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COSTOS

CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos al igual que los dos subsistemas analizados anteriormente,

hace parte del sistema contable y surte información tanto para la contabilidad financiera:
preparación de estados de resultados, como para la contabilidad administrativa: cálculo
de puntos de equilibrio, márgenes de contribución, presupuestos, entre otros.

La contabilidad de costos es el subsistema que identifica, mide, procesa y comunica

información objetiva sobre el costo de producir un bien o prestar un servicio. Algunos de
los objetivos de la contabilidad de costos son:

• Determinar el costo de producir un bien o prestar un servicio

• Establecer un control administrativo
• Suministrar información para la planeación y toma de decisiones

DEFINICIONES BÁSICAS:

Uno de los aspectos más importantes en la contabilidad de costos es la diferenciación

entre los conceptos de costo y gasto, a continuación se definirá cada uno de estos
conceptos:

COSTO: Es el consumo de recursos (materias primas, mano de obra, etc.) para realizar
actividades relacionadas directamente con la producción del bien o la prestación del
servicio. El beneficio obtenido por el sacrificio de estos recursos se obtendrá una vez se
venda el producto final. Ejemplo: los materiales utilizados para la fabricación del producto,
el salario de los obreros.

GASTO: Es el consumo de recursos requerido para realizar actividades que apoyen la

producción del bien o la prestación del servicio. El sacrificio de estos recursos deberá
cargarse al estado de resultados del periodo en el cual fueron consumidos, por lo tanto,
no se relacionan con la venta de los productos. Ejemplo. El salario del personal
administrativo.

PÉRDIDA: Es el consumo de recursos en el cual no se obtiene ningún beneficio: Por

ejemplo cuando se consumen unos recursos para la fabricación de un producto pero se
comete un error y el producto sale defectuoso y no puede venderse.

INVERSIÓN: es el consumo de recursos en el cual el beneficio se obtendrá a lo largo de

varios periodos. Ejemplo. La compra de maquinaria.

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CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

Según el área donde se consume:

• Costos de Producción: son los costos que se generan en el proceso de transformar la

materia prima en productos terminados: se clasifican en Material Directo, Mano de Obra
Directa, CIF y Contratos de servicios.

• Costos de Distribución: son los que se generan por llevar el producto o servicio hasta
el consumidor final

• Costos de Administración: son los generados en las áreas administrativas de la

empresa. Se denominan Gastos.

• Costos de financiamiento: son los que se generan por el uso de recursos de capital.

Según su identificación:

• Directos: son los costos que pueden identificarse fácilmente con el producto, servicio,
proceso o departamento. Son costos directos el Material Directo y la Mano de Obra
Directa.

• Indirectos: su monto global se conoce para toda la empresa o para un conjunto de

productos. Es difícil asociarlos con un producto o servicio especifico. Para su asignación
se requieren base de distribución (metros cuadrados, número de personas, etc).

De acuerdo con el momento en el que se calcula:

• Históricos: son costos pasados, que se generaron en un periodo anterior.

• Predeterminados: son costos que se calculan con base en métodos estadísticos y que
se utilizan para elaborar presupuestos.

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De acuerdo con el momento en el que se reflejan en los resultados:

• Costos del periodo: son los costos que se identifican con periodos de tiempo y no con
el producto, se deben asociar con los ingresos en el periodo en el se genero el costo.

• Costos del producto: este tipo de costo solo se asocia con el ingreso cuando han
contribuido a generarlos en forma directa, es el costo de la mercancía vendida.

De acuerdo con el control que se tenga sobre su consumo:

• Costos Controlables: Son aquellos costos sobre los cuales la dirección de la

organización (ya sea supervisores, subgerentes, gerentes, etc) tiene autoridad para que
se generen o no. Ejemplo: el porcentaje de aumento en los salarios de los empleados que
ganen más del salario mínimo es un costo controlable para la empresa.

• Costos no Controlables: son aquellos costos sobre los cuales no se tiene autoridad
para su control. Ejemplo el valor del arrendamiento a pagar es un costo no controlable,
pues dependen del dueño del inmueble.

De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones organizacionales:

• Costos Relevantes: son costos relevantes aquellos que se modifican al tomar una u
otra decisión. En ocasiones coinciden con los costos variables.

• Costos no Relevantes: son aquellos costos que independiente de la decisión que se

tome en la empresa permanecerán constantes. En ocasiones coinciden con los costos
8fijos.

De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido

• Costos desembolsables: son aquellos que generan una salida real de efectivo.

• Costos de oportunidad: es el costo que se genera al tomar una determinación que

conlleva la renuncia de otra alternativa.

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De acuerdo con su comportamiento:

• Costos Fijos: son aquellos costos que permanecen constantes durante un periodo de
tiempo determinado, sin importar el volumen de producción. Los costos fijos se
consideran como tal en su monto global, pero unitariamente se consideran variables.
Ejemplo el costo del alquiler de la bodega durante el año es de $12.000.000 por lo tanto
se tiene un costo fijo mensual de $1.000.000. en el mes de enero se produjeron 10.000
unidades y el mes de febrero se produjeron 12.000 unidades; por lo tanto el costo fijo de
alquiler por unidad para enero es de $100/u y el de febrero es de $83.33/u.

