. Auditor tidak dapat mengabaikan kejujuran dan masa lalu integritas manajemen
entitas dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.
Penilaian Profesional
23. Pertimbangan profesional sangat penting untuk pelaksanaan audit yang
tepat. Hal ini karena interpretasi persyaratan etika yang relevan dan informasi
keputusan yang diperlukan sepanjang audit tidak dapat dibuat tanpa penerapan
pengetahuan dan pengalaman yang relevan dengan fakta dan
keadaan. Profesional penilaian diperlukan khususnya terkait keputusan tentang:
 Materialitas dan risiko audit.
 Sifat, waktu, dan luas prosedur audit yang digunakan untuk memenuhi
persyaratan SPA dan mengumpulkan bukti audit.
 Mengevaluasi apakah bukti audit yang sesuai dan memadai telah
diperoleh, dan apakah lebih banyak yang harus dilakukan untuk
 mencapai tujuan dari SPA dan dengan demikian, tujuan keseluruhan
auditor.
 Evaluasi penilaian manajemen dalam menerapkan entitas kerangka
pelaporan keuangan yang berlaku
 Gambar kesimpulan berdasarkan bukti audit yang diperoleh, contoh,
menilai kewajaran estimasi yang dibuat oleh manajemen dalam
menyusun laporan keuangan.
24. Fitur yang membedakan penilaian profesional yang diharapkan dari seorang
auditor adalah dilaksanakan oleh auditor yang memiliki pelatihan, pengetahuan,
dan pengalaman telah membantu dalam mengembangkan kompetensi yang
diperlukan untuk mencapai penilaian wajar.
25. Pelaksanaan penilaian profesional dalam kasus tertentu didasarkan pada fakta
dan keadaan yang diketahui oleh auditor.
26. Penilaian profesional dapat dievaluasi berdasarkan apakah penilaian tersebut
tercapai dan mencerminkan penerapan kompetensi prinsip audit dan akuntansi
sesuai dengan fakta dan keadaan itu diketahui oleh auditor hingga tanggal
laporan auditor.
27. Pertimbangan profesional perlu dilakukan selama audit. Itu juga perlu untuk
didokumentasikan dengan tepat. Dalam hal ini, auditor diharuskan untuk
menyiapkan dokumentasi audit yang memadai untuk memungkinkan auditor
yang berpengalaman.
Bukti Audit yang Cukup Tepat dan Risiko Audit
28. Bukti audit diperlukan untuk mendukung pendapat dan laporan auditor. Ini
kumulatif di alam dan terutama diperoleh dari prosedur audit yang dilakukan
selama audit. Namun, itu mungkin juga termasuk informasi yang diperoleh dari
sumber lain seperti audit sebelumnya.
29. Kecukupan dan kesesuaian bukti audit saling terkait. Kecukupan adalah ukuran
kuantitas bukti audit. Jumlah bukti audit yang diperlukan dipengaruhi oleh
penilaian auditor terhadap risiko salah saji dan juga oleh kualitas bukti audit
tersebut.
30. Ketepatan adalah ukuran kualitas bukti audit relevansi dan keandalannya dalam
memberikan dukungan untuk kesimpulan yang menjadi dasar pendapat auditor.
31. ISA 500 dan SPA yang relevan menetapkan persyaratan tambahan dan
memberikan panduan lebih lanjut yang berlaku di seluruh audit mengenai
auditor pertimbangan dalam memperoleh bukti audit yang cukup dan memadai.

