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MENÚ INTERACTIVO

ANÁLISIS 05 CASOS PRÁCTICOS 123


GENERALIDADES 5 DECLARACIÓN DE UN ASALARIADO RESIDENTE 123
INSCRIPCIÓN EN EL RUT 18 LIQUIDACIÓN DE GANANCIAS OCASIONALES 128
GENERACIÓN DE FIRMA ELECTRÓNICA 22
PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR DURANTE 2019 27 HERRAMIENTAS PRÁCTICAS 130
SISTEMA DE CEDULACIÓN DEL FORMULARIO 210 29 HERRAMIENTAS DE EXCEL PARA LA DECLARACIÓN
PATRIMONIO 40 DE RENTA DE PERSONAS NATURALES POR 2018 130
INGRESOS 49
COSTOS Y GASTOS 64
ANEXOS 133
RENTAS EXENTAS 72 INDICADORES BÁSICOS PARA LA DECLARACIÓN DE RENTA
DEDUCCIONES 78 DE PERSONAS NATURALES POR EL AÑO GRAVABLE 2018 133
DEDUCCIONES Y RENTAS EXENTAS QUE NORMATIVIDAD RELACIONADA CON LA
PUEDEN INCLUIRSE EN VARIAS CÉDULAS 85 DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES
POR EL AÑO GRAVABLE 2018 134
RENTAS LÍQUIDAS ESPECIALES 88
TRATAMIENTO DE LAS CESANTÍAS EN LA
RENTA PRESUNTIVA 90 DECLARACIÓN DE RENTA DE UN ASALARIADO 136
GANANCIAS OCASIONALES 95 CONSECUENCIAS DERIVADAS DE LA
DESCUENTOS TRIBUTARIOS 102 OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD 137
NOVEDADES EN EL FORMULARIO 21O 107 PERSONAS NATURALES O SUCESIONES
ILÍQUIDAS RESIDENTES Y NO RESIDENTES 140
ASPECTOS RELACIONADOS CON LA
PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO 110 CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE LA DEPURACIÓN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA MEDIANTE EL SISTEMA
FORMATOS DE CONCILIACIÓN CONTABLE Y FISCAL 114
CEDULAR POR EL AÑO GRAVABLE 2018 PARA PERSONAS
TÉRMINOS DE FIRMEZA 119 NATURALES Y SUCESIONES ILÍQUIDAS 144

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Corrección de estilo: Laura Isabel Muñoz B.
Colaboración: Sandra Milena Acosta A., Dana Alejandra Becerra Z. Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia,
Diseño y diagramación: Geraldine Flórez V. en junio de 2019.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 3


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NOTA DEL EDITOR

C
omo es de amplio conocimiento en el gremio de los contadores públicos y en el de los abogados, luego
de dos años de la aprobación de la reforma tributaria estructural contenida en la Ley 1819 de 2016, el
Gobierno actual promovió una nueva reforma, a la que denominó “Ley de financiamiento” (Ley 1943
de 2018).

Durante su trámite legislativo, la Ley de financiamiento fue centro de debates y diferentes sectores, dentro y
fuera del Congreso, manifestaron sus posiciones a favor y en contra de su articulado normativo.

Esta ley entró en vigencia a inicios del año en curso (2019), por lo que, en lo que compete al impuesto de
renta de personas naturales, sus efectos solo se verán reflejados para las declaraciones que se presenten
durante 2020.

En ese orden de ideas, y aunque el propósito de esta publicación es abordar y exponer los lineamientos que
rigen la declaración de renta por el año gravable 2018 –para lo cual se deben estudiar los postulados de la
Ley 1819 de 2016, del Decreto 2250 de 2017 y de las doctrinas de la Dian expuestas en conceptos como el
912 de 2018–, a lo largo de esta Cartilla Práctica encontrará algunas nociones que aplicarán para el período
gravable 2019 y años siguientes.

Ahora bien, las declaraciones de renta de personas naturales y sucesiones ilíquidas (que no figuran como
grandes contribuyentes) por el año gravable 2018 se vencerán, conforme a los dos últimos dígitos del NIT
del contribuyente, entre el 6 de agosto y el 17 de octubre de 2019. Dada la relevancia de esta obligación
tributaria, y que de su correcta elaboración depende que surta efectos legales, y que a su vez no se generen
sanciones posteriores (por corrección o por inexactitud, por ejemplo), es recomendable la asesoría de un
contador público experto en la materia.

Teniendo en cuenta que la base de la declaración la constituye el sistema de cedulación en el que se


clasifican las rentas según cinco fuentes, a saber, de trabajo, de pensiones, de capital, no laborales y de
dividendos y participaciones, cada cédula con su propia depuración; en esta edición se explicarán de manera
detallada los conceptos que se deben registrar en cada una, así como la manera de reconocer las partidas
para efectos fiscales en función de la obligación o no de llevar contabilidad.

Creemos pertinente destacar algunos aspectos inherentes a las declaraciones que se surtirán, por ejemplo, el
hecho de que los trabajadores independientes que utilicen la cédula de rentas de trabajo podrán imputar en
el renglón 33, “ingresos no gravados”, los costos y gastos asociados a su actividad económica (ver Sentencia
C-120 de noviembre 14 de 2018). A propósito, hemos podido constatar un inconveniente que se está
generando en la plataforma Muisca con ocasión de esta nueva medida (ver página 108), la cual deberá ser
resuelta prontamente por la Dian.

Por otra parte, es importante resaltar que este será el primer año en que las personas naturales residentes
obligadas a llevar contabilidad (o que la lleven de manera voluntaria) deberán elaborar el formato de
conciliación fiscal del que trata el artículo 772-1 del Estatuto Tributario, reglamentado a través del Decreto 1998
de 2017. En esta ocasión el proceso se realizará mediante el formato 2517, el cual deberá ser diligenciado y
conservado por el contribuyente, mas no presentado a través de los servicios informáticos de la Dian.

Luego de abordar el grueso de las temáticas que componen la declaración de renta y su respectivo
formulario 210, el usuario podrá encontrar casos prácticos, anexos con información relevante y la descripción
de las herramientas elaboradas por Diego Hernán Guevara, nuestro investigador líder en materia tributaria,
a las que tendrá acceso y con las cuales, esperamos, se le facilite el cumplimiento de esta importante labor.

Equipo editorial
Departamento de Generación de Contenidos
Actualícese

4 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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ANÁLISIS

GENERALIDADES MENÚ INTERACTIVO

PASO 1: CALIDAD DEL


CONTRIBUYENTE Y DE
RESIDENCIA FISCAL

PASO 2: CATEGORIZACIÓN
COMO DECLARANTE

PASO 3: CLASIFICACIÓN
SEGÚN OBLIGACIÓN DE
LLEVAR CONTABILIDAD

PASO 4: SELECCIÓN DEL


FORMULARIO

P Paso 1: calidad del contribuyente


reparar la declaración de renta
de una persona natural requiere

y de residencia fiscal
de la ejecución cuidadosa de
una serie de pasos. Antes de estudiar
los aspectos relativos a las normas y

E
técnicas propias de tal elaboración, el l primer paso consiste en definir o abono en cuenta no fuera agente
contador deberá tener claros algunos la calidad del contribuyente por el de retención, o de confirmarse que
puntos que le permitirán definir si un año gravable 2018 y determinar si el ingreso percibido no era gravado o
contribuyente se encuentra obligado la persona es o no residente fiscal. Sobre constituía renta exenta.
o no a declarar, o si puede hacerlo el particular, debe tenerse presente
de forma voluntaria, y qué tipo de que toda persona natural o sucesión La definición de la residencia fiscal
información debe reportar según su ilíquida que no se haya inscrito en el permitirá validar si el contribuyente
condición de residencia fiscal o de monotributo y que haya percibido debe declararle al Gobierno colombiano
obligado o no a llevar contabilidad. rentas en Colombia es considerada todo el patrimonio que posea al cierre
Seguidamente deberá verificar cuáles contribuyente del impuesto de renta y del año fiscal, además de las rentas
son los formularios dispuestos para del de ganancia ocasional en el régimen obtenidas durante el período gravable
cumplir con esta responsabilidad ordinario. Lo anterior se evidencia por (tanto en Colombia como en el exterior);
tributaria. Estos y otros temas serán el hecho de que sus rentas pudieron o si por el contrario denunciaría
abordados en el presente capítulo. ser objeto de retención en la fuente, a únicamente el patrimonio poseído y las
Veamos. no ser que quien hubiera hecho el pago rentas obtenidas en Colombia.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 5


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Adicionalmente, y de acuerdo con


lo contemplado en el artículo 329
Condiciones para obtener la en misión, con respecto a todas o parte
de sus rentas y ganancias ocasionales,
del Estatuto Tributario –ET–, solo las calidad de residente fiscal durante el respectivo año o período
personas naturales residentes deben gravable.
depurar su impuesto de renta bajo el El artículo 10 del ET señala las
sistema de cedulación (ver página 29). condiciones que se tienen en cuenta
Dicha cedulación, según el Decreto para considerar la residencia fiscal de una Persona natural que durante
2250 de diciembre 29 de 2017, también persona natural. Algunas de estas son: determinado año gravable
debe ser aplicada por las sucesiones cumpla alguna de las siguientes
ilíquidas de causantes residentes. De Condición de permanencia condiciones:
igual forma, y conforme a los artículos en el país
del 882 al 893 del ET, las personas a. Su cónyuge o compañero(a)
naturales colombianas que califiquen Permanecer en Colombia, de manera permanente no separado
como residentes y posean inversiones continua o discontinua, por más de legalmente, o sus hijos
significativas en entidades del exterior 183 días calendario, incluyendo los días dependientes menores de
deben aplicar el régimen de entidades de entrada y salida del país, durante edad, tengan residencia fiscal
controladas del exterior –ECE– un período cualquiera de 365 días en el país.
(ver página 58). calendario consecutivos. Para aplicar
este requisito se requiere analizar ciertas b. El 50 % o más de sus ingresos
particularidades, que fueron expuestas sean de fuente nacional.
en el Concepto Dian 47513 de agosto 6
de 2014. Veamos un ejemplo: c. El 50 % o más de sus bienes
sean administrados en el país.
Suponga que un colombiano (o un
La definición extranjero) domiciliado en EE.UU visitó d. El 50 % o más de sus activos se
Colombia entre julio 1 y septiembre entiendan poseídos en el país.
de la residencia 30 de 2018. Los 365 días calendario
fiscal permitirá validar inician con la fecha de ingreso al país. e. No acredite su condición de
Así pues, a diciembre 31 de 2018 residente en el exterior para
si el contribuyente debe dicha persona no adquirió aún la efectos tributarios.
declararle al Gobierno calidad de residente, toda vez que solo
permaneció en territorio colombiano f. Tenga residencia fiscal en un
colombiano todo el durante 92 días. país calificado por el Gobierno
patrimonio que posea nacional como jurisdicción no
cooperante, o de baja o nula
al cierre del año fiscal, Posteriormente, arribó una vez más a
Colombia el 1 de febrero de 2019, y imposición.
además de las rentas permaneció en el país hasta el 11 de
obtenidas durante el mayo del mismo año; lo que computa
una estadía de 100 días. En ese sentido, Modelos y formatos
período gravable (tanto y teniendo en cuenta que los 183 días de
en Colombia como en permanencia tuvieron lugar durante un
Residente para efectos fiscales
período de 365 días consecutivos (desde
el exterior); o si por el el 1 de julio de 2018 hasta el 1 de julio
En esta matriz se podrá determinar,
contrario denunciaría de 2019), dicha persona calificaría como
conforme a las respuestas
residente fiscal por el período 2019.
únicamente el suministradas por el usuario, si
una persona natural es residente o
patrimonio poseído y Condición de hacer parte del no para efectos fiscales, según las
las rentas obtenidas en servicio exterior del Estado condiciones del artículo 10 del ET,
colombiano modificado por el artículo 2 de la
Colombia Ley 1607 de 2012, y reglamentado
Que la persona se encuentre vinculada por el artículo 1 del Decreto 3028
al Estado colombiano y preste servicios de 2013, recopilado en el artículo
en el exterior, pero que en virtud de la 1.2.1.3.1 del DUT 1625 de 2016.
Convención de Viena sobre relaciones
diplomáticas y consulares esté exenta de http://actualice.se/9885
tributar en el país en el que se encuentra

6 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Ha permanecido en Colombia Sobre lo indicado en el literal f), es


183 días de manera continua o importante advertir que a través del
discontinua en un rango de 365 Decreto 1966 de octubre 7 de 2014
días calendario consecutivos (modificado por el Decreto 2095 de
octubre 21 de 2014 y recopilado entre
No Sí los artículos 1.2.2.5.1 y 1.2.2.5.3 del
DUT 1625 de 2016) se definieron los 37
Es funcionario del servicio países o territorios considerados durante
exterior del Estado 2015 y años siguientes jurisdicciones no
colombiano exento de cooperantes, o de baja o nula imposición.
tributación en el país
donde labora Tales países y/o territorios son:

1. Antigua y Barbuda.
No Sí
2. Archipiélago de Svalbard.
Personas naturales 3. Colectividad Territorial de San
nacionales que: Pedro y Miguelón.
4. Estado de Brunei Darussalam.
Su cónyuge o compañero 5. Estado de Kuwait.
permanente, o los hijos 6. Estado de Qatar.
No Sí
dependientes menores de 7. Estado Independiente de
edad, tienen residencia fiscal
en Colombia Samoa Occidental.
8. Granada.
9. Hong Kong.
No Sí 10. lsla Queshm.
11. lslas Cook.
El 50 % o más de sus ingresos 12. lslas Pítcairn, Henderson, Ducie
son de fuente nacional y Oeno.
13. lslas Salomón.
14. Labuán.
No Sí 15. Macao.
16. Mancomunidad de Dominica.
17. Mancomunidad de las
El 50 % o más de sus bienes Bahamas.
No residente son administrados en el país Residente
18. Reino de Bahrein.
19. Reino Hachemí de Jordania.
20. República Cooperativa de
No Sí Guyana.
21. República de Angola.
El 50 % o más de sus activos se 22. República de Cabo Verde.
entienden poseídos en el país 23. República de las Islas Marshall.
24. República de Liberia.
25. República de Maldivas.
No Sí 26. República de Mauricio.
27. República de Nauru.
Tienen residencia fiscal en una 28. República de Seychelles.
jurisdicción calificada por el Gobierno 29. República de Trinidad y Tobago.
nacional como paraíso fiscal 30. República de Vanuatu.
31. República del Yemen.
32. República Libanesa.
No Sí
33. San Kitts y Nevis.
Acreditan su condición de 34. San Vicente y las Granadinas.
residente en el exterior para 35. Santa Elena, Ascensión y Tristan
efectos tributarios de Cunha.
36. Santa Lucía.
37. Sultanía de Omán.
No Sí

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 7


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Situaciones que originan pérdida de del ET), salvo que demuestre que es en Venezuela donde
obtiene el 50 % o más de sus ingresos anuales, o que en
residencia fiscal ese país posee el 50 % o más de sus activos.

A partir del año gravable 2015, si a una persona natural de 2. Una persona de nacionalidad colombiana vive en Hong
nacionalidad colombiana le aplica alguno de los literales entre Kong, país calificado como jurisdicción no cooperante.
el a) y el f) (ver numeral 3 del artículo 10 del ET) obtendrá la
Inicialmente esta persona sería considerada residente
calidad de residente fiscal. Pese a ello, perderá tal categoría si
ante el Gobierno colombiano (ver literal “f” del numeral 3
reúne alguna de las siguientes condiciones:
del artículo 10 del ET). Sin embargo, si demuestra que en
• El 50 % o más de sus ingresos anuales tiene fuente en la Hong Kong obtiene el 50 % o más de sus ingresos anuales,
jurisdicción en la cual posee su domicilio. o que ahí posee el 50 % o más de sus activos, no sería
considerada perteneciente a dicha categoría.
• El 50 % o más de sus activos está localizado en la
jurisdicción en la cual tiene su domicilio. Implicaciones generales de las normas sobre
residencia fiscal
Ejemplos:
Para contrastar las implicaciones de las normas sobre residencia
1. Una persona de nacionalidad colombiana vive en fiscal, se elabora la siguiente tabla, en la cual se resuelven seis
Venezuela, mientras en Colombia residen su cónyuge y sus interrogantes relacionados con el tema, tanto para el caso de
hijos menores de edad. las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas de nacionalidad
Esta persona sería considerada residente ante el Gobierno colombiana como para las de nacionalidad extranjera,
colombiano (ver literal “a” del numeral 3 del artículo 10 independientemente de si llevan o no contabilidad. Veamos.

Persona natural y/o sucesión ilíquida Persona natural y/o sucesión ilíquida
Interrogante
de nacionalidad colombiana de nacionalidad extranjera
Cuando le aplique cualquiera de los numerales 1,
2 o 3 del artículo 10 del ET.
Es decir, por permanencia en territorio colombiano
durante más de 183 días continuos o discontinuos, Cuando le aplique el numeral 1 del artículo
dentro de un lapso de 365 días; o por ser emplea- 10 del ET (permanencia por más de 183 días
¿Cuándo se considera residente? do del Estado colombiano en cargos consulares en continuos o discontinuos, dentro de un lapso
países donde se tienen exoneraciones derivadas de 365 días).
del Convenio de Viena; o por la aplicación de cual-
quiera de los literales del numeral 3 del artículo 10
del ET, siempre que no le apliquen las disposicio-
nes del parágrafo 2 ibídem.
Cuando no cumpla con las características para ser Aplican las mismas condiciones que para la
¿Cuándo se considera no residente?
residente recién mencionadas. persona natural colombiana.
El patrimonio poseído y las rentas obtenidas
dentro y fuera de Colombia. Está sujeto a las mismas condiciones de
la persona natural colombiana. Incluso el
¿Qué debe declarar ante el Gobierno Para saber cuándo una renta es considerada de patrimonio poseído y las rentas obtenidas en
colombiano cuando sea considerado fuente nacional puede remitirse a los artículos el exterior deben ser declaradas al Gobierno
residente? 24 y 25 del ET. Así mismo, para saber cuándo un colombiano desde el primer año en el que
patrimonio se entiende poseído en Colombia es este tipo de contribuyentes se convierten en
preciso atender lo dispuesto en los artículos 265 residentes (ver artículos 9 y 261 del ET).
y 266 del ET (ver página 9).
¿Qué debe declarar ante el
Únicamente su patrimonio poseído en Colombia Aplican las mismas condiciones que para la
Gobierno colombiano cuando no sea
y las rentas obtenidas en el mismo país. persona natural colombiana.
considerado residente fiscal?
¿Debe aplicar el sistema de
Aplica la misma condición que para la
cedulación para sus rentas ordinarias Solo cuando califique como residente.
persona natural colombiana.
(artículos del 329 al 343 del ET)?
¿Queda sujeto a aplicar el régimen
No aplica, ni siquiera cuando sea residente,
de entidades controladas del exterior
pues dicho régimen solo cobija a los
(artículos del 882 al 893 del ET y Solo cuando califique como residente.
residentes fiscales colombianos (ver artículo
Concepto general 386 expedido por
883 del ET).
la Dian en abril 9 de 2018)?

8 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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¿Cuáles bienes se entienden como • Los créditos que se utilicen para personas jurídicas, cuando el
poseídos en el país? operaciones de comercio exterior, trabajo o la actividad se desarrolle
si se obtienen por medio de dentro del país.
El artículo 265 del ET estipula que se corporaciones financieras y bancos.
consideran poseídos en Colombia los • Compensaciones por servicios
siguientes bienes: • Bonos u otros títulos de deuda que personales pagados por el Estado
hayan sido expedidos por un emisor colombiano.
• Los derechos sobre bienes corpo- colombiano, y que sean transados
rales e incorporales que se encuen- en el exterior. • Beneficios o regalías de cualquier
tren ubicados en territorio nacional, naturaleza, provenientes de la
o que se exploten en este país. • Los créditos transitorios originados explotación de toda especie de
en la importación de mercancías, propiedad industrial, del know how,
• Las acciones y derechos que se o en sobregiros o descubiertos o de la prestación de servicios de
tienen sobre entidades nacionales. bancarios. asistencia técnica; al igual que los
o las provenientes de la propiedad
• Las acciones y derechos sociales Ingresos considerados de fuente literaria, artística y científica.
de colombianos residentes, en nacional
entidades que, a su vez, tengan • Prestación de servicios técnicos.
negocios o inversiones en territorio Son considerados ingresos de fuente
nacional. nacional aquellos que provienen de: • Dividendos o participaciones
provenientes de sociedades
• Los derechos de crédito, siempre y • La explotación de bienes materiales colombianas domiciliadas en el
cuando el deudor sea residente o e inmateriales dentro del país, de país, así como los dividendos o
tenga domicilio en Colombia. manera permanente o transitoria, participaciones de colombianos
con o sin establecimiento propio. residentes, que provengan de
• Los fondos del exterior vinculados sociedades o entidades extranjeras
al giro ordinario de los negocios del • La prestación de servicios dentro que, directamente o por conducto
contribuyente en Colombia, además del territorio nacional, de manera de otras, tengan negocios o
de sus activos en tránsito. permanente o transitoria, con o sin inversiones en Colombia.
establecimiento propio.
• Los ingresos originados en el
¿Qué bienes no se entienden como
• La enajenación de bienes materiales contrato de renta vitalicia.
poseídos en el país?
e inmateriales, a cualquier título,
que se encuentren dentro del país al • Utilidades provenientes de la
El artículo 266 del ET señala cada uno
momento de su venta. explotación de fincas, minas,
de los bienes que no se entienden como depósitos naturales y bosques
poseídos en el país y que, por tanto, solo ubicados dentro del territorio
Adicionalmente, en el artículo 24 del ET
deben ser incluidos en la declaración de se enuncian los siguientes ingresos, a fin nacional, además de las utilidades
renta de los contribuyentes que sean de que sean incluidos entre aquellos de provenientes de la fabricación
considerados residentes. Dichos bienes fuente nacional: o transformación industrial de
corresponden a: mercancías o materias primas
• Rentas de capital. dentro del país.
• Los créditos a corto plazo, siempre
y cuando se hayan originado • Utilidades provenientes de bienes • Las rentas obtenidas en el ejercicio
con motivo de la importación inmuebles ubicados en el país. de actividades comerciales dentro
de mercancías, sobregiros o del país.
descubiertos bancarios. • Los provenientes de bienes muebles
que se exploten en el país. • Para el contratista, el valor total del
• Los créditos cuyo propósito sea la respectivo contrato (en el caso de
financiación o prefinanciación de • Intereses producidos por créditos los denominados “contratos llave
exportaciones. poseídos en el país o vinculados en mano” y demás acuerdos de
económicamente a él, sin incluir los confección de obra material).
• Los créditos que obtengan intereses provenientes de créditos
del exterior ciertas entidades transitorios. • Las primas de reaseguros,
(corporaciones y cooperativas cedidas por parte de entidades
financieras, Bancóldex, Finagro, • Rentas de trabajo, o las resultantes aseguradoras colombianas a
Findeter y los bancos). de la prestación de servicios por entidades del exterior.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 9


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Ingresos no considerados de fuente nacional • Ingresos obtenidos por la enajenación de mercancías


extranjeras, cuya propiedad sea de sociedades extranjeras
En el artículo 25 del ET se enuncian algunos ingresos que no o de personas sin residencia en el país. Además, la
deben ser considerados de fuente nacional, a saber: mercancía debió introducirse desde el exterior a centros
de distribución de logística internacional, ubicados en
• Los siguientes créditos obtenidos en el exterior: puertos marítimos habilitados por la Dian. Así mismo,
si dichas sociedades o personas tienen algún tipo de
-- Créditos a corto plazo originados en la importación de vinculación económica en el país, es necesario que los
mercancías, y en sobregiros o descubiertos bancarios. vinculados o partes relacionadas en el territorio nacional
no obtengan beneficio alguno asociado a la enajenación
-- Créditos destinados a la financiación o prefinanciación de las mercancías.
de exportaciones.
• Los ingresos provenientes del transporte aéreo o marítimo
-- Créditos obtenidos en el exterior por parte de internacional.
corporaciones financieras, cooperativas financieras,
compañías de financiamiento comercial, Bancoldex, Adicionalmente es preciso no perder de vista que a las
Finagro y Findeter, y bancos. personas naturales colombianas o extranjeras a las que les
pueda corresponder la obligación de tributar en Colombia y
-- Créditos para operaciones de comercio exterior, al mismo tiempo en otros países, la Dian podrá expedirles un
siempre y cuando sean otorgados por medio de certificado de acreditación de residencia fiscal y de situación
corporaciones financieras, cooperativas financieras, tributaria en Colombia, a través del cual la dirección de
compañías de financiamiento, Bancoldex y bancos. impuestos certificará que fueron residentes en el país por un
determinado año fiscal, al igual que la naturaleza y cuantía de
• Ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación las rentas e impuestos aquí pagados o retenidos. Veamos.
y mantenimiento de equipos, prestados en el exterior.