Veamos la gráfica de los costos fijos:

• Costos Variables: son aquellos que se modifican de acuerdo con el volumen de

producción, es decir, si no hay producción no hay costos variables y si se producen
muchas unidades el costo variable es alto. Unitariamente el costo variable se considera
Fijo, mientras que en forma total se considera variable. Ejemplo: el costo de material
directo por unidad es de $1.500. En el mes de marzo se produjeron 15.000 unidades y en
el mes de abril se produjeron 12.000 unidades, por lo tanto, el costo variable total de
marzo es de $22.500.000 y el de abril es de $18.000.000, mientras que unitariamente el
costo se mantiene en $1.500/u.

Veamos la gráfica de los costos variables:

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• Costo semi-variable: son aquellos costos que se componen de una parte fija y una
parte variable que se modifica de acuerdo con el volumen de producción. Hay dos tipos
de costos semivariables:

Mixtos: son los costos que tienen

un componente fijo básico y a partir de
éste comienzan a incrementar

Escalonados: son aquellos costos que

permanecen constantes hasta cierto
punto, luego crecen hasta un nivel
determinado y así sucesivamente:

La separación de costos en fijos y variables es una de las más utilizadas en la

contabilidad de costos y en la contabilidad administrativa para la toma de decisiones.
Algunas de las ventajas de separar los costos en fijos y variables son:

 Facilita el análisis de las variaciones

 Permite calcular puntos de equilibrio
 Facilita el diseño de presupuestos
 Permite utilizar el costeo directo
 Garantiza mayor control de los costos

De acuerdo con su causación

COSTOS EXPLÍCITOS Y COSTOS IMPLÍCITOS

En la teoría económica se hace una distinción entre costos explícitos y costos implícitos.
Los pagos monetarios que una empresa hace a quienes no son propietarios de la
empresa por los recursos que suministra como sueldos, salarios para contratar mano de
obra , interés por los préstamos de capital, materias primas, combustible, servicios de
transporte y similares se denominan costos explícitos; es decir, aquellos costos por los
cuales existe una factura.

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Los costos implícitos son los costos de los insumos de propiedad de la empresa que son
empleados en su proceso de producción por los cuales no se realiza un pago en efectivo;
muchas veces pasan desapercibidos en el proceso de la toma de decisiones. Esos costos
se deben estimar a partir de lo que esos recursos podrían generar en su mejor empleo
alternativo, puesto que tales recursos no son gratuitos, tienen un costo de oportunidad. De
ahí que el concepto de costo implícito está relacionado con costo de oportunidad.

Ejemplo:

Una pequeña empresa paga $ 2.000.000 en sueldos y salarios al mes, $ 150.000 en

intereses por el capital que le han prestado y 500.000 por el arrendamiento mensual de la
oficina, su propietario trabaja en la empresa y si se empleara en otra empresa recibiría
máximo $1.000.000, igualmente si prestara su capital invertido que es de 10.000.0000,
recibiría a lo sumo $ 200000 al mes.

Costos explícitos:

Mano de obra $ 2.000.000

Arrendamiento 500.000

Intereses 150.000

Costos implícitos:

Mano de obra $ 1.000.000

Capital prestado 200.000

Si los ingresos totales por la venta de lo producido mensualmente son de 4.200.000 al

mes, este empresario obtiene una utilidad pura o económica de $ 350000, una persona
que no tenga conocimientos sobre el tema diría que sus utilidades son de $ 1.550.000.

Estos costos deben tenerse en cuenta para la toma de decisiones sobre las diferentes
alternativas que debe considerar una persona, como por ejemplo continuar con el
negocio, emplearse, prestar el dinero invertido, etc., puesto que en muchas ocasiones la
decisión de continuar son muy importante.

La suma de los costos explícitos más los costos implícitos constituyen los costos
económicos

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Los economistas y los contadores usan el término beneficio de manera diferente. El

beneficio contable es el ingreso total menos los costos contables o explícitos mientras
para los economistas el beneficio es el ingreso total menos los costos explícitos e
implícitos, incluido en éstos últimos el beneficio normal del empresario. El beneficio que
se obtiene después de cubrir ambos costos se denomina beneficio puro o beneficio
económico.

Si se toma en consideración solamente la diferencia entre el ingreso total (IT) y el costo

explícito se obtiene la ganancia contable. En formula:

Beneficio Contable = IT - CT explícito

Sin embargo, si se toma en consideración la diferencia entre el ingreso total y los costos
económicos (CT explícito + CT implícito) se obtiene la ganancia económica. En formula:

Beneficio económico = IT - CT económicos

COSTOS DE OPORTUNIDAD

La elección entre alternativas da origen al concepto de costos de oportunidad.

El concepto de costo de oportunidad tiene un significado especial en economía, se define

costo de oportunidad entre alternativas de inversión al valor de un recurso en su mejor
uso alterno. Cuando se refiere a la elección que debe hacer el consumidor entre diversas
alternativas para la satisfacción de sus necesidades se entiende como costo de
oportunidad , al valor de la alternativa perdida que no se eligió.

Todas las personas se enfrentan a decisiones económicas . El modelo de comportamiento

del consumidor supone que las personas hacen elecciones intencionales entre varias
alternativas que desean al no poder considerarlas todas al tiempo por la restricción en sus
recursos. Esas decisiones crean los denominados costos de oportunidad.