Risiko Audit
32. Risiko audit adalah fungsi dari risiko salah saji material dan risiko deteksi.
Penilaian risiko didasarkan pada prosedur audit untuk mendapatkan informasi
diperlukan untuk tujuan itu dan bukti yang diperoleh selama audit.
33. Untuk keperluan SPA, risiko audit tidak termasuk risiko auditor yang
menyatakan pendapat bahwa laporan keuangan salah saji material padahal
tidak. Risiko ini biasanya tidak signifikan.
34. Risiko salah saji material mungkin ada di dua tingkat:
 Tingkat laporan keuangan keseluruhan dan
 Tingkat asersi untuk kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan.
35. Risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan keseluruhan mengacu
pada risiko salah saji material yang terkait dengan laporan keuangan secara luas
secara keseluruhan dan berpotensi memengaruhi banyak pernyataan.
36. Risiko salah saji material pada tingkat asersi dinilai untuk menentukan sifat,
waktu dan tingkat prosedur audit lebih lanjut yang diperlukan untuk memperoleh
bukti audit yang cukup dan memadai.
37. Risiko salah saji material pada tingkat asersi terdiri dari dua komponen: risiko
bawaan dan risiko kontrol. Risiko inheren dan risiko kontrol adalah risiko entitas
mereka ada secara independen dari audit atas laporan keuangan.
38. Risiko inheren lebih tinggi untuk beberapa asersi dan kelas transaksi terkait,
saldo akun, dan pengungkapan dari yang lain.
39. Risiko pengendalian adalah fungsi dari keefektifan desain, implementasi dan
pemeliharaan kontrol internal oleh manajemen untuk mengatasi risiko yang
diidentifikasi itu mengancam pencapaian tujuan entitas yang relevan dengan
persiapan laporan keuangan entitas.
40. SPA biasanya tidak mengacu pada risiko yang melekat dan mengendalikan
risiko secara terpisah, tetapi melainkan untuk penilaian gabungan dari "risiko
salah saji material." Namun, auditor dapat membuat penilaian yang terpisah atau
gabungan dari inheren dan kontrol risiko tergantung pada teknik atau metodologi
audit yang disukai dan praktis pertimbangan.
41. ISA 315 menetapkan persyaratan dan memberikan panduan untuk
mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material pada laporan keuangan
dan tingkat penegasan.
Risiko Deteksi
42. Untuk tingkat risiko audit tertentu, tingkat risiko deteksi yang dapat diterima
dikenakan hubungan terbalik dengan risiko salah saji material yang dinilai
tingkat penegasan.
43. Risiko deteksi berkaitan dengan sifat, waktu, dan luasnya auditor prosedur yang
ditentukan oleh auditor untuk mengurangi risiko audit menjadi tingkat rendah
dapat diterima. Oleh karena itu fungsi dari efektivitas audit prosedur dan
penerapannya oleh auditor. Hal-hal seperti:
 Perencanaan yang memadai
 Penugasan personel yang tepat ke tim perikatan
 Penerapan skeptisisme profesional; dan
 Supervisi dan review pekerjaan audit yang dilakukan
44. ISA 300 dan ISA 330 menetapkan persyaratan dan memberikan panduan tentang
perencanaan audit atas laporan keuangan dan respons auditor terhadap risiko
yang dinilai.
Keterbatasan Inheren Audit
45. Auditor tidak diharapkan dan tidak bisa, mengurangi risiko audit menjadi nol.
Oleh karena itu, dapatkan keyakinan mutlak bahwa laporan keuangan bebas dari
salah saji material karena penipuan atau kesalahan. Batasan yang melekat dari
suatu audit timbul dari:
 Sifat pelaporan keuangan
 Sifat prosedur audit; dan
  Perlunya audit dilakukan dalam jangka waktu yang wajar dan biaya yang
masuk akal.
Sifat Pelaporan Keuangan
46. Penyusunan laporan keuangan melibatkan penilaian oleh manajemen di
Indonesia menerapkan persyaratan pelaporan keuangan entitas yang berlaku
pada kerangka kerja untuk fakta dan keadaan entitas.
47. Ada batasan praktis dan hukum pada kemampuan auditor untuk mendapatkan
bukti audit. Sebagai contoh:
 Ada kemungkinan bahwa manajemen atau orang lain mungkin tidak
menyediakan, sengaja atau tidak sengaja, informasi lengkap itu relevan
dengan penyusunan laporan keuangan atau yang telah diminta oleh
auditor.
 Penipuan dapat melibatkan skema canggih dan terorganisir dengan
cermat dirancang untuk menyembunyikannya.
 Audit bukan investigasi resmi atas dugaan pelanggaran.
48. Masalah kesulitan, waktu, atau biaya yang terlibat tidak dengan sendirinya
menjadi dasar yang valid untuk auditor menghilangkan prosedur audit yang tidak
ada alternatifnya atau tidak ada bukti audit yang kurang meyakinkan.
49. Oleh karena itu, auditor perlu untuk:
 Rencanakan audit sehingga akan dilakukan secara efektif
 Upaya audit langsung ke daerah-daerah yang paling diharapkan
mengandung risiko material salah saji, baik karena penipuan atau
kesalahan, dengan demikian kurang upaya diarahkan pada bidang
lain; dan
 Gunakan pengujian dan cara lain untuk memeriksa populasi untuk salah
saji.
50. Mengingat pendekatan yang dijelaskan dalam nomer 49, ISA mengandung
persyaratan untuk perencanaan dan kinerja audit dan mengharuskan auditor lain,
untuk:
  Memiliki dasar untuk identifikasi dan penilaian risiko material salah saji
pada laporan keuangan dan tingkat asersi oleh melakukan prosedur
penilaian risiko dan kegiatan terkai
 Gunakan pengujian dan cara lain untuk memeriksa populasi dengan cara
itu memberikan dasar yang masuk akal bagi auditor untuk menarik
kesimpulan
Hal-hal Lain yang Mempengaruhi Keterbatasan Inheren Audit
51. Dalam kasus pernyataan atau pokok masalah tertentu, efek potensial dari
keterbatasan yang melekat pada kemampuan auditor untuk mendeteksi salah saji
material adalah sangat signifikan. Penegasan atau pokok masalah tersebut
meliputi:
 Penipuan, khususnya penipuan yang melibatkan manajemen senior atau
kolusi. Lihat ISA 240 untuk diskusi lebih lanjut.
 Keberadaan dan kelengkapan hubungan pihak terkait dan transaksi. Lihat
ISA 550 untuk diskusi lebih lanjut.
 Terjadinya ketidakpatuhan terhadap hukum dan peraturan. Lihat ISA
250 untuk diskusi lebih lanjut.
 Peristiwa atau kondisi masa depan yang dapat menyebabkan suatu entitas
berhenti terus sebagai perhatian berkelanjutan. Lihat ISA 570 untuk
diskusi lebih lanjut.
52. Karena keterbatasan yang melekat pada audit, ada risiko yang tidak dapat
dihindari, beberapa salah saji material dari laporan keuangan mungkin tidak
terdeteksi, meskipun audit direncanakan dan dilakukan dengan benar.
E. Melakukan Audit Sesuai dengan SPA
Sifat ISA
53. SPA tersebut, secara bersama-sama, memberikan standar untuk pekerjaan
auditor di Indonesia memenuhi tujuan keseluruhan auditor.
54. Ruang lingkup, tanggal efektif dan batasan spesifik dari penerapan a ISA
spesifik dibuat jelas dalam ISA. Kecuali dinyatakan sebaliknya dalam ISA,
auditor diizinkan untuk menerapkan ISA sebelum tanggal efektif yang
ditentukan di dalamnya.
55. Dalam melakukan audit, auditor mungkin diharuskan untuk mematuhi hukum
atau persyaratan peraturan selain ISA. SPA tidak menimpa hukum atau
peraturan yang mengatur audit atas laporan keuangan.
56. Auditor juga dapat melakukan audit sesuai dengan SPA dan standar audit suatu
yurisdiksi atau negara tertentu.
Pertimbangan Khusus untuk Audit di Sektor Publik
57. SPA relevan dengan keterlibatan di sektor publik. Sektor publik tanggung jawab
auditor, bagaimanapun, dapat dipengaruhi oleh mandat audit, atau oleh
kewajiban pada entitas sektor publik yang timbul dari hukum, peraturan atau
otoritas lainnya.
Isi dari SPA
58. ISA berisi panduan terkait dalam bentuk aplikasi dan bahan penjelasan
lainnya. Mungkin juga mengandung bahan pengantar yang menyediakan konteks
yang relevan dengan pemahaman yang tepat tentang ISA, dan definisi.
59. Bila perlu, aplikasi dan materi penjelasan lainnya menyediakan penjelasan lebih
lanjut tentang persyaratan ISA dan pedoman. Secara khusus, ini dapat:
 Menjelaskan lebih tepatnya apa arti suatu persyaratan atau yang
dimaksudkan untuk dicakup.
 Sertakan contoh prosedur yang mungkin sesuai dalam keadaan.
60. Lampiran merupakan bagian dari aplikasi dan materi penjelasan lainnya. Itu
maksud dan tujuan penggunaan suatu lampiran dijelaskan dalam badan ISA
terkait atau dalam judul dan pengenalan lampiran itu sendiri.
61. Materi pengantar dapat mencakup, sesuai kebutuhan, penjelasan hal-hal tentang:
 Tujuan dan ruang lingkup ISA, termasuk bagaimana hubungan ISA SPA
lainnya.
 Pokok masalah ISA.
 Tanggung jawab masing-masing auditor dan pihak lain sehubungan
dengan subjek dari ISA.
 Konteks di mana ISA diatur.
62. Suatu ISA dapat mencakup, dalam bagian terpisah di bawah tajuk “Definisi,”
deskripsi makna yang dikaitkan dengan istilah tertentu untuk tujuan SPA.
63. Bila perlu, pertimbangan tambahan khusus untuk audit yang lebih kecil entitas
dan entitas sektor publik termasuk dalam aplikasi dan lainnya bahan penjelasan
dari suatu ISA. Pertimbangan Khusus untuk Entitas Lebih Kecil
64. Untuk keperluan menentukan pertimbangan tambahan untuk audit entitas yang
lebih kecil “entitas yang lebih kecil” mengacu pada entitas yang biasanya
dimiliki karakteristik kualitatif seperti:
 Konsentrasi kepemilikan dan manajemen dalam sejumlah individu kecil
(seringkali individu tunggal - baik orang alami atau perusahaan lain yang
memiliki entitas asalkan pemilik menunjukkan karakteristik kualitatif
yang relevan); dan
 Satu atau lebih dari yang berikut:
o Transaksi langsung atau tidak rumit
o Penyimpanan catatan sederhana
o Beberapa lini bisnis dan beberapa produk dalam lini bisnis
o Beberapa kontrol internal
o Beberapa tingkat manajemen dengan tanggung jawab untuk
jangkauan luas kontrol; atau
o Sedikit personil, banyak yang memiliki berbagai tugas.
65. Pertimbangan khusus untuk entitas yang lebih kecil termasuk dalam SPA telah
dikembangkan terutama dengan entitas yang tidak terdaftar dalam
pikiran. Beberapa pertimbangan, namun, dapat membantu dalam audit entitas
yang terdaftar lebih kecil.
66. SPA mengacu pada pemilik entitas yang lebih kecil yang terlibat dalam
menjalankan entitas sehari-hari sebagai “pemilik-manajer.”
Sasaran yang Dicantumkan dalam Individual ISA
67. Setiap ISA berisi satu atau lebih tujuan yang menyediakan tautan antara
persyaratan dan tujuan keseluruhan auditor. Tujuan di ISA individu berfungsi
untuk memfokuskan auditor pada hasil yang diinginkan dari ISA, sementara
cukup spesifik untuk membantu auditor dalam:
 Memahami apa yang harus dicapai dan, jika perlu, cara yang tepat untuk
melakukannya; dan
  Memutuskan apakah lebih banyak yang harus dilakukan untuk
mencapainya di keadaan audit tertentu.
68. Tujuan harus dipahami dalam konteks tujuan keseluruhan auditor yang
dinyatakan dalam paragraf 11 SPA ini.
69. Dalam menggunakan tujuan, auditor dituntut untuk memperhatikan hubungan
timbal balik di antara ISA. Ini karena, sebagaimana ditunjukkan dalam nomer
53, perjanjian ISA dalam beberapa kasus dengan tanggung jawab umum dan
dalam kasus lain dengan penerapan tanggung jawab tersebut untuk topik tertentu
70. Persyaratan SPA dirancang untuk memungkinkan auditor untuk mencapai tujuan
yang ditentukan dalam SPA.
71. Auditor diharuskan menggunakan tujuan untuk mengevaluasi apakah cukup
bukti audit yang sesuai telah diperoleh dalam konteks tujuan keseluruhan dari
auditor. Jika sebagai akibatnya auditor menyimpulkan bahwa bukti audit tidak
cukup dan sesuai, maka auditor dapat mengikuti satu atau lebih dari pendekatan
berikut untuk memenuhi persyaratan nomer 21:
 Mengevaluasi apakah bukti audit lebih lanjut yang relevan telah, atau
akan, diperoleh sebagai hasil dari kepatuhan dengan SPA lainnya
 Perluas pekerjaan yang dilakukan dalam menerapkan satu atau lebih
persyaratan; atau
 Lakukan prosedur lain yang dinilai oleh auditor yang diperlukan.
Mematuhi Persyaratan yang Relevan
72. Dalam beberapa kasus, sebuah ISA (dan karenanya semua persyaratannya)
mungkin tidak relevan dalam situasi tersebut.
73. Di dalam ISA yang relevan, mungkin ada persyaratan bersyarat.
Secara umum, persyaratan persyaratan akan bersifat eksplisit atau implisit,
misalnya:
 Persyaratan untuk mengubah pendapat auditor jika ada batasan ruang
lingkup merupakan persyaratan bersyarat eksplisit.
 Persyaratan untuk mengkomunikasikan defisiensi signifikan di internal
kontrol yang diidentifikasi selama audit kepada pihak yang bertanggung
jawab atas tata kelola.
 74. ISA 230 menetapkan persyaratan dokumentasi dalam pengecualian tersebut
keadaan di mana auditor berangkat dari persyaratan yang relevan.
Kegagalan untuk Mencapai Tujuan
75. Apakah tujuan telah tercapai dari masalah bagi auditor penilaian
profesional. Keadaan yang dapat menimbulkan kegagalan untuk mencapai tujuan
termasuk mereka yang:
 Mencegah auditor dari mematuhi persyaratan yang relevan dari sebuah
ISA.
 Mengakibatkan tidak dapat dipraktikkan atau tidak mungkin bagi auditor
untuk melaksanakan prosedur audit tambahan atau mendapatkan bukti
audit lebih lanjut sebagaimana ditentukan
76. Dokumentasi audit yang memenuhi persyaratan ISA 230 dan spesifik persyaratan
dokumentasi dari SPA lain yang relevan memberikan bukti dasar auditor untuk
kesimpulan tentang pencapaian tujuan keseluruhan dari auditor.
2. ISA 220
a. Topik :
Pengendalian mutu untuk audit atas laporan keuangan. Quality Control untuk Audit
Laporan Keuangan
b. ISA 220 dalam pelaksanaan audit berbasis risiko:

