Bienes de

cambio
Concepto, características y componentes.
Costo de adquisición o de producción de los
bienes adquiridos o producidos. Costo de
ventas. Registro contable y medición. Partidas
de ajuste. Impuesto al valor agregado.

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Concepto y características
La definición conceptual del rubro Bienes de cambio la encontramos en la Resolución Técnica N° 9:
“Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentren en
proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los
bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos
bienes”

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Componentes del rubro

En los elementos patrimoniales que incluyen el rubro Bienes de cambio, podrían enunciarse como:
• Mercaderías (Productos de reventa)

• Producto terminado (Producto de producción o construcción propia)

• Materias primas (principal componente del producto terminado)

• Productos en proceso de elaboración (al grado de avance en que se encuentre dicho proceso)

• Repuestos / partes / accesorios / materiales (productos que se utilizarán en el proceso de producción)

• Materiales en tránsito (productos que se encuentra en medios de transporte o en depósitos fiscales al

cierre del periodo)

• Anticipo a proveedores

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Determinación del costo

Determinación del costo inicial de los bienes de cambio
• El costo de incorporación de un bien de cambio en el patrimonio está dado por el sacrificio económico
necesario que demanda su compra o producción hasta que el bien esté en condiciones de ser
consumido o vendido.

Costeo directo y por absorción

• El costo de producción en una empresa industrial está formado por el conjunto de los insumos
necesarios para producirlos.

• Los bienes incorporados en el proceso de producción se valúan a su valor de incorporación al

patrimonio.

• Los costos de mano de obra refiere al trabajo de los obreros que se ocupan expresamente de la
producción, diferenciándose de otros costos indirectos, como el costo de supervisión (forma parte de
los costos indirectos de fabricación y se distribuye entre el total de la producción).

• Los costos indirectos de fabricación agrupan a todos aquellos costos indirectos como ser
mantenimiento de maquinarias y plata, servicios, seguros, etc.
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Determinación del costo

Incorporación del costo de la financiación ajena en procesos de producción prolongada
• Se admite como una posibilidad que los costos de la financiación puedan incorporarse en el costo del
bien de cambio cuando se trate de bienes que se obtienen en procesos de producción prolongada.

• Esta posibilidad es admitida siempre que sea probable que se generen beneficios económicos futuros a
la empresa y puedan ser valorizados con suficiente fiabilidad, es decir, sean de fácil identificación.

• Entre los bienes de cambio con estas características se incluyen las existencias que necesitan un largo
período de tiempo para estar en condiciones de ser vendidas.

• Para los bienes de cambio adquiridos y producidos, los costos por intereses se reconocen como gastos
del ejercicio en que se incurre en ellos.

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Sistemas para determinar el costo de ventas

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Sistemas para determinar el costo de ventas

Costo de las mercaderías vendidas

• Algo importante a tener en cuenta es que en el caso de utilizar el Sistema de Costeo Global o Diferencia de
Inventarios, el asiento de costo de ventas lo registraremos una vez por ejercicio contable, en oportunidad en
que se realiza el inventario físico.

• En el caso de inventario permanente o identificación específica, registraremos el asiento de costo a

continuación del de venta.

• Para el sistema de identificación específica, existen dificultades de implementación principalmente cuando

existen muchos artículos.

• Para el sistema de inventario permanente, la posibilidad de llevar el inventario on line permite enorme ventajas
de control, incluyendo la posibilidad de detectar diferencias entre los inventarios reales y contables, buscando
las causas y separando los costos de ventas de errores o faltantes.

• Para el método UEPS, se valúan los bienes de cambios tomando los costo de las unidades mas antiguas, lo
que no guarda relación con la valuación a valores corrientes.

• En el caso de devoluciones de compras y ventas, se restan de las columnas respectivas (entradas y salidas;
así las sumas de entradas coincidirán en número e importe con las compras netas y las sumas de salidas
coincidirán en número e importe con el costo de ventas).
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Registro contable y medición

Según las Resoluciones técnicas vigentes, debemos comparar la medición inicial de los bienes de cambio
(realizado en base al valor de costo de incorporación al patrimonio) con el valor corriente (siempre teniendo
en cuenta el valor recuperable de los activos – VNR - ).
La medición inicial también considera los distintos métodos para la asignación de los consumos de activos
(sistemas de costo de venta).
Por lo tanto, durante la adquisición y la venta de los bienes de cambio, utilizamos un valor de costo, por lo
que al cierre del ejercicio debemos comparar el valor que tenemos registrado en la contabilidad con los
valores corrientes, teniendo en cuenta los diferentes tipos de bienes de cambio, a saber:
• Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo
significativo.

• Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones
contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia.

• Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado.

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Registro contable y medición

Al cierre del ejercicio, la valuación de los bienes de cambio debe cumplir con las siguientes características:
• Los bienes de cambio en general se valúan al Costo de Reposición.

• Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo
significativo: se valúan a su Valor Neto de Realización (VNR).

- Se considera al VNR como la suma de dinero neta de gastos que ingresa por la realización de
un bien: Precio de venta de un bien al contado en situaciones normales y habituales de
negociación neto de los costos o gastos directamente relacionados por la venta.

• Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones
contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia: se valúan a
su VNR.

- Al haber un precio de venta acordado, se debe valuar dichos bienes a su valor recuperable.