Por ejemplo, el costo de oportunidad de asistir a la clase de economía a las 8 a.m. en

lugar de dormir, es el sueño perdido al levantarse temprano. En cuanto a las alternativas
de inversión, el dueño de un recurso productivo siempre tendrá el incentivo de buscar las
mejores opciones para invertir lo que posee, bien sea dentro de su mismo negocio o fuera
de él, de ahí que si por ejemplo se tiene la propiedad sobre una máquina y se usa dentro
de una empresa propia, se deba estimar el costo de oportunidad de la misma al alquilarse
por fuera de la empresa o venderla y obtener un interés por el capital, ( costo implícito);
pero cuando no exista un uso alterno para la misma por el grado de especialización por
ejemplo, ésta no tendría costo de oportunidad.

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ELEMENTOS DEL COSTO

En el estudio de la contabilidad de costos, los recursos consumidos para fabricar el bien o

prestar el servicio suelen clasificarse en grandes agrupaciones, las cuales se detallarán a
continuación

MATERIAL DIRECTO –MD-:

Llamado tradicionalmente primer elemento del costo, debido a que la contabilidad de

costos en sus comienzos se desarrolló para empresas manufactureras donde el consumo
de material era el costo más importante. Algunas de las características que permiten
determinar cuando un costo puede clasificarse como material directo son:

 Se identifican directamente con el producto

 Son de cuantía significativa
 Integran físicamente el producto
 Son de fácil medición y cuantificación

MANO DE OBRA DIRECTA –MOD-: tradicionalmente denominado segundo elemento del

costo, aunque para las empresas de servicios pude convertirse en el elemento más
representativo. Está conformado por los salarios, prestaciones sociales y demás
conceptos derivados de la relación laboral de los empleados vinculados directamente con
la producción.es

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN O DEL SERVICIO –CIF o CIS–: Los costos

indirectos son aquellos que no tienen una relación directa con el producto o servicio
prestado, pero que son consumidos en la producción, algunos de los costos indirectos
más representativos son:

• Material Indirecto – MI

• Mano de Obra Indirecta – MOI

• Energía

• Acueducto

• Arrendamientos

• Seguros

• Mantenimientos

Los CIF son el elemento del costo de más difícil asignación.

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CONTRATOS DE SERVICIOS: Recientemente se ha introducido en la literatura de costos

un nuevo elemento denominado contratos de servicios, este elemento aparece cuando la
empresa no realiza parte de su proceso productivo, sino que lo contrata con un tercero .
Ejemplos de servicios que se pueden contratar: vigilancia, aseo, alimentación, lavandería,
entre otros.

Elemento Costo Gasto

Material

Nómina de los operarios

Nómina del área de contabilidad

Servicios públicos

Alquiler del edificio

Vigilancia

Dotación de los trabajadores

Publicidad

FORMULAS DE COSTOS

Dentro de la metodología empleada para el cálculo de costos se utilizan algunas fórmulas

que combinan los diferentes elementos del costos. Estas fórmulas son:

Costo Primo: Es el costo del Material directo sumando con el costo de la mano de obra
directa. Como su costo lo indica es la suma de los dos principales costos del producto o
servicio.

CP = MD + MOD

Costo de Conversión: Es el costo de la Mano de Obra Directa sumado con los costos
indirectos de fabricación. Representan el costo necesario para transformar la materia
prima.

CC = MOD + CIF

Costo de Producción: Es la suma de los tres elementos del costo, es el costo que se
carga a las unidades producidas.
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CPD = MD + MOD + CIF

Costo Total: Es la sumatoria del costo de producción más todos los gastos necesarios
para fabricar el producto.

CT = MD + MOD + CIF + GASTOS

Costo Unitario de Producción: Es el costo final de cada unidad producida, resulta de

dividir el costo de producción por las unidades producidas.

CPD / UNIDADES PRODUCIDAS

Ejercicio:
Dado un costo de producción de $110.000 y si el costo primo es de $90.000 y el costo de
conversión es de $60.000; determinar el valor de: MD, MOD y CIF

Solución.
Utilizando las fórmulas antes descritas tenemos:

CPD (MD + MOD + CIF) – CP (MD + MOD) = CIF : 110.000 – 90.000 = 20.000 CIF

CC (MOD + CID) – CIF = MOD : 60.000 – 20.000 = 40.000 MOD

CP (MD + MOD) – MOD = MD : 90.000 – 40.000 = 50.000 MD

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CICLO DE COSTOS

El ciclo de la contabilidad de costos dependerá del tipo de empresa, así:

- En una empresa de servicios: Los materiales se manejan mediante cuentas de

inventarios y en el momento del consumo se registra en la cuenta de costo respectivo.

Compra Materia
INVENTARIO MATERIA PRIMA XXX
prima:
CxP – BANCOS XXX

Consumo Materia
COSTO MATERIAL DIRECTO XXX
Prima:
COSTO MATERIAL INDIRECTO (CIF) XXX
INVENTARIO MATERIA PRIMA XXX

Otros costos: COSTO MANO DE OBRA DIRECTA XXX

COSTO MANO DE OBRA INDIRECTA
XXX
(CIF)
COSTO ARRENDAMIENTO (CIF) XXX
BANCOS XXX

- En una empresa Comercial: las mercancías se manejan mediante la cuenta de

inventario de mercancía y cuando se vende, se registra el costo de ventas y se reduce el
inventario.