1. Tujuan ISA 220 :

Dalam ISA 220 membahas tentang pengendalian mutu audit dan partner audit atas
laporan keuangan yang di audit, mutu yang harus dijaga oleh auditor sesuai dengan
standart setiap KAP agar KAP tersebut dipercaya oleh publik, mutu tersebut
meliputi memberikan asurans yang layak dan menerbitkan laporan audit yang tepat
sesuai dengan keadaan perusahaan saat itu, selanjutanya membahas juga tentang
penugasan tim – tim audit yang harus selalu berkonsultasi dengan KAP, dan hal
lain yaitu mereviu dan mengevaluasi hasil setiap audit apakah ada kendala atau
kritik saran dari konsumen mengenai auditnya yang dirasa sangat berpengaruh
terhadap mutu dan kepercayaan public terhadap KAP tersebut.

2. Lingkup ISA 220 :

 a. Memberikan assurans yang layak untuk laporan hasil audit Asuransi yang layak
adalah asuransi yang tinggi, tetapi bukan pada tingkat tinggi yang mutlak (absolute
level of assurance). Asuransi yang layak dicapai ketika auditor memperoleh bukti audit
yang cukup dan tepat (sufficient appropriate audit evidence) untuk menekan resiko
audit. Resiko audit adalah resiko dimana auditor memberikan opini yang salah ketika
laporan keuangan disalahsajikan secara material. Auditor ingin menekan resiko audit
ini ke tingkat rendah yang dapat diterima (to an acceptable low level).
b. Selalu berkonsultasi dengan tim mengenai masalah yang timbul saat mengaudit
c. Tata cara mengaudit perusahaan yang terdaftar dalam pasar modal
d. Mengkonsultasikan temuan- temuan yang dirasa sangat berdampak terhadap
KAP, jika temuan tersebut lebih awal yang menyebabkan KAP meneruskan
atau memberhentikan tugasnya
e. Harus bertanggung jawab terhadap pelaksanaan audit dan sesuai dengan UU
yang berlaku
f. Mereviu dokumentasi audit sebelum tanggal pelaporan audit apakah sudah di
capai bukti yang tepat untuk mendukung kesimpulan auditor.
g. Evaluasi secara cerdas tanggapan manajemen mengenai risiko bagaimana
manajemen merancang/melaksakan pengendalian untuk memitigasi risiko
(salah saji material dalam laporan keuangan) yang sudah diidentifikasi oleh
manajemen (sendiri) dan/atau auditor gunakan kearifan professional, ISA
mengharuskan penggunaan dan kemudian pendokumentasian kearifan
profesional (professional judgment) yang penting oleh auditor selam audit.
3. Syarat ISA 220 :
 Ayat 21 dari 220 ISA berisi “persyaratan yang berkaitan dengan audit
entitas terdaftar. Persyaratan tersebut tidak berlaku untuk audit non issuers
di Amerika Serikat dan karenanya, persyaratan tersebut tidak termasuk
dalam GaAs.” Perbedaan Antara Persyaratan Ayat .21 bagian 220
mensyaratkan bahwa bila kualitas keterlibatan control review dilakukan,
review keterlibatan kontrol kualitas diselesaikan sebelum pasangan
keterlibatan melepaskan laporan auditor.
 Ayat 19 dari ISA 220 mensyaratkan bahwa review pengendalian
mutudiselesaikan sebelum pasangan pertunangan tanggal laporan auditor.
 Para ASB percaya bahwa kualitas keterlibatan tinjauan kontrol tinjauan
independen dari penilaian signifikan tim pertunangan, termasuk tanggal
yang dipilih oleh tim pertunangan sampai saat ini melaporkan. Seperti
tercantum dalam bahan aplikasi untuk bagian 220, ketika kualitas
keterlibatan hasil kajian terhadap pengendalian dalam prosedur
tambahanyang dilakukan, dengan tanggal laporan akan berubah.

3. ISQC
Lingkup ISQC

1. Berkaitan dengan tanggung jawab perusahaan dengan sistem kontrol kualitasnya untuk
audit dan tinjauan atas laporan keuangan, dan penjaminan lainnya serta keterlibatan
layanan terkait. ISQC ini harus dibaca sehubungan dengan persyaratan etika yang relevan.