• Ingresos derivados de los servicios de entrenamiento de Certificado de residencia fiscal


personal prestados en el exterior a entidades del sector
público. A través de la Resolución 000026 de abril 11 de 2019 la Dian
señaló el procedimiento y los requisitos para obtener el
certificado de acreditación de residencia fiscal, requisitos que
deberán ser tenidos en cuenta al momento de la presentación
de la solicitud, diligenciada en el formato 1381. Dicho
certificado será expedido en el formato 1379, únicamente
por períodos gravables anuales. En todo caso, no se podrán
solicitar certificaciones de más de cinco años de antigüedad
a partir de la fecha de la presentación de la solicitud de
certificación.

10 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Para la solicitud del certificado de residencia fiscal las personas naturales y jurídicas deberán anexar al formato 1381 la siguiente
documentación:

Solicitud de certificado de residencia fiscal


Persona natural nacional Persona natural extranjera Persona jurídica nacional
• Fotocopia de la cédula de ciudadanía. • Fotocopia de la cédula de extranjería o • Fotocopia de la cédula de ciudadanía del
del documento de identidad. representante legal de la empresa.
• En caso de que el solicitante actúe a
través de un tercero, será necesario un • Fotocopia de la hoja principal del • En caso de que el represente legal actúe
poder, al cual deberá adjuntarse la copia pasaporte y de la hoja de la visa de a través de un tercero, será necesario un
de la cédula de ciudadanía de la persona trabajo para Colombia, vigente en el año poder, al cual deberá adjuntarse la copia
autorizada para realizar el trámite. de la solicitud. de la cédula de ciudadanía de la persona
autorizada para realizar el trámite.
• Para reclamar el certificado en nombre • En caso de que el solicitante actúe a
del solicitante, se deberá presentar un través de un tercero, se requerirá un • Para reclamar el certificado en nombre
poder o autorización que acredite a poder, el cual deberá contener la copia del solicitante, se deberá presentar un
quien recibe. de la cédula de ciudadanía de la persona poder o autorización que así lo permita.
que adelantará el trámite.
• Si el solicitante no cumple con la condición • Certificado de la cámara de comercio
de la permanencia continua o discontinua • Para reclamar el certificado en nombre y/o representación legal con vigencia no
contenida en el numeral 1 del artículo del solicitante, se deberá presentar un mayor a 90 días.
10 del ET, pero cumple con alguno de los poder o autorización simple.
términos de los literales a, b, c, o d del • En caso de entidades cuya representación
numeral 3 del artículo en mención; será legal se certifique con documentos
necesario anexar lo siguiente conforme al diferentes a los emitidos por la cámara de
literal que le aplique: comercio, estos deberán ser expedidos
por la autoridad competente, y aportados
-- Documento que demuestre la por el solicitante.
condición de cónyuge o compañero
permanente, y en el caso de los hijos
dependientes menores de edad, copia
de sus registros civiles y de su calidad
de residentes fiscales en el país.

-- Certificado de contador público que


acredite el monto de los ingresos,
tanto de fuente nacional como de
fuente extranjera; discriminación del
patrimonio indicando su ubicación
y el valor de cada uno de los bienes
(sean de fuente nacional o extranjera),
documento que deberá incluir la copia
de la tarjeta profesional y la cédula
de ciudadanía del contador (ver los
artículos del 1.2.1.3.1 al 1.2.1.3.4 del
Decreto 1625 de 2016).

Cabe resaltar que esta solicitud deberá realizarse solo electrónicamente, a través de los servicios informáticos de la Dian. Así
mismo, se debe tener en cuenta que la certificación de residencia fiscal no será otorgada a consorcios, uniones temporales, joint
venture, cuentas en participación, fondos de inversión colectiva, patrimonios autónomos, contratos de colaboración empresarial
y demás formas asociativas que no correspondan a personas jurídicas.

Certificado de situación tributaria nes tributarias de otros países la naturaleza y cuantía de los
impuestos pagados o retenidos en territorio nacional, indepen-
Podrá ser solicitado por aquellas personas naturales y jurídicas dientemente de si estos corresponden o no a rentas exentas.
contribuyentes de los impuestos de renta y complementario,
al patrimonio y demás tributos reconocidos en convenios para Cabe destacar que la administración de impuestos no expedirá
evitar la doble imposición, así como por aquellas personas que los certificados de situación tributaria cuando no disponga de
hayan sido sujetas a retención en la fuente o que por casos información suficiente acerca de la procedencia e importe de
especiales estén obligadas a presentar la declaración privada los impuestos pagados o retenidos, o cuando los solicitantes
del impuesto de renta, debiendo acreditar ante administracio- no sean contribuyentes del impuesto de renta.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 11


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Para proceder con la solicitud del certificado de situación fiscal las personas naturales y jurídicas deberán anexar al formato 1381
la siguiente documentación:

Personas naturales nacionales y extranjeras


Con domicilio en Colombia Sin domicilio en Colombia
• Fotocopia de la cédula de ciudadanía. • Fotocopia de la cédula de extranjería.

• En caso de que el solicitante actúe a través de un tercero, será • En caso de que el solicitante actúe a través de un tercero, se
necesario un poder, al cual deberá adjuntarse copia de la cédula requerirá un poder, el cual deberá contener la copia de la cédula
de ciudadanía de la persona autorizada para realizar el trámite. de ciudadanía de la persona que adelantará el trámite. A este
documento deberá adjuntarse el apostillado, en caso de que el
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se deberá poder sea otorgado en el exterior.
presentar un poder o autorización que acredite a quien recibe.
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se deberá
presentar un poder o autorización simple.

• La totalidad de los certificados que le hayan sido expedidos en


los que sean informadas las retenciones practicadas en el país
durante el año para el cual solicita la certificación en cuestión.

Personas jurídicas
Nacionales Extranjeras
• Fotocopia de la cédula del representante legal de la empresa. • Fotocopia del documento de identidad del representante legal de
la empresa.
• En caso de que el represente legal actúe a través de un tercero,
será necesario un poder, al cual deberá adjuntarse la copia de la • En caso de que el represente legal actúe a través de un tercero,
cédula de ciudadanía de la persona autorizada para realizar el será necesario un poder, al cual deberá adjuntarse la copia de
trámite. la cédula de ciudadanía de la persona autorizada para realizar
el trámite. Adicionalmente, se deberá aportar el apostillado, en
• Certificado de la cámara de comercio y/o representación legal, caso de que el poder sea otorgado en el exterior.
con vigencia no mayor a 90 días.
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se deberá
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se deberá presentar un poder o autorización simple.
presentar un poder o autorización simple.
• Original del documento equivalente al certificado de existencia y
• En el caso de entidades cuya representación legal se certifique representación legal de la empresa.
con documentos diferentes a los emitidos por la cámara
de comercio, estos deberán ser expedidos por la autoridad • La totalidad de los certificados que le hayan sido expedidos, en
competente, y aportados por el solicitante. los que sean informadas las retenciones practicadas en el país
durante el año para el cual solicita la certificación en cuestión.

Esta solicitud, además, deberá contener la firma de la persona natural, representante legal o apoderado del solicitante, con la
totalidad de los requisitos antes mencionados, y deberá ser radicada en físico ante la Subdirección de Gestión de Fiscalización
Internacional, o ante las direcciones seccionales de la Dian.

12 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Paso 2: categorización como declarante

L
os siguientes son los seis requisitos (basta con cumplir ordinario deben declarar ante el Gobierno colombiano (ver
solo uno) que determinarán si las personas naturales y artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016, modificado por el
sucesiones ilíquidas residentes (colombianas o extranjeras, Decreto 2442 de 2018):
obligadas o no a llevar contabilidad) pertenecientes al régimen

Requisito Descripción
$149.202.000
1. Su patrimonio bruto (suma de todos sus bienes y derechos,
(4.500 UVT x $33.156)
ubicados en Colombia y/o en el exterior, valuados con criterio
fiscal y totalizados antes de restar los pasivos) excede a diciembre Tenga presente que si la persona es casada o vive en unión libre, en
31 de 2018 los… ese caso, y según lo indica el artículo 8 del ET, cada cónyuge totaliza
sus bienes en forma individual.
$46.418.000

(1.400 UVT x $33.156)

Si se supera este tope se deberá declarar renta por el año gravable


2. Sus ingresos brutos de 2018 (ordinarios y extraordinarios, 2018; pero si el contribuyente vende bienes o servicios gravados con
sin importar si forman renta ordinaria o ganancia ocasional), IVA o INC y desea operar durante 2019 como “no responsable del
obtenidos en Colombia y/o en el exterior, excedieron los... IVA” o no “responsable del INC”, podrá hacerlo si durante 2018 los
ingresos brutos gravados con cualquiera de esos dos impuestos no
superaron las 3.500 UVT, es decir, 3.500 x $33.156 = $116.046.000
(ver parágrafo 3 del artículo 437 del ET, y artículo 512-13 del mismo
Estatuto, modificados por los artículos 4 y 20 de la Ley 1943 de
diciembre de 2018).
Debió ser responsable del IVA en el régimen común al cierre del
año. Ello significa que si fue responsable del IVA en el régimen
simplificado, o si no fue responsable del IVA (porque los bienes
3. Ser responsable del IVA dentro de Colombia durante 2018. o servicios ofrecidos se encontraban excluidos del impuesto),
entonces no cumple con este tercer requisito (ver Concepto Dian
39683 de junio 2 de 1998, Concepto unificado 001 del IVA de junio
de 2003 y Concepto 39683 de junio de 1998).

4. Sus consumos con tarjetas de crédito durante 2018 excedieron $46.418.000


los... (1.400 UVT x $33.156)

5. Sus compras y consumos totales en 2018, independientemente $46.418.000


de la modalidad y medio de pago, excedieron los... (1.400 UVT x $33.156)
6. El valor total de sus consignaciones bancarias, más depósitos
o inversiones financieras en Colombia y en el exterior durante $46.418.000
2018 (ver pregunta 8 del Concepto Dian 45542 de julio de 2014), (1.400 UVT x $33.156)
excedieron los...

Nota: mediante la Resolución 000056 de noviembre 22 de 2018 la Dian fijó el valor de la UVT en $33.156 para el año
gravable 2018.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 13


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Requisito de compras y
Personas naturales obligadas a consumos
declarar renta por el año gravable 2018
Es importante advertir que para evaluar
Durante 2019 las personas naturales estarán obligadas a presentar la este requisito se deben incluir todo tipo
declaración de renta y complementario por el año gravable 2018 en las fechas de compras y gastos, sean para asuntos
establecidas por el Gobierno, siempre y cuando al 31 de diciembre de 2018 personales o de negocios (indepen-
superen los montos mencionados a continuación. dientemente de si se efectuaron en
Colombia o en el exterior), e igualmente
toda compra de activos sin perjuicio de
su modalidad de pago (contado o a cré-
Patrimonio bruto dito). Incluso, no debe importar si esos
bienes comprados en el año se seguían
$149.202.000
poseyendo o no a diciembre 31.

Compras superiores a 1.400 UVT


Compras y consumos totales con dinero obsequiado
$46.418.000
Teniendo como supuesto que una
persona natural compró una casa el 15
de diciembre de 2018 por un valor de
Ingresos brutos
300 millones de pesos, y que el 50 % fue
$46.418.000 pagado por sus padres, dicha compra
obliga a la persona a presentar la
declaración del impuesto sobre la renta,
Consignaciones, toda vez que supera las 1.400 UVT.
depósitos o inversiones
$46.418.000 En ese sentido, el dinero regalado para
la adquisición de una casa deberá ser
reconocido por el contribuyente como
Consumos con
un ingreso por donaciones recibidas
tarjeta de crédito
de otras personas, y ser registrado en
$46.418.000 la zona de ganancias ocasionales. A
su vez, de acuerdo con lo establecido
en el numeral 4 del artículo 307 del
ET, de dicho monto el contribuyente
podrá reconocer el 20 % como ganancia
ocasional exenta, sin que este valor
supere el equivalente a 2.290 UVT
Modelos y formatos ($75.927.000 por 2018).
Tener en cuenta que…

En el caso de las personas Modelo para definir si una Monto de consignaciones no


naturales y/o sucesiones ilíquidas persona natural está obligada a
declarar renta
depende de su origen
no residentes, sin importar si
son colombianas o extranjeras, Como se expuso, una de las condiciones
o si llevan o no contabilidad en De acuerdo con las respuestas
para estar obligado a presentar la
Colombia, quedan exoneradas de que el usuario suministre en
declaración de renta es que los montos
declarar si los ingresos obtenidos este cuestionario guía, se logrará
correspondientes a las consignaciones
en nuestro país fueron inferiores determinar si la persona natural se
bancarias, depósitos o inversiones
a 1.400 UVT, o si los mismos encuentra obligada o no a declarar
financieras durante el año gravable
fueron superiores a 1.400 UVT renta por el año gravable 2018. Esta
superen las 1.400 UVT.
pero sobre ellos se practicaron las guía ha sido elaborada con base en
retenciones en la fuente de las la Ley 1819 de 2016 y diferentes
Independientemente del motivo de la
que tratan los artículos del 407 al conceptos de la Dian.
consignación (en caso de una solicitud
411 del ET. de préstamo, de la venta de una casa o
http://actualice.se/a95w
un carro, o de una diligencia a nombre

14 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Paso 3: clasificación según


de un tercero), si supera el tope indicado
la persona natural quedará obligada a
presentar la declaración del impuesto
sobre la renta y complementario. Por
tanto, todas las consignaciones, sin obligación de llevar contabilidad

E
importar su origen, se deben tener
en cuenta para determinar si es n vista de que varias de las normas b. La adquisición de bienes para
necesario o no cumplir con la obligación vigentes que regulan el impuesto producir obras artísticas, y la
mencionada. Las únicas consignaciones de renta y su complementario enajenación de estas por su
que no deben considerarse en dicho de ganancias ocasionales tienen autor.
cálculo son los traslados que se realicen una aplicación diferente para el
entre las cuentas bancarias de un mismo contribuyente obligado a llevar c. Las adquisiciones hechas por
beneficiario, o los cheques girados sin contabilidad en comparación con el no funcionarios o empleados para
fondos. obligado (por ejemplo en la aplicación fines de servicio público.
del componente inflacionario sobre
los ingresos o gastos por intereses), es d. Las enajenaciones que hagan
Debe advertirse que si la persona resulta
importante que las personas naturales directamente los agricultores
obligada a declarar, no necesariamente
y sucesiones ilíquidas residentes o o ganaderos de los frutos de
todo lo recibido como consignación
no residentes tengan presente esta sus cosechas o ganados, en
debe ser considerado ingreso. Así, por
obligación, y de esa manera definan de estado natural. Tampoco serán
ejemplo, la Dian señala en el Concepto
qué forma diligenciar las cifras dentro mercantiles las actividades de
71921 de octubre de 2005 que los transformación de tales frutos
del respectivo formulario.
valores percibidos para terceros deben que efectúen los agricultores o
incluirse en la determinación del monto Para hacerlo se deben evaluar los ganaderos, siempre y cuando
de las consignaciones, pero no deben siguientes puntos: dicha transformación no consti-
ser declarados como ingresos por parte tuya por sí misma una empresa.
de quien los recibió. 1. Según el artículo 10 del Código de
Comercio son comerciantes todas e. La prestación de servicios
Por su parte, y en razón a que el literal las personas (jurídicas o naturales) inherentes a las profesiones
c) del artículo 594-3 del ET menciona que profesionalmente se ocu- liberales.
que no solo debe verificarse el monto pen en alguna de las actividades
de las consignaciones sino también el de que la ley considera mercantiles Tampoco serán considerados
las inversiones financieras del año (por (ver listado de algunas de tales comerciantes quienes sean asalariados,
ejemplo, la apertura de CDT), en el Con- actividades en el artículo 20 del o los asociados de las cooperativas de
cepto 018799 de marzo 3 de 2006 la Dian Código de Comercio). La calidad de trabajo asociado –CTA–.
indicó que si una persona natural renueva comerciante se adquiere aunque
un mismo CDT en un mismo banco, dicha la actividad mercantil se ejerza
operación no se tiene en cuenta como por medio de apoderado, inter- Tener en cuenta que…
nueva inversión financiera en el año. mediario o interpuesta persona.
La palabra “profesionalmente” Según el Concepto 010 de marzo
indica que debe ser su ocupación de 2006 del Consejo Técnico de la
Modelos y formatos habitual, su profesión, quedando Contaduría, si una persona natural
entonces por fuera de la califi- se convierte en comerciante,
cación de comerciante aquellas en ese caso en su contabilidad
Declaración de renta de personas
personas que incidentalmente en se deberán reflejar la totalidad
naturales: documentos necesarios
el año realicen actividades propias de sus bienes (destinados y no
para su elaboración de un comerciante.
destinados al negocio), al igual
Al momento de diligenciar la que todos sus ingresos y gastos
2. Se considera “no comerciantes”
declaración de renta, el obligado a (personales y del negocio);
a aquellas personas naturales
presentarla debe tener en cuenta o sucesiones ilíquidas que pues sería con sus bienes como
una serie de documentos que faci- desarrollen únicamente las respondería a sus acreedores en
litarán la liquidación del impuesto. actividades del artículo 23 del caso de incumplimiento al pago
A continuación presentamos una Código de Comercio, a saber: de sus deudas. Es por eso que
lista de chequeo, con la cual puede para evitar involucrar en una sola
determinar qué tipo de documentos a. La adquisición de bienes para contabilidad los bienes, ingresos
le son o no aplicables. el consumo doméstico o desti- y gastos ajenos al negocio, una
nados al uso del adquirente, y opción legal es constituir una
http://actualice.se/96nq la enajenación de los mismos sociedad comercial.
o de los sobrantes.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 15


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3. Entre las obligaciones de los A partir de lo mencionado en los tres deben mantener son los registros
comerciantes se encuentran las puntos anteriores, se puede concluir lo auxiliares privados que requiere
siguientes (ver artículo 19 del siguiente: el artículo 509 del ET para poder
Código de Comercio): diligenciar con ellos sus respectivas
1. Las personas naturales y asimiladas declaraciones del IVA.
a. Matricularse en el registro obligadas a llevar contabilidad
mercantil. durante 2018 fueron quienes en 3. Se advierte que a todas las
algún momento de ese año se personas que durante 2018 fueron
b. Inscribir en el registro clasificaron como comerciantes, o únicamente asalariadas o asociadas
mercantil todos los actos, quienes al cierre de dicho período de las CTA, dicha actividad no las
libros y documentos respecto tenían esa calidad. Sin embargo, convierte en comerciantes.
de los cuales la ley exija esa si solo fueron comerciantes de
formalidad. Aquí es importante manera parcial, declararían con 4. Se generan inquietudes sobre
destacar que a partir de los criterios que aplican para los aquellos que perciben intereses,
enero 10 de 2012, y luego obligados a llevar contabilidad arrendamientos o dividendos,
de las modificaciones que los (sistema de causación), durante el pues la Dian sugiere que no están
artículos entre el 173 y el 175 tiempo que obtuvieron tal categoría; obligados a llevar contabilidad.
del Decreto Ley antitrámites y conforme a los lineamientos para Sin embargo, los numerales 2
019 efectuara a los artículos los no obligados a llevar contabilidad y 3 del artículo 20 del Código
28, 56 y 57 del Código de (sistema de caja), por el tiempo que de Comercio indican que las
Comercio, quienes lleven sus no fueron comerciantes (ver anexo actividades de arrendamiento,
libros de contabilidad en papel página 137). préstamo de dinero e intervención
no los deberán registrar en las en la constitución de sociedades
cámaras de comercio. Por su 2. Para la elaboración de los comerciales sí son mercantiles,
parte, quienes los lleven de formularios de las declaraciones y por ende obligarían a llevar
forma electrónica deben aplicar de los años gravables entre 2004 contabilidad. Así, se debe
la reglamentación contenida y 2007, la Dian indicaba que si entender que solo si esas
en el Decreto 0805 de abril 24 alguna persona natural había actividades no se realizan habitual
o profesionalmente la persona
de 2013 (aplicable solo para los pertenecido al régimen común
no ostentaría la calidad de
libros de actas). del IVA, e independientemente
comerciante, y en consecuencia
de que no estuviera obligada a
declararía con los criterios de los
c. Llevar contabilidad regular de llevar contabilidad (por ejemplo
no obligados a llevar contabilidad.
sus negocios conforme a las los profesionales independientes),
prescripciones legales. debía declarar con los criterios de
5. De otra parte, el artículo 477 del ET
los obligados a llevar contabilidad. (modificado por el artículo 54 de la
Ley 1607 de 2012 y reglamentado
Sin embargo, esa instrucción no se por el artículo 17 del Decreto 1794
incluyó en las cartillas instructivas de agosto de 2013, este último
La palabra para las declaraciones de 2008 y recopilado en el artículo 1.3.1.15.4
años siguientes, lo cual significaría
“profesionalmente” que las personas naturales que
del DUT 1625 de octubre de 2016)
establece que todo aquel que sea
indica que debe ser su hayan pertenecido al régimen común productor de bienes exentos del
del IVA durante 2018 solo aplicarían
ocupación habitual, su los criterios de los obligados a llevar
IVA (por ejemplo los criadores
de ganado bovino) y no tenga
profesión, quedando contabilidad si en efecto al cierre las condiciones para operar en el
del período ostentaban la calidad de régimen simplificado del IVA se
entonces por fuera comerciantes obligados. convierte en declarante bimestral
de la calificación Sobre el particular, es importante
del impuesto, y al mismo tiempo
debe facturar y llevar contabilidad,
de comerciante recordar que la Dian ha indicado al menos para efectos fiscales.
aquellas personas en conceptos como el 39683
de junio 2 de 1998 que ciertas
que incidentalmente personas naturales (por ejemplo Nota: le recomendamos ver
los profesionales independientes), el anexo n.° 4 en la página
en el año realicen aunque sean responsables del IVA 137, en el cual se exponen las
actividades propias de un en el régimen común, no están diferentes consecuencias que
obligadas por ello a llevar libros de se derivan de la obligación de
comerciante contabilidad, pues su actividad no llevar o no contabilidad frente
es mercantil a la luz del Código de a las declaraciones de renta
Comercio, y por tanto lo único que correspondientes al período 2018.