- En Una empresa industrial: el ciclo de costos tiene varias etapas, la compra de la

materia prima, el consumo en la producción, la terminación de la producción y la venta:

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Compra Materia
INVENTARIO MATERIA PRIMA XXX
prima:
CxP – BANCOS XXX

Consumo Materia
COSTO MATERIAL DIRECTO XXX
Prima:
COSTO MATERIAL INDIRECTO (CIF) XXX
INVENTARIO MATERIA PRIMA XXX

Otros costos: COSTO MANO DE OBRA DIRECTA XXX

COSTO MANO DE OBRA INDIRECTA
XXX
(CIF)
COSTO ARRENDAMIENTO (CIF) XXX
BANCOS XXX

CIF Control: esta es una cuenta opcional en la cual pueden agruparse todos los
conceptos de CIF cuando se utiliza una única base para su asignación a la producción. El
registro sería:

CIF CONTROL XXX

COSTO MI XXX
COSTO MOI XXX
COSTO ARRENDAMIENTO XXX

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Asignación a la producción: cuando la producción ya se encuentra los procesos se debe

cargar todo el costo de la misma a una cuenta de inventario, así:

INVENTARIO PRODUCTOS EN
XXX
PROCESO
COSTO MATERIAL DIRECTO XXX
COSTO MANO DE OBRA DIRECTA XXX
CIF CONTROL XXX

Terminación de la producción:

INVENTARIO PRODUCTO
XXX
TERMINADO
INVENTARIO PRODUCTO EN PROC. XXX

En el momento de la venta:

COSTO DE VENTAS XXX

INVENTARIO PRODUCTO TERM. XXX

INFORMES DE COSTOS

En la regulación contable colombiana, se encuentra contemplado un estado financiero de

propósito especial denominado ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA este
es el principal informe generado por el sistema de costos. El estado de costos tiene dos
presentaciones:

Resumido: muestra de forma total cada uno de los elementos del costo

Detallado: discrimina el consumo de cada uno de los elementos del costo

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A continuación veremos un ejemplo del esquema para cada una de las 2 presentaciones:

- Resumido -

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- Detallado -

Ejercicio. con la siguiente información preparar el estado del costo de producción y venta:

Compra de materiales $ 15.000.000

Materia Prima disponible $ 20.500.000

I.F. de Materia Prima $ 2.500.000

Nómina de producción $ 12.000.000

Mano de Obra Indirecta $ 1.500.000

Costo Primo $ 24.000.000

Costo de Conversión $ 23.000.000

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Al finalizar el periodo se determinó que el inventario de productos en proceso había

aumentado $4.000.000 con respecto al inicial que era de $2.000.000 y el de producto
terminado había disminuido $2.000.000 con respecto al inicial, que era de $9.000.000.

Lo primero que haremos será ubicar en el estado del costo los valores que se
suministraron en el enunciado

ESTADO DEL COSTO DE FABRICACIÓN Y VENTA

I.I. Materia prima $ 5.500.000

+ Compras de Materia Prima $ 15.000.000

= Disponibilidad de Materia Prima $ 20.500.000

- I.F. Materia Prima $ 2.500.000

= Costo de la Materia Prima Utilizada $ 18.000.000

- Materiales Indirectos $ 4.500.000

= Costo Material Directo $ 13.500.000

Nómina de producción $ 12.000.000

- Mano de Obra Indirecta $ 1.500.000

= Mano de Obra Directa $ 10.500.000

Materiales Indirectos $ 4.500.000

+ Mano de Obra Indirecta $ 1.500.000

+ Otros Costos Indirectos $ 6.500.000

= Costos Indirectos de Fabricación $ 12.500.000

= COSTOS DEL PERIODO $ 36.500.000

+ I.I. Productos en Proceso $ 2.000.000

= Costo total Producción en Proceso $ 38.500.000

- I.F. Producción en Proceso $ 6.000.000

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= Costo de la Mercancía Terminada $ 32.500.000

+ I.I. Producto Terminado $ 9.000.000

= Costo de la Mercancía Disponible $ 41.500.000

- I.F. Producto Terminado $ 7.000.000

= COSTO DE VENTAS $ 34.500.000

CP= 24.000.000 - 10.500.000 = 13.500.000 MD

CC= 23.000.000 – 10.500.000 = 12.500.000 CIF

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FUNCIONES DE UNA EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN Y COMERCIAL PARA

IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS DEL COSTO

EMPRESA COMERCIAL:

Proveedor Costos Gastos de Gastos Gastos

de venta administrat. financieros
compra

Almacen Costo total

FUNCION DE FUNCION DE DISTRIBUCION Y

COMPRA ADMINISTRACIÓN

EMPRESA INDUSTRIAL:

Proveedor Costos Mano de Costos Gastos de Gastos Gastos

de obra Indir. venta administrat. financieros
compra Fabric.

Almacen de Almacén de Costo total

materias primas producto terminado

FUNCION DE FUNCION DE FUNCION DE DISTRIBUCION Y

COMPRA PRODUCCIÓN ADMINISTRACIÓN

La primera función es la materia prima, que incluye los costos del producto y los
desembolsos para trasladarlos hasta la empresa y ponerlo al servicio de la misma, ya sea
para comercializar o para transformarla.

La segunda función es una actividad de producción o manufactura y comprende la

custodia, conservación de materiales, transformación con esfuerzo humano y diferentes
adiciones y erogaciones para que el artículo quede disponible para la venta.