2. Pernyataan lain dari Dewan Standar Audit dan Jaminan Internasional (IAASB)
menetapkan standar tambahan dan panduan tentang tanggung jawab personel perusahaan
mengenai prosedur kontrol kualitas untuk jenis keterlibatan tertentu.

3. Sistem kontrol kualitas terdiri dari kebijakan yang dirancang untuk mencapai tujuan yang
ditetapkan dan prosedur yang diperlukan untuk menerapkan dan memantau kepatuhan
terhadap kebijakan tersebut.

Otoritas dalam ISQC

1. Berlaku untuk semua perusahaan akuntan profesional berkenaan dengan audit dan tinjauan
atas laporan keuangan, dan jaminan lainnya dan keterlibatan layanan terkait. Sifat dan
tingkat kebijakan dan prosedur tergantung pada berbagai faktor seperti ukuran dan
karakteristik operasi perusahaan, dan apakah itu merupakan bagian dari jaringan.

2. Berisi tujuan perusahaan dalam mengikuti ISQC, dan persyaratan yang dirancang untuk
memungkinkan perusahaan memenuhi tujuan yang dinyatakan. Selain itu, berisi panduan
terkait dalam bentuk aplikasi dan materi penjelasan lainnya

3. Tujuannya menyediakan konteks di mana persyaratan ISQC ini ditetapkan, dan

dimaksudkan untuk membantu perusahaan dalam:
 a. Memahami apa yang harus dicapai

b. Memutuskan apakah perlu lebih banyak dilakukan untuk mencapai tujuan.

4. Persyaratan ISQC ini dinyatakan dengan menggunakan "keharusan"

5. Bila perlu, aplikasi dan materi penjelasan lainnya memberikan penjelasan lebih lanjut
tentang persyaratan dan panduan untuk melaksanakannya. Secara khusus, ini dapat:

a. Jelaskan lebih tepatnya apa arti suatu persyaratan atau yang dimaksudkan untuk
dicakup

b. Sertakan contoh kebijakan dan prosedur yang mungkin sesuai dalam situasi
tersebut.

6. Termasuk deskripsi makna yang dikaitkan dengan istilah tertentu untuk tujuan ISQC yang
disediakan untuk membantu dalam aplikasi dan interpretasi yang konsisten dari ISQC ini,
dan tidak dimaksudkan untuk mengesampingkan definisi yang dapat ditetapkan untuk
tujuan lain

Tanggal berlaku

Sistem kontrol kualitas yang sesuai dengan ISQC ini ditetapkan pada 15 Desember 2009.

Objektif

Tujuan perusahaan adalah untuk menetapkan dan memelihara sistem kendali mutu untuk
memberikan jaminan bahwa:

a. Perusahaan dan personelnya mematuhi standar profesional dan persyaratan hukum

dan peraturan yang berlaku

b. Laporan yang dikeluarkan oleh perusahaan atau mitra keterlibatan sesuai dalam
keadaan.

Definisi
Dalam ISQC ini, istilah-istilah berikut memiliki arti yang dikaitkan di bawah ini:

a. Tanggal laporan : Tanggal yang dipilih oleh praktisi untuk memberi tanggal laporan.

b. Dokumentasi keterlibatan : Catatan pekerjaan yang dilakukan, hasil yang diperoleh,

dan kesimpulan yang dicapai praktisi

c. Mitra perikatan : Mitra atau orang lain di perusahaan yang bertanggung jawab atas
perikatan dan kinerjanya, dan untuk laporan yang dikeluarkan atas nama perusahaan,
dan yang, jika diperlukan, memiliki wewenang yang sesuai dari seorang profesional ,
badan hukum atau regulator.

d. Tinjauan kontrol kualitas keterlibatan: Sebuah proses yang dirancang untuk

memberikan evaluasi objektif, pada atau sebelum tanggal laporan, dari penilaian
signifikan yang dibuat tim keterlibatan dan kesimpulan yang dicapai dalam
merumuskan laporan.

e. Peninjau kontrol kualitas keterlibatan : Mitra orang eksternal yang berkualifikasi

sesuai, atau tim yang terdiri dari orang-orang tersebut, tidak ada yang merupakan
bagian dari tim keterlibatan, dengan pengalaman dan wewenang yang memadai dan
sesuai untuk secara objektif mengevaluasi penilaian signifikan yang dibuat oleh tim
perikatan dan kesimpulan yang dicapai dalam merumuskan laporan.

f. Tim perikatan : Semua mitra dan staf yang melakukan perikatan, dan setiap individu
yang dilibatkan oleh perusahaan atau perusahaan jaringan yang melakukan prosedur
pada perikatan tersebut. Ini tidak termasuk pakar eksternal yang dipekerjakan oleh
perusahaan atau perusahaan jaringan.

g. Firma : Seorang praktisi tunggal, kemitraan atau korporasi atau entitas lain dari
akuntan profesional.

h. Inspeksi : Sehubungan dengan keterlibatan yang lengkap, prosedur yang dirancang

untuk memberikan bukti kepatuhan oleh tim perikatan dengan kebijakan dan prosedur
kontrol kualitas perusahaan.

i. Entitas terdaftar : Entitas yang sahamnya terdaftar di bursa efek yang diakui, atau
dipasarkan di bawah peraturan bursa efek yang diakui atau badan sejenis lainnya.
 j. Pemantauan : Suatu proses yang terdiri dari suatu pertimbangan dan evaluasi yang
berkelanjutan dari sistem kendali mutu perusahaan untuk memberikan perusahaan
kepastian bahwa sistem pengendalian kualitasnya beroperasi secara efektif.

k. Jaringan Perusahaan : Perusahaan atau entitas yang dimiliki jaringan.

l. Jaringan : Struktur yang lebih besar

 Ditujukan untuk kerja sama

 Ditujukan untuk laba atau pembagian biaya atau berbagi kepemilikan bersama,
kontrol atau manajemen, kebijakan dan prosedur kontrol kualitas bersama,
strategi bisnis umum, penggunaan nama merek bersama atau bagian penting
dari sumber daya profesional.

m. Mitra : Setiap individu dengan wewenang untuk mengikat perusahaan sehubungan

dengan kinerja perikatan layanan profesional.

n. Personil : Mitra dan staf.

o. Standar profesional : Standar Keterlibatan IAASB untuk Standar Internasional tentang

Kontrol Kualitas, Audit, Tinjauan, Jaminan Lain dan Layanan Terkait, dan
persyaratan etika yang relevan.

p. Jaminan yang masuk akal : Dalam konteks ISQC ini, tingkat jaminan yang tinggi,
tetapi tidak absolut.

q. Persyaratan etika yang relevan : Persyaratan etis yang menjadi subjek tim perikatan
dan peninjau kendali mutu

r. Staf : Profesional, selain mitra, termasuk ahli apa pun yang dipekerjakan perusahaan.

s. Orang eksternal yang berkualifikasi : Seorang individu di luar perusahaan dengan

kompetensi dan kemampuan untuk bertindak sebagai mitra perikatan

Persyaratan

A. Menerapkan, dan Mematuhi, Persyaratan yang Relevan

 1. Personel di dalam perusahaan yang bertanggung jawab untuk membangun dan
memelihara sistem kendali mutu perusahaan harus memiliki pemahaman tentang
seluruh teks ISQC ini

2. Perusahaan harus mematuhi setiap persyaratan ISQC ini kecuali, dalam keadaan
perusahaan, persyaratan tersebut tidak relevan dengan layanan yang diberikan
sehubungan dengan audit dan tinjauan atas laporan keuangan, dan jaminan lainnya
serta keterlibatan layanan terkait.

