TÉCNICAS Y PRUEBAS DE AUDITORÍA – CARTA DE CONTROL

INTERNO

MG. C.P.C. LAURA DEISI RIVERA TEJADA

 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
RELACIONADOS CON LA AUDITORÍA

Según el autor Fernández Díaz , Aurelio,

para la fase de estudio y evaluación
preliminar, en el ciclo de transacciones,
es necesario conocer los controles
operativos.

CICLOS:
1. Sistema de Información
2. Venta y cobros.
3. Compra y pagos.
4. Mano de obra.
5. Inventarios y producción.
 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
RELACIONADOS CON LA AUDITORÍA

1) Sistema de Información Controles operativos

a) Nomenclatura o Plan de
Cuentas, claro y analítico es decir
con la subclasificación de cuentas.
b) Presupuesto de Ejecución y de
Capital.
c) Plan Anual de Utilidades.
d) Contabilidad de
responsabilidad y de costos
 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
RELACIONADOS CON LA AUDITORÍA
2) Venta y cobros Controles Operativos

a) Políticas y procedimientos de venta.

b) Proyecciones de venta y
procedimientos, relacionados con su
planeación y control.
c) Procedimientos y control en la
fijación de precios.
d) Procedimientos de evaluación y
aprobación del crédito.
e) Políticas, procedimientos y controles
para retirar o vender activos.
f) Procedimientos y control de la
cobranza.
 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
RELACIONADOS CON LA AUDITORÍA
3) Compra Controles Operativos
y pagos.
a) Políticas, procedimientos y controles de
compras.
b) Políticas, procedimientos y controles de
compras de bienes y proyectos capitalizables.
c) Procedimientos para evaluar y seleccionar
proveedores.
d) Controles operativos en cuentas por pagar.
 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
RELACIONADOS CON LA AUDITORÍA
4) Mano Controles Operativos
de obra
a) Políticas, procedimientos y control sobre:
- Contratación y administración del personal.
- Pago de salarios y prestaciones sociales.
- Control del costo laboral.
- Medición de la productividad.
 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
RELACIONADOS CON LA AUDITORÍA
5) Inventarios y Controles operativos
producción
a) Planeación, programación y control
sobre:
- El proceso y etapas de la producción.
- El costo estándar de producción y
sus variaciones.
- Los residuos y material desechado en
la producción.
- El movimiento de los inventarios.
b) Medición y control de los
presupuestos y la productividad de la
producción.
 TÉCNICAS Y PRUEBAS RELACIONADAS
CON LA AUDITORÍA
Existen otros autores que clasifican a los ciclos en
cuatro grupos económicos más un adicional y es
necesario conocerlos para realizar los
procedimientos y son:
1. Ciclo de Tesorería
2. Ciclo de desembolsos o egresos
3. Ciclo de conversión
4. Ciclo de ingresos
5. Información financiera.

1. Ciclo de Tesorería : Incluye las

transacciones siguientes:
- Recepción de fondos de capital de
inversionistas y acreedores.
- Se invierten temporalmente fondos de
capital hasta que se necesiten para las
operaciones.
 TÉCNICAS Y PRUEBAS RELACIONADAS
CON LA AUDITORÍA

2. Ciclo de desembolsos o egresos:

- Adquisiciones de recursos, compra de
bienes y servicios de proveedores y
empleados, para cambiarlos por
obligaciones por pagar.
- Pago de obligaciones a proveedores y
empleados (remuneraciones).
También se puede desagregar este ciclo, en
desembolsos por compra de bienes y
servicios y egresos por nómina (planilla).
3. Ciclo de conversión:
Comprende las transacciones de poseer,
usar o transformar los recursos. Este ciclo
utiliza los inventarios, activos fijos, etc.
 TÉCNICAS Y PRUEBAS RELACIONADAS
CON LA AUDITORÍA

4. Ciclo de Ingresos:
- Entrega de recursos (venta de bienes o
servicios) a terceros, a cambio de
promesas de pagos futuros.
- Pagos efectuados por las ventas a
terceros.