16 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Paso 4: selección del formulario

H
asta este punto, se ha tratado sistema de renta cedular estipulado en que primero la Dian reglamentara
de determinar si cierta persona la Ley 1819 de 2016, entre los artículos los cambios efectuados por la Ley de
natural se encuentra obligada o no 329 y 343 del ET. Según el artículo 329, financiamiento 1943 de 2018. Una vez
a presentar la declaración del impuesto quienes deben calcular el impuesto reglamentados los cambios, la entidad
sobre la renta y complementario, sobre la renta a través de cédulas son las estatal podrá expedir una nueva versión
y si la misma es considerada o no personas naturales residentes. del formulario 210 para la presentación
residente para efectos tributarios. de las declaraciones por fracción del
Como vimos, este último aspecto incide Hasta el año gravable 2016, las personas año referido, en las cuales la renta
en los tipos de patrimonio y rentas naturales que debían presentar su ordinaria estará descompuesta solo en
que tendría que declarar la persona declaración de renta en el formulario tres cédulas (general, de pensiones y de
ante el Gobierno colombiano (ver 110 eran aquellas obligadas a llevar dividendos y participaciones).
página 8). Adicionalmente, es un factor contabilidad. A partir del período 2018,
determinante al momento de analizar incluso estas deberán declarar en el Cabe señalar que en la cédula de rentas
en cuál formulario se deberá presentar formulario 210 si son consideradas de trabajo del formulario 210 para el
la declaración de renta, tal como lo residentes. año gravable 2018 se podrán restar
destacaremos a continuación: los costos y gastos de los trabajadores
Personas naturales que independientes en virtud de las
Personas naturales que utilizarán el formulario 210
disposiciones de la Sentencia C-120
de noviembre 14 de 2018, expedida
utilizarán el formulario 110 por la Corte Constitucional. Mediante
Teniendo en cuenta lo descrito hasta esa sentencia se declaró inexequible
Mediante la Resolución 000016 de aquí, las personas naturales residentes, de forma parcial la norma del artículo
marzo 7 de 2019 se prescribió el independientemente de si llevan o 336 del ET (este último, modificado por
formulario 110 para el año gravable no contabilidad, deberán declarar en el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016),
2018, utilizado por las personas el formulario 210 cedulado, prescrito pues violaba el principio de equidad
jurídicas nacionales o extranjeras, y mediante la Resolución 000016 de tributaria al impedir que los trabajadores
que utilizarán las personas naturales marzo 7 de 2019. Por su parte, el independientes que emplearan la cédula
y/o sucesiones ilíquidas no residentes, formulario 210 para las declaraciones de rentas de trabajo pudieran restar
independientemente de si llevan o no por fracción del año gravable 2019 fue valores por concepto de costos y gastos
contabilidad. prescrito mediante la Resolución 000035 (ver página 66).
de 2019; sin embargo, era necesario
Se entiende, entonces, que las personas
naturales no residentes declararán
en el formulario 110; toda vez que no
se encuentran obligadas a aplicar el

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 17


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INSCRIPCIÓN EN EL RUT

T Pasos para inscribirse


odas las personas naturales que deban declarar renta por
primera vez (al igual que aquellas que vayan a declarar
de forma voluntaria por primera vez, de acuerdo con las
Las personas que deban declarar renta y al mismo tiempo
indicaciones del artículo 6 del ET) deben asegurarse de efectuar
figuren como responsables del IVA en el régimen antes
en primer lugar su inscripción en el RUT (haciendo figurar en el
conocido como “simplificado”, hoy “no responsables del
mismo la responsabilidad 05 – Régimen ordinario) a más tardar
IVA”, podrán hacer su inscripción en el RUT de forma virtual.
el día del vencimiento del plazo para declarar, so pena de que
Dado que esta tarea tendrá que hacerse a más tardar en la
les sean aplicadas las sanciones dispuestas en la norma del
fecha del vencimiento para la presentación de la declaración
artículo 658-3 del ET (una (1) UVT por cada día de retraso). Así lo
de renta (ver página 27), es importante destacar que hace
confirma el artículo 7 del Decreto 2460 de noviembre de 2013,
bastante tiempo la Dian tiene habilitada en su portal web la
recopilado en el artículo 1.6.1.2.8 del DUT 1625 de octubre de
opción para que ciertas personas naturales puedan efectuar
2016, en cuyo inciso segundo se lee:
su proceso de inscripción de forma totalmente virtual y sin
necesidad de contar con firmas electrónicas.
“Las personas naturales que en el correspondiente
año gravable adquieran la calidad de declarantes del Al respecto, las personas naturales que figuren como no
impuesto sobre la renta y complementario, acorde con lo responsables del IVA (responsabilidad 49), que requieran
establecido en los artículos 592, 593 y 594-1 del Estatuto inscribirse por primera vez en el RUT y que no deban
Tributario, tendrán plazo para inscribirse en el Registro contar con registro en cámara de comercio, puesto que
Único Tributario (RUT) hasta la fecha de vencimiento no son comerciantes (por ejemplo los profesionales
prevista para presentar la respectiva declaración. Lo independientes), pueden entonces seguir los siguientes
anterior, sin perjuicio de la obligación de registrarse por pasos:
una situación diferente.”

1. Ingresar al portal de la Dian (www.dian.gov.co), luego buscar la opción “Portal web”.

18 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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2. Acto seguido, deberán seleccionar la pestaña superior “Transaccional”. Dentro de ella podrán observar los accesos a los
sistemas de información, al igual que a otros servicios. Así se hará visible un ícono de letras amarillas llamado “RUT”.

3. Posteriormente, se deberá acudir a la opción “Régimen Simplificado No obligados Cámara de Comercio”.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 19


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4. Se debe tener en cuenta que la persona natural deberá Las personas naturales que no pertenezcan al régimen
responder ciertas preguntas de control especial, cuyas simplificado (hoy “no responsables del IVA”) solo pueden
respuestas, se entiende, son solo de su conocimiento hacer una parte del proceso de forma virtual; el resto
(la Dian podrá verificar esta información por medio debe adelantarse presencialmente, comenzando por
de conexiones especiales con las bases de datos de la el agendamiento de la cita. Cuando estas personas
Registraduría Nacional y con otros registros como los necesiten inscribirse en el RUT como declarantes de
de las entidades financieras). Además, dicha persona renta (responsabilidad 05 – Régimen ordinario) deberán
natural deberá adjuntar su cédula en PDF, y diligenciar ingresar al portal de la Dian siguiendo los pasos antes
todas las páginas del RUT, luego de lo cual podrá obtener ilustrados, hasta llegar a la opción del RUT, donde
automáticamente, en su correo electrónico, una copia del seleccionarán “Persona Natural”.
documento formalizado.

Después deberán diligenciar los datos del RUT, y podrán imprimirlo con la leyenda “En trámite”, lo cual implica que solo
terminarán de formalizar el proceso asistiendo, con cita previa, a cualquiera de las sedes de la Dian.

20 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Cómo crear una cuenta de usuario en el el archivo de Excel con la consulta de datos para la misma
declaración. Este último es un archivo gratuito que la Dian
portal publica con la información reportada asociada a la cédula de
ciudadanía de la persona natural en los procesos de recepción
Una vez inscrita en el RUT, la persona podrá crear de archivos con información exógena tributaria.
adicionalmente una cuenta de usuario en el portal de la Dian,
lo cual le permitirá, entre otras cosas, navegar en la zona de los Para crear la cuenta, la persona deberá ubicar la pestaña “Tran-
formularios virtuales para declaraciones de renta, y descargar saccional”, y dentro de esta acceder a la opción “Usuario Nuevo”.

Seguidamente, deberá digitar el número y la fecha de expedición de su cédula.

Luego de dar clic en “Habilitar mi cuenta”, el sistema le permitirá crear una contraseña de usuario simple, con la cual podrá
acceder al portal de la Dian todas las veces que sea necesario. Para ello, la próxima vez que ingrese al portal deberá acceder por
la pestaña “Transaccional”, y escoger la opción “Usuario Registrado".

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 21


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GENERACIÓN DE FIRMA ELECTRÓNICA

M
ediante la Resolución 000022 del 3 de abril de 2019, tener actualizada la información de su correo electrónico y
la Dian brindó la posibilidad a los usuarios que responsabilidades en el RUT.
necesiten obtener por primera vez el instrumento
de firma electrónica de realizar la solicitud virtualmente, y no De acuerdo con lo anterior, a continuación enumeramos
solo de forma presencial (para lo cual se requiere cita previa los pasos a seguir en la generación virtual de la firma
con la Dian). Para adelantar tal proceso, los usuarios deberán electrónica:

1. Deberá ingresar como usuario registrado “A NOMBRE PROPIO” en los servicios informáticos del portal web de la Dian.

2. Seguidamente, en el menú principal, deberá dar clic en la opción “Emitir Firma Electrónica”, como se muestra en la imagen a
continuación:

22 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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3. Después de haber seleccionado esta opción, aparecerá el texto del “Acuerdo de Firma Electrónica”, el cual deberá leer y
aceptar.

4. Con el fin de formalizar la solicitud, deberá dar clic en el ícono del lápiz, y en la siguiente ventana emergente seleccionar la
marca de verificación para enviar el código electrónico al correo registrado.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 23


Cartilla Volver al menú

5. El usuario recibirá en su correo electrónico una notificación de la Dian con un código de cinco dígitos, que deberá ingresar
en la venta emergente del Muisca y, posteriormente, dar clic en el botón “Firmar”.

Firmar documento
La firma de la presente declaración, documento y/o archivo a través del
mecanismo de firma digital amparada con certificado digital sustituye para
todos los efectos legales la firma autógrafa.
Ingrese por favor los siguientes datos para la firma:

Código electrónico

Firmar

6. El sistema presentará la confirmación de la solicitud del instrumento de firma electrónica.

7. Paso seguido, el usuario deberá consultar nuevamente en su correo electrónico el enlace para configurar las preguntas de
recuperación de contraseña de identidad electrónica.

24 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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8. Realizado el proceso anterior, tendrá que ingresar nuevamente al Muisca, responder cada una de las cinco preguntas de
seguridad y luego dar clic en el botón “Finalizar”, el cual figura en la pantalla de resumen.

9. Para continuar con el proceso, el usuario deberá dar clic en la opción “Enviar los códigos de autorización a mi correo”, y
luego digitar el código de habilitación recibido en la ventana emergente, como se detalla en la imagen.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 25


Cartilla Volver al menú

10. Se deberá crear una contraseña, la cual será asignada a la firma electrónica por un período de tres años. El sistema le
informará si esta cumple con cada uno de los requisitos de seguridad. Dé clic en el botón “Finalizar” y se le informará si la
habilitación ha sido exitosa.

Recordemos que esta nueva medida fue adoptada por la Dian como mecanismo para dar cumplimiento a las normas antitrámites
contempladas en el Decreto Ley 019 de enero 10 de 2012, por medio del cual se busca eliminar los procedimientos innecesarios
en las entidades públicas, con el fin de proteger y garantizar la efectividad de los derechos de las personas naturales y jurídicas
ante las autoridades y así facilitar las relaciones entre unos y otros.

26 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR DURANTE 2019

L
a nueva versión del artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625
de 2016 indica que las personas naturales, mientras Tenga en cuenta que…
no sean grandes contribuyentes, deberán presentar su
declaración de renta teniendo como plazo máximo las fechas Para el caso de las personas naturales que al 31 de
que se indican en la siguiente tabla, con la obligación de reali- diciembre de 2018 se encontraban adscritas a las
zar el pago en una sola cuota. Para tal fin se tienen en cuenta direcciones seccionales de los departamento de Cauca y
los últimos dígitos del NIT, omitiendo el de verificación: Nariño, así como también a las seccionales de Riohacha,
Maicao, Valledupar, Arauca, Inírida y Puerto Carreño; el
Últimos Últimos Ministerio de Hacienda expidió los decretos 608 y 651
Hasta el día Hasta el día de 2019, ampliando hasta el 30 de diciembre del año en
dos dígitos dos dígitos
(2019) (2019) curso el plazo para realizar el pago –no la declaración–
del NIT del NIT
del impuesto de renta y complementario a cargo,
99 y 00 6 de agosto 49 y 50 12 de septiembre correspondiente al año gravable 2018.
97 y 98 8 de agosto 47 y 48 13 de septiembre
95 y 96 9 de agosto 45 y 46 16 de septiembre
Consecuencias de no presentar la
93 y 94 12 de agosto 43 y 44 17 de septiembre
declaración
91 y 92 13 de agosto 41 y 42 18 de septiembre
Aunque la norma señala que la Dian cuenta con cinco años a
89 y 90 14 de agosto 39 y 40 19 de septiembre
partir del vencimiento del plazo determinado por el Gobierno
87 y 88 15 de agosto 37 y 38 20 de septiembre para exigir que el contribuyente presente su declaración
85 y 86 16 de agosto 35 y 36 23 de septiembre tributaria, lo recomendable es que este último cumpla con
la obligación antes de que esta sea solicitada a través de
83 y 84 20 de agosto 33 y 34 24 de septiembre un emplazamiento. Si el contribuyente actúa después del
81 y 82 21 de agosto 31 y 32 25 de septiembre vencimiento, pero antes de dicha solicitud, deberá liquidar la
sanción por extemporaneidad que se encuentra contemplada
79 y 80 22 de agosto 29 y 30 26 de septiembre
en el artículo 641 del ET; de lo contrario, si espera hasta el
77 y 78 23 de agosto 27 y 28 27 de septiembre emplazamiento, el monto a pagar podría llegar a duplicarse,
tal como lo estipula el artículo 642 del ET.
75 y 76 26 de agosto 25 y 26 30 de septiembre
73 y 74 27 de agosto 23 y 24 1 de octubre Al respecto, es necesario tener presente que el artículo 640
71 y 72 28 de agosto 21 y 22 2 de octubre del ET contempla la posibilidad de reducir el valor de dicha
sanción hasta en un 50 % o 75 %, siempre y cuando se cumpla
69 y 70 29 de agosto 19 y 20 3 de octubre con una serie de condiciones especiales establecidas en ese
67 y 68 30 de agosto 17 y 18 4 de octubre mismo artículo.
65 y 66 2 de septiembre 15 y 16 7 de octubre Para ampliar la información relacionada con la presentación
63 y 64 3 de septiembre 13 y 14 8 de octubre del formulario, vea la página 110.
61 y 62 4 de septiembre 11 y 12 9 de octubre
Presentación voluntaria de la declaración de
59 y 60 5 de septiembre 09 y 10 10 de octubre
renta
57 y 58 6 de septiembre 07 y 08 11 de octubre
55 y 56 9 de septiembre 05 y 06 15 de octubre El artículo 6 del ET, modificado por el artículo 1 de la Ley 1607
de 2012, establece que:
53 y 54 10 de septiembre 03 y 04 16 de octubre
51 y 52 11 de septiembre 01 y 02 17 de octubre
“Declaración voluntaria del impuesto sobre la renta.
El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo
Las personas naturales residentes en el exterior, obligadas de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que
a presentar la declaración del impuesto sobre la renta y resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo
complementario, deberán efectuar el proceso de forma concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos
electrónica y pagar el tributo de la misma forma, o en en cuenta, según el caso, realizados al contribuyente
los bancos y demás entidades autorizadas en territorio durante el respectivo año o período gravable.
colombiano, dentro de los plazos mencionados.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 27


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Cabe señalar que, conforme al artículo del 1 de enero del año siguiente al de su
Parágrafo. Las personas naturales 594 del ET, a las personas naturales no elaboración, expedición o recibo.
residentes en el país a quienes les obligadas a presentar la declaración
hayan practicado retenciones en del impuesto sobre la renta no se les
la fuente y que de acuerdo con puede exigir dicho documento, pues Tener en cuenta que…
las disposiciones de este Estatuto en este tipo de situación el certificado
no estén obligadas a presentar de ingresos y retenciones (formulario Si una persona natural presenta la
declaración del impuesto sobre la 220) reemplaza a la declaración. Del declaración de forma voluntaria
renta y complementarios, podrán mismo modo, según lo dispuesto en el sin cumplir las condiciones para
presentarla. Dicha declaración artículo 632 del ET, tal certificado debe hacerlo, dicha declaración no
produce efectos legales y se regirá ser conservado como mínimo durante surtirá efectos jurídicos.
por lo dispuesto en el Libro I de cinco años, los cuales se cuentan a partir
este Estatuto.”

Así pues, las personas naturales no Ventajas y desventajas de presentar anticipadamente


obligadas a declarar que pretendan la declaración de renta de una persona natural
presentar voluntariamente la
declaración del impuesto sobre la Las personas naturales del régimen ordinario, sin importar si son residentes
renta podrán hacerlo cumpliendo o no, tienen dos calendarios diferentes para llevar a cabo la presentación
con los plazos señalados por el oportuna de la declaración de renta. Sin embargo, presentar la declaración
Gobierno nacional. De lo contrario, antes de su vencimiento trae consigo ciertas ventajas y desventajas.
les será aplicable la sanción por
extemporaneidad de la que trata el Ventajas
artículo 641 del ET.
Las personas naturales
Si la declaración requiere
Por otra parte, la retención en la fuente que de antemano
ser corregida, no habrá
es uno de los principales medios conocen que su
lugar a sanción por
a través de los cuales las personas
naturales y sucesiones ilíquidas
$ declaración arrojará un
saldo a favor podrán
solicitar su devolución
corrección, siempre y
cuando esta se efectúe
antes del vencimiento
responden por el impuesto de renta o o compensación
del plazo para declarar.
ganancia ocasional, dado que este es rápidamente.
un mecanismo de recaudo anticipado
del impuesto. Sin embargo, con la
modificación efectuada por el artículo
1 de la Ley 1607 de 2012 al artículo 6
Quienes presentan
del ET, se estableció la posibilidad para la declaración el día
las personas naturales residentes (sin del vencimiento no
incluir a las sucesiones ilíquidas) no le otorgan a la Dian
obligadas a declarar renta de presentar ningún plazo adicional
para que pueda
tal declaración durante el respectivo auditarlos.
período gravable.

Bajo ese propósito, los obligados y


no a declarar renta que elaboren el
reporte deberán informar en la misma Desventajas
declaración las retenciones que les
hayan practicado durante el año y, en Para las personas
consecuencia, solicitar válidamente en El período de firmeza naturales que no
devolución o compensación sus saldos se contará desde el día tienen control sobre
a favor. De esta forma se busca equidad del vencimiento del su información, es
plazo para declarar, conveniente esperar
tributaria, pues si la persona natural a lo hasta julio para conocer
no desde la fecha
largo del año es sometida a retenciones de presentación el reporte de exógena,
y al final de este no cumple con las anticipada. y así no olvidar incluir
condiciones para estar obligada a datos en la declaración.
presentar la declaración de renta podrá
recuperar los montos retenidos.

28 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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SISTEMA DE CEDULACIÓN
DEL FORMULARIO 210 MENÚ INTERACTIVO

CÉDULAS DEL IMPUESTO


DE RENTA

CÉDULA DE RENTAS
DE TRABAJO

CÉDULA DE RENTAS
DE PENSIONES

CÉDULA DE RENTAS
DE CAPITAL

CÉDULA DE RENTAS
NO LABORALES

CÉDULA DE DIVIDENDOS
Y PARTICIPACIONES

C
onforme al artículo 29 de la Ley de del sistema ordinario que se muestra a
financiamiento 1943 de 2018, la continuación: Renta presuntiva (se compara con
depuración de las rentas se efec- la renta líquida, la mayor será la
tuará de forma independiente con base base para el resto del proceso)
Ingresos totales
en tres cédulas (general, de pensiones, y
de dividendos y participaciones). Sin em- (-) Rentas exentas
(-) Ingresos no constitutivos de renta
bargo, es necesario tener presente que ni ganancia ocasional –INCRNGO–
dichos cambios solo aplicarán a partir de (+) Rentas líquidas gravables
la declaración de renta correspondiente especiales
(-) Devoluciones, rebajas y
al año gravable 2019 (es decir, aplica- descuentos
rá para aquellas declaraciones que se (=) Renta líquida gravable
presenten durante 2020), por lo cual las (=) Ingresos netos
personas naturales obligadas a entregar (x) Tarifa
la declaración de renta del año gravable (-) Costos
(=) Impuesto básico de renta
2018 (ver página 13) deberán emplear
en la depuración de sus ingresos anuales (=) Renta bruta
(-) Descuentos tributarios
el sistema de cedulación implementado
por la Ley 1819 de 2016, dependiendo (-) Deducciones
(=) Impuesto de renta
de la fuente de los mismos, y de acuerdo
con lo indicado en el artículo 26 del ET; (=) Renta líquida
en otras palabras, mediante la aplicación

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 29


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Aunque en la liquidación del impuesto de renta de las • Según el artículo 188 del ET, modificado por el artículo 95
personas naturales continúa la aplicación del modelo de de la Ley 1819 de 2016, el porcentaje de renta presuntiva
depuración por el sistema ordinario, la Ley 1819 de 2016 por el período 2018 será del 3,5 % del patrimonio líquido
efectúo algunas modificaciones que no pueden obviarse. del contribuyente en el último día del ejercicio gravable
Veamos: inmediatamente anterior.