3. Persyaratan dirancang untuk memungkinkan perusahaan mencapai tujuan yang

dinyatakan dalam ISQC ini. Oleh karena itu, penerapan persyaratan yang tepat
diharapkan memberikan dasar yang cukup untuk pencapaian tujuan. Namun, karena
keadaan sangat bervariasi dan semua keadaan seperti itu tidak dapat diantisipasi,
perusahaan harus mempertimbangkan apakah ada masalah atau keadaan khusus yang
mengharuskan perusahaan untuk membuat kebijakan dan prosedur selain yang
diperlukan oleh ISQC ini untuk memenuhi tujuan yang dinyatakan.

B. Elemen Sistem Kualitas Kontrol

1. Perusahaan harus menetapkan dan memelihara sistem kendali mutu yang mencakup
kebijakan dan prosedur yang membahas masing-masing elemen berikut:

 Tanggung jawab kepemimpinan untuk kualitas dalam perusahaan.

 Persyaratan etika yang relevan.

 Penerimaan dan kelanjutan dari hubungan klien dan keterlibatan khusus.

 Sumber daya manusia.

 Kinerja keterlibatan.

 Pemantauan.

2. Perusahaan harus mendokumentasikan kebijakan dan prosedurnya dan

mengkomunikasikannya kepada personel perusahaan

C. Tanggung jawab kepemimpinan untuk kualitas dalam perusahaan

 1. Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk
mempromosikan budaya internal yang mengakui bahwa kualitas sangat penting dalam
melakukan keterlibatan.

2. Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur sehingga setiap orang atau
orang yang ditugaskan tanggung jawab operasional untuk sistem kendali mutu
perusahaan.

D. Persyaratan Etis yang Relevan

Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk

memberikan jaminan yang wajar bahwa perusahaan dan personelnya mematuhi
persyaratan etika yang relevan. Kebijakan dan prosedur tersebut akan memungkinkan
perusahaan untuk:

 Komunikasikan persyaratan independensinya kepada personelnya dan, jika

berlaku, orang lain tunduk padanya

 Mengidentifikasi dan mengevaluasi keadaan dan hubungan yang menciptakan

ancaman terhadap kemerdekaan, dan untuk mengambil tindakan yang tepat untuk
menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat
diterima dengan menerapkan perlindungan

Setidaknya setiap tahun, perusahaan harus memperoleh konfirmasi tertulis kepatuhan

dengan kebijakan dan prosedur independensinya dari semua personel perusahaan yang
diharuskan untuk independen dengan persyaratan etika yang relevan.

E. Penerimaan dan Kelanjutan dari Hubungan Klien dan Keterlibatan Khusus

1. Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur untuk penerimaan dan

kelanjutan hubungan klien dan perjanjian khusus, yang dirancang untuk memberikan
jaminan yang wajar kepada perusahaan bahwa perusahaan hanya akan melanjutkan
hubungan dan perjanjian di mana perusahaan:

 Kompeten untuk melakukan perikatan dan memiliki kemampuan, termasuk

waktu dan sumber daya, untuk melakukannya
  Dapat mematuhi persyaratan etika yang relevan; dan

 Telah mempertimbangkan integritas klien, dan tidak memiliki informasi yang

akan membuatnya menyimpulkan bahwa klien tersebut tidak memiliki integritas.

2. Kebijakan dan prosedur tersebut harus mensyaratkan:

 Perusahaan untuk memperoleh informasi yang dianggap perlu dalam situasi

sebelum menerima pertunangan dengan klien baru, ketika memutuskan apakah
akan melanjutkan pertunangan yang ada, dan ketika mempertimbangkan
penerimaan pertunangan baru dengan klien yang ada.

 Jika potensi konflik kepentingan diidentifikasi dalam menerima pertunangan dari

klien baru atau yang sudah ada, perusahaan untuk menentukan apakah pantas untuk
menerima pertunangan.

 Jika masalah telah diidentifikasi, dan perusahaan memutuskan untuk menerima

atau melanjutkan hubungan klien atau keterlibatan tertentu, perusahaan untuk
mendokumentasikan bagaimana masalah tersebut diselesaikan.

3. Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur untuk melanjutkan perikatan dan
hubungan klien, menangani keadaan di mana perusahaan memperoleh informasi yang
akan menyebabkannya menolak perikatan jika informasi tersedia sebelumnya.
Kebijakan dan prosedur tersebut harus mencakup pertimbangan:

 Tanggung jawab profesional dan hukum yang berlaku untuk keadaan, termasuk
apakah ada persyaratan bagi perusahaan untuk melaporkan kepada orang atau orang
yang membuat janji temu atau, dalam beberapa kasus, kepada pihak berwenang

 Kemungkinan menarik diri dari pertunangan atau dari pertunangan dan hubungan
klien.

F. Sumber daya manusia

Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk

memberikannya kepastian yang masuk akal bahwa ia memiliki personel yang cukup
 dengan kompetensi, kemampuan, dan komitmen terhadap prinsip-prinsip etika yang
diperlukan untuk:

 Melakukan perjanjian sesuai dengan standar profesional dan persyaratan hukum dan
peraturan yang berlaku

 Memungkinkan perusahaan atau mitra keterlibatan untuk mengeluarkan laporan yang

sesuai dalam keadaan.

G. Engagement Performance

Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk

memberikan jaminan yang wajar bahwa keterlibatan dilakukan sesuai dengan standar
profesional dan persyaratan hukum dan peraturan yang berlaku. Kebijakan dan prosedur
tersebut harus mencakup :

 Hal-hal yang relevan untuk mempromosikan konsistensi dalam kualitas kinerja

keterlibatan

 Tanggung jawab pengawasan

 Tinjau tanggung jawab

Kebijakan dan prosedur tanggung jawab peninjauan perusahaan harus ditentukan

atas dasar bahwa pekerjaan anggota tim yang kurang berpengalaman ditinjau oleh anggota
tim keterlibatan yang lebih berpengalaman.

1. Konsultasi

Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk

memberikan jaminan yang wajar bahwa:

 Konsultasi yang sesuai terjadi pada hal-hal yang sulit atau kontroversial;

 Sumber daya yang memadai tersedia untuk memungkinkan konsultasi yang

tepat untuk terjadi;
  Sifat dan ruang lingkup, dan kesimpulan yang dihasilkan dari, konsultasi
tersebut didokumentasikan dan disepakati oleh individu yang mencari
konsultasi dan individu yang diajak berkonsultasi

 Kesimpulan yang dihasilkan dari konsultasi diterapkan.

2. Tinjauan Keterlibatan Kualitas Kontrol

Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang membutuhkan peninjauan

yang memberikan evaluasi objektif dari penilaian signifikan yang dibuat oleh tim
perikatan dan kesimpulan yang dicapai dalam merumuskan laporan. Kebijakan dan
prosedur tersebut harus:

 Memerlukan peninjauan kontrol kualitas perikatan untuk semua audit laporan

keuangan entitas terdaftar;

 Menetapkan kriteria semua audit dan ulasan lain dari informasi keuangan
historis dan jaminan lainnya dan keterlibatan layanan terkait harus dievaluasi
untuk menentukan apakah suatu peninjauan kontrol kualitas perikatan harus
dilakukan

 Memerlukan peninjauan kontrol kualitas keterlibatan untuk semua keterlibatan

3. Kriteria untuk Kelayakan Penugasan Pengawas Kualitas Kontrol

Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur untuk mengatasi penunjukan

peninjau kontrol kualitas keterlibatan dan menetapkan kelayakannya melalui:

 Kualifikasi teknis yang diperlukan untuk menjalankan peran tersebut, termasuk

pengalaman dan otoritas yang diperlukan

 Sejauh mana resensi kontrol kualitas keterlibatan dapat diajak berkonsultasi

tentang pertunangan tanpa mengorbankan objektivitas pengulas

Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk

menjaga obyektifitas peninjau keterlibatan kualitas kontrol. Kebijakan dan prosedur
perusahaan harus menyediakan penggantian peninjau keterlibatan kualitas control
 dimana kemampuan peninjau untuk melakukan peninjauan yang objektif dapat
terganggu.