La tercera función es la distribución y comprende la custodia y conservación de artículos

terminados, publicidad, promoción, empaque, despacho y entrega de productos, gastos
por administración y por financiamiento de recursos ajenos.

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RELACIÓN ENTRE LOS COSTOS DEL PERÍODO Y LOS COSTOS DEL PRODUCTO

Almacén de Producción en Productos Costo de Perdidas y

materia prima proceso terminados ventas ganancias

Mano de obra

Costos indirect

Gastos operat.

A partir de este esquema surgen los costos que generan beneficios futuros o presentes:

- Costos del producto: Denominados también costos inventariables y son los

relacionados con la producción (materia prima, mano de obra y cif). Estos costos se
incorporan a los inventarios de materiales, producto en proceso y artículos terminados y
se reflejan en el balance como inventarios. Son llevados al estado de resultados en la
medida que los productos elaborados se venden, afectando el CMV

- Costos del período o no inventariables: Se identifican por intervalos de tiempo y no con

los productos elaborados. Se relacionan con la función de operación de la empresa y se
llevan al estado de resultados a través de los gastos de venta, de administración y
financieros en el período en el cual se presentan.

- Costos capitalizables: Son los que se presentan al adquirir un activo fijo y después
depreciarlo a medida que se utiliza o genera ingreso, convirtiéndose en costos
inventariables o del período.

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ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS.

Es un documento financiero que refleja detalladamente el costo de la producción

terminada y el costo de los artículos vendidos en una empresa de transformación, durante
un período determinado. En una empresa comercial, el costo de venta es el valor de la
mercancía que se compra al proveedor. En una empresa industrial comprende los
diferentes costos de producción, por lo cual el estado de resultados requiere de un estado
complementario de propósito especial, así:

- Detallado -

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- COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Son los costos incurridos en el proceso operativo diferentes a materiales directos y mano
de obra directa. Se clasifican en:

Materiales indirectos: Materias primas que no son identificables en el producto en forma

fácil, como pegantes, pinturas, puntillas. Así mismo incluyen los repuestos y accesorios.

Mano de obra indirecta: Salarios y prestaciones de trabajadores del área operativa que
no están directamente en la elaboración del producto como mantenimiento, aseo,
vigilancia, supervisión.

Costos generales: Son los demás costos como depreciaciones, servicios públicos,
arrendamiento, seguros, mantenimiento edificaciones impuestos.

Los costos indirectos de fabricación pueden ser según el volumen de producción:

- Fijos: Depreciación, arrendamiento, impuestos, aseo y vigilancia

- Variables: Envases y empaques, materiales y repuestos, combustibles.

Varían a diferentes niveles de producción en forma proporcional

- Mixtos: Contienen parte fija y variable, como el caso de los servicios

públicos, mantenimiento y reparación de maquinaria.

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ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS

Hoja de costos:

Contiene la acumulación de costos para cada trabajo, subdividida en las principales

categorías de costos, a medida que se hacen las requisiciones de materiales y se incurre
en la mano de obra, se anotan los trabajos pertinentes en los formularios de requisición
de materiales y boleta de tiempo. Resume en forma separada los consumos de los
elementos demandados por cada orden o trabajo. La información para su elaboración se
obtiene de:

 Requisiciones de materiales.
 Tarjetas de tiempos.
 Cuotas de costos indirectos de fabricación.

Los materiales y la mano de obra directa se cargan a cada trabajo conforme a la

identificación de las requisiciones de materiales y de las tarjetas de tiempos. En cambio,
los costos indirectos se aplican en función a las bases de distribución.

La hoja de costos de los trabajos constituye un mayor auxiliar para la cuenta trabajos en
proceso. En cualquier momento, el saldo en esta cuenta es igual a los saldos sumados de
las hojas de costos de trabajos. Cuando se termina un trabajo, el costo se totaliza en la
hoja de costos y se usa como base para trasladar el costo de la orden a Productos
Terminados o Costo de Ventas

En los costos indirectos es más complejo determinar el valor de un costo a una orden de
trabajo, sobre todo cuando los costos son del período (medidos en tiempo mensual p.e.)

Si durante un período (mes) se elaborara exacto una orden de fabricación podría

asociarse el valor de los costos indirectos, pero cuando no coinciden deberán buscarse
factores para su distribución.

TASA PRESUPUESTADA

Para asignar los costos indirectos de fabricación a la producción por órdenes de pedido,
ya sea con procesos actuales o presupuestados, se debe determinar una base de
distribución de los mismos.

La tasa presupuestada permite aplicar a la hoja de costos un valor estimado por costos
indirectos de fabricación. Se basa en los datos presupuestados de costos indirectos para
un período frente al presupuesto de producción en unidades.

Presupuesto costos indirectos

Tasa presupuestada de costos indirectos = ----------------------------------------
Presupuesto de producción

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Esta tasa presupuestada permite aplicar los costos indirectos a los productos que se
espera sea cercano a los costos reales del período.

Por ejemplo si los costos indirectos presupuestados fueran de $12.500.000 y el próximo

año se espera producir 10.000 unidades, la tasa presupuestada será entonces:

Tasa presupuestada costos indirectos = $12.500.000 / 10.000 und = $1.250 /und

Quiere decir que cada vez que se elabore un producto, deberá acumular $1.250 en la hoja
de costos como costos indirectos de fabricación.