• El sistema ordinario se aplicará en cada una de las cédulas, • De acuerdo con el artículo 331 del ET, las pérdidas de las rentas
de forma individual. líquidas cedulares no se sumarán para determinar la renta
líquida gravable; estas solo podrán compensarse en los térmi-
• Los conceptos del artículo 26 del ET, y aquellos que nos indicados en el artículo 330 del ET, el cual establece que:
sean susceptibles de ser restados para obtener la renta
líquida cedular, no pueden ser objeto de reconocimiento “(…) Las pérdidas incurridas dentro de una cédula solo
simultáneo en distintas cédulas, ni generar doble beneficio, podrán ser compensadas contra las rentas de la misma
salvo de que se trate de aportes voluntarios a fondos de cédula, en los siguientes períodos gravables, teniendo en
pensiones voluntarias –APV– o a cuentas de ahorro y cuenta los límites y porcentajes de compensación”.
fomento a la construcción –AFC– (ver página 85).

Cédulas del impuesto de renta


A continuación, se exponen algunos aspectos inherentes a cada una de las cédulas en las que se deberán clasificar los ingresos
de las personas naturales:

Límite a las rentas exentas y deducciones especiales Tarifa del impuesto de


Cédula Tipo de ingresos
Artículo Tope máximo renta

Ingresos señalados en el
artículo 103 del ET:
• Salarios
• Comisiones
• Prestaciones sociales
• Viáticos
• Gastos de
representación
40 % de los ingresos
• Honorarios
netos (ingresos totales
Tarifa progresiva según
• Emolumentos por rentas de trabajo
cuatro rangos de renta
eclesiásticos del período gravable,
líquida gravable, indicada
menos ingresos no
• Compensaciones en el numeral 1 del
Rentas de trabajo Artículo 336 del ET. constitutivos de renta
recibidas por el trabajo artículo 241 del ET, este
imputables a esta
asociado cooperativo último modificado por el
cédula), sin exceder las
artículo 5 de la Ley 1819
En general, las 5.040 UVT (equivalentes
de 2016.
compensaciones por a $167.106.000 por el
servicios personales. año gravable 2018).
En ningún caso podrán
incluirse honorarios
percibidos por personas
naturales que contraten
o vinculen a dos o más
trabajadores por al
menos 90 días, pues
estos se incluirán en
la cédula de rentas no
laborales.

30 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Límite a las rentas exentas y deducciones especiales Tarifa del impuesto de


Cédula Tipo de ingresos
Artículo Tope máximo renta

• Pensión de jubilación
• Pensión de invalidez
La Ley 1819 de 2016 no
• Pensión de vejez
propone modificaciones
• Pensión de en este ítem y, por tanto,
sobrevivientes se sigue considerando
renta exenta la parte
• Pensión sobre riesgos Numeral 1 del artículo
Rentas de pensiones N/A del pago mensual que
profesionales 241 del ET.
no exceda las 1.000
• Indemnizaciones UVT, correspondientes a
sustitutivas de las $33.156.000 por el año
pensiones gravable 2018 (numeral 5
del artículo 206 del ET).
• Devoluciones de
saldos de ahorro
pensional
10 % de los ingresos
netos (ingresos totales
• Intereses por rentas de capital,
Tarifa progresiva según
menos ingresos no
• Rendimientos seis rangos de renta
constitutivos de
financieros líquida gravable, indicada
renta imputables a
en el numeral 2 del
Rentas de capital • Arrendamientos Artículo 339 del ET. la cédula, y costos y
artículo 241 del ET, este
gastos procedentes y
• Regalías último modificado por el
debidamente soportados
artículo 5 de la Ley 1819
• Explotación de la por el contribuyente),
de 2016.
propiedad intelectual sin exceder las 1.000
UVT (equivalentes a
$33.156.000 por 2018).
Honorarios de personas 10 % de los ingresos
naturales que presten netos (ingresos totales
servicios y contraten o por rentas no laborales,
vinculen por al menos menos ingresos no
90 días continuos o constitutivos de renta
discontinuos a dos o imputables a esta
más trabajadores o Nueva versión del Numeral 2 del artículo
Rentas no laborales cédula, y costos y
contratistas asociados a artículo 341 del ET. 241 del ET.
gastos procedentes y
la actividad. debidamente soportados
Todos los demás ingresos por el contribuyente),
que no se clasifiquen de sin exceder las 1.000
manera expresa en las UVT (correspondientes a
demás cédulas. $33.156.000 por 2018).

Dividendos y partici-
paciones consideradas
ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia oca-
Rentas de dividendos y • Dividendos sional: tarifa progresiva
N/A N/A según rangos de la tabla
participaciones • Participaciones
del artículo 242 del ET.
Dividendos y
participaciones
gravadas: 35 %.

Nota: N/A = no aplica

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 31


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Cédula de rentas de trabajo

E
l artículo 103 del ET señala que se A los ingresos brutos de esta cédula de (ver artículo 387-1 del ET), etc.; así
consideran ingresos atribuibles a rentas de trabajo se restarán todos los como también los costos y gastos
esta cédula aquellos obtenidos por ingresos no gravados permitidos en la procedentes para trabajadores
personas naturales, como salarios, co- norma, entre ellos el aporte obligatorio independientes que deban emplear
misiones, prestaciones sociales, viáticos, a salud, los aportes obligatorios y dicha cédula de conformidad con las
gastos de representación, honorarios, voluntarios a fondos de pensiones indicaciones de la Sentencia C-120 de
emolumentos eclesiásticos, compensa- obligatorias, los pagos por alimentación noviembre 4 de 2018 (ver página 66).
ciones recibidas por el trabajo asociado
cooperativo y demás que impliquen la
prestación de servicios personales. Cédula de rentas de trabajo:
Así mismo, dicho artículo establece que aspectos clave para determinarla renta líquida
en relación con las compensaciones
recibidas por el trabajo asociado Por el año gravable 2018, las personas naturales obligadas a declarar
cooperativo, la precooperativa o que perciban ingresos considerados rentas de trabajo de acuerdo con las
cooperativa de trabajo deberá tener especificaciones del artículo 103 del ET, deberán tener en cuenta los siguientes
registrados sus regímenes ante el aspectos clave al momento de determinar su renta líquida cedular.
Ministerio del Trabajo y Seguridad Social,
y además sus trabajadores asociados
deberán estar vinculados a la seguridad 1 En esta cédula se registran los ingresos que estipula el artículo
103 del ET.
social en salud y pensiones, y al sistema
de riesgos laborales; o tener la condición
de pensionados o la de asignación de
Los trabajadores independientes que empleen esta cédula podrán
retiro de acuerdo con los regímenes 2 restar los costos y gastos procedentes de su actividad económica.
especiales previstos en la ley.

Depuración de la cédula A los ingresos brutos se les restarán todos los ingresos no
3 gravados permitidos por la norma.
Para el procedimiento básico que deberá
llevarse a cabo en la depuración de la
cédula de rentas de trabajo debe tenerse
Las rentas exentas y deducciones se encuentran señaladas en el
en cuenta la siguiente estructura: 4 artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016.

Ingresos totales
Las rentas exentas y deducciones no pueden superar el 40 % de
(-) Ingresos no constitutivos de 5 los ingresos netos ni las 5.040 UVT.
renta imputables a esta cédula,
costos y gastos procedentes (para
trabajadores independientes) Las tarifas impositivas a aplicar se encuentran señaladas en la
6 tabla número 1 del artículo 241 del ET.
(=) Ingresos netos

(-) Deducciones imputables a esta No es posible compensar las pérdidas líquidas de años anteriores
cédula 7 (2016 hacia atrás), ni los excesos de renta presuntiva sobre renta
ordinaria.
(-) Rentas exentas imputables a esta
cédula
Para esta cédula se deben emplear los renglones del 32 al 37 del
8 formulario 210.
(=) Renta líquida cedular de trabajo
–RLC 1–

32 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Al valor neto formado hasta este punto, la renta líquida,


podrán restarse las rentas exentas y deducciones especiales
Tarifas impositivas
mencionadas en el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016. Una vez el contribuyente haya depurado su renta líquida
Entre las rentas exentas figuran las indicadas en los artículos cedular al sustraer las rentas exentas hasta los topes
126-1 del ET (por aportes voluntarios a fondos de pensiones permitidos, así como los costos y gastos procedentes y
voluntarias), 126-4 del mismo Estatuto y 1.2.1.22.41 del DUT soportados (para el caso de los trabajadores independientes);
1625 de 2016 (aportes voluntarios a cuentas de ahorro para podrá efectuar el cálculo del respectivo impuesto, aplicando
el fomento a la construcción y a cuentas de ahorro voluntario para ello las instrucciones del renglón 81 del formulario
contractual) y 206 del ET (cesantías, licencias de maternidad, 210 para el año gravable 2018, el cual señala que se deben
el 25 % de los pagos laborales, entre otros conceptos). computar las rentas líquidas cedulares de trabajo y pensiones,
y aplicar la tabla que se presenta a continuación (ver numeral
Entre las deducciones especiales se encuentran las 1 del artículo 241 del ET):
mencionadas en el inciso sexto del artículo 126-1 (aportes
voluntarios a fondos de cesantías), en el artículo 387 (intereses Rangos en UVT Tarifa Instrucción para calcular el
en crédito de vivienda, dependientes y salud prepagada) y marginal impuesto en pesos
Desde Hasta
en el artículo 115 (el 50 % de lo pagado por concepto del
gravamen a los movimientos financieros) del ET. Además, >0 1.090 0% 0
en relación con la deducción por intereses en un crédito (Base gravable en UVT
de vivienda (que conforme al artículo 119 del ET no puede > 1.090 1.700 19 %
- 1.090 UVT) x 19 %
superar las 1.200 UVT), el parágrafo 2 del artículo 1.2.1.20.4
(Base gravable en UVT
del DUT 1625 de 2016 retoma la norma de los artículos 2 y 3 > 1.700 4.100 28 %
- 1.700 UVT) x 28 % + 116 UVT
del Decreto 4713 de 2005 y el artículo 8 del Decreto 3750 de
1986. Así, si el crédito fue otorgado a varias personas, solo se En (Base gravable en UVT
> 4100 33 %
permitirá que una de ellas lo impute en su totalidad. adelante - 4.100 UVT) x 33 % + 788 UVT

En todo caso, el valor final de las rentas exentas más las de-
ducciones especiales que pretendan imputarse en la cédula no
puede exceder el 40 % de los ingresos netos, resultado que a Tener en cuenta que…
su vez, en valores absolutos, no puede superar las 5.040 UVT
(equivalentes a $167.106.000 por el año gravable 2018). En el La Ley de financiamiento 1943 de 2018 introdujo
cálculo de esta limitación no se tendrá en cuenta el valor de los diferentes modificaciones en materia del impuesto de
retiros de cesantías en los fondos o en las cuentas de los em- renta para personas naturales, entre ellas la adición
pleadores a diciembre de 2016, los valores de rentas exentas de nuevas tarifas marginales (35 %, 37 % y 39 %) a
por percibir ingresos en países de la CAN ni la prima especial la tabla de tarifas impositivas antes mencionada, así
como también la agrupación de las cédulas de rentas
y la prima de costo de vida señaladas en el Decreto 3357 de
de trabajo, de capital y no laborales dentro de la
2009, estas últimas recibidas por servidores diplomáticos.
denomina cédula general. Sin embargo, es necesario
tener en cuenta que dichos cambios solo serán
Al valor final obtenido no se le podrá efectuar compensación
aplicables a la declaración de renta correspondiente
alguna de pérdidas líquidas de años anteriores (de 2016
al año gravable 2019 (aquella que se presenta durante
hacia atrás), dado que el artículo 330 del ET y en el artículo
2020), por lo cual la declaración de renta del año
1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016 solo se permite realizar gravable 2018 deberá ser preparada de conformidad
dichas compensaciones dentro de la cédula de rentas de con las normas de la Ley 1819 de 2016.
capital y dentro de la cédula de rentas no laborales.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 33


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Cédula de rentas de pensiones

D
e conformidad con el artículo 337 anuales ($397.872.000 por el año Al valor final obtenido hasta este punto
del ET, constituyen ingresos brutos gravable 2018). Dichas rentas exentas no se le podrá efectuar compensación
pertenecientes a esta cédula las no aplican para las pensiones obtenidas de pérdidas líquidas de años anteriores,
pensiones por jubilación, invalidez, vejez en el exterior; sin embargo, si tales toda vez que el artículo 330 del ET y
y de sobrevivientes (todas reconocidas pensiones fueron obtenidas en países de el artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de
por el sistema general de pensiones), la CAN (Ecuador, Perú y Bolivia; Decisión 2016 solo permiten dichas compensa-
además de las indemnizaciones por 578 de 2004), se podrán imputar 100 % ciones dentro de las cédulas de rentas
riesgos laborales y las sustitutivas de como exentas. de capital y rentas no laborales.
pensiones, y las devoluciones de saldos
de ahorro pensional.
Cédula de rentas de pensiones:
Depuración de la cédula aspectos clave para determinar la renta líquida
En la depuración de la cédula de rentas
Por el año gravable 2018 las personas naturales obligadas a declarar que usen la
de pensiones los contribuyentes deberán
cédula de rentas de pensiones deberán saber que constituyen ingresos brutos
atender la siguiente estructura básica:
de esta las pensiones por jubilación, invalidez, vejez y de sobrevivientes, y las
indemnizaciones por riesgos laborales y sustitutivas de pensión.
Ingresos totales por pensiones

(-) Ingresos no constitutivos 1


de renta ni ganancia ocasional
imputables
En esta cédula se
registran los ingresos A los
(=) Ingresos netos
7 mencionados en el
artículo 337 del ET
ingresos 2
Las tarifas brutos no se
(-) Rentas exentas imputables a esta impositivas por les podrá restar
cédula aplicar se encuentran ningún valor por
señaladas en la tabla 1 concepto de costos o
del artículo 241 del ET. gastos ni deducciones
(=) Renta líquida cedular de especiales.
pensiones –RLC 2–
Si las pensiones No se
fueron obtenidas en permitirá efectuar
A los ingresos brutos totales por países de la CAN, compensaciones de
pensiones no se les podrá restar se podrán restar pérdidas líquidas de
ningún valor por concepto de costos o 6 100 % como años anteriores. 3
gastos, ni por deducciones especiales, exentas.
Se podrán
pero sí por concepto de ingresos Las rentas detraer de los
no constitutivos de renta, como las exentas no aplican ingresos brutos los
para las pensiones ingresos no constitutivos
contribuciones al fondo de solidaridad obtenidas en el de renta y las rentas exentas
pensional (para los obligados) y las exterior. del numeral 5 del artículo
rentas exentas de las que trata el 206 del ET.
numeral 5 del artículo 206 del ET. Esta
última norma permite restar como 5 4
exenta toda mesada pensional de hasta
1.000 UVT mensuales, equivalentes
a $33.156.000, es decir, 12.000 UVT

34 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Tarifas impositivas
Cédula de rentas de capital
Una vez el contribuyente haya

D
obtenido la renta líquida cedular de e acuerdo con la versión del financieros, arrendamientos, regalías y
pensiones, podrá realizar el cálculo artículo 338 del ET que tendrá explotación de propiedad intelectual.
del impuesto, el cual, como se vigencia para las declaraciones Si el contribuyente está obligado a
mencionó, se obtiene de aplicar la del año gravable 2018 (es decir antes llevar contabilidad o lo hace de forma
tabla contenida en el numeral 1 del de los efectos del artículo 122 de la voluntaria deberá tener en cuenta lo
artículo 241 del ET a la sumatoria de Ley 1943 de 2018), se consideran establecido en el artículo 28 del ET, el
la renta líquida cedular de trabajo y la ingresos de la cédula de rentas cual indica que algunos ingresos por
renta líquida cedular de pensiones. de capital aquellos obtenidos por intereses registrados en la contabilidad
concepto de intereses, rendimientos no se deberán reconocer fiscalmente.
Pensiones del exterior
no pueden tratarse como
renta exenta Cédula de rentas de capital:
Recordemos que si una persona tiene
puntos a tener en cuentaen la determinación
nacionalidad colombiana, vive en otro de la renta líquida
país y es pensionada en este último
(por ejemplo, en Estados Unidos), y Las personas naturales que por el año gravable 2018 deban emplear la cédula
califica como residente para efectos de rentas de capital deberán tener en cuenta que forman parte de esta los
fiscales en Colombia, deberá incluir ingresos por concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos,
tanto los ingresos obtenidos en regalías y explotación de propiedad intelectual.
Colombia como los percibidos en el
extranjero. En esta cédula se registran los ingresos que estipula el artículo
338 del ET.
Bajo esta situación, la persona deberá
declarar el valor de las pensiones
recibidas en Estados Unidos. Sin Si el contribuyente está obligado a llevar contabilidad o lo hace
embargo, es necesario tener en de forma voluntaria, deberá tener en cuenta lo establecido en
cuenta que estas no podrán restarse el artículo 28 del ET.
o considerarse rentas exentas, pese
a que en el numeral 5 del artículo A los ingresos brutos podrán restarse los valores
206 del ET se estipule que las correspondientes a ingresos no gravados, costos y gastos
pensiones de jubilación, invalidez, necesarios para la obtención del ingreso.
vejez, de sobrevivientes o de riesgos
profesionales se encuentran gravadas
Podrán restarse las rentas exentas y deducciones especiales
solo sobre la parte del pago que mencionadas en el numeral 3 del artículo 1.2.1.20.4 del DUT
exceda las 1.000 UVT mensuales; 1625 de 2016.
pues esta reglamentación aplica
únicamente para las pensiones
obtenidas en Colombia. Así lo ha Las rentas exentas y deducciones no pueden superar el 10 %
señalado la Dian en el Concepto del ingreso neto ni las 1.000 UVT.
58213 de octubre 10 de 2014 y en el
Oficio 028974 de octubre 18 de 2016.
Las tarifas impositivas se encuentran señaladas en la tabla del
De lo anterior se puede inferir que el numeral 2 del artículo 241 del ET.
valor de las pensiones recibidas en el
exterior generaría impuesto de renta.
En esa medida, si se había pagado
Se podrán efectuar las compensaciones de pérdidas líquidas de
un impuesto sobre ese concepto por años anteriores.
ejemplo en Estados Unidos, en la
declaración a presentar en Colombia
dicho tributo podrá restarse a manera
de descuento (ver página 102). Para esta cédula se deben emplear los renglones del 43 al 53
del formulario 210.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 35


Cartilla Volver al menú

Depuración de la cédula En todo caso, el valor final de las rentas exentas más las
deducciones especiales que se imputen en la cédula no puede
exceder el 10 % de los ingresos netos (ingresos brutos menos
En la depuración de los ingresos pertenecientes a la cédula de
ingresos no gravados, costos y gastos), valor que a su vez no
rentas de capital se deberá seguir la siguiente estructura:
puede sobrepasar las 1.000 UVT (equivalentes a $33.156.000
por el año gravable 2018). En el cálculo de la anterior
Ingresos totales de capital limitación no se tendrá en cuenta el valor de las rentas exentas
por percibir ingresos en países de la CAN, las cuales se pueden
(-) Ingresos no constitutivos de renta imputables a esta restar sin límite alguno.
cédula
Al valor final obtenido se le podrán efectuar compensaciones
(-) Costos y gastos procedentes por pérdidas líquidas de años anteriores.

(=) Ingresos netos Tarifas impositivas


(-) Deducciones imputables a esta cédula (procedentes y Una vez se haya determinado la renta líquida cedular de
soportadas) capital se deberá calcular el respectivo impuesto, aplicando
para ello las instrucciones del renglón 82 del formulario
(-) Rentas exentas imputables a esta cédula 210 para el año gravable 2018, el cual señala que se deben
computar las rentas líquidas cedulares de capital y no laborales
(=) Renta líquida cedular de capital –RLC 3– y aplicar la tabla que se presenta a continuación (ver numeral
2 del artículo 241 del ET):
Al valor bruto de las rentas de capital podrán restarse
los ingresos no gravados, por ejemplo el componente Rangos en UVT Tarifa Instrucción para calcular el
inflacionario de los rendimientos obtenidos en entidades Desde Hasta marginal impuesto en pesos
financieras, el cual aplica solo a los contribuyentes no
>0 600 0% No tiene
obligados a llevar contabilidad conforme a lo indicado en el
artículo 41 del ET (antes de ser derogado por el artículo 122 (Base gravable en UVT
> 600 1.000 10 %
de la Ley 1943 de 2018). - 600 UVT) x 10 %
(Base gravable en UVT
> 1.000 2.000 20 %
De igual forma, podrán restarse los costos y gastos necesarios - 1.000 UVT) x 20 % + 40 UVT
para la obtención del ingreso (por ejemplo los valores por
(Base gravable en UVT
concepto del impuesto predial de los bienes arrendados, > 2.000 3.000 30 %
- 2.000 UVT) x 30 % + 240 UVT
o los costos por el mantenimiento de dichos predios). Si el
contribuyente debe llevar contabilidad (o lo hace de forma (Base gravable en UVT
> 3.000 4.000 33 %
- 3.000 UVT) x 33 % + 540 UVT
voluntaria), y por tanto aplica los nuevos marcos técnicos
contables, deberá contemplar también lo indicado en los En (Base gravable en UVT
> 4.000 35 %
artículos 59 y 105 del ET, en los cuales se estipulan algunas adelante - 4.000 UVT) x 35 % + 870 UVT
partidas por costos y gastos que son contables, mas no fiscales.

Posteriormente, al valor resultante hasta este punto podrán im-


putarse las rentas exentas y deducciones especiales menciona- Tener en cuenta que…
das en el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, por ejemplo
las referidas en los artículos 126-1 del ET (aportes voluntarios a Para el año gravable 2019 las personas naturales
fondos de pensiones voluntarias), 126-4 del mismo Estatuto y que utilizaban la cédula de rentas de capital en su
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016 (aportes voluntarios a cuen- declaración de renta deberán usar la nueva cédula general
tas AFC y AVC), el literal e) del numeral 6 del artículo 235-2 del implementada por la Ley de financiamiento 1943 de 2018,
ET (rendimientos financieros obtenidos en créditos otorgados en la cual se reúnen las rentas de trabajo, de capital y no
para adquirir vivienda de interés social), los valores obtenidos laborales. A la cédula general le será aplicada la nueva
en países de la CAN y deducciones como los intereses de crédi- tabla del artículo 241 del ET, este último modificado por el
to de vivienda, el 50 % del valor pagado por concepto del GMF artículo 26 de la ley antes mencionada.
o los aportes voluntarios a fondos de cesantías.