4. Dokumentasi Tinjauan Keterlibatan Kualitas Kontrol

Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur pada dokumentasi tinjauan

kontrol kualitas keterlibatan yang memerlukan dokumentasi:

 Prosedur yang disyaratkan oleh kebijakan perusahaan tentang peninjauan

kontrol kualitas keterlibatan telah dilakukan;

 Tinjauan kontrol kualitas keterlibatan telah selesai pada atau sebelum tanggal
laporan

 Peninjau tidak mengetahui adanya hal-hal yang tidak terselesaikan yang akan
menyebabkan penilai percaya bahwa penilaian signifikan yang dibuat oleh tim
perikatan dan kesimpulan yang dicapai tidak sesuai.

5. Perbedaan Pendapat

Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur untuk menangani dan

menyelesaikan perbedaan pendapat dalam tim perikatan. Kebijakan dan prosedur
tersebut mensyaratkan bahwa:

 Kesimpulan yang dicapai didokumentasikan dan diimplementasikan; dan

 Laporan tidak akan diberi tanggal sampai masalah diselesaikan.

6. Dokumentasi Keterlibatan

a. Penyelesaian perakitan file keterlibatan akhir Perusahaan harus menetapkan

kebijakan dan prosedur untuk tim perikatan untuk menyelesaikan perakitan file
perikatan akhir secara tepat waktu setelah laporan perikatan diselesaikan.

b. Kerahasiaan, penjagaan yang aman, integritas, aksesibilitas, dan pengambilan

dokumentasi keterlibatan

3. ISA 700
 Ruang Lingkup

1. Standar audit mengatur tanggung jawab auditor dalam merumuskan suatu

opini atas laporan keuangan dan mengatur bentuk dan isi laporan auditor yang
diterbitkan sebagai hasil suatu audit atas LK.

2. SA 705 dan SA 706 mengatur bagaimana bentuk dan isi laporan auditor
dipengaruhi ketika auditor menyatukan suatu opini modifikasi atau mencantumkan
suatu paragraph penekanan atau paragraph lain dalam laporan auditor.

3. SA ini ditulis dalam konteks laporan keuangan bertujuan umum yang lengkap.

4. SA ini mendorong konsistensi dalam laporan auditor.

Tanggal Efektif

1. Tanggal 1 januari 2013 (untuk emiten) .

2. 1 januari 2014 untuk entitas selain emiten .
3. Penerapan dini dianjurkan.

Tujuan

1. Merumuskan suatu opini atas LK berdasarkan evaluasi atas kesimpulan yang ditarik
dari bukti audit.

2. Untuk menyatakan suatu opini secara jelas melalui suatu laporan tertulis menjelaskan
basis.

Definisi
1. Laporan keuangan bertujuan umum
2. Suatu kerangka pelaporan keuangan dirancang untuk memenuhi kebutuhan keuangan.
Istilah kerangka pelaporan wajar digunakan untuk merujuk pada kerangka keuangan yang
mengharuskan kepatuhan terhadap ketentuan.
3. Pengacuan pada “LK” berarti suatu laporan keuangan bertujuan umum yang lengkap
termasuk catatan atas laporan keuangan terkait.
4. Standar AKuntansi Keuangan yang ditetapakan Dewan Standar Keungan Ikatan
Akuntansi Indonesia dan pengacuan pada “Standar Akuntansi Pemerintah”.

KETENTUAN

Perumusan Suatu Opini atas LK

1. Merumuskan tentang apakah LK disusun dalam hal semua material sesuai

kerangka keuangan.

2. Auditor harus menyimpulkan auditor telah memperoleh keyakinan memadai

tentang apakah LK secara keseluruhan bebas dari kesalahan penyajian material.

3. Auditor harus mengevalusi apakah LK disusun dalam semua hal yang material
sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan.

4. Auditor harus mengevalusi:

• LK mengungkapkan kebijakan akuntansi signifikan yang dipilih dan diterapkan

secara memadai.

• Kebijakan akuntansi yang dipilih dan diterapkan konsisten dengan kerangka

pelaporan keuangan.

• Estimasi akuntansi yang dibuat oleh manajemen adalah wajar.

• Informasi yang disajikan dalam LK adalah relevan, dapat diandalkan, dapat

diperbandingkan, dan dapat dipahami.

• LK menyediakan pengungkapan yang memadai untuk pengguna LK yang

dituju
 memahami pengaruh transaksi dan peristiwa material terhadap informasi yang
disampaikan.

Bentuk Opini

1. Auditor harus menyatakan opini tanpa modifikasi

2. Jika auditor:

• Menyimpulkan bahwa berdasarkan bukti audit LK secara keseluruhan

tidak bebas dari kesalahan penyajian material.

• Tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk
menyimpulkan bahwa laporan keuangan scara keselurhan bebas dari kesalahan
penyajian material.

3. Jika pelaporan LK sesuai dengan kerangka penyajian tidak mencapai penyajian

wajar maka auditor harus mendiskusikan dengan manajemen.

4. Dalam suatu kerangka kepatuhan auditor tidak harus mengevaluasi apakah

laporan keuangan mencapai penyajian wajar.

Laporan Auditor

1. Harus tertulis.

2. Harus memiliki judul yang menunjukan laporan auditor independen.

3. Harus ditujukan kepihak yang diharuskan sesuai perikatan.

4. Paragraph pendahuluan harus:

 • Mengidentifikasi entitas laporan keuangan diaudit.

• Menyatakan pengauditan

• Mengidentifikasikan judul menjadi bagian laporan keuangan.

• Merujuk pada ikhtisar kebijakan akuntan signifikan dan informasi

penjelasan lainnya.

• Menyebutkan tanggal atau peridoe yang dicakup .

Tanggung Jawab Manajemen atas LK

1. Laporan auditor tidak selalu merujuk ke manajemen tetapi harus pada

kerangka yuridiksi tertentu.

2. Laporan auditor harus mencakup suatu bagian judul tanggung jawab

manajemen atas LK

3. Laporan auditor harus menjelaskan tanggung jawab manajemen atas

penyusunan LK.

5. Tanggung jawab manajemen ata laporan keuangan dalam laporan auditor harus
merujuk pada penyusunan dan penyajian yang wajar.

Tanggung Jawab Auditor

1. Laporan auditor harus mencakup suatu bagian judul tanggung jawab auditor.

2. Tanggung jawab auditor adalahh untuk menyatakan suatu pendapat atas LK

bersdasarkan audit.

3. Laporan auditor harus menyatakan bahwa audit dilaksanakan berdasarkan standar

audit yang ditetapkan oleh IAPI
 4. Harus menggambarkan suatu adudit dengan menyatakan :

• Melibatkan prosedur untuk memperoleh bukti

• Prosedur yang dipilih bergantung pada pertimbangan auditor

• Suatu audit juga mencakup pengavaluasian atas ketepatan kebijakan akyntansi yang
digunakan

5. Harus menyatakan bahwa auditor meyakini bukti yan telah diperoleh

Opini Auditor

1. Ketika menyatakan opini tanpa modifikasian atas LK . dalam semua hal yang
material harus sesuai dengan standar Akuntansi Keuangan di Indonesia.

2. Jika bukan maka harus mengidentifikasikan yuridiksi asal kerangka tersebut.

Tanggung Jawab Pelaporan Lainnya

1. Pelaporan lain harus dinyatakan atas ketentuan hukum dan regulasi.

2. Penjelasan harus diberi judul pelaporan atas LK.

Tanda Tangan Auditor: harus ditandatangani

Tanggal Laporan Audit

1. Tidak lebih awal daripada tanggal ketika auditor telah memperoleh bukti audit yang
cukup dan tepat mendasari opini auditor atas LK.