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS

Se realiza para determinar cuales costos indirectos son variables, fijos y mixtos,
dependiendo del volumen de producción y donde algunos son fáciles de presupuestar
(arriendo y depreciación), pero otros de forma más compleja, ya que muchos se originan
por el nivel de actividad de la operación, como el caso de servicios públicos,
mantenimiento de maquinaria, entre otros.

Para distribuir los costos indirectos presupuestados, se determina una medida de

actividad que se relacione con el costo. Por ejemplo el consumo de combustibles se
origina por las horas de uso de la maquinaria, para otros se utilizan horas mano de obra.

- METODO AUTOMÁTICO

Se elabora presupuestando que en un período siguiente se consumirán los mismos

valores del período anterior. Aplica por ejemplo en arrendamiento o depreciación

- METODO DE PROMEDIO

Se elabora determinando la variación de los costos indirectos para proyectar el año

siguiente.

Por ejemplo se tienen los siguientes datos de costos indirectos en varios meses:

PERIODO COSTO

1 180
2 200
3 190
4 195
5 210

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La variación se utiliza para determinar el incremento promedio de datos:

PERIODO COSTO VARIACION

1 180
2 200 20
3 190 -10
4 195 5
5 210 15

Promedio 8

Ultimo valor 210 218

Ejercicio.

Determine el presupuesto de costos para el año 5 con los siguientes datos:

PERIODO COSTO

1 10,500
2 12,900
3 11,600
4 12,500

PERIODO COSTO VARIACION

1 10,500
2 12,900 2,400
3 11,600 -1,300
4 12,500 900

Promedio 667

Ultimo valor 12,500 13,167

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- METODO DE LOS AUMENTOS

Es eliminar al método promedio en pesos y determinarlo en porcentaje a través del

crecimiento o disminución porcentual de cada período y aplicando el promedio total al
último valor. Por ejemplo:

PERIODO COSTO

1 180
2 200
3 190
4 195
5 210

Se calculan las variaciones porcentuales

PERIODO COSTO VARIACION

1 180
2 200 11.11%
3 190 -5.00%
4 195 2.63%
5 210 7.69%

Promedio 4.11%

Ultimo valor 210 219

Ejercicio:

PERIODO COSTO

1 10,500
2 12,900
3 11,600
4 12,500

PERIODO COSTO VARIACION

1 10,500
2 12,900 22.86%
3 11,600 -10.08%
4 12,500 7.76%

Promedio 6.85%

Ultimo valor 12,500 13,356

Sergio Iván Zapata – 26

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- MÉTODO PUNTO ALTO Y PUNTO BAJO

Se eligen dos puntos, uno que representa el costo más alto de los datos históricos y otro
para el costo más bajo de los datos. Requiere un nivel de actividad para poder proyectar
dichos costos, por ejemplo:

PERIODO COSTO HMOD

1 10,500 700
2 12,900 865
3 11,600 770
4 12,500 830

12,900 10,500 2,400

865 700 165

Tasa de costos variables 15

Una vez determinada la tasa variable, se calculan los costos fijos utilizando cualquiera de
los dos puntos (máximo o mínimo), así:

Costo fijo = Costo total - Costo variable

12,900 865 15
12,900 12,582
318

10,500 700 15
10,500 10,182
318

El costo fijo es de $318

Una vez separados costos fijos y variables, se utiliza el presupuesto de cif con la siguiente
fórmula:

Costo año siguiente = Costos fijos + Costo variable x presupuesto de producción

Por ejemplo se esperan laborar 915 HMOD

318 15 915
13,627

Sergio Iván Zapata – 27

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Ejercicio

Calcular el presupuesto de CIF con los siguientes datos con punto alto punto bajo:

PERIODO COSTO HMOD

1 100,000 120
2 120,000 160
3 112,000 135
4 135,000 200

135,000 100,000 35,000

200 120 80

Tasa de costos variables 438

Costo fijo = Costo total - Costo variable

120,000 160 438

120,000 70,000
50,000

100,000 120 438

100,000 52,500
47,500

El costo fijo es de $47.500.

Si se proyectan 280 HMOD

47,500 438 280

170,000

Sergio Iván Zapata – 28

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MÍNIMOS CUADRADOS

Se realiza mediante el ajuste por análisis estadístico de una línea de mínimos cuadrados
a un conjunto de datos para encontrar la relación entre los costos y la producción. Tiene
la ventaja que toma en cuenta todos los datos de costos históricos.

Parte de la ecuación de la recta Y = a + bX, en donde:

Y = Variable dependiente o costos totales

a = Costos indirectos fijos
b = Costos indirectos variables por unidad (pendiente de la línea)
x = Nivel de producción o medida de actividad

Utiliza por estadística dos ecuaciones normales de la recta de mínimos cuadrados.

ΣY = Na + bΣX

ΣXY = aΣX + bΣX2

ΣY = Sumatoria de los costos totales

N = Número de observaciones o parejas de datos
ΣX = Sumatoria de los valores de producción
ΣXY = Sumatoria del producto de los valores de costos y producción
ΣX2 = Sumatoria de los valores de producción al cuadrado

Por ejemplo, se tiene la siguiente información de unidades producidas del artículo X y el

costo indirecto de fabricación para la elaboración de dichas unidades:

Unidades Costos
X Y

85 17,000
128 23,800
144 24,650
153 25,500
170 28,900

680 119,850

Sergio Iván Zapata – 29

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MINIMOS CUADRADOS
Precio venta 150

Unidades Costos
X Y XY X2

85 17,000 1,445,000 7,225

128 23,800 3,046,400 16,384
144 24,650 3,549,600 20,736
153 25,500 3,901,500 23,409
170 28,900 4,913,000 28,900

680 119,850 16,855,500 96,654

Igualamos las funciones para determinar el valor de A y de B

ΣY = Na + bΣX ΣXY = aΣX + bΣX2

( Suma Y - B suma X ) / n = ( Suma xy - B suma x2 ) / Suma x Despejando a en cada una

Donde n es el numero de datos 5

119,850 680 B = 16,855,500 96,654 B

5 680

81,498,000 -462,400 B = 84,277,500 -483,270 B

483,270 -462,400 B = 84,277,500 -81,498,000

20,870 B = 2,779,500

B = 133.18

Variable

Reemplazo en la funcion de a = (suma Y - B suma X) / n

119,850 -680 133.18 5,857.30

5

Sergio Iván Zapata – 30

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Fija Variable

5,857.30 133.18 X

Unidades

Unidades Fija Variable total Costo total Costo pptado Variación

85 5,857.30 11,320 17,178 17,000 -178
128 5,857.30 17,047 22,905 23,800 895
144 5,857.30 19,178 25,035 24,650 -385
153 5,857.30 20,377 26,234 25,500 -734
170 5,857.30 22,641 28,498 28,900 402
0

Punto equilibrio en pesos = Costos fijos / ( 1 - mc)

Costos fijos 5,857.30

Precio venta 150
Costo variable 133.18
Margen cont 88.79% 52,240

Punto equilibrio en unidades = Costos fijos / PV - C Vble

Costos fijos 5,857

Precio venta 150
Costo variable 133.18 348

Estado de resultados

Ventas 52,240
Unidades 348
Precio venta 150

Costos 52,240
Fijos 5,857
Variables 46,383
Unidades 348
Costo vble 133.18

Resultado -

Sergio Iván Zapata – 31

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PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

Recordemos que para proyectar los costos indirectos de fabricación, se utiliza la tasa
predeterminada de costos

La tasa presupuestada permite aplicar a la hoja de costos un valor estimado por costos
indirectos de fabricación. Se basa en los datos presupuestados de costos indirectos para
un período frente al presupuesto de producción en unidades.

Presupuesto costos indirectos

Tasa presupuestada de costos indirectos = ----------------------------------------
Presupuesto de producción

Una vez calculados los costos indirectos (mínimos cuadrados, punto alto punto bajo), se
procede a calcular el denominador como “presupuesto de producción”.

Se conoce como “nivel de actividad presupuestado”. Aunque es incierto y es diferente

para cada tipo de empresa, es importante realizarlo porque es el elemento que permite
presupuestar los diferentes departamentos o centros de costos de una empresa y los
niveles de producción que se estiman para determinados períodos.

Parte de las unidades de medida o bases de aplicación de los costos indirectos y de la

capacidad del nivel de producción.

La unidad de medida o base de aplicación de los costos indirectos es importante en su

selección por el principio de asociación, es decir que debe tener una relación con la
incurrencia de los costos indirectos.

Cuando se presupuestan costos indirectos con una base de aplicación (mínimos

cuadrados por ejemplo) se conocen como costos indirectos aplicados, que luego serán
comparados con los costos indirectos reales para establecer la variación.

Sergio Iván Zapata – 32

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Unidades de medida o bases de aplicación:

1. Unidades de producción

Se utiliza cuando la empresa fabrica un solo producto o productos homogéneos y se

expresa en libras, kilos, metros, productos, etc.

Por ejemplo, en la elaboración de una única línea de zapatos, se presupuestaron costos

por valor de $10 millones mensuales y se presupuesta elaborar 2.000 pares de zapatos.

La tasa presupuestada será: $10.000.000 / 2.000 pares = $5.000 / par

Por cada par de zapatos se cargarán a la hoja de costos un valor de $5.000.

2. Horas máquina

Se utiliza cuando los costos indirectos están relacionados con el uso de la maquinaria o
los costos de la maquinaria son muy significativos en la producción (depreciación,
mantenimiento, combustibles, energía). Requiere un registro de cada máquina y el
número de horas trabajadas de cada una (aunque puede ser automática en la máquina).

Por ejemplo, se tiene presupuestado cif por $10 millones durante 1 mes, en el cual se
espera utilizar 660 horas cada máquina, teniendo en cuenta que se tienen 3 máquinas.

La tasa presupuestada será: $10.000.000 / 1.980 horas máquina = $5.050 / h.m.

Por cada hora máquina se cargarán a la hoja de costos un valor de $5.050

Si por ejemplo se realizó una orden de producción utilizando 1.200 horas máquina, los
costos indirectos serían:

Costos indirectos = tasa presupuestada x horas máquina

$5.050 / horas máquina x 1.200 horas máquina = $6.060.000

La hoja de costos sería

MATERIALES MANO OBRA CIF APLICADOS

Tasa Horas Costo
presupuestada máquina total

$5.050 1.200 $6.060.000

Sergio Iván Zapata – 33

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3. Horas mano de obra directa

Se utiliza cuando los costos indirectos están relacionados directamente con el tiempo
empleado en elaborar el producto, tanto en mano de obra directa, como en mano de obra
indirecta, supervisión, mantenimiento de instalaciones.