36 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Cédula de rentas no laborales


S on considerados rentas
pertenecientes a esta cédula los
ingresos por indemnizaciones
no laborales, la venta de activos fijos
poseídos por menos de dos años y todos
90 días continuos o discontinuos, a
dos o más trabajadores o contratistas
asociados a la actividad productora de
renta.
Depuración de la cédula
Para la depuración de la cédula de rentas
no laborales se deberá contar con la
los pagos por honorarios, comisiones, Si el contribuyente debe llevar conta- siguiente estructura:
servicios, emolumentos y demás que no bilidad y por tanto aplica las Normas
clasifiquen como prestación de servicios Internacionales, deberá tener en cuenta
personales, como es el caso de los lo establecido en el artículo 28 del ET, Ingresos totales no laborales
honorarios percibidos por las personas el cual indica que algunos ingresos por
naturales que prestan servicios y que intereses registrados en la contabilidad (-) Devoluciones, rebajas y
contratan o vinculan, por al menos no deberán reconocerse fiscalmente. descuentos

(-) Ingresos no constitutivos de


Cédula de rentas no laborales: renta
aspectos clave en la depuración de la renta líquida (-) Costos y gastos procedentes
Pertenecen a la cédula de rentas no laborales los ingresos provenientes de
(=) Ingresos netos
indemnizaciones no laborales, venta de activos fijos poseídos por menos de dos
años y pagos por honorarios, comisiones, servicios, emolumentos y demás que
no clasifiquen como prestación de servicios personales. (-) Rentas exentas y deducciones
imputables a esta cédula

(=) Renta líquida cedular de rentas


Si el contribuyente
no laborales –RLC 4–
A los ingresos no
En esta cédula se está obligado a llevar laborales podrán restarse
registran los ingresos contabilidad o lo hace las devoluciones, rebajas
mencionados en el de forma voluntaria y descuentos, rentas no Al valor bruto de los ingresos no
artículo 340 del ET. deberá considerar gravadas y costos
lo establecido en el laborales podrán restarse los ingresos
y gastos.
artículo 28 del ET. no gravados (por ejemplo, el valor de
los apoyos económicos entregados por
el Gobierno nacional) mencionados
en el artículo 46 del ET y el artículo
1.2.1.12.8 del DUT 1625 de 2016.
Además, se restarán los respectivos
costos y gastos necesarios para la
Podrán restarse las rentas Si el contribuyente lleva obtención de los ingresos. Sobre el
Las rentas exentas
y deducciones no
exentas y deducciones contabilidad, debe tener particular, debe tenerse presente que
especiales mencionadas en cuenta que algunas el antiguo artículo 87 del ET, el cual
pueden superar el10 %
en el numeral 4 del partidas por costos y
del ingreso neto ni las
artículo 1.2.1.20.4 del gastos son contables, establecía un límite del 50 % a los
1.000 UVT.
DUT 1625 de 2016. mas no fiscales. costos y gastos que podían imputar
las personas naturales (no obligadas
a llevar contabilidad) que obtuvieran
ingresos por honorarios y comisiones,
fue derogado por el artículo 376 de la
Ley 1819 de 2016.

Si el contribuyente debe llevar


Las tarifas impositivas
Se podrán efectuar
se encuentran
Para esta cédula se contabilidad (o lo hace voluntariamente)
compensaciones de deben emplear los y, por tanto, aplica las Normas
señaladas en la tabla
pérdidas líquidas de renglones del 54 al 66
años anteriores. del numeral 2 del del formulario 210. Internacionales, deberá atender los
artículo 241 del ET.
artículos 59 y 105 del ET, en los cuales
se estipulan algunas partidas por costos
y gastos que son contables, mas no
fiscales.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 37


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Al valor neto obtenido hasta este punto En el cálculo de la limitación anterior no las rentas líquidas cedulares de capital
podrán restarse las rentas exentas y de- se tendrá en cuenta el valor de las rentas y las no laborales, sumatoria a la cual
ducciones especiales referidas en el ar- exentas por percibir ingresos en países posteriormente se le aplica la tabla
tículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, de la CAN, las cuales pueden restarse sin contenida en el numeral 2 del artículo
por ejemplo las rentas exentas de los restringirse a ningún valor absoluto. 241 del ET (ver página 36).
artículos 126-1 (aportes voluntarios a
fondos de pensiones voluntarias), 126-4 Sobre el valor obtenido hasta aquí se
(aportes voluntarios a cuentas AFC y permitirá efectuar compensaciones por
AVC) y 235-2 (rentas provenientes de pérdidas fiscales de años anteriores. Ade-
más, y según lo establecido en el artículo
Tener en cuenta que…
la explotación de nuevas plantaciones
forestales o de la prestación de energía 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016, tam-
bién se podrán incluir las compensacio- En la declaración de renta
eléctrica a partir de biomasa) del ET, correspondiente al año gravable
además de los valores obtenidos en paí- nes por los excesos de renta presuntiva
sobre renta ordinaria de años pasados. 2019 (que será presentada en
ses de la CAN y deducciones como los
2020) de las personas naturales
intereses de un crédito de vivienda, el
Adicionalmente, se agregarán las que realizan la depuración de sus
50 % del valor pagado por concepto del
rentas líquidas gravables especiales por ingresos en la cédula de rentas
GMF o los aportes voluntarios a fondos
activos omitidos, pasivos inexistentes no laborales, se deberá emplear
de cesantías.
e incrementos patrimoniales no la nueva cédula general, creada
En todo caso, el valor final de las justificados (ver artículos 1.2.1.19.2 y a través del artículo 32 de la
rentas exentas más las deducciones 1.2.1.21.4 del DUT 1625 de 2016). Ley 1943 de 2018, la cual estará
especiales que se resten dentro de la integrada por las rentas de trabajo
cédula no puede exceder el 10 % de Tarifas impositivas señaladas en el artículo 103 del
los ingresos netos, y a su vez no puede ET, las rentas de capital y las
sobrepasar las 1.000 UVT, equivalentes Como se mencionó, el impuesto se rentas no laborales.
a $33.156.000 por el año gravable 2018. cálcula con base en la sumatoria de

Cédula de dividendos y participaciones

D Depuración de la cédula
e acuerdo con el artículo 342 natural que califica como no
del ET, las personas naturales residente al cierre del año fiscal
residentes y las sucesiones en que percibe el ingreso, o una
Para este caso la depuración se efectúa sucesión ilíquida de un causante
ilíquidas que perciban ingresos conforme a la calidad de residencia fiscal
por concepto de dividendos y que no era residente al momento
del contribuyente y conforme al año en de su muerte; deberá llevar dichos
participaciones distribuidas por el que fueron originadas las utilidades
sociedades y entidades nacionales o dividendos y participaciones a su
distribuidas. Según el artículo 1.2.1.10.3 depuración ordinaria en el formulario
extranjeras deberán utilizar la cédula de del DUT 1625 de 2016, el siguiente será el 110, lo cual formará una única base
rentas por dividendos y participaciones. tratamiento por darle a los dividendos: gravable, pues dicha depuración no
estará dividida en cédulas.
Según el artículo 246-1 del ET (creado 1. Si quien recibe los dividendos o
con el artículo 9 de la Ley 1819 de participaciones es una persona
2016), la tributación establecida en el natural calificada como residente al Tener en cuenta que…
impuesto de renta para los ingresos por cierre del año fiscal en que percibe
dividendos y participaciones, contenida el ingreso, o una sucesión ilíquida Las tarifas del artículo 245 del ET
en los artículos 242, 342 y 343 del ET de un causante que era residente solo son aplicables para quienes
(para el caso de las personas naturales al momento de su muerte; deberá estén residiendo en países con
y sucesiones ilíquidas residentes), y en registrar dichos ingresos en la los que actualmente no se tenga
el artículo 245 del mismo Estatuto (para cédula de rentas por dividendos y ningún convenio para evitar la
el caso de las entidades extranjeras y participaciones del formulario 210, doble tributación –CDI–. De lo
las personas naturales y sucesiones separando los dividendos según su contario, y si residen en un país
ilíquidas no residentes); solo aplicaría gravabilidad y según el período fiscal con el cual exista un CDI (España,
sobre ingresos por dividendos y en el que fueron originados. Suiza...), se deberán aplicar
participaciones repartidas con cargo a las tarifas especiales que se
utilidades generadas a partir del año 2. Si quien recibe los dividendos o mencionan dentro del convenio.
gravable 2017. participaciones es una persona

38 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Tarifas impositivas Rangos en UVT Tarifa


Subcédula 2 (utilidades distribuidas
como gravadas): a los dividendos
Impuesto
Desde Hasta marginal
Las tarifas aplicables están sujetas a y participaciones provenientes de
la condición de residencia fiscal del >0 600 0% 0 utilidades gravadas conforme a lo dis-
contribuyente y al año fiscal en el que se puesto en el parágrafo 2 del artículo 49
(Dividendos en del ET, se les aplicará la tarifa del 35 %.
originó la utilidad, veamos:
> 600 1.000 5% UVT - 600 UVT)
El valor restante (65 %) se buscará en
No residentes x5%
la tabla mencionada en la subcédula 1.
(Dividendos en La sumatoria de ambos resultados se
Este tipo de contribuyentes deberán En
> 1.000 10 % UVT - 1.000 UVT) reportará en el renglón 85 del formula-
aplicar las normas de los artículos 245 adelante
x 10 % + 20 UVT rio 210 (ver pregunta 9 del anexo 6).
y 246-1 del ET, y el parágrafo transitorio
del artículo 1.2.4.7.2 del DUT 1625 de
2016 (modificado por los artículos 1 y 11
del Decreto 2250 de 2017), así: Cédula de dividendos y participaciones:
1. Dividendos de 2016 y años depuración de la renta líquida gravable
anteriores: independientemente
del año en que se reciban, los Las personas naturales que por el año gravable 2018 perciban ingresos por
dividendos y participaciones concepto de distribución de utilidades provenientes de sociedades y entidades
provenientes de la distribución de nacionales o extranjeras deberán emplear la cédula correspondiente a
utilidades conforme a lo dispuesto dividendos y participaciones en la depuración de su renta líquida gravable.
en parágrafo 2 del artículo 49
La tributación establecida
del ET estarán gravados según el
para los ingresos
artículo 245 del ET vigente antes de por dividendos y
La depuración requiere
la modificación de la Ley 1819 de de la creación de
participaciones de los
2016; es decir al 33 %. dos subcédulas:
artículos 242, 245, 342 y
una de dividendos
343 del ET solo aplicará
2. Dividendos del año gravable y participaciones
hasta el año gravable 2018.
2017 y siguientes: tendrán doble consideradas ingreso
En esta cédula se no constitutivo de renta
tarifa de tributación. La primera
registran los ingresos ni ganancia ocasional
corresponde a un 35 % y la segunda mencionados en el y otra de dividendos y
a un 5 %, ambas calculadas según artículo 342 del ET. participaciones gravadas.
las instrucciones del formulario 110
vigente para el año gravable 2018.

Residentes
Este tipo de contribuyentes deberán
atender los requerimientos de los
artículos 242, 342 y 343 del ET, así:

1. Dividendos de 2016 y años


anteriores: los dividendos y
participaciones provenientes de
utilidades gravadas conforme a
lo dispuesto en el parágrafo 2 del
artículo 49 del ET, aplicarán la
tabla 1 del artículo 241 del mismo
Estatuto (ver página 33).

2. Dividendos del año gravable 2017


y siguientes: deberán emplearse En la depuración se Las tarifas impositivas se
dos subcédulas, y se deberá aplicar deberá tener en cuenta encuentran señaladas en
la depuración indicada en el artículo lo establecido en el los artículos 241, 242 y
343 del ET, así: artículo 1.2.1.10.3 del 245 del ET.
DUT 1625 de 2016.
Las únicas rentas que podrán
Subcédula 1 (utilidades distribuidas
ser restadas como exentas
como ingreso no constitutivo de renta en la cédula de dividendos
ni ganancia ocasional): a los dividendos y participaciones serán las
y participaciones distribuidas según el obtenidas en los países
cálculo del numeral 3 del artículo 49 del miembros de la CAN.
ET, se les aplicará la siguiente tabla:

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 39


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PATRIMONIO

L
MENÚ INTERACTIVO
os conceptos que se reportan en los renglones del 29 al 31 del formulario 210
para la declaración de renta de las personas naturales o sucesiones ilíquidas de
residentes deberán estar medidos al valor patrimonial, independientemente de
PATRIMONIO BRUTO que se trate de un obligado o no a llevar contabilidad. Al respecto es válido destacar
que fiscalmente solo se deberán declarar los bienes y derechos apreciables en dinero.
DEUDAS

Importancia de medir de renta de 2018 y las declaraciones


del IVA, del INC, retenciones y demás
por aplicacación de la norma de
subcapitalización (ver artículo
correctamente los de 2019 deberán contener la firma 118-1 del ET, modificado por el
patrimonios bruto y líquido del contador (ver, por ejemplo, los artículo 55 de la Ley 1943 de 2018,
artículos 512-6, 596, 599, 602 y 606 y Decreto 3027 de diciembre de
Los valores fiscales con los que se del ET). 2013, recopilado entre los artículos
denuncien los activos y pasivos a 1.2.1.18.60 y 1.2.1.18.66 del DUT
diciembre 31 de 2018 influyen en 2. El patrimonio líquido al cierre de 1625 de 2016).
muchos cálculos tributarios importantes, 2018 será la base para el cálculo de
entre ellos los siguientes: la renta presuntiva en la declaración 3. El incremento del patrimonio
de renta del año gravable 2019 líquido de un año a otro (para
1. Si el declarante es un obligado a (ver artículo 188 del ET, modificado este caso entre diciembre de
llevar contabilidad del régimen con el artículo 78 de la Ley 1943 2017 y diciembre de 2018)
ordinario, y si su patrimonio bruto al de 2018). Igualmente, será la base debe quedar correctamente
cierre de 2018 excede las 100.000 para calcular el límite de intereses justificado. De lo contrario, la
UVT ($3.315.600.000), la declaración deducibles en el año siguiente, parte no justificada se convertirá

40 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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en una renta por comparación y liquidar la sanción por inexactitud reportes de información exógena
patrimonial (artículo 236 del ET, equivalente al 200 % del mayor tributaria (ver artículos del 15 al
renglón 70 en el formulario 110 y impuesto a cargo que se origine 27 de la Resolución 000060 de
renglón 65 en el 210). (artículo 648 del ET). octubre de 2017, modificada por
las resoluciones 000021 de abril de
4. La Dian podrá determinar si Además, si el monto del patri- 2018, 000045 de agosto de 2018
el contribuyente ha declarado monio oculto es igual o superior y 000024 de abril 9 de 2019; y los
todos sus activos dependiendo a 5.000 smmlv (actualmente formatos 1008, 1009, 1011 y 1012).
de su condición de residente $4.140.580.000), el contribuyente
o no residente (ver página 5). podría recibir la sanción del artículo 6. Antes de que la persona natural
También podrá constatar si incluyó 434-A del Código Penal (creado por fallezca, es conveniente que haya
pasivos inexistentes. Cuando la el artículo 338 de la Ley 1819 de declarado todos sus bienes. Así los
administración tributaria detecte 2016, y modificado por el artículo sucesores o herederos se evitan
activos omitidos o pasivos 63 de la Ley 1943 de 2018). problemas en el trámite de la
inexistentes podrá adicionar en sucesión ilíquida.
cualquier declaración de renta 5. Los valores que se registren en el
del régimen ordinario que aún no patrimonio de la declaración de 7. Los pasivos al cierre del período 2018
haya adquirido firmeza una renta renta del período gravable 2018 quedarán sujetos a la aplicación de la
por activos omitidos o pasivos deberán guardar correlación con norma de bancarización del artículo
inexistentes (artículo 239-1 del ET), la información incluida en los 771-5 del ET (ver página 64).

Patrimonio bruto

D
e acuerdo con el artículo 267 del ET, por regla general el valor patrimonial de los bienes o derechos apreciables en
dinero estará determinado por su costo fiscal. En la siguiente tabla relacionamos las condiciones para el cálculo del valor
patrimonial de algunos activos:

Tipo de bien Artículo del ET Valor patrimonial


Valor presente de los cánones de arrendamiento, más la opción de compra y el
Artículo 267-1 valor residual de garantía (en caso de ser aplicable).
Bienes adquiridos por
(modificado por el artículo 115
leasing Nota: se podrán adicionar los costos en los que se incurra para poner en
de la Ley 1819 de 2016).
marcha el activo, siempre que dichos costos no hayan sido financiados.

Saldo del depósito en el último día del año o período gravable.


Depósitos en cuentas
corrientes y de Artículo 268 Valor de los depósitos en cajas de ahorros: saldo (el último día del año o
ahorros período gravable, incluida la corrección monetaria) más valor de intereses
causados y no cobrados.

Valor de la moneda nacional al momento de su reconocimiento inicial, de


Bienes en moneda
Artículo 269 acuerdo con la tasa representativa del mercado –TRM–, menos los abonos o
extranjera
pagos medidos a la misma TRM del reconocimiento inicial.
Valor nominal.
Nota: el valor puede ser inferior al nominal, siempre y cuando el contribuyente
Créditos Artículo 270 demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que le ha sido
imposible obtener el pago, aun habiendo agotado los recursos usuales. El valor
patrimonial también puede ser disminuido por la provisión de cartera.
Costo de adquisición, más descuentos o rendimientos causados y no cobrados
hasta el último día del período gravable.
Valor patrimonial de
Notas:
los títulos, bonos y Artículo 271
seguros de vida 1. Si los documentos cotizan en bolsa, la base para determinar el valor
patrimonial y el rendimiento causado será el promedio de las transacciones
del último mes del período gravable.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 41


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Tipo de bien Artículo del ET Valor patrimonial

2. Si los documentos no cotizan en bolsa, el rendimiento causado será el


equivalente al tiempo de posesión del título dentro del respectivo ejercicio,
en proporción frente al total de los rendimientos generados por los mismos
Valor patrimonial de documentos desde su emisión hasta su redención.
los títulos, bonos y Artículo 271
seguros de vida 3. Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de
valoración de inversiones, el valor patrimonial corresponderá al que resulte
de la aplicación de los mecanismos de valoración establecidos por las
entidades de control.

Valor determinado de acuerdo con la participación del fideicomitente en el


Derechos fiduciarios Artículo 271-1
patrimonio del fideicomiso al final del ejercicio, o en la fecha de la declaración.

Costo fiscal ajustado en relación con la inflación (cuando a ello haya lugar).
Acciones, aportes y Nota: para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de
demás derechos en Artículo 272 valoración de inversiones el valor patrimonial será el que resulte de la
sociedades aplicación de los mecanismos de valoración establecidos por las entidades de
control.

Los obligados a llevar contabilidad deberán declarar por el costo fiscal. Los
contribuyentes no obligados deberán declarar sus inmuebles por el mayor
valor entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el autoavalúo o el avalúo
Inmuebles Artículo 277 catastral actualizado al final del ejercicio.
Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalúo o el
costo fiscal del respectivo inmueble deberán ser declaradas por separado.

Valor de los bienes


incorporales (patentes Costo de adquisición demostrado, más costo atribuible a la preparación
de invención, marcas, Artículo 279 del activo para su uso, menos amortizaciones concedidas y la amortización
plusvalía, derechos de solicitada por el año o período gravable.
autor, etc.)

Cesantías acumuladas posterior a la citada ley habrá tal exoneración por las
cesantías causadas correspondientes al período 2015,
consignadas en los fondos en febrero de 2016.
El artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017
modificó al artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de octubre de
2. 2017 y años siguientes: cuando el contribuyente sea una
2016, estableciendo dos importantes cambios en relación con
persona natural vinculada laboralmente con anticipación a
el tratamiento fiscal de los valores por cesantías de las que sea
la expedición de la Ley 50 de 1990 deberá registrar como
acreedor un asalariado a partir del año gravable 2017.
activo en su declaración de renta por el año gravable 2018
las cesantías causadas en el pasivo del empleador al 31 de
En esa medida, las cesantías consignadas o causadas en el
diciembre de 2018 que no hayan sido retiradas y por tanto
pasivo del empleador o que permanezcan en los respectivos
permanezcan acumuladas en tal cuenta contable. Por su
fondos al cierre del período fiscal deberán reportarse entre
parte, los asalariados vinculados con posterioridad a la
los activos del patrimonio fiscal de la declaración de renta. En
entrada en vigor de la Ley 50 de 1990 deberán incluir como
virtud de lo anterior, las cesantías causadas en el pasivo del
activo en su patrimonio fiscal los saldos que permanezcan
empleador o consignadas en los fondos recibirán el siguiente
en el fondo de cesantías a diciembre 31 de 2018.
tratamiento, según en período al que correspondan:

1. 2016 y años anteriores: no se incluirán en el patrimonio Nota: le recomendamos ver el anexo n.° 3 en la página
del contribuyente. Los asalariados a quienes aplica el 136, en el cual sintetizamos todo el tratamiento de las
régimen anterior a la Ley 50 de 1990 se encuentran cesantías en la declaración de renta de un asalariado; es
exonerados de incluir cesantías en su patrimonio (solo decir, su inclusión en el patrimonio, su reconocimiento
las obtenidas y acumuladas hasta el año laboral 2016, como ingreso y la aplicación de los límites de los artículos
causadas en el pasivo del empleador al 31 de diciembre 206 y 336 del ET.
de 2016). Por su parte, para quienes aplica el régimen

42 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Aportes voluntarios a pensión y cuentas AFC Año de


Factor
Año de
Factor
aplicable en aplicable en
adquisición adquisición
2018 2018
A partir del análisis realizado por la Dian en el Concepto
8755 de febrero de 2005 se comprende que los saldos de los 1955 y años
3.106,24 1987 30,41
aportes voluntarios a los fondos de pensiones y a las cuentas anteriores
de ahorro y fomento a la construcción –AFC– deben figurar en 1956 3.044,06 1988 24,79
el patrimonio de la persona natural declarante, toda vez que
son recursos de libre disposición. Sobre el particular, la entidad 1957 2.818,59 1989 19,43
precisó que dicho tratamiento no es extensible a los aportes 1958 2.378,11 1990 15,41
obligatorios.
1959 2.174,14 1991 11,68

Depósitos en cuentas corrientes y de ahorro 1960 2.029,25 1992 9,2


1961 1.902,37 1993 7,39
Entre los activos que las personas naturales obligadas y
1962 1.790,60 1994 6,02
no obligadas a llevar contabilidad deben reportar en la
declaración de renta se encuentran los saldos que posean 1963 1.672,44 1995 4,94
en cuentas corrientes y de ahorro. Al respecto, el artículo 1964 1.278,84 1996 4,18
268 del ET establece que las personas naturales y sucesiones
ilíquidas deben declarar como valor fiscal el saldo que figure 1965 1.170,75 1997 3,61
en el extracto a diciembre 31 del determinado año gravable. 1966 1.021,40 1998 3,07
Lo anterior, independientemente de que para el obligado
1967 900,53 1999 2,65
a llevar contabilidad existan partidas conciliatorias válidas
entre el saldo en libros y el saldo en el extracto (por ejemplo 1968 836,22 2000 2,43
consignaciones en bancos sin identificar y cheques girados y 1969 784,5 2001 2,24
no cobrados).
1970 721,35 2002 2,08

Acciones y aportes en sociedades 1971 673,51 2003 1,95


1972 596,8 2004 1,83
De la lectura de los artículos 33-3, 60, 70, 269, 272 y 280 del
ET se deduce que indistintamente de si se trata de acciones 1973 524,75 2005 1,74
o cuotas en sociedades nacionales o extranjeras, o de si estas 1974 428,67 2006 1,65
cotizan o no en la bolsa de valores, este tipo de activo se debe
1975 342,86 2007 1,58
declarar por alguna de las siguientes opciones:
1976 291,53 2008 1,49
Acciones preferenciales: según las indicaciones del artículo
1977 232,45 2009 1,38
33-3 del ET, deben ser tratadas como una cuenta por cobrar y
sus rendimientos se reconocen como un ingreso por intereses 1978 182,28 2010 1,35
–al que no se le puede aplicar el beneficio del componente 1979 152,25 2011 1,31
inflacionario (artículos del 38 al 41 del ET y Decreto 703 de
abril de 2019)– y no como un dividendo o participación. 1980 120,29 2012 1,26
1981 96,66 2013 1,23
Otras acciones o cuotas: se deben declarar por su costo fiscal
1982 76,9 2014 1,21
a diciembre 31, incluyendo los ajustes por inflación que hayan
acumulado hasta diciembre de 2006, sin tener en cuenta 1983 61,79 2015 1,17
los efectos de las mediciones al valor razonable, ni los de las 1984 53,07 2016 1,1
provenientes del método de participación patrimonial o de
los cálculos por deterioro (ver artículos 33, 33-1, 28, 59 y 105 1985 44,94 2017 1,04
del ET). Si esta partida se encuentra expresada en moneda 1986 36,8
extranjera, los ajustes por diferencia se reconocerán conforme
a las reglas de los artículos 269, 288 y 291 del ET.