5. Información Financiera:
Este ciclo no realiza transacciones, sino
que su función principal consiste en
procesar y proporcionar información a
la alta dirección, sobre resultados
obtenidos en un período determinado;
la cual sirve para la toma de
decisiones.
 PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA PARA OBTENER EVIDENCIA
CLASE DE EVIDENCIA/ PROCEDIMIENTO
EVIDENCIA DOCUMEN TAL:
Inspeccione la documentación del sistema, leyendo o revisando un
Documento o registro.
Pruebas de seguimiento o recorrido de una transacción, desde su
inicio hasta el final, utilizando los registros de contabilidad.
Inspeccione los documentos que sustentan los registros contables,
para establecer la existencia y veracidad del registro.
EVIDENCIA TESTIMONIAL:
Indagaciones al personal de la Empresa: Preguntas dirigidas al
personal clave o responsable de operaciones significativas del ente
auditado.
Confirmaciones externas: Obtener y evaluar una respuesta de un
deudor, u otra parte a una solicitud de información sobre una
cuenta específica que afecta los Estados Financieros.
EVIDENCIA ANALÍTICA:
Procedimientos Analíticos: Evaluaciones de información financiera
hechas por un estudio de relaciones entre información financiera y
no financiera.
EJEMPLO
Leer los manuales de procedimientos.
Comparar transacciones de compra,
registradas en el diario de compras, con
la documentación sustentatoria (facturas,
cheques pagados e informes).
Verificar las facturas de compra de un
proveedor.
Preguntar a la Alta Dirección sobre la
separación de funciones en la empresa
auditada; respecto a las transacciones en
efectivo.
Confirmación de las Cuentas por Cobrar.
Comparación de las razones financieras
durante el período bajo auditoría, con
aquellas de períodos anteriores, para
establecer las diferencias.
 PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA PARA OBTENER EVIDENCIA
CLASE DE EVIDENCIA/PROCEDIMIENTO EJEMPLO
EVIDENCIA FISICA: Examen físico de bienes de uso. Arqueo de
Observación física: Ver la existencia física de un activo. fondos.
CÁLCULOS: Recalcular el gasto de depreciación.
Comprobaciones matemáticas : Se repite la actividad que hizo el Recalcular una retención de impuestos.
cliente, para verificar el cálculo.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
OBSERVACIÓN – INSPECCIÓN – COMPARACIÓN – ANÁLISIS –
ARQUEO DE CAJA – CONFIRMACIÓN – CÁLCULOS – INDAGACIÓN –
EXAMEN DOCUMENTARIO

Técnicas de
¿Para qué sirven?
Auditoría

Para obtener Se aplican en forma

evidencias ordenada, simultánea o
sucesiva a:

Expediente
Cuenta Hecho Circunstancia
Técnico

Tomando el nombre de

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

 Es un conjunto detallado, de comprobaciones e instrucciones

que se dan en forma ordenada, los cuales se encuentran
especificados en el Programa de Auditoría y que se deben
cumplir con la finalidad de detectar presuntos hechos
irregulares (hallazgos), que deben estar debidamente
sustentados con la evidencia, que responda a las siguientes
preguntas:
 1. ¿ Cuándo y en qué tiempo se efectúa la evaluación?
 2. ¿ Dónde se aplica el procedimiento o la evaluación?
 3. ¿ Cómo se aplica el procedimiento? Osea mediante el uso
de Técnicas de Auditoría.
 4. ¿ Quién es el Auditor responsable de realizar el
procedimiento o la evaluación?
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

 5. ¿ A quién? Se indicará sobre que funcionario de la

Administración recae la aplicación del procedimiento o la
actividad a desarrollar.

En la descripción del procedimiento, se

recomienda usar el verbo conjugado, por
ejemplo:
Examinar Examine
Leer Lea y resuma
Calcular Calcule
Comparar Compare
Rastree Siga y compruebe
Contar Arquee, recuente
Observar Observe
Verificar Verifique
Confirmación Confirme
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

LA CONFIABILIDAD DEL
CONTROL INTERNO, ES
DETERMINANTE PARA
SELECCIONAR EL
PROCEDIMIENTO DE
AUDITORÍA Y EL TAMAÑO DE
LA MUESTRA (OSEA LA
CANTIDAD DE EVIDENCIA QUE
SE DESEA OBTENER).
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO:

Son aquellos que complementan la

evaluación del control interno,
básicamente los controles claves.
El auditor de acuerdo a los resultados de
los procedimientos aplicados, evalúa si los
controles internos son o no confiables
para tomarlos como apoyo.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS:

Son aquellos que proporcionan evidencia

directa sobre la validez y saldos reflejados
en los registros contables o saldos de los
estados financieros, considerando la
revisión selectiva de la documentación de
sustento.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Es mejor aplicar procedimientos de

cumplimiento, antes de cerrar el
ejercicio, a fin de apreciar su
funcionamiento y como viene operando.

Es mejor aplicar los procedimientos

sustantivos, después de cerrado el
ejercicio y confeccionado los estados
financieros.
 Memorando de control interno

Formulamos un Memorando de Control Interno según

modelo, en una entidad pública.