Alamat auditor: Harus menyebutkan lokasi dalam yuridiksi tempat auditor berpraktik.

Bentuk Baku Laporan Auditor Tanpa Modifikasi

1. Dalam Bahasa Indonesia atas audit yang dilakukan berdasarkan Standar Audit
ditetapkan IAPI.
LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

1. Tanggung Jawab Manajemen atas LK.

2. Tanggung jawab auditor

3. Opini

• Nama kantor akuntan public.

• Tanda tangan akuntan public

• Nama akuntan public.

• Nomor registrasi akuntan public.

• Nomor registrasi KAP.

• Tanggal laporan.

• Alamat KAP.

MATERI PENERAPAN DAN PENJELASAN LAIN

Aspek Kualitatif Praktik Akuntansi Entitas

1. Manajemen membuat sejumlah pertimbahangan tentang angka-angka

dan pengungkapan dalam LK.

2. SA 260 berisi suatu pembahasan tentang aspek kualitatif praktik

akuntansi.
 3. SA 540 mengatur kemungkinan adanya pertimbangan manajemen yang
bias dalam
membuat estimasi akuntansi.

Pengungkapan Pengaruh Transaksi dan Peristiwa Material terhadap Informasi

yang Disampaikan dalam Laporan Keuangan

1. Penyajian posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas dalam suatu
laporan keuangan yang disusun berdasarkan suatu kerangka pelaporan keuangan
bertujuan umum merupakan hal yang umum.

Deskripsi Kerangka Pelaporan Keuangan yang Berlaku

1. Dijelaskan dalam SA 200

2. Kerangka pelaporan keuangan yang berlaku yang berisi pegecualian atau bahasa
pembatasan yang tidak tepat.

Bentuk Opini

1. Manajemen perlu mencantumkan pengungkapan tambahan dalam laporan keuangan

melebihi pengungkapan yang diharuskan kerangka pelaporan keuangan.

Laporan Auditor

1. Suatu laporan tertulis mencakup laporan-laporan yag diterbitkan dalam format

kertas dan elektronik.

2. Laporan auditor untuk audit yang dilakukan berdasarkan standar audit.

• Judul yang mengidentifikasikan bahwa laporan tersebut independen.

• Pihak yang dituju.

 • Paragraph pendahuluan : Menyatakan bahwa auditor telah mengaudit
laporan
keuangan dari entitas yang terdiri dari judul setiap laporan keungan serta ikhtisar
kebijakan akuntansi signifikan dan informasi penjelas lainya

Opini Auditor

1. Mengharuskan auditor mengevaluasi

a. Apakah pengguna laporan kemungkinan keliru memahami keyakinan yang

diperoleh dari audit atas LK.

b. Apakah penjelasan tambahan dalam laporan auditor dapat memitigasi

kemungkinan kesalah pahaman tersebut. Ilustrasi Laporan Auditor atas LK

1. Suau laporan auditor atas laporan keuangan tahunan yang disusun sesuai dengan
suatu kerangka penyajian wajar yang dirancang untuk memenuhi kebutuhan informasi
keuangan umum dari banyak pengguna LK.

2. Suatu laporan auditor atas laporan keuangan tahunan yang disusun seusai
kerangka kepatuhan yang dirancang untuk memenuhi kebutuhan informasi keuangan
umum dari banyak pengguna laporan keuangan.

3. Suatu laporan auditor atau LK kosolidasian tahunan yang disusun sesuai dengan
suatu kerangka penyajian yang wajar.

Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk menjaga
kerahasiaan, penjagaan yang aman, integritas, aksesibilitas, dan pengambilan
dokumentasi keterlibatan

c. Penyimpanan dokumentasi keterlibatan

Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur untuk penyimpanan dokumentasi

perjanjian untuk periode yang cukup untuk memenuhi kebutuhan perusahaan
 7. Pemantauan

a. Memantau kebijakan dan prosedur kontrol kualitas perusahaan

Perusahaan harus menetapkan proses pemantauan yang dirancang untuk memberikannya

kepastian yang masuk akal. Proses ini akan:

 Meliputi pertimbangan dan evaluasi yang berkelanjutan dari sistem

kendali mutu perusahaan termasuk, berdasarkan siklus, inspeksi setidaknya
satu perikatan lengkap untuk setiap mitra perikatan;

 Memerlukan tanggung jawab untuk proses pemantauan untuk

ditugaskan ke mitra atau mitra atau orang lain

 Mengharuskan mereka yang melakukan perikatan atau peninjauan

keterlibatan kualitas kontrol tidak terlibat dalam menginspeksi perikatan.

H. Dokumentasi Sistem Kualitas Kontrol

1. Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang memerlukan

dokumentasi yang tepat untuk memberikan bukti operasi

2. Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang memerlukan

penyimpanan dokumentasi untuk jangka waktu yang cukup untuk memungkinkan
mereka yang melakukan prosedur pemantauan dalam mengevaluasi kepatuhan
perusahaan dengan sistem kontrol kualitasnya

3. Perusahaan harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang membutuhkan

dokumentasi keluhan dan tuduhan serta tanggapan terhadapnya

4. ISA 705

a. Topik:

Modifikasi Terhadap Opini Dalam Laporan Auditor Independen

b. ISA 705 dalam pelaksanaan audit berbasis risiko:

A. Definisi ISA 705 :

Untuk tujuan SA ini, istilah-istilah di bawah ini memiliki makna sebagai

berikut:

a. Pervasif:

Suatu istilah yang digunakan dalam konteks kesalahan penyajian untuk

menggambarkan dampak kesalahan penyajian terhadap laporan keuangan
atau kemungkinan dampak kesalahan penyajian terhadap laporan keuangan,
jika ada, yang tidak dapat terdeteksi karena ketidakmampuan untuk
memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat. Dampak yang pervasif
terhadap laporan keuangan adalah dampak yang menurut pertimbangan
auditor:

1. Tidak terbatas pada unsur, akun, atau pos tertentu laporan keuangan;

2. Jika dibatasi, merupakan atau dapat merupakan suatu proporsi yang

substansial dari laporan keuangan; atau

3. Dalam hubungannya dengan pengungkapan, bersifat funda mental

bagi pemahaman pengguna laporan keuangan.

b. Opini modifikasian:

Suatu opini wajar dengan pengecualian, suatu opini tidak wajar, atau suatu
opini tidak menyatakan pendapat.

B. Persyaratan :

a) Kondisi yang Mengharuskan Dilakukannya Modifikasi Terhadap Opini

Auditor Auditor harus memodifikasi opini dalam laporan auditor ketika:

i. Auditor menyimpulkan bahwa, berdasarkan bukti audit yang diperoleh,

laporan keuangan secara keseluruhan tidak bebas dari kesalahan
penyajian material; atau
 ii. Auditor tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk
menyimpulkan bahwa laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari
kesalahan penyajian material.

b) Penentuan Tipe Modifikasi Terhadap Opini Auditor

Opini Wajar dengan Pengecualian

Auditor harus menyatakan opini wajar dengan pengecualian ketika:

i. Auditor, setelah memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat,

menyimpulkan bahwa kesalahan penyajian, baik secara individual
maupun secara agregasi, adalah material, tetapi tidak pervasif, terhadap
laporan keuangan; atau

ii. Auditor tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat yang
mendasari opini, tetapi auditor menyimpulkan bahwa kemungkinan
dampak kesalahan penyajian yang tidak terdeteksi terhadap laporan
keuangan, jika ada, dapat bersifat material, tetapi tidak pervasif.