Estas acciones se podrán reajustar opcionalmente por el Tener en cuenta que…


año gravable 2018 con una tasa del 4,07 % correspondiente
al reajuste fiscal (ver página 47). Además, el contribuyente Bajo ninguna circunstancia podrá incluirse en la
también puede recurir a la opción del artículo 73 del ET, que declaración de renta el valor intrínseco que le certifiquen
permite aplicar un factor especial según el año de adquisición las sociedades al socio o accionista.
del activo, así:

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 43


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Vehículos y ganancias financieras se determinará


conforme al precio promedio de transa- Tener en cuenta que…
cciones en bolsa certificado por la Dian.
Las personas naturales no obligadas a La versión actual del artículo 62
Eso quiere decir que para calcular el del ET, modificado por el artículo 42
llevar contabilidad deberán declarar su
valor patrimonial de los títulos y bonos de la Ley 1819 de 2016, ya no con-
vehículo por el costo fiscal, teniendo en
será necesario multiplicar su valor base templa que los obligados a presen-
cuenta que no se podrá reflejar el valor
por el índice de cotización en bolsa a tar declaración de renta con firma
de la depreciación del activo. Por tanto,
diciembre 31 de 2018. de revisor fiscal o contador deban
los valores calculados por el Ministerio
establecer el costo de enajenación
del Transporte para efectos del impuesto
Sobre dicho valor patrimonial se de los activos a través del sistema
anual del vehículo no serán tenidos de inventarios permanentes.
calcularán también los respectivos
en cuenta dentro de la declaración de
intereses causados y no cobrados hasta
renta. Solo aquellos contribuyentes
diciembre 31 de 2018, intereses que
obligados a llevar contabilidad podrán
hacen parte del valor patrimonial del Respuestas
calcular la depreciación de dichos
título (ver artículo 271 del ET).
bienes, y siempre que conserven una
relación de causalidad con la actividad Los no obligados a llevar contabilidad Reporte en la declaración de renta
económica desarrollada durante el solo declararán intereses (en la sección de los vehículos de una persona
período gravable. “Ingresos”) cuando los mismos hayan natural
sido efectivamente recibidos, en dinero ¿Cómo deben ser reportados en la
Es así como el valor a declarar por declaración de renta tres vehículos
o en especie (ver artículo 27 del ET).
vehículos en el caso de las personas que figuran a nombre de una misma
naturales obligadas a llevar contabilidad Así pues, en cumplimiento de lo anterior, persona natural?
será igual al costo de adquisición más y con respecto al año gravable 2018, a http://actualice.se/9kf0
los costos atribuibles por concepto de través de la Circular 000002 de enero 31
mejoras y reparaciones mayores que de 2019 la Dian informó los diferentes
deban ser capitalizadas, de manera que precios fiscales de las transacciones en
la depreciación causada pueda deducirse bolsa realizadas durante diciembre de
Modelos y formatos
para amortizar la diferencia entre el 2018. Gracias a esa norma es posible
costo fiscal y el valor residual durante la definir el valor patrimonial a diciembre Modelo de certificación de
vida útil de estos bienes. 31 de 2018 de los documentos antes disminución de inventarios por
enunciados. obsolescencia
Otro es el caso de los contribuyentes
Entre los conceptos por los cuales
no obligados a llevar contabilidad, para
los cuales el costo fiscal del vehículo se Inventarios puede disminuirse el inventario está
la baja por obsolescencia. Según el
encuentra constituido por su precio de artículo 64 del ET, modificado por el
adquisición, así el valor comercial sea Para determinar el tratamiento tributario
artículo 43 de la Ley 1819 de 2016,
inferior. Por esta razón no se recomienda de un activo movible o inventario el inventario obsoleto será deducible
que se realicen los reajustes fiscales es necesario tener en cuenta que en renta siempre que se cuente con
declarados anualmente por el Gobierno aquellos bienes que se enajenan en una certificación.
para el año gravable, aprovechando que el giro ordinario del negocio, y que
pueden clasificarse como corporales http://actualice.se/9gvh
son voluntarios, tal como se expresa en
el artículo 70 de ET. o incorporales, se consideran bajo la
categoría de “inventario”. En el caso
Poseer vehículos sobrevaluados en de los primeros, es decir de los bienes Conferencia
el patrimonio bruto provocará que al corporales, estos pueden ser catalogados
momento de tributar sobre la renta como bienes muebles o inmuebles. Conceptos por los cuales puede
presuntiva se genere un mayor pago del disminuirse el inventario
impuesto. La normativa tributaria permite que los
Tras la última reforma tributaria ya
obligados a llevar contabilidad deter-
no es necesario que los obligados
minen el costo de los inventarios a
Títulos, bonos y demás través del juego del inventario o sistema
a presentar su declaración con la
firma del revisor fiscal o contador
documentos periódico, o mediante el sistema de determinen el costo de enajenación
inventarios permanentes o continuos; de los activos por el sistema de
El artículo 271 del ET establece que pero por regla general los inventarios inventarios permanentes. También
el valor patrimonial y el rendimiento deberán ser declarados por su costo hubo cambios en los conceptos
causado por los títulos, bonos, certifi- fiscal al 31 de diciembre del año objeto para disminuir el inventario.
cados y otros documentos negociables de declaración (ver artículos del 60 al http://actualice.se/9dzt
que cotizan en bolsa y generan intereses 66 y el 267 del ET).

44 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Fiscalmente ni siquiera el obligado a llevar contabilidad Factor Factor


puede afectar los inventarios con provisiones o Año de Año de
aplicable en aplicable en
deterioros (ver artículos 59 y 105, y el primer inciso del adquisición adquisición
2018 2018
parágrafo del artículo 64 del ET). Sin embargo, ambos
1955 y años
tipos de contribuyentes (obligados y no obligados a 25.639,44 1987 266,93
anteriores
llevar contabilidad) pueden disminuir el inventario por
los siguientes conceptos: 1) faltantes de mercancía de 1956 25.126,98 1988 201,46
fácil destrucción o pérdida (hasta un 3 % de la suma del 1957 23.266,00 1989 125,6
inventario inicial más las compras) y 2) por obsolescencia,
1958 19.629,66 1990 86,86
siempre que los inventarios sean destruidos, reciclados o
chatarrizados (artículo 64 del ET). 1959 17.946,22 1991 60,53
1960 16.750,06 1992 45,34
Además, a los inventarios no se les puede aplicar reajuste
fiscal. Si el contribuyente resultó afectado por hechos 1961 15.618,11 1993 32,22
fortuitos (desastres invernales, por ejemplo) podrá imputar 1962 14.779,54 1994 23,43
como deducible en renta el valor de los inventarios
1963 13.804,98 1995 16,69
afectados (artículo 148 del ET). Dicho artículo también
establece que no son deducibles las pérdidas en bienes 1964 10.556,45 1996 12,34
del activo movible que se hayan reflejado en el juego de 1965 9.663,74 1997 10,24
inventarios.
1966 8.431,06 1998 7,87
Para finalizar, es válido recordar que los activos biológicos 1967 7.433,84 1999 6,56
productores se declararán por el costo de adquisición menos
la depreciación, y los activos biológicos consumibles por su 1968 6.902,49 2000 6,51
costo de adquisición (ver artículos del 92 al 95 del ET). 1969 6.475,65 2001 6,3
1970 5.954,37 2002 5,82
Cuentas por cobrar 1971 5.559,01 2003 5,22
Según lo estipulado en los artículos 270 y 145 del ET, solo el 1972 4.926,93 2004 4,91
contribuyente obligado a llevar contabilidad puede disminuir 1973 4.332,63 2005 4,62
el valor nominal de sus cuentas por cobrar haciendo uso del
valor de las provisiones para cuentas de difícil cobro. 1974 3.539,38 2006 4,37
1975 2.829,24 2007 3,32
El no obligado a llevar contabilidad, por su parte, y de
1976 2.406,18 2008 2,96
acuerdo con las indicaciones del artículo 146 del ET, solo
puede dar de baja totalmente a sus cuentas por cobrar 1977 1.917,64 2009 2,44
vencidas siempre que demuestre que son incobrables. 1978 1.504,65 2010 2,22

Bienes inmuebles 1979 1.256,60 2011 2,03


1980 993,44 2012 1,7
Con base en las indicaciones del artículo 277 del ET, se 1981 797,02 2013 1,46
concluye que los obligados a llevar contabilidad siempre
deberán declarar sus bienes raíces por el costo fiscal (no 1982 634,6 2014 1,29
deben hacer comparaciones con el avalúo o autoavalúo 1983 509,94 2015 1,2
catastral a diciembre 31).
1984 438,17 2016 1,14
Dicho costo fiscal es el indicado en el artículo 69 del ET 1985 380,25 2017 1,08
(adquisición más mejoras y contribuciones por valorización), 1986 314,78
y puede ser incrementado opcionalmente con el reajuste
fiscal del artículo 70 del ET. El costo fiscal a diciembre En caso de optar por la tabla, el contribuyente deberá efectuar
de 2018 también se puede determinar con la opción del el siguiente cálculo:
artículo 73 del ET, que implica tomar el costo original de
adquisición del bien y según el año en que se adquirió
actualizarlo con determinado indicador especial publicado [(Costo de adquisición * Factor especial según el año
por el Gobierno en el Decreto 2391 de diciembre 24 de de compra) + adiciones y mejoras + contribuciones por
2018, así: valorización − depreciación acumulada]

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 45


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Al respecto, es necesario puntualizar Por su parte, los no obligados a llevar b. Al cierre del ejercicio fiscal, si
que en el momento de calcular el gasto contabilidad siempre declararán sus el activo o pasivo en moneda
por depreciación fiscal del año, el valor bienes raíces por el mayor valor entre extranjera tiene saldo, no se
del reajuste fiscal no puede incluirse en el costo fiscal y el avalúo catastral a tendrá que ajustar fiscalmente
la base para dicho cálculo (ver inciso diciembre 31. El costo fiscal, como lo con la tasa de cambio existente
segundo del artículo 68 del ET). Además, indicamos líneas atrás, sería el indicado a la fecha. Por tanto, el ajuste
la medición de la depreciación fiscal se en el artículo 69 del ET. Adicionalmente, por diferencia en cambio a los
realiza solo sobre las construcciones, sin y al igual que los obligados a llevar saldos a diciembre 31 solo se
incluir la parte de “terrenos”. contabilidad, este tipo de declarantes realizará contablemente (si los
puede efectuar el reajuste fiscal al que marcos normativos contables lo
Para los activos adquiridos a partir se refiere el artículo 70 del ET, o aplicar exigen), no fiscalmente; lo cual
de enero 1 de 2017 la depreciación la tabla antes mencionada. originará que en la contabilidad
se debe calcular teniendo en cuenta se forme un ingreso o gasto
los valores residuales que se estimen
contablemente y las tasas máximas
Bienes incorporales que será contable mas no fiscal.

anuales del artículo 137 del ET (ver 2. Si el contribuyente no lleva


El valor patrimonial de los activos
artículos 131, 134 y 135 del ET, y el contabilidad, se enfrentará a lo
intangibles (propiedad industrial,
numeral 2 del artículo 290 del mismo siguiente:
literaria, artística y científica) se estima
Estatuto, el cual contiene instrucciones
para los activos depreciables que se por su costo de adquisición demostrado, a. Al momento de reconocer el
poseían a diciembre de 2016). adicionando los costos atribuibles a activo y/o pasivo se utilizará
su desarrollo, menos las respectivas la tasa oficial de cambio
Finalmente, es válido destacar que amortizaciones (artículo 279 del ET). vigente para ese momento.
dicho contribuyente obligado a llevar Posteriormente, cuando venda
contabilidad no debe tener en cuenta Para los contribuyentes no obligados sus activos, efectúe recaudos
fiscalmente los valores contables a llevar contabilidad, el costo de parciales de los mismos, o
por conceptos como la estimación los activos intangibles formados realice abonos parciales a sus
para futuro desmantelamiento y corresponderá al 30 % del valor de la pasivos, se formará un ingreso o
rehabilitación del lugar donde están enajenación (ver artículo 75 del ET). gasto por diferencia en cambio.
asentados los activos. Tampoco se
tomarán en cuenta fiscalmente los Bienes en moneda extranjera b. Al cierre del ejercicio fiscal, si
efectos de las mediciones a valor el activo o pasivo en moneda
razonable, ni los cálculos por deterioro. Los contribuyentes que hayan extranjera tiene saldo, no se
adquirido activos o pasivos en moneda tendrá que actualizar con la
extranjera por el año gravable 2018 tasa de cambio existente para
podrían enfrentarse a las siguientes entonces. Esto conllevará a que
situaciones: los contribuyentes no afecten,
El valor patrimonial con mayores ajustes a diciembre
1. Si el contribuyente lleva 31, el valor de sus activos y
de los activos contabilidad, deberá asumir lo pasivos en moneda extranjera.
intangibles (propiedad siguiente:
c. El ingreso o gasto por diferencia
industrial, literaria, a. Al momento de reconocer el en cambio que haya tenido que
artística y científica) se activo y/o pasivo utilizará la reconocer conforme al punto
tasa oficial de cambio existente a) anterior será el valor por so-
estima por su costo de para tal momento. Luego, meter al límite del componente
adquisición demostrado, cuando venda sus activos, inflacionario al que se refieren
efectúe recaudos parciales los artículos 40, 40-1, 41, 81-1
adicionando los costos de los mismos, o realice y 118 del ET. Es decir, una parte
atribuibles a su desarrollo, abonos parciales a sus pasivos, del ingreso por diferencia en
generará un ingreso o gasto cambio podrá ser tomada como
menos las respectivas por diferencia en cambio. ingreso no gravado y una parte
amortizaciones Esto debido a que para ese (o la totalidad) del gasto por
entonces la tasa en mención diferencia en cambio deberá
será diferente a la usada en el ser rechazada como gasto no
reconocimiento inicial. deducible.

46 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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4,07 %, cuando ese era el porcentaje


Diferencia en cambio solo se reconocerá correspondiente al año gravable
2017 (ver Decreto 2169 del 22 de
cuando se venda el activo o pague el pasivo diciembre de 2017).

La reforma tributaria introdujo cambios en el manejo fiscal de los activos y Se observa que en los considerandos
pasivos en moneda extranjera, y en la determinación del único momento en de la norma se hizo referencia al
que se tendría que reconocer algún ingreso o gasto por diferencia en cambio. incremento en el índice de precios
Veamos las incidencias de este último caso a partir del año gravable 2017: al consumidor –IPC– de ingresos
medios en el período entre octubre
1 de 2016 y octubre 1 de 2017
Contribuyente obligado a llevar contabilidad
(4,07 %). Sin embargo, lo que se debió
hacer fue aludir al incremento en el
Cuando venda sus activos o efectúe recaudos parciales de los mismos, IPC durante el período comprendido
o realice abonos parciales a sus pasivos, se le formará un ingreso o entre octubre 1 de 2017 y octubre 1
gasto por diferencia en cambio. de 2018 (3,36 %, el cual se usó para
definir la UVT de 2019).

Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en moneda extranjera Dado que a la fecha de edición de
presenta un saldo, no se tendrá que ajustar fiscalmente, pero sí esta publicación el Gobierno nacional
contablemente, siempre y cuando los nuevos marcos normativos no ha expedido un nuevo decreto
contables así lo exijan. para corregir ese yerro, ni tampoco
se conoce un proyecto de norma
relacionada; se entiende que los
contribuyentes podrán utilizar dicha
Contribuyente no obligado a llevar contabilidad tasa de reajuste aun cuando no
corresponde al cálculo correcto.
Al reconocer el activo y/o pasivo, utilizará la tasa oficial de cambio
vigente. El ingreso o gasto por diferencia en cambio se generará Respuestas
cuando venda o efectúe recaudos parciales del activo, o realice abonos
parciales a su pasivo. Dicho ingreso o gasto se someterá al límite del
componente inflacionario. Efectos en el reajuste fiscal de
activos fijos

Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en moneda extranjera ¿Qué sucede si en el reajuste
tiene saldo, no se tendrá que actualizar con la tasa de cambio existente fiscal de los activos fijos por el año
para entonces. gravable 2018 se utiliza la tasa del
4,07 % y luego esta es ajustada por
el Gobierno?

Derechos fiduciarios Reajuste fiscal fue mal http://actualice.se/a8k5

De acuerdo con los artículos 271-1 y


estipulado
102 del ET, los fideicomitentes de los
Mediante el Decreto 2391 del 24 de
patrimonios autónomos (conocidos
diciembre de 2018 el Ministerio de
como fideicomisos, los cuales son entes
Hacienda reglamentó lo relacionado
sin personería jurídica) deben incluir en
con el ajuste del costo de los activos
su patrimonio fiscal (por aplicación del
principio de transparencia fiscal) todos fijos para efectos de determinar la renta
los activos y pasivos reflejados al cierre o ganancia ocasional. Es importante
del año en la contabilidad del patrimonio mencionar que en el decreto se
autónomo, conforme a la certificación cometió el error de fijar para el año
que este último le reporte. gravable 2018 un reajuste fiscal del

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 47


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Deudas
P ara efectos de la elaboración de la
declaración de renta, las deudas
serán entendidas como un pasivo
correspondiente a una obligación
presente originada a raíz de un hecho
ción al costo amortizado. Por su parte,
los pasivos con intereses implícitos se
declararán por el valor nominal de la
operación (ver artículo 287 del ET).
se declaran, pero los pasivos, costos y
gastos se solicitan”, de ahí la necesidad
de conservar toda la documentación
correspondiente.

pasado, al vencimiento de las cuales, • Las personas naturales no obligadas a En lo que respecta a los pasivos, puede
para cancelarlas, la persona natural llevar contabilidad deben soportar sus ocurrir que los contribuyentes declaren
declarante deberá desprenderse de pasivos por préstamos y similares con uno real pero del cual no cuenten
recursos económicos. Estas deudas “documentos de fecha cierta”, o con con soporte, o que no cumpla con
serán reconocidas, por regla general, documentos idóneos y con el lleno de los requisitos establecidos en la ley,
según su costo fiscal, y para que se todas las formalidades exigidas para arriesgándose a que sea detectado por la
consideren procedentes el declarante
la contabilidad (ver artículos 767 y Dian y, por tanto, se apliquen los términos
deberá conservar los documentos
770 del ET). indicados en el artículo 239-1 del ET que
de respaldo idóneos con el lleno de
todas las formalidades exigidas en la se refiere a la renta líquida gravable por
contabilidad. • Los pasivos inexistentes que sean activos omitidos o pasivos inexistentes.
detectados por la Dian se convertirán
en renta líquida (ver artículo 239-1 El artículo 770 del ET contiene las
del ET, renglón 70 del formulario 110 condiciones que debe atender el
Tener en cuenta que… y renglón 65 del formulario 210). contribuyente para determinar la validez
de los soportes de sus pasivos.
Según el artículo 286 del ET, no se • Los pasivos registrados en la
consideran deudas las provisiones declaración de renta del año gravable Como puede denotarse en ese artículo,
y pasivos contingentes, de acuerdo 2018 quedarán sujetos a la aplicación no basta con la existencia de un pasivo
con lo definido en la técnica con- de la norma de bancarización real y un documento soporte del mismo,
table; los pasivos laborales en los del artículo 771-5 del ET para su pues este documento debe además
cuales el derecho no se encuentra respectiva aceptación fiscal. contar con la característica “fecha
consolidado en cabeza del trabaja- cierta”, esta última definida en el artículo
dor (salvo la obligación de pensio-
nes de jubilación e invalidez); el Pasivos sin soporte 767 del ET:

pasivo por impuesto diferido y la o con uno no formal “Artículo 767. Fecha cierta de
obligación por ajustes de medición
a valor razonable en las operacio- Todos los formularios de declaración los documentos privados. Un
nes de cobertura y de derivados. de renta, indistintamente de si el documento privado, cualquiera
contribuyente es residente (formulario que sea su naturaleza, tiene fecha
210) o no (formulario 110), requieren cierta o auténtica, desde cuando
En efecto, es importante no perder de de la relación de activos y pasivos en ha sido registrado o presentado
vista que la reglamentación respecto a la sección de patrimonio. Aunque a ante un notario, juez o autoridad
los pasivos o deudas que son aceptadas estos renglones solo se lleva una cifra administrativa, siempre que lleve la
fiscalmente se encuentra entre los totalizada, el contribuyente debe constancia y fecha de tal registro o
artículos 283 y 288 del ET, y en los conservar una hoja de trabajo soporte, presentación.”
artículos 291, 767, 770 y 771 del mismo en la cual especifique los conceptos que
Estatuto, a partir de los cuales se conforman tal situación patrimonial a fin (El subrayado es nuestro)
desprende que:
de poder determinar año a año el origen
de las variaciones en el patrimonio, y Bajo estas definiciones, cuando una
• Los ajustes por diferencia en cambio
disponer de documentos de respaldo en persona natural realiza una operación de
de los pasivos en moneda extranjera
se someten a las reglas de los caso de un posible requerimiento por crédito con otra persona natural, aunque
artículos 285, 288 y 291 del ET. comparación patrimonial. la deuda sea real no basta con la firma
de una letra de cambio o pagaré entre
• No son aceptados fiscalmente los Ahora bien, en muchos casos las las partes si este soporte no está debida-
pasivos estimados, provisionados personas naturales, sobre todo las mente formalizado ante un notario, juez
o contingentes, o el pasivo por no obligadas a llevar contabilidad, no o autoridad administrativa en el tiempo
impuesto diferido; pues solo cuentan con los debidos soportes de las real en que se realizó la operación. En
se aceptan los pasivos reales y cifras que conforman el patrimonio y se caso de que dicha deuda se formalice
consolidados (ver artículo 286 del ET). inclinan por incluir rubros sin el respaldo ante notario con posterioridad a la fecha
exigido en la ley. Aquí vale la pena real del acuerdo, se considerará como
• Los pasivos financieros medidos al valor recordar una popular frase del argot prueba pos constituida, y solo tendrá
razonable se reportarán con la medi- contable que reza “los activos e ingresos efectos fiscales a partir de ese momento.