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Registro contable y medición

Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado (excepto los activos biológicos): se
valúan a su VNR o VNR proporcionado según el grado de avance de la producción o construcción si:
• Se recibieron anticipos que congelan el precio de venta (los bienes son de fácil realización al haberse
asegurado la concreción de la venta);
• Condiciones contractuales de la operación aseguran la efectiva concreción de la venta (fabricación a pedido y
en cumplimiento de un contrato de venta ya firmado);
• La entidad tiene la capacidad financiera para terminar la obra;
• Existe certidumbre acerca de la efectiva concreción de la ganancia (los pasos sustanciales del proceso de
generación de ganancia estarían cumplidos)
En el caso que no se cumplen los requisitos mencionados anteriormente, la valuación de dichos bienes de cambio
se realizarán en base al Costo de Reposición de bienes con similar grado de avance de producción o construcción,
obtenido de un mercado activo.
Si ello no fuera posible, debería valuarse a su Costo de Reproducción (precios de mercado para las materias
primas, mano de obra según convenios vigentes y gastos indirectos de fabricación).
Si fuera imposible o impracticable la obtención del Costo de Reproducción, la valuación de dichos bienes de cambio
se realiza al costo original (costo de adquisición).

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Registro contable y medición

Una vez obtenido el valor corriente de los bienes de cambio al cierre del ejercicio, se debe realizar la
comparación con el valor recuperable.
Ningún activo, o grupo homogéneo de ellos, podrá presentarse por un importe superior al valor recuperable
de los activos (mayor valor entre el VNR y el valor de utilización económica).
La frecuencia de las comparaciones debe realizarse cada vez que se preparen los estados contables.
Los niveles de comparación se efectuarán considerando la naturaleza de los bienes de cambio.

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Partidas de ajuste a su medición contable

Tratamiento contable de los deterioros de mercaderías
• Respecto a los deterioros de mercaderías, se deberá comprobar si se trata de circunstancias
inevitables del proceso normal de producción, y si existe o no valor de recupero.

• Al igual que los desperdicios y residuos que puedan venderse, las mercaderías dañadas, imperfectas u
obsoletas deben valuarse a su valor neto de realización, puesto que será generalmente un valor inferior
al costo.

• En caso de que el deterioro no sea habitual ni recuperable, se debe reconocer el resultado negativo en
el ejercicio.

Tratamiento contable del resultado por tenencia

• Al cierre del ejercicio, si la valuación a Costo de Reposición o VNR (dependiendo la naturaleza de los
bienes de cambio) es mayor al costo de adquisición, se debe reconocer el resultado por tenencia en el
ejercicio, generando una ganancia (si el valor corriente es superior al valor de costo) o una pérdida (si el
valor corriente es inferior al valor de costo).

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Partidas de ajuste a su medición contable

Tratamiento contable de las diferencias de inventario
• Existe una diferencia de inventario cuando la información contable sobre la cantidad y valor de las
existencias difiere en la cantidad entre lo previsto y lo real, en cuyo caso la información contable ha de
ajustarse a la realidad. Para ello es necesario determinar las causas que han provocado estas
discrepancias y calcular su costo.

• Es conveniente distinguir entre aquellas que se deben a un deterioro normal y aquellas cuya pérdida de
cantidad o calidad es considerada excepcional.

• Las diferencias de inventario se deben registrar en el ejercicio en donde se detectan, segregando dicho
cargo del costo de ventas. Si la entidad utiliza el sistema de diferencia de inventario

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Impuesto al valor agregado

Operaciones gravadas y exentas. Alícuotas vigentes. Crédito y Débito Fiscal

• El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto que paga el consumidor final.

• La compra y venta de bienes de cambio usualmente corresponden a operaciones gravadas, es decir,

que tienen incluido el IVA (aquellas operaciones exentas no incluyen IVA)

• El sujeto responsable inscripto del IVA debe rendir ante la AFIP el impuesto que factura (generalmente,
la tasa general vigente asciende al 21%) y percibe de sus clientes, originando un pasivo que
denominamos debito fiscal.

• Pueden darse dos condiciones de facturación:

- El impuesto se factura desglosado cuando se vende a otros sujetos responsables inscriptos;

- Cuando se factura al consumidor final o a un monotributista, el impuesto no se desglosa, sino

que se incluye dentro del precio de venta.

• Por lo tanto, para el sujeto responsable inscripto que compra a un proveedor responsable inscripto, el
IVA no integra el costo del bien de cambio sino que representa un crédito que denominamos crédito
fiscal.
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Impuesto al valor agregado

Determinación de la posición mensual. Saldo a Favor y Saldo a Pagar
• El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto que se abona en forma mensual.

• Al finalizar el mes, se debe realizar la determinación de la posición mensual, teniendo en cuenta los
saldos de IVA crédito fiscal y de IVA débito fiscal. Para realizar la posición mensual, se refunden las
cuentas contables mencionadas.

• Si el saldo de IVA crédito fiscal es mayor al saldo de IVA débito fiscal, se genera un Saldo a Favor de
IVA, que se registra en el debe al ser un crédito que posee la entidad para utilizar dicho saldo a favor en
las próximas liquidaciones mensuales.

• Si el saldo de IVA débito fiscal es mayor al saldo de IVA crédito fiscal, se genera un Saldo a Pagar de
IVA, que se registra en el haber al ser una obligación que posee la entidad para con la AFIP y debe
cancelarla.

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