Opini Tidak Wajar

Auditor harus menyatakan suatu opini tidak wajar ketika auditor, setelah
memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat, menyimpulkan bahwa
kesalahan penyajian, baiksecara individual maupun secara agregasi,
adalah material dan pervasif terhadap laporan keuangan.

Opini Tidak Menyatakan Pendapat

1. Auditor tidak boleh menyatakan pendapat ketika auditor tidak

dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat yang
mendasari opini, dan auditor menyimpulkan bahwa
kemungkinan dampak kesalahan penyajian yang tidak terdeteksi
 terhadap laporan keuangan, jika ada, dapat bersifat material dan
pervasif.

2. Auditor tidak boleh menyatakan pendapat ketika, dalam kondisi

yang sangat jarang yang melibatkan banyak ketidakpastian,
auditor menyimpulkan bahwa, meskipun telah memperoleh
bukti audit yang cukup dan tepat tentang setiap ketidakpastian
tersebut, auditor tidak dapat merumuskan suatu opini atas
laporan keuangan karena interaksi yang potensial dari ketidak
pastian tersebut dan kemungkinan dampak kumulatif dari
ketidakpastian tersebut terhadap laporan keuangan.

Konsekuensi dari Ketidakmampuan untuk Memperoleh Bukti Audit

yang Cukup dan Tepat yang Disebabkan oleh Pembatasan yang
Dilakukan oleh Manajemen setelah Auditor Menerima Perikatan

1. Jika setelah menerima perikatan, auditor menyadari bahwa

manajemen telah melakukan pembatasan terhadap ruang
lingkup audit yang menurut auditor mungkin akan
menyebabkan auditor menyatakan opini wajar dengan
pengecualian atau opini tidak menyatakan pendapat atas laporan
keuangan, maka auditor harus meminta manajemen untuk
mencabut pembatasan tersebut.

2. Jika manajemen menolak untuk mencabut pembatasan yang

dirujuk dalam paragraf 11, maka auditor harus
mengomunikasikan hal tersebut kepada pihak yang bertanggung
jawab atas tata kelola, kecuali pihak yang bertanggung jawab
atas tata kelola terlibat dalam pengelolaan entitas, dan
menentukan apakah terdapat kemungkinan untuk melakukan
prosedur alternatif untuk memperoleh bukti audit yang cukup
dan tepat.
3. Jika auditor tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan
tepat, maka auditor harus menentukan implikasinya sebagai
berikut:

a. Jika auditor menyimpulkan bahwa kemungkinan dampak

kesalahan penyajian yang tidak terdeteksi terhadap laporan
keuangan, jika ada, dapat bersifat material, tetapi tidak
pervasif, maka auditor harus menyatakan opini wajar dengan
pengecualian; atau

b. Jika auditor menyimpulkan bahwa kemungkinan dampak

kesalahan penyajian yang tidak terdeteksi terhadap laporan
keuangan, jika ada, dapat bersifat material dan pervasif
sehingga suatu opini wajar dengan pengecualian tidak akan
memadai untuk mengomunikasikan signifikansi kondisi
tersebut, maka auditor harus:

a. Menarik diri dari audit, jika diperkenankan dan

memungkinkan menurut peraturan perundang-undangan
yang berlaku; atau

b. Jika penarikan diri dari audit sebelum menerbitkan

laporan auditor tidak diperkenankan atau tidak
memungkinkan, maka audito tidak boleh menyatakan
pendapat atas laporan keuangan.

4. Jika auditor menarik diri seperti yang dijelaskan dalam paragraf

13(b)(i), sebelum menarik diri, auditor harus
mengomunikasikan kesalahan penyajian yang teridentifikasi
selama audit yang dapat menyebabkan modifikasi terhadap
opini kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.

Pertimbangan Lain yang Berkaitan dengan Opini Tidak

Wajar atau Opini Tidak Menyatakan Pendapat
 Ketika menurut auditor suatu opini tidak wajar atau opini tidak
menyatakan pendapat perlu dinyatakan atas laporan keuangan
secara keseluruhan, laporan auditor juga tidak diperkenankan
untuk mencantumkan opini tanpa modifikasian, berdasarkan
kerangka pelaporan keuangan yang sama, atas suatu laporan
keuangan tunggalatau satu atau lebih unsur, akun, atau pos
tertentu laporan keuangan. Pencantuman opini tanpa
modifikasian tersebut dalam laporan yang sama dalam kondisi
tersebut akan bertentangan dengan opini tidak wajar atau opini
tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan secara
keseluruhan.

C. Bentuk dan Isi Laporan Auditor Ketika Opini Dimodifikasi

Basis untuk Paragraf Modifikasi

1. Ketika auditor memodifikasi opini atas laporan keuangan, auditor harus, sebagai
tambahan terhadap unsur tertentu yang diharuskan oleh SA 700, mencantumkan
suatu paragraf dalam laporan auditor yang menyediakan suatu penjelasan tentang
hal-hal yang menyebabkan modifikasi tersebut. Auditor harus menempatkan
paragraf tersebut persis sebelum paragraf opini dalam laporan auditor dan
menggunakan subjudul “Basis untuk Opini Wajar dengan Pengecualian”, “Basis
untuk Opini Tidak Wajar”, atau “Basis untuk Opini Tidak Menyatakan Pendapat”,
sesuai dengan kondisinya.

2. Jika terdapat suatu kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan yang
berkaitan dengan angka tertentu dalam laporan keuangan (termasuk pengungkapan
kuantitatif), maka auditor harus mencantumkan suatu penjelasan dan kuantifikasi
tentang dampak keuangan yang diakibatkan oleh kesalahan penyajian tersebut
dalam paragraf basis untuk modifikasi, kecuali tidak praktis. Jika tidak praktis
untuk menguantifikasi dampak keuangan tersebut, maka auditor harus menyatakan
hal tersebut dalam paragraf basis untuk modifikasi.
 3. Jika terdapat suatu kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan yang
berkaitan dengan pengungkapan kualitatif (naratif), maka auditor harus
mencantumkan suatu penjelasan tentang bagaimana terjadinya kesalahan penyajian
dalam pengungkapan tersebut dalam paragraf basis untuk modifikasi.

4. Jika terdapat suatu kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan yang
berkaitan dengan tidak diungkapkannya informasi yang seharusnya diungkapkan,
maka auditor harus:

a. Mendiskusikan informasi yang tidak diungkapkan tersebut dengan pihak

yangbertanggung jawab atas tata kelola;

b. Menjelaskan dalam paragraf basis untuk modifikasi tentang sifat

informasiyang dihilangkan; dan

c. Kecuali dilarang oleh peraturan perundang-undangan,

mencantumkanpengungkapan yang dihilangkan, apabila dianggap praktis dan
auditor telahmemperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang informasi
yangdihilangkan tersebut.

5. Jika modifikasi dihasilkan dari ketidakmampuan untuk memperoleh bukti audit

yang cukup dan tepat, maka auditor harus mencantumkan alasan ketidakmampuan
tersebut dalam paragraf basis untuk modifikasi.

6. Bahkan ketika auditor telah menyatakan suatu opini tidak wajar atau opini tidak
menyatakan pendapat atas laporan keuangan, auditor harus menjelaskan dalam
paragraf basis untuk modifikasi alasan untuk setiap hal lain yang disadari oleh
auditor yang memerlukan modifikasi terhadap opini dan dampak yang
diakibatkannya.

Sumber:
https://www.scribd.com/doc/291525922/SA-700-Lap-Audit
http://www.ifac.org/system/files/downloads/a008-2010-iaasb-handbook-isa-200.pdf
http://www.ifac.org/system/files/downloads/a007-2010-iaasb-handbook-isqc-1.pdf
https://www.academia.edu/34205330/STANDAR_AUDIT_SA_705