Recognizing Revenue When (or as) Each Performance Obligation Is Satisfied-Step 5

Perusahaan memenuhi kewajiban kinerjanya ketika pelanggan mendapatkan kendali atas barang
atau jasa.
Perubahan dalam Indikator Pengendalian yaitu sebagai berikut:
1) Perusahaan memiliki hak untuk pembayaran aset.
2) Perusahaan telah mengalihkan hak hukum ke aset.
3) Perusahaan telah mengalihkan kepemilikan fisik aset.
4) Pelanggan memiliki risiko dan manfaat kepemilikan yang signifikan.
5) Pelanggan telah menerima aset.
Proses pengakuan pendapatan lima langkah yaitu sebagai berikut:
1) Mengidentifikasi kontrak dengan pelanggan
Kontrak adalah perjanjian yang menciptakan hak atau kewajiban. Implementasi proses ini
dengan cara perusahaan menerapkan pedoman pendapatan untuk kontrak dengan pelanggan
dan harus menentukan apakah kewajiban kinerja baru dibuat oleh modifikasi kontrak.
2) Mengidentifikasi kewajiban kinerja yang terpisah dalam kontrak
Kewajiban kinerja adalah janji dalam kontrak untuk menyediakan produk atau layanan kepada
pelanggan. Kewajiban kinerja ada jika pelanggan dapat mengambil manfaat dari barang atau
jasa sendiri atau bersama dengan sumber daya lain yang tersedia. Implementasi proses ini
dengan cara Kontrak dapat terdiri dari beberapa kewajiban kinerja. Akuntansi didasarkan pada
evaluasi apakah suatu produk atau layanan berbeda atau tidak dalam kontrak. Jika masing-
masing barang atau jasa berbeda, tetapi saling tergantung dan saling terkait, barang dan jasa
ini digabungkan dan dilaporkan sebagai satu kewajiban kinerja.
3) Menentukan harga transaksi
Harga transaksi adalah jumlah pertimbangan yang diharapkan perusahaan untuk diterima dari
pelanggan sebagai imbalan untuk mentransfer barang dan jasa. Implementasi dari proses ini
yaitu dalam menentukan harga transaksi, perusahaan harus mempertimbangkan faktor-faktor
variable consideration, time value of money, non-cash consideration, dan consideration paid
or payable to customer.
4) Mengalokasikan harga transaksi untuk kewajiban kinerja yang terpisah
Jika ada lebih dari satu kewajiban kinerja, alokasikan harga transaksi berdasarkan nilai wajar
relative (relative fair value). Implementasi dari proses ini yaitu dengan mengukur nilai wajar
 terbaik (harga jual mandiri). Estimasi harga jual mandiri dapat didasarkan pada penilaian pasar
yang disesuaikan, kos yang diharapkan - ditambah pendekatan margin, atau pendekatan
residual.
5) Mengenali pendapatan saat setiap kewajiban kinerja dipenuhi
Perusahaan memenuhi kewajiban kinerjanya ketika pelanggan mendapatkan kendali atas
barang atau jasa. Implementasi dari proses ini yaitu dengan perusahaan memenuhi kewajiban
kinerja baik pada titik waktu tertentu atau selama periode waktu tertentu. Perusahaan
mengakui pendapatan selama periode waktu tertentu jika pelanggan mengendalikan aset saat
dibuat perusahaan tidak memiliki alternatif penggunaan untuk aset tersebut.
Right of return diberikan pada produk karena berbagai alasan (contohnya ketidakpuasan
terhadap produk). Perusahaan yang mengembalikan produk menerima kombinasi situasi berikut
ini: a) Pengembalian dana penuh atau sebagian dari semua pertimbangan yang dibayarkan.
b) Kredit yang dapat doterapkan terhadap jumlah yang terutang/yang akan terutang kepada
penjual.
c) Produk lain sebagai gantinya.
Repurchase Agreements
a) Pengendalian transfer oleh (jual) aset ke pelanggan tetapi memiliki kewajiban atau hak
untuk dibeli kembali.
b) Jika kewajiban atau hak untuk membeli kembali sebesar jumlah yang lebih besar atau sama
dengan harga jual, maka transaksi merupakan transaksi pembiayaan.
Bill-and-Hold Arrangements
a) Kontrak di mana suatu entitas menagih pelanggan untuk suatu produk tetapi entitas tersebut
mempertahankan kepemilikan fisik produk tersebut sampai titik waktu di masa depan.
b) Hasil ketika pembeli belum siap untuk menerima pengiriman tetapi menerima hak milik
dan menerima tagihan.
Principal-Agent Relationships
a) Kewajiban kinerja agen yaitu mengatur agar pelaku menyediakan barang atau jasa kepada
pelanggan. Contohnya: Preferred Travel Company (agen) memfasilitasi pemesanan
perjalanan kapal pesiar dengan mencari pelanggan untuk Regency Cruise Company
(prinsipal) atau misalnya Priceline (AS) (agen) memfasilitasi penjualan berbagai layanan
seperti penyewaan mobil di Hertz (AS) (prinsipal).
b) Jumlah yang dikumpulkan atas nama prinsipal bukan merupakan pendapatan agen.
Penghasilan agen merupakan jumlah komisi yang diterima.
Consignments
Merupakan pabrikan (atau grosir) mengirimkan barang tetapi tetap mempertahankan hak atas
barang sampai mereka dijual. Consignor (produsen atau grosir) mengirimkan barang
dagangan kepada penerima barang (penyalur), yang bertindak sebagai agen pengirim barang
dalam menjual barang dagangan. Consignor mendapat untung dari penjualan dengan
membawa barang daganagan sebagai investaris. Sementara itu, consignee membuat komisi
atas penjualan tersebut.
Warranties
Berikut ini merupakan dua jenis jaminan untuk pelanggan:
1) Produk memenuhi spesifikasi yang disepakati dalam kontrak pada saat produk dijual.
Garansi sudah termasuk dalam harga jual (garansi tipe jaminan).
2) Tidak termasuk dalam harga jual produk (garansi tipe layanan). Tercatat sebagai kewajiban
kinerja yang terpisah.
Non-Refundable Upfront Fees
Pembayaran dari pelanggan sebelumnya, seperti pengiriman produk dan performa suatu
layanan. Pada umumnya, berkaitan dengan inisiasi, aktivasi, atau pengaturan barang/layanan
yang akan disediakan atau dilakukan di masa depan. Sebagian besar kasus, pembayaran di
muka tidak dapat dikembalikan. Contohnya, biaya (fee) keanggotaan di klub kesehatan dan
biaya (fee) aktivasi untuk telepon, internet, atau kabel.

Presentation
Contract Assets and Liabilities
Aset kontrak terdiri dari dua jenis yaitu, hak tanpa syarat (unconditional rights) untuk
menerima pertimbangan karena perusahaan telah memenuhi kewajiban kinerjanya dan hak
bersyarat (conditional rights) untuk menerima pertimbangan karena perusahaan telah
memenuhi suatu kewajiban kinerja tetapi harus memenuhi kewajiban kinerja lain sebelum
dapat menagih pelanggan.
Costs to Fulfill a Contract
Perusahaan membagai kos pemenuhan (kos perolehan kontrak) menjadi dua kategori yaitu,
yang menimbulkan aset dan yang dibebankan saat terjadi.
Collectibility
Risiko kredit yang tidak dapat dibayar oleh pelanggan sesuai dengan kontrak dengan melihat
apakah perusahaan akan dibayar bukan tentang pertimbangan dalam menentukan pengakuan
pendapatan dan jumlah yang diakui sebagai pendapatan tidak disesuaikan dengan risiko kredit
pelanggan.
Disclosure
Perusahaan mengungkapkan informasi kualitatif dan kuantitatif yaitu sebagai berikut:
a) Kontrak dengan pelanggan
b) Penilaian yang signifikan
c) Aset yang diakui dari kos yang dikeluarkan untuk memenuhi kontrak
Perusahaan memberikan berbagai macam pengungkapan seperti berikut ini.
a) Disagregasi pendapatan
b) Rekonsiliasi saldo kontrak
c) Sisa kewajiban kinerja
d) Kos untuk mendapatkan atau memenuhi kontrak
e) Pengungkapan kualitatif lainnya (seperti, penilaian signifikan dan perubahan di
dalamnya serta pendapatan minimum tidak tunduk pada batasan pertimbangan
variabel.