48 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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INGRESOS
MENÚ INTERACTIVO

REQUISITOS Y
CLASIFICACIÓN

CASOS ESPECIALES PARA


LOS OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD

CESANTÍAS CONSIGNADAS O
RECIBIDAS

DEUDAS FISCALES
PRESCRITAS

PAGOS BASADOS EN
ACCIONES

DESCUENTOS POR PRONTO


PAGO

RENTAS HOTELERAS

RENTAS PROVENIENTES DE
LAS ECE

P
ara efectos fiscales se deben declarar todos los ingresos, Los contribuyentes residentes (obligados o no a llevar
ordinarios y extraordinarios, gravados y no gravados, de contabilidad) deberán tomar los ingresos que forman rentas
fuente nacional y/o del exterior (según la condición de re- ordinarias y distribuirlos en las cinco cédulas que componen el
sidencia fiscal del contribuyente) y en dinero o en especie que formulario 210, y luego efectuarle a cada cédula la respectiva
sean susceptibles de constituir un incremento en el patrimonio depuración, para obtener el impuesto de renta.
del contribuyente. El obligado a llevar contabilidad reconoce
los ingresos por el sistema de causación, en tanto que el no Los contribuyentes no residentes (obligados o no a llevar
obligado los reconoce solo cuando los recibe efectivamente en contabilidad) realizarán una única depuración de su renta
dinero o en especie en el año, salvo que se trate de dividendos ordinaria conforme al artículo 26 del ET, para así obtener el
y ventas de bienes raíces (ver artículo 27 del ET). valor de su impuesto de renta.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 49


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En esta sección se abordarán consideraciones relativas a los ingresos, las cuales es preciso tener en cuenta al momento de
denunciarlos en el formulario 210.

Cédulas del
Conceptos
formulario 210
Ingresos brutos por rentas de trabajo (artículo 103 del ET; ver el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016 luego de
ser modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Salarios.
Cesantías consignadas al fondo, causadas en el pasivo del empleador o recibidas anticipadamente por el
trabajador.
Rentas de trabajo
Cesantías que estaban en los fondos a diciembre de 2016 y se retiraron durante 2018.
(renglón 32)
Honorarios, comisiones y servicios correspondientes a compensaciones por servicios personales (ver artículo
1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Apoyos económicos no reembolsables, o condonados, entregados por el Estado en una relación laboral y utilizados
para financiar programas educativos (artículo 46 del ET).
Otros ingresos originados en la relación laboral.
Ingresos brutos por rentas de pensiones (de vejez, sobrevivientes o invalidez) obtenidas en Colombia.
Ingresos brutos por pensiones (de cualquier tipo) obtenidas en países de la Comunidad Andina de Naciones
Rentas de pensiones –CAN–.
(renglón 38) Nota: según la Decisión 578 de 2004, pertenecen a este grupo Ecuador, Perú, Bolivia y Colombia (Venezuela ya no
hace parte).
Ingresos por pensiones (de cualquier tipo) obtenidas en el exterior en países diferentes a los de la CAN.
Intereses y rendimientos financieros obtenidos en entidades financieras colombianas y demás mencionadas en los
artículos 38 y 39 del ET.
Nota: sobre este tipo de intereses se podrá calcular como ingreso no gravado la parte correspondiente al
componente inflacionario determinado para el año gravable 2018 en el Decreto 703 de abril 24 de 2019.
Intereses y rendimientos financieros obtenidos con otras personas naturales (en Colombia o en el exterior) o con
entidades (en Colombia o en el exterior) diferentes a las que se mencionan en los artículos 38 y 39 del ET.

Rentas de capital Intereses presuntivos por préstamos en dinero a sociedades donde se fue socio o accionista durante el año
(renglón 43) gravable (ver artículo 35 del ET).
Ingresos por diferencia en cambio (diferencia calculada conforme al artículo 288 del ET).
Arrendamientos de bienes muebles e inmuebles, en Colombia o en el exterior.
Regalías por derechos de autor sobre libros impresos y editados en Colombia (ver artículo 28 de la Ley 98 de
1993).
Regalías o derechos (en Colombia o en el exterior) por la explotación de propiedad intelectual (no incluye derechos
de propiedad industrial ni de propiedad artística, entre otros).
Valor bruto de ingresos por honorarios, comisiones o servicios cuando los trabajos se hayan efectuado en
cumplimiento de los requisitos del artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, y por tanto no se haya configurado
una compensación por servicios personales.
Nota: si el declarante no obligado a llevar contabilidad perteneció durante 2018 al régimen común del IVA,
no queda obligado a llevar contabilidad (ver concepto Dian 39683 de junio de 1998). En todo caso, en las
declaraciones del IVA de cada bimestre o cuatrimestre de 2018 debió denunciar los valores facturados, sin
Rentas no laborales importar si se los pagaron o no dentro del mismo año. Por su parte, y frente a la declaración de renta, como es un
(renglón 54) declarante no obligado a llevar contabilidad solo se informan los valores efectivamente pagados (ver artículo 27
del ET).
Valor bruto de ventas de cultivos o ganadería.
Valor bruto del precio de venta de los activos fijos poseídos por menos de dos años.
Indemnizaciones no laborales.
Recompensas.

50 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Cédulas del
Conceptos
formulario 210
Dineros recibidos para campañas políticas.
Derechos de explotación de propiedad industrial.
Explotación de franquicias.
Apoyos o subsidios económicos del Estado.
Rentas no laborales Lo recibido por gananciales (artículos 47 y 299 del ET).
(renglón 54)
Recursos enviados en años anteriores a los fondos voluntarios de pensiones, o enviados a las cuentas AFC, que
fueron imputados (en dichos años) como ingresos no gravados o rentas exentas, y que fueron retirados en 2018
sin el cumplimiento de los requisitos de períodos mínimos de permanencia y otros adicionales establecidos en los
artículos 126-1 y 126-4 del ET.
Valor bruto de todos los demás ingresos ordinarios que no se puedan declarar en ninguna de las otras cuatro
cédulas de la renta ordinaria.
Valor bruto de dividendos y participaciones –gravadas y no gravadas– recibidas de sociedades nacionales durante
el año, pero que pertenecían a ejercicios de 2016 y años anteriores.
Valor bruto de los dividendos y participaciones en especie (pagadas con nuevas acciones o cuotas) que se
Rentas por dividendos originaron por las capitalizaciones de las partidas del artículo 36-3 del ET.
y participaciones
(renglones 67, 70 y 71) Valor de los dividendos y participaciones no gravadas recibidas de sociedades nacionales durante el año,
pertenecientes a ejercicios de 2017 y años siguientes.
Valor de los dividendos y participaciones gravadas, recibidas de sociedades nacionales durante el año,
pertenecientes a ejercicios de 2017 y años siguientes.

Requisitos y clasificación
Si se quiere que un ingreso sea aunque no cumplan los requisitos • Procedencia: es decir, a si son de
considerado como tal para efectos mencionados, se considerarán ingresos fuente nacional o extranjera (ver
tributarios es necesario que cumpla con tributarios. Tal es el caso de los artículos 24 y 25 del ET).
las siguientes características: rendimientos presuntivos (ver artículo
35 del ET). Al respecto, el artículo • Propiedad: implica determinar si son
• Debe representar un flujo de entrada 1.2.1.7.5 del Decreto 1625 de 2016 propios o de terceros.
de recursos, sea de forma ordinaria o (sustituido por el artículo 4 del Decreto
extraordinaria. 569 de 2018) indica que: • Regularidad: ordinarios o
extraordinarios (para el caso de los
• Debe devengarse dentro del año ingresos extraordinarios, ver los
“Para efectos de la determinación artículos del 299 al 318 del ET).
gravable. No obstante, en algunos
del impuesto sobre la renta por el
casos la normatividad puede
año gravable 2018, se presume • Percepción: si se reciben en dinero o
establecer un tratamiento diferente.
de derecho que todo préstamo en especie.
en dinero, cualquiera que sea su
• Que sea susceptible de producir un • Finalidad: si su propósito es
naturaleza o denominación, que
incremento en el patrimonio. incrementar el patrimonio, o
otorguen las sociedades a sus
socios o accionistas, o estos a la reembolsar un gasto o capital.
• Se puede recibir en dinero o en
sociedad; genera un rendimiento
especie. • Forma: si el ingreso es real o
mínimo anual y proporcional al
tiempo de posesión del 5,21 %, de presunto.
• Que no sea considerado por la norma-
conformidad con lo señalado en el
tividad vigente como ingreso no consti- • Período: si corresponde al año
artículo 35 del Estatuto Tributario.”
tutivo de renta ni ganancia ocasional. gravable o a períodos futuros.

De esta manera, se entiende que Conociendo los aspectos por atender al • Gravabilidad: por lo general son
todos los ingresos que cumplan con momento de determinar si un ingreso ingresos gravados aquellos no
las condiciones anteriores constituirán puede considerarse como tal para considerados de forma taxativa por
renta. Ahora bien, debe tenerse en efectos fiscales, es válido destacar que la norma como no constitutivos de
cuenta también que ciertos conceptos, los ingresos se clasifican conforme a su: renta o rentas exentas.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 51


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Casos especiales para


los obligados a llevar contabilidad

D
e acuerdo con las especificaciones establecimientos permanentes, 7. Reversión del deterioro
del artículo 27 del ET, modificado sucursales de personas naturales no acumulado de los activos: al
por el artículo 27 de la Ley residentes y entidades extranjeras, igual que en el punto anterior, los
1819 de 2016, los ingresos para los y que sean realizadas a favor de ingresos derivados de la reversión
no obligados a llevar contabilidad se empresas vinculadas en el exterior; del deterioro acumulado no serán
entenderán realizados cuando sean se entenderá que dichos dividendos objeto del impuesto de renta
recibidos en dinero o en especie, o en en utilidades se realizan al momento siempre que dicho deterioro no
alguna forma legal equivalente a un de su transferencia. haya sido imputado como un gasto
pago, o cuando el derecho a exigirlos deducible en períodos anteriores.
caduque por cualquier motivo legal 2. Enajenación de bienes inmuebles:
distinto a un pago (ver artículo 1625 del el ingreso se realiza en la fecha de la 8. Pasivos por ingresos diferidos
Código Civil). Por lo anterior es válido escritura pública. producto de programas de
aclarar que los ingresos recibidos por fidelización de clientes: los
anticipado que correspondan a rentas 3. Intereses implícitos: en las pasivos generados por ingresos
no realizadas solo se gravarán en el año transacciones de financiación diferidos con ocasión de
en que verdaderamente se realicen. que involucren el reconocimiento programas de fidelización solo
contable de intereses implícitos, serán reconocidos como ingresos
Así mismo, para el caso de los la regla fiscal solo considerará el para efectos fiscales en la fecha en
contribuyentes obligados a llevar valor nominal de la operación. la que se extinga la obligación, o a
contabilidad los ingresos realizados En ese sentido, no habrá lugar a más tardar en el siguiente período
fiscalmente serán aquellos devengados reconocimiento fiscal alguno en fiscal.
contablemente en el período gravable, la medida en que el ingreso se
de conformidad con el artículo 28 del ET devengue contablemente, pues 9. Contraprestación variable:
(modificado por el artículo 28 de la Ley este fue gravado desde el primer solo se considerará ingreso
1819 de 2016). momento de la operación. fiscal cuando se cumpla la
condición (desempeño en ventas,
Ahora bien, según las dinámicas de la 4. Método de participación cumplimiento de metas, etc.).
técnica contable vigente (Estándares patrimonial: los ingresos
Internacionales de Información devengados al aplicar dicho método, 10. Ingresos presentados en el otro
Financiera), algunos ingresos, en de conformidad con los marcos resultado integral: solo serán
cumplimiento del principio de devengo, técnicos normativos contables, no objeto del impuesto de renta
pueden encontrarse reconocidos en serán objeto del impuesto sobre la cuando se presenten en el estado
debida forma en los estados financieros renta y complementario. de resultados o se efectúe una
de las compañías, pero carecer de reclasificación contra un elemento
capacidad contributiva asociada. Por tal 5. Medición al valor razonable: las del patrimonio, lo que generará
motivo es necesario mencionar algunas mediciones al valor razonable con una ganancia para fines fiscales
excepciones a la regla general, para cambios en resultados solo serán producto de la enajenación,
proteger el flujo real del contribuyente. objeto del impuesto sobre la renta liquidación o baja en cuentas del
Estas excepciones se citan a cuando el activo (por ejemplo una activo o pasivo.
continuación: propiedad de inversión) se liquide o
enajene. 11. Contratos con clientes: se
1. Dividendos: los ingresos por reconocerán para efectos
concepto de dividendos solo 6. Provisiones asociadas a pasivos: fiscales en el período en que
deben reconocerse cuando en la reversión de las provisiones exista derecho a cobro, aunque
sean decretados en calidad asociadas a pasivos, ellas no serán no cumplan con los criterios
de exigibles. En el caso de la objeto del impuesto de renta para ser contabilizados según
trasferencia de utilidades que siempre que no hayan generado un las indicaciones de los marcos
corresponden a rentas y ganancias gasto susceptible de deducción en normativos de información
ocasionales obtenidas a través de períodos fiscales anteriores. financiera.

54 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Cesantías consignadas o recibidas

C
omo lo indicamos en la página 42, dadas las 1. Asalariados vinculados con posterioridad a la entrada
modificaciones efectuadas por la Ley 1819 de 2016, y en vigor de la Ley 50 de 1990: reconocerán un ingreso
dependiendo de su fecha de consignación, causación por las cesantías consignadas al fondo y/o pagadas
o pago, las cesantías harán parte del patrimonio del directamente de forma anticipada en el período, y por las
contribuyente, y además se reconocerán como un ingreso cesantías contenidas en los fondos a diciembre de 2016 y
que posteriormente se podrá imputar como renta exenta retiradas durante el año gravable 2018.
conforme a las disposiciones de los artículos 206 y 336 del ET
(ver anexo 3 página 136). 2. Asalariados vinculados con anterioridad a la entrada en
vigor de la Ley 50 de 1990: reconocerán como ingreso
En lo que respecta al reconocimiento del ingreso por cesantías, la diferencia entre el valor de las cesantías causadas en
en concordancia con el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de el pasivo del empleador a diciembre 31 de 2018 y las
2016 luego de ser modificado por el artículo 6 de Decreto causadas a diciembre de 2017.
2250 de diciembre 29 de 2017, tenemos los siguientes
escenarios:

Deudas fiscales prescritas

E
n el Concepto 8897 de marzo 24 de 2015 la Dian brinda pasivo pendiente de pago era una cuenta por cobrar o cuenta
claridad sobre las deudas fiscales que han sido objeto de de bancos, entonces se formaría un ingreso gravado en la
prescripción. De esta manera dicha entidad manifiesta declaración de renta, toda vez que esos recursos dejados de
que, cuando se configure la prescripción del cobro de las pagar pertenecen a un tercero.
deudas fiscales, se presentará una disminución del pasivo
sin que se requiera de la transferencia de recursos para su
cancelación, motivo por el cual se generará una especie
de ingreso susceptible de producir un incremento en el
patrimonio. No obstante, en el Concepto en cuestión se indica Cuando se configure la
que este valor no constituiría un ingreso si el pasivo se formó
con cargo a un gasto no deducible. prescripción del cobro de
Lo anterior, según la Dian, atiende a que el contribuyente,
las deudas fiscales, se presentará
al momento de clasificar sus deudas, debe identificar si una disminución del pasivo sin que
el impuesto es directo o indirecto. En el primer caso (por
ejemplo el del impuesto sobre la renta y complementario)
se requiera de la transferencia de
debe causarse un pasivo contra un gasto (este último no recursos para su cancelación, motivo
será deducible). En el momento en que la Dian no tenga la
posibilidad de cobrar esa deuda, el contribuyente deberá
por el cual se generará una especie
reconocer un ingreso contable, pero no fiscal. de ingreso susceptible de producir un
Por otro lado, de tratarse de un impuesto indirecto (por
incremento en el patrimonio
ejemplo del impuesto sobre las ventas), si el Estado no lo
cobra y la contrapartida que se había establecido por dicho

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 55


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Pagos basados en acciones

E
l artículo 108-4 del ET, adicionado a 2. El trabajador recibe, como parte de la enajenación de activos) y el valor que
través del artículo 64 de la Ley 1819 su remuneración, acciones o cuotas cancele por las acciones o cuotas.
de 2016, contiene los lineamientos de la sociedad que actúa como su
a seguir –para efectos fiscales– cuando empleadora, o de otra vinculada. Cuando el trabajador recibe la segunda
las sociedades adelantan pagos basados modalidad de pago, es decir, acciones o
en acciones o en cuotas de participación De esta manera, cuando el trabajador cuotas, debe reconocer el ingreso en el
social. recibe la primera modalidad de pago, es momento en que suceda alguna de las
decir, cuando obtiene el derecho de com- siguientes situaciones:
Este tipo de pagos puede realizarse bajo prar acciones o cuotas, debe reconocer
dos modalidades: un ingreso al momento en que ejerza • Las acciones o cuotas sean
la opción de compra. Dicho ingreso co- entregadas.
1. El trabajador adquiere el derecho de rresponde a la diferencia entre el valor a
poder comprar acciones o cuotas de deducir por parte de la sociedad emplea- • Empiece a figurar como accionista
participación social en la sociedad dora (esto es el valor de la acción en la de la sociedad.
que actúa como su empleadora, o bolsa o el valor que se calcule conforme
en otra vinculada. al artículo 90 del ET, que hace referencia • Se efectúe la correspondiente
a la determinación de la renta bruta en anotación en cuenta.

Descuentos por pronto pago

M
ediante el Concepto 013716 En dicha doctrina la Dian indicó que, en Para efectos del impuesto de renta,
de junio 1 de 2017, la Dian el caso de las ventas, el descuento se el reconocimiento del descuento por
manifestó que en la norma reconocería como un menor valor del pronto pago por parte del comprador
tributaria no se contempla tratamiento ingreso; para el comprador, un menor dependerá de si su aceptación es parte
alguno para los descuentos por pronto valor del inventario o del costo. No de su política, o de si se toma de forma
pago, motivo por el cual el manejo obstante, mediante el Oficio 000335 de ocasional. Para la primera situación,
contable dado por vendedores y enero 5 de 2018 la entidad hizo algunas es decir, si entre las políticas contables
compradores sería el mismo para precisiones al respecto. del comprador está el acceder a los
efectos fiscales. descuentos por pronto pago, según
lo expresado por la Dian en el Oficio
000335 de 2018 aplicaría lo establecido
en el Concepto 13716 de 2017; en otras
palabras, el comprador reconocería
un menor valor del inventario o del
costo. Pero si el comprador no tiene
como política tomar dichos descuentos,
entonces no aplicará tal consideración
y, en su lugar, deberá reconocer el
descuento como un ingreso.

56 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Rentas hoteleras

A
través del Concepto unificado que no sean declarantes de renta
0912 de julio 19 de 2018 podrán solicitarles a sus agentes Tener en cuenta que…
(modificado posteriormente de retención que les reintegren el
con el Concepto 0915 de julio 23 de valor de las retenciones practicadas El artículo 80 de la Ley 1943 de
2018), la Dian revocó varias de las indebidamente (ver artículo 1.2.4.16 2018 modificó al parágrafo 5 del
doctrinas expedidas en materia de del DUT 1625 de 2016). artículo 240 del ET, adicionando
los cambios que la Ley 1819 de 2016 un nuevo literal a partir del cual
introdujo al tema del impuesto de renta Además, al final del año, y debido puede entenderse que en las
de las personas naturales, y fijó en las a las limitaciones que establece declaraciones del año gravable
respuestas a las casi 40 preguntas que se el artículo 341 del ET, cuando 2019 y siguientes las personas
analizan dentro del Concepto unificado la persona natural residente naturales residentes podrán
una nueva posición en relación con pretenda restar su renta exenta restar en la cédula general, como
dichos cambios. hotelera en la cédula de rentas no exentas y sin ningún límite, las
laborales solo podrá detraer un rentas hoteleras que obtengan
En la respuesta al interrogante 1.25, y valor que no exceda el 10 % del durante los primeros 30 años
contrariando lo que había manifestado ingreso neto (ingreso bruto menos de operación de los hoteles
en oficios como el 000358 de marzo 15 ingresos no gravados), y al mismo construidos entre 2003 y 2017.
de 2018 (el cual ratificaba lo señalado tiempo, en valores absolutos,
en el 006401 de marzo 22 de 2017), la no podrá superar las 1.000 UVT
Dian interpretó nuevamente las normas (equivalentes a $33.156.000 por el
contenidas en el inciso primero del año gravable 2018).
artículo 235-2 del ET (el cual trata sobre
las únicas rentas exentas que continúan b. Si el beneficiario de la renta
hotelera es una persona natural
aplicando a partir de 2018) y en los
numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del no residente: quienes realicen
Cuando la
mismo Estatuto (que trata sobre las pagos por concepto de rentas persona natural
hoteleras no le deben practicar
rentas exentas durante los primeros
30 años de operación de los nuevos retención en la fuente. Además, si
residente pretenda
hoteles construidos o ampliados entre le habían practicado retenciones restar su renta exenta
entre enero de 2017 y julio de
2003 y 2017), concluyendo así que las
rentas hoteleras mencionadas en dichos 2018, las personas naturales que
hotelera en la cédula
numerales solo dejaron de ser exentas a no sean declarantes de renta de rentas no laborales
podrán solicitarles a sus agentes
partir de 2017 para las personas jurídicas
(las cuales deben tributar sobre ellas con de retención que les reintegren
solo podrá detraer un
el 9 %, ver el parágrafo 1 del artículo 240 el valor de las retenciones valor que no exceda el
practicadas indebidamente (ver
del ET), pero no para las naturales.
artículo 1.2.4.16 del DUT 1625 de
10 % del ingreso neto
Las consecuencias tributarias que se 2016). Si al final del año la persona (ingreso bruto menos
originan a partir de esa interpretación de no residente queda obligada a
la Dian son las siguientes: declarar renta, podrá restarse
ingresos no gravados),
totalmente y sin ninguna limitación y al mismo tiempo,
a. Si el beneficiario de la renta el valor la renta exenta hotelera,
hotelera es una persona natural pues los límites de la cedulación
en valores absolutos,
residente: quienes realicen pagos no aplican para las personas no no podrá superar las
por concepto de rentas hoteleras residentes.
no le deben practicar retención
1.000 UVT
en la fuente. Además, si le habían Como se observa, la nueva doctrina de
efectuado retenciones entre la Dian traerá considerables beneficios
enero de 2017 y julio de 2018, en para los contribuyentes, en especial para
ese caso las personas naturales las personas naturales no residentes.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 57