1. La Unidad de Servicios de Agua potable y

Alcantarillado (USAPA), presenta algunas
deficiencias, que podrían obstaculizar el normal
desarrollo de actividades y tareas en las cuentas
por cobrar a los usuarios.
Condición
 Memorando de control interno
De la evaluación efectuada a la Unidad de Servicios de
Agua Potable y Alcantarillado (USAPA), se advierte que el
procesamiento de datos y facturación mensual efectuada a
los usuarios por concepto de agua, es vulnerable, ya que
el software que se utiliza y la persona que maneja dicho
programa son ajenos a la Municipalidad, existiendo el
riesgo que en algún momento dicha persona no quiera
prestar sus servicios a la entidad, lo cual ocasionaría la
falta de facturación a los usuarios y en consecuencia no se
podría cobrar el servicio de agua; ya que las labores de la
indicada persona es eventual.
El servicio de atención al usuario es deficiente, debido a
que el personal no está capacitado para dicha función no
existen técnicos en instalaciones eléctricas, en los pozos,
cámaras de bombeo, laguna de oxidación y otros.
 Memorando de control interno
Asimismo, en la Oficina de los Servicios de Agua y alcantarillado
USAPA se encuentra un reloj digital guardado que fue comprado
hace un año, para el control del personal, el mismo que a la fecha aun
no ha sido instalado-
CRITERIO
La situación expuesta ha dado incumplimiento am la siguiente
normatividad:
La resolución de Contraloría General N° 320-2006-CG, publicada el
03 de noviembre de 2006, en donde se aprueba las Normas de
Control Interno, e incluye lo siguiente:
 LA NORMA GENERAL PARA COMPONENTE EL
AMBIENTE DE CONTROL: define el establecimiento de un
entorno organizacional favorable al ejercicio de las buenas
prácticas, valores, conductas y reglas apropiadas, para sensibilizar a
los miembros de la entidad y generar una cultura de control
interno. Estas prácticas, valores, conductas y reglas apropiadas
contribuyen al establecimiento y fortalecimiento de políticas y
procedimientos de control interno que conducen al logro de los
objetivos institucionales y la cultura institucional del control.
 Memorando de control interno
El titular, funcionarios y demás miembros de la entidad deben
considerar como fundamental la actitud asumida respecto al control
interno. La naturaleza de esa actitud fija el clima organizacional, y
sobre todo, provee disciplina a través de la influencia que ejerce
sobre el comportamiento del personal en su conjunto.
 LA NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE
ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL: Comprende
políticas y procedimientos establecidos para asegurar que están
llevando a cabo las acciones necesarias en la administración de
riesgos que pueden afectar los objetivos de la entidad,
contribuyendo a asegurar el cumplimiento de estos. El titular o
funcionario designado debe establecer una política de control que
se traduzca en un conjunto de procedimientos documentados que
permitan ejercer las actividades de control. Los procedimientos
son el conjunto de especificaciones, relaciones y ordenamiento
sistemático de las tardeas requeridas para cumplir con las
actividades y procesos de la entidad. Los procedimientos
establecen los métodos para realizar las tareas y asignación de
responsabilidad y autoridad en la ejecución de las actividades.
 Memorando de control interno
Las actividades de control gerencial tiene como propósito
posibilitar una adecuada respuesta a los riesgos de acuerdo con
los planes establecidos para evitar, reducir, compartir y aceptar los
riesgos identificados que puedan afectar el logro de los objetivos
de la entidad. Con éste propósito las actividades de control deben
enfocarse hacia la administración de aquellos riesgos que puedan
causar perjuicio a la entidad. Las actividades de control gerencial
se dan en todos los procesos, operaciones, niveles y funciones de
la entidad. Incluyen un rango de actividades de control de
detección y prevención tan diversas como: procedimientos de
conciliaciones, revisión del desempeño de operaciones,
segregación de responsabilidades, revisión de procesos y
supervisión. Para ser eficaces, las actividades de control gerencial
deben ser adecuadas, funcionar consistentemente de acuerdo con
un plan y contar con un análisis de costo – beneficio.
Asimismo, debe ser razonables, entendibles y estar relacionadas
directamente con los objetivos de la entidad.
 Memorando de control interno
Tal como lo señala el siguiente párrafo: 3.1. Procedimientos de
autorización y aprobación. La responsabilidad por cada
proceso, actividad o tarea organizacional debe ser claramente
definida, específicamente asignada y formalmente comunicada
al funcionario respectivo. La ejecución de los procesos,
actividades o tareas debe contar con la autorización y
aprobación de los funcionarios con el rango de autoridad
respectivo.
EFECTO
Esta situación genera que la Municipalidad se encuentre
vulnerable, ocasionando que exista la incertidumbre, de que
se pueden facturar a los usuarios y por ende cobrar el
servicio de agua, por depender de una persona externa, así
como el propio software en mención.
 Memorando de control interno
CAUSA
Los hechos expuestos se deben a que la Gerencia Municipal
en coordinación con la Unidad de los servicios de agua y
alcantarillado USAPA no han llevado a cabo acciones diligentes
en forma oportuna a fin de preveer cualquier contingencia.
RECOMENDACIÓN
La Gerencia Municipal bajo su responsabilidad, en
coordinación con la Unidad de los servicios de agua y
alcantarillado USAPA deberá gestionar la inmediata
implementación o adecuación de un sistema (software) que
permita el registro y control de las operaciones que realiza día
a día esta unidad de servicios, asimismo, capacitar al personal
profesional y responsable, para el manejo de este sistema.
Asimismo, contar con el apoyo de personal en electricidad y
poner en operatividad el reloj de control de asistencia.
 CASO PRÁCTICO
 DE ACUERDO AL CASO PLANTEADO EN EL ANEXO,
APLIQUE PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON
EL PROCESO DE AUDITORÍA.

 ELABORE EL INFORME, EN EQUIPOS DE TRABAJO Y

SUSTENTE LAS CONCLUSIONES
 GRACIAS!!!