Por ejemplo en una empresa de confecciones, se estiman costos indirectos para el

próximo trimestre de $13.500.000, teniendo en cuenta un presupuesto de horas de mano
de obra directa de las 12 operarias de 250 horas mensuales.

La tasa presupuestada será: $13.500.000 / 9.000 hmod = $1.500 / hmod

Por cada hora de mano de obra directa se cargan a la hoja de costos un valor de $4.500

4. Costo de la mano de obra directa

Se utiliza cuando los costos indirectos tienen relación directa con la mano de obra y a
mayor sea esta última, mayores son los costos indirectos. Es muy similar a las horas
mano de obra directa, solo que la utiliza en pesos.

Por ejemplo, en la empresa de confecciones se presupuestan cif por $13.500.000 y se

presupuestó una mano de obra directa por $22.500.000.

La tasa presupuestada será: $13.500.000 / $22.500.000 = 60%

Es decir que cada vez que se carguen $100 a mano de obra directa, se estarán cargando
$60 a los costos indirectos de fabricación en la hoja de costos.

5. Costo de materiales directos

Se utiliza cuando los cosos indirectos están relacionados con el costo de los materiales
directos o cuando los cif están en función de los materiales como almacenamiento,
seguros, manejo de materiales, depreciación de la bodega, entre otros.

Por ejemplo se presupuestaron para el período costos indirectos por $13.500.000 y una
producción de $67.500.000.

La tasa presupuestada será: $13.500.000 / $67.500.000 = 20%

Cada vez que se lleven $100 a la hoja de costos, se registran $20 como cif.

Sergio Iván Zapata – 34

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COSTOS INDIRECTOS APLICADOS

Una vez se estiman los costos y el nivel de producción, se puede determinar la tasa
presupuestada, la cual será aplicada a la producción real para determinar los costos
indirectos aplicados a la producción.

Costos indirectos aplicados = tasa presupuestada x producción real

Estos costos serán confrontados con los costos indirectos reales para determinar la
variación de los costos indirectos.

Por ejemplo:

Una empresa tiene la siguiente información de sus costos de lo que va corrido del año,
teniendo en cuenta que para el mes de junio se estima producir y vender 800 unidades.

Mes Depreciación Arriendo Seguros Otros Unidades

Enero 100,000 600,000 250,000 230,890 500

Febrero 100,000 600,000 250,000 249,600 450
Marzo 100,000 600,000 250,000 319,940 600
Abril 100,000 600,000 250,000 250,300 650
Mayo 100,000 600,000 250,000 296,660 700

1. Cual será la tasa presupuestada de costos si se estima con base en las horas
máquina y se espera para el próximo mes una producción equivalente a 540 horas
máquina.

Tasa presupuestada CIF = Ppto de costos indirectos / ppto de producción

2. Cuanto serán los costos indirectos aplicados al mes de junio si las horas reales
trabajadas de la máquina fueron 600 en el mes.

Costos indirectos aplicados = tasa presupuestada x producción real

1. Se debe calcular el numerador: Presupuesto de costos indirectos.

En este numerador se utilizará el método de mínimos cuadrados para los otros costos, ya
que la depreciación, arriendo y seguros utiliza el método automático (costos no cambian).

Sergio Iván Zapata – 35

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Unidades Costos
X Y XY X2

500 230,890 115,445,000 250,000

450 249,600 112,320,000 202,500
600 319,940 191,964,000 360,000
650 250,300 162,695,000 422,500
700 296,660 207,662,000 490,000

2,900 1,347,390 790,086,000 1,725,000

Igualamos las funciones para determinar el valor de A y de B

ΣY = Na + bΣX ΣXY = aΣX + bΣX2

( Suma Y - B suma X ) / n = ( Suma xy - B suma x2 ) / Suma x Despejando a en cada una

Donde n es el numero de datos 5

1,347,390 2,900 B = 790,086,000 1,725,000 B

5 2,900

3,907,431,000 -8,410,000 B = 3,950,430,000 -8,625,000 B

8,625,000 -8,410,000 B = 3,950,430,000 -3,907,431,000

215,000 B = 42,999,000

B = 200.00

Variable

Reemplazo en la funcion de a = (suma Y - B suma X) / n

1,347,390 -2,900 200.00 153,480.70

5

Fija Variable Proyección CIF

Unidades 800
153,480.70 200.00 X 313,476.98

Sergio Iván Zapata – 36

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Costos indirectos presupuestados para el mes siguiente:

Junio 100,000 600,000 250,000 313,477 1,263,477

Presupuesto de producción (horas máquina) para junio: 550 horas máquina

$ 1.263.477
Tasa presupuestada cif = ---------------- = $ 2.297.23 / h.m.
550 h.m.

Costos indirectos aplicados (para 600 horas).

CIF aplicados = Tasa presupuestada x producción real

CIF aplicados = $ 2.297.23 / h.m. x 600 h.m. = $1.378.339.

Luego estos CIF aplicados se comparan con los CIF reales causados en la contabilidad
para establecer la variación de costos indirectos y determinar el porqué de las
variaciones.

Sergio Iván Zapata – 37