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Rentas provenientes de las ECE

E
l régimen de entidades controladas posean más del 50 % del capital, grado de consanguinidad o
del exterior –ECE– fue introducido configuren la mayoría mínima afinidad, o único civil.
por la Ley 1819 de 2016 como para la toma de decisiones
una medida antielusión y antievasión o ejerzan una influencia e. Las operaciones se ejecutan
internacional que busca proteger la dominante en la dirección o en entre vinculados a través de
base gravable y contrarrestar el riesgo la toma de decisiones. terceros no vinculados.
de que los contribuyentes trasladen sus
beneficios a entidades no residentes. d. Una misma persona natural f. Más del 50 % de los ingresos
(o unas mismas personas brutos de la empresa provienen
¿Qué residentes colombianos naturales o jurídicas) o un de los socios o accionistas,
comuneros, asociados,
mismo vehículo no societario
deben someterse a este (o unos mismos vehículos suscriptores o similares.
régimen? no societarios), conjunta o
separadamente, tiene (o tienen) g. Cuando existan formas
De acuerdo con el artículo 883 del derecho a percibir el 50 % de las asociativas que no den origen a
ET están obligados a cumplir con el utilidades. personas jurídicas, por ejemplo
régimen de las ECE aquellos residentes los contratos de colaboración
fiscales colombianos que tengan una empresarial.
Nota: según el parágrafo 3 del
participación igual o superior al
artículo 882 del ET, para los casos 3. No tiene residencia fiscal en
10 % en el capital o en los resultados
anteriores debe entenderse que “la Colombia.
de una entidad controlada del exterior.
tenencia” de opciones de compra
Recordemos que los lineamientos para
sobre acciones o participaciones 4. La entidad está domiciliada,
estipular si una persona natural es o
en el capital de la ECE se asimila constituida o ejerce operaciones en
no residente para efectos tributarios se
a la tenencia de las acciones o una jurisdicción no cooperante o
encuentran consagrados en el artículo
participaciones directamente. de baja o nula imposición. En este
10 del ET (ver página 6).
caso, se considera que el residente
fiscal ejerce control sobre la
¿Cuáles entidades se 2. Es un vinculado económico del entidad, independientemente de su
consideran controladas exterior conforme a cualquiera de porcentaje de participación en ella.
del exterior? los siguientes términos:
5. La entidad se encuentra
a. Las operaciones se efectúan sometida a un régimen tributario
Según el artículo 882 del ET, una entidad
entre dos suboordinadas de una preferencial. Las características de
se considerará controlada del exterior si:
misma matriz. los territorios considerados como
regímenes tributarios especiales
1. Es una entidad subordinada por
b. Las operaciones se llevan a se encuentran estipuladas en el
uno o más residentes colombianos
cabo entre dos subordinadas artículo 260-7 del ET, este último
en cualquiera de los siguientes
que pertenecen a una misma modificado por el artículo 109 de la
términos:
persona natural o jurídica, o a Ley 1819 de 2016.
a. Más del 50 % de su capital un esquema de naturaleza no
pertenece a la casa matriz. societaria.
Nota: el parágrafo 1 del artículo
b. La matriz y las subordinadas c. Las operaciones se desarrollan 882 del ET establece que entre
tienen derecho a emitir votos entre dos empresas, donde las entidades controladas del
que constituyen la mayoría una misma persona natural exterior también se incluye a
mínima decisoria, o tienen el o jurídica participa en su los vehículos de inversión, por
número de votos necesarios administración, control o ejemplo sociedades, patrimonios
para elegir la mayoría de los invierte en su capital. autónomos, trusts, fondos de
miembros de la junta directiva. inversión colectiva, negocios
d. Las operaciones se realizan fiduciarios y fundaciones de interés
c. El control es ejercido por una entre dos empresas, donde más privado que hayan sido constituidas,
o varias personas naturales o del 50 % del capital pertenece se encuentren en funcionamiento o
jurídicas, o por esquemas de a personas casadas o con estén domiciliadas en el exterior.
naturaleza no societaria que parentesco hasta el segundo

58 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Tributación sobre • Ingresos derivados de la cesión,


uso, goce o explotación de activos
los realice. No está de más recordar que
la realización de dichos criterios varía
rentas pasivas intangibles. si el contribuyente se encuentra o no
obligado a llevar contabilidad.
De acuerdo con los artículos 883, 890, • Ingresos por la venta o cesión de
891 y 892 del ET, los residentes colom- derechos sobre activos que generan
bianos contribuyentes del impuesto de rentas pasivas.
renta cuya participación en una ECE sea Tener en cuenta que…
igual o superior al 10 % deberán incluir • Ingresos que se generen por la
en su declaración del impuesto sobre la enajenación o arrendamiento de El 10 de abril de 2018 la Dirección
renta las rentas pasivas según su por- bienes inmuebles. Jurídica de la Dian emitió el
centaje de participación en la entidad Concepto unificado 9193, a
o en los resultados de esta, siempre • Ingresos provenientes de la compra través del cual se explican
y cuando dichas rentas sean iguales o o venta de bienes corporales. diversos puntos relacionados
superiores a cero. Bajo estas condicio- con el régimen de entidades
nes, los contribuyentes mencionados • Ingresos que se obtengan por la controladas del exterior. En el
cuentan con la posibilidad de acceder prestación de servicios técnicos, de punto 4.7 de dicho documento
al descuento tributario por impuestos asistencia técnica, administrativos, se aclara que las rentas pasivas
pagados en el exterior, contemplado de ingeniería, arquitectura, provenientes de las ECE se
en el artículo 254 del ET, con sujeción científicos, calificados, industriales incluirán en la declaración de
a los límites del artículo 259 del mismo y comerciales; siempre que dichas renta de las personas naturales,
Estatuto. actividades se desarrollen a partes específicamente en la cédula que
relacionadas que se encuentren en corresponda según el origen de
Cuando se origine una renta pasiva una jurisdicción distinta a la de la los recursos.
inferior a cero, esta no se incluirá en residencia de la ECE.
la declaración de renta ni tampoco
podrá compensarse en los términos del Es importante tener en cuenta que Por medio del artículo 59 de la
artículo 147 del ET, el cual establece a algunos de los ingresos descritos Ley 1943 de 2018 se modificó
que las pérdidas fiscales podrán aplican ciertas salvedades señaladas el artículo 885 del ET, con el fin
compensarse en los doce períodos en el mismo artículo 884 del ET. de adicionar una presunción de
gravables siguientes, con las rentas Además, es necesario resaltar que si los pleno derecho relacionada con las
líquidas ordinarias que se obtengan ingresos pasivos de la ECE son iguales ECE. De esta manera, cuando los
(ver página 120). o superiores al 80 % de sus ingresos ingresos activos o de actividades
totales, todos los ingresos, costos y económicas reales de la ECE
deducciones de la entidad darán lugar a representen un 80 % o más de los
¿Cómo determinar rentas pasivas. ingresos totales, la totalidad de
las rentas pasivas? los ingresos, costos y deducciones
Ahora bien, en lo que respecta a los de la misma darán origen a rentas
Según el artículo 889 del ET, las rentas costos y deducciones que podrán activas, las cuales quedarían
pasivas resultan de sumar los ingresos detraerse de los ingresos mencionados, excluidas del régimen ECE. Esta
pasivos realizados por la ECE y detraer se debe tener en cuenta que para disposición tiene vigencia a partir
los costos y deducciones asociadas a que una expensa sea procedente al del año gravable 2019.
dichos ingresos. Para tal efecto, deben momento de depurar la renta líquida
seguirse los lineamientos consagrados gravable de las rentas pasivas debe
en los artículos del 884 al 888 del ET. cumplir los requisitos establecidos en
el Estatuto Tributario. En ese orden
Se consideran ingresos pasivos de ideas, las expensas deberán ser
obtenidos por una ECE los siguientes: necesarias, tener relación de causalidad
con la actividad productora de renta y
• Dividendos y cualquier otra forma ser proporcionales (artículo 107 del ET).
de distribución, o la realización
de utilidades provenientes Para finalizar, es importante destacar
de participaciones en otras que los ingresos, costos y deducciones,
sociedades o en vehículos de de acuerdo con lo dispuesto en los
inversión. artículos del 886 al 888 del ET, se
entenderán realizados en cabeza del
• Intereses o rendimientos contribuyente en el año gravable en
financieros. que la entidad controlada del exterior

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 59


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INGRESOS NO GRAVADOS

L
os ingresos no constitutivos de renta ni ganancia sujeto la posibilidad de detraerlo del ingreso bruto antes
ocasional son un tipo de ingreso que, aun reuniendo la de realizar cualquier depuración, de conformidad con lo
totalidad de las características para ser gravado, y aun establecido en el artículo 26 del ET.
estando registrado contablemente, ha sido seleccionado
por política fiscal para ser catalogado como no gravado, En la siguiente tabla exponemos algunos tipos de rentas que
favoreciendo así a determinados contribuyentes e son consideradas ingresos no gravados, según cada una de sus
incentivando algunas actividades específicas, teniendo el cédulas.

Cédulas del
Conceptos
formulario 210
Ingresos no gravados por pagos laborales indirectos recibidos en el año, por ejemplo los correspondientes a
alimentación (ver artículo 387-1 del ET y artículo 1.2.1.18.38 del DUT 1625 de 2016).
Aportes obligatorios a salud (artículo 56 del ET).
Rentas de trabajo Aportes obligatorios a fondos de pensiones obligatorias (artículo 55 del ET).
(renglón 33)
Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias en el régimen de ahorro individual con solidaridad –RAIS–
(fondos privados).
Apoyos económicos no reembolsables o condonados, que hayan sido entregados por el Estado en una relación
laboral, y que hayan sido utilizados para financiar programas educativos (artículo 46 del ET).

Rentas de pensiones Aportes obligatorios a salud (ver artículo 56 del ET).


(renglón 39) Aportes obligatorios al fondo de solidaridad pensional (ver artículo 55 del ET).
Componente inflacionario de los intereses ganados en las entidades financieras y demás nombradas en los
artículos 38 y 39 del ET (solo aplica para los no obligados a llevar contabilidad).

Rentas de capital Aportes obligatorios a salud (artículo 56 del ET).


(renglón 44) Aportes obligatorios a fondos de pensiones obligatorias (artículo 55 del ET).
Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias en el régimen de ahorro individual con solidaridad –RAIS–
(fondos privados).
Aportes obligatorios a salud (artículo 56 del ET).
Aportes obligatorios a fondos de pensiones obligatorias (artículo 55 del ET).
Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias en el régimen de ahorro individual con solidaridad –RAIS–
(fondos privados).
Recompensas (artículo 42 del ET).
Apoyos económicos no reembolsables recibidos del Estado para financiar programas educativos (artículo 46 del ET).
Rentas no laborales Indemnizaciones por daño emergente (artículo 45 del ET).
(renglón 56)
Gananciales (artículo 47 del ET).

Nota: este tipo de ingreso por gananciales se debe declarar en la sección de rentas ordinarias y no en la de
ganancias ocasionales (ver artículo 299 del ET).
Campañas políticas (artículo 47-1 del ET).
Rentas de Agro Ingreso Seguro –AIS– (artículo 57-1 del ET).
Honorarios recibidos en el desarrollo de proyectos científicos o tecnológicos (artículo 57-2 del ET).
Dividendos y participaciones no gravadas de sociedades nacionales, correspondientes a los ejercicios de 2016 y
años anteriores.
Dividendos y participaciones provenientes de la capitalización de las partidas del artículo 36-3 del ET.
Rentas por dividendos
y participaciones Dividendos y beneficios distribuidos por las ECE, originados en utilidades sometidas al régimen previsto entre los
(renglón 68) artículos 882 y 893 del ET.
Aportes obligatorios a salud y pensiones y aportes voluntarios a fondos privados de pensiones obligatorias (esto
es algo permitido por los artículos 55 y 56 del ET, y lo confirman las filas de la 381 a la 384 de la hoja “ERI - Renta
líquida” del formato 2517 diseñado por la Dian).

60 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Ingresos provenientes Componente inflacionario de los Rendimiento mínimo anual por


rendimientos préstamos
de las ECE
Las nuevas versiones de los artículos De acuerdo con el artículo 4 del Decreto
El artículo 893 del ET establece que 1.2.1.12.6 y 1.2.1.12.7 del Decreto 569 de marzo 23 de 2018, el valor de la
los dividendos obtenidos por las 1625 de 2016 plantean un componente tasa anual de interés presuntivo sobre
entidades controladas del exterior, inflacionario del 62,97 %, tanto para préstamos en dinero de sociedades
provenientes de utilidades sometidas los rendimientos financieros que nacionales a socios o accionistas, o de
a la tributación de la que trata el percibieron las personas naturales y estos a sociedades nacionales, fue del
régimen de las ECE, serán considerados sucesiones ilíquidas no obligadas a 5,21 % por el año gravable 2018.
ingresos no constitutivos de renta ni llevar contabilidad en el año gravable
ganancia ocasional al momento de 2018, como para los rendimientos que
su realización para el contribuyente distribuyeron los fondos de inversión
sometido a dicho régimen, según su y mutuos de inversión y de valores por Tener en cuenta que…
porcentaje de participación en la entidad ese mismo período. Este componente
Si tiene inquietudes a propósito
o en los resultados de la misma. Estas inflacionario es necesario al momento
de si alguna renta se puede
condiciones también aplican para los de aplicar lo consagrado en los artículos
considerar ingreso no gravado,
remanentes que se distribuyan con 38, 39, 40-1 y 41 del ET.
puede consultar la tabla
motivo de la liquidación de este tipo
contenida en el parágrafo del
de entidades (ver respuesta 11.1 del Componente inflacionario de costos artículo 25.2 de la Resolución
Concepto unificado 9193 de 2018). y gastos financieros 000060 de octubre de 2017
(información exógena para el
El sujeto obligado al régimen ECE Para el año gravable 2018, no constituye año gravable 2018), modificada
también podrá considerar como ingresos costo ni gasto deducible el 17,14 % de por las resoluciones 000045 de
no gravados las rentas o ganancias los intereses y demás costos y gastos agosto de 2018 y 000024 de abril
ocasionales originadas por la venta financieros pagados por el contribuyente 9 de 2019.
de acciones o participaciones en la (ver nuevo artículo 1.2.1.17.19 del
entidad del exterior, siempre y cuando DUT 1625 de 2016, actualizado por el
sus utilidades hayan sido sometidas a Decreto 703 de abril 24 de 2019). Tal Los artículos del 38 al 41, además
tributación en ese régimen. disposición solo aplica para las personas del 81, 81-1 y 118 del ET, fueron
naturales y sucesiones ilíquidas no íntegramente derogados con
Acciones y aportes obligadas a llevar contabilidad. el artículo 122 de la Ley 1943
de 2018. Por consiguiente, a
De igual forma, en lo que respecta a partir del año gravable 2019 las
El artículo 36-1 del ET establece que
los ajustes por diferencia en cambio personas naturales no obligadas
son ingresos no constitutivos de renta correspondientes a costos y gastos finan-
ni ganancia ocasional las utilidades a llevar contabilidad ya no podrán
cieros con motivo de deudas en moneda restarle el ingreso no gravado por
obtenidas por la venta de acciones extranjera, solo el 16,60 % no constituirá
inscritas en la bolsa de valores, con componente inflacionario a sus
costo ni deducción. Ese porcentaje debe ingresos por intereses obtenidos
la condición de que el vendedor sea tenerse presente al momento de aplicar
su único beneficiario y las acciones en entidades financieras. De igual
las disposiciones contenidas en los artí- forma, esas mismas personas
enajenadas no superen el 10 % de las culos 41, 81, 81-1 y 118 del ET. naturales no deberán rechazar
que estén en circulación (recordemos
como gasto no deducible el
que el inciso primero del artículo en Se subraya que el límite del componente componente inflacionario de los
mención fue derogado por el artículo inflacionario en los costos y gastos se tie- intereses pagados a entidades
376 de la Ley 1819 de 2016). ne que combinar con el límite que impone financieras.
la norma de subcapitalización consagrada
Componente inflacionario en el artículo 118-1 del ET, al cual se le Las disposiciones sobre la norma
adicionó un parágrafo quinto mediante el
por el año gravable 2018 artículo 69 de la Ley 1819 de 2016.
de subcapitalización cambiarán
para el año gravable 2019, con
ocasión de la modificación
El componente inflacionario no Adicionalmente, es válido destacar que en efectuada por el artículo 55 de
constituye renta ni ganancia ocasional, la pregunta 5 del Concepto 45542 de julio la Ley 1943 de 2018. En ese
pero debe corresponder a personas 28 de 2014 la Dian manifestó que la nor- sentido, tales indicaciones solo
naturales o sucesiones ilíquidas no ma de subcapitalización no se debe aplicar serán aplicables a los intereses
obligadas a llevar contabilidad. Sobre el sobre los intereses pagados en un crédito que se generen sobre las deudas
particular, el Ministerio de Hacienda y para adquisición de vivienda, los cuales se contraídas con vinculados
Crédito Público expidió el Decreto 703 sujetan al límite previsto en el artículo 119 económicos (sea en Colombia o
de abril 24 de 2019, en el que se indican del ET (1.200 UVT anuales, equivalentes a en el exterior).
los siguientes datos: $39.787.000 por el año gravable 2018).

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 61


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Utilidades repartidas a Este tratamiento será aplicable si el


trabajador beneficiario no devenga más
cuando se adquiera un bien similar
al asegurado (ver artículo 45 del ET,
trabajadores a través de de 200 UVT (equivalentes a $6.631.000 regulado por el artículo 17 del Decreto
acciones por el año gravable 2018) al momento 187 de 1975, y los artículos 37 y 39
de concretar su participación en el del Decreto 2595 de 1979, estos tres
De acuerdo con el artículo 44 de la Ley capital de la empresa. últimos respectivamente recopilados
879 de 2002, modificado por el artículo en los artículos 1.2.1.7.1, 1.2.1.12.2 y
51 de la Ley 1111 de 2006, las empresas La anterior disposición es diferente a 1.2.1.12.3 del DUT 1625 de 2016).
cuentan con la posibilidad de establecer la establecida en el artículo 108-4 del
un régimen de estímulos para sus ET, adicionado por el artículo 64 de Condonación de préstamos
la Ley 1819 de 2016, el cual señala el
trabajadores, a través de la participación
de estos en el capital de las mismas. De tratamiento tributario, según el tipo de o becas para estudios
esta manera las utilidades generadas, modalidad, de los pagos basados en
acciones, desde el punto de vista tanto Según el artículo 46 del ET, los apoyos
por ejemplo en las acciones entregadas
de la sociedad como del trabajador. económicos entregados por el Estado, o
a un trabajador, no generarán para él un
aquellos cubiertos con recursos públicos,
impuesto de renta o de otra naturaleza
para el financiamiento de programas
dentro de los cinco años siguientes Pagos a terceros educativos, y que además sean no
a su transferencia, siempre que el
contribuyente (el trabajador) conserve
por alimentación reembolsables o condonables; serán
considerados para el beneficiario como
su titularidad sobre ellas (las acciones). El artículo 387-1 del ET dicta que ingresos no constitutivos de renta o
los pagos que reciba el trabajador ganancia ocasional.
por concepto de alimentación no
constituyen ingreso de renta hasta un En este sentido, el artículo 1.2.1.12.8
monto de 41 UVT ($1.359.000 por el año del Decreto 1625 de 2016, adicionado
gravable 2018). por el artículo 3 del Decreto 2250
de 2017, señala que la persona

El artículo 55 del Indemnización por debe registrar dichos recursos en su


cédula de rentas no laborales, con la
seguro de daño
ET establece que condición de que estos no hayan sido
otorgados con motivo de una relación
los aportes obligatorios De acuerdo con el artículo 45 del laboral, caso en el cual deberán
ET, la parte correspondiente al daño
al sistema general emergente de las indemnizaciones por
declararse en la cédula de rentas de
trabajo.
de pensiones serán seguro de daño es catalogada como
ingreso no constitutivo de renta ni
considerados ingreso ganancia ocasional, mientras que la Aportes obligatorios a salud
no constitutivo de renta parte proporcional al lucro cesante y a fondos de pensiones
constituye renta gravada.
ni ganancia ocasional. El artículo 55 del ET establece que los
Así mismo, el artículo Indemnización por el daño aportes obligatorios al sistema general
emergente de un activo fijo de pensiones serán considerados ingreso
en mención estipula no constitutivo de renta ni ganancia
que dichos aportes no La indemnización recibida por el daño ocasional. Así mismo, el artículo en
total de un vehículo poseído por más mención estipula que dichos aportes
harán parte de la base de dos años no puede considerarse no harán parte de la base para aplicar
para aplicar retención ganancia ocasional, pues los retención en la fuente por salarios.
conceptos susceptibles de tener dicho Igual tratamiento tributario se dará
en la fuente por tratamiento son los que se encuentran a los aportes obligatorios al sistema
salarios estipulados en los artículos del 299 general de salud, es decir, serán tratados
al 306-1 del ET (como es el caso de como ingreso no constitutivo de renta
las herencias, loterías y donaciones). ni ganancia ocasional, y no estarán
Estas indemnizaciones son renta sometidos a retención en la fuente
ordinaria y, si se reciben con motivo de por salarios (ver artículo 56 del ET,
un daño emergente, se podrán tratar modificado por el artículo 14 de la Ley
como ingreso no gravado siempre y 1819 de 2016).

62 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Aportes voluntarios a fondos obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones


obligatorias; es decir que, a partir de enero de 2017, no solo
de pensiones obligatorias es posible hacer aportes voluntarios a fondos de pensiones
voluntarias (los cuales se restan como renta exenta en los
El parágrafo 1 del artículo 135 de la Ley 100 de 1993, términos del artículo 126-1 del ET), sino que también se
modificado por el artículo 12 de la Ley 1819 de 2016, pueden hacer aportes voluntarios a fondos de pensiones
contempla la posibilidad de que las personas naturales obligatorias (solo a los fondos del régimen de ahorro individual
(residentes y no residentes) puedan efectuar aportes con solidaridad –RAIS–) de la siguiente manera:

Tipo de aporte
Administradora de pensiones Tipo de fondo
Aporte obligatorio Aporte voluntario
Régimen de prima media –RPM–
Fondo de pensiones obligatorias Ingreso no gravado N/A
(Colpensiones)
Ingreso no gravado
(también debe
Fondo de pensiones obligatorias Ingreso no gravado
incluirse en el
Régimen de ahorro individual con patrimonio)
solidaridad –RAIS– (fondos privados) Renta exenta
(también debe
Fondo de pensiones voluntarias N/A
incluirse en el
patrimonio)

En todo caso, si esos aportes voluntarios a los fondos de


pensiones obligatorias (junto con sus rendimientos) se retiran Tener en cuenta que…
en cualquier momento, y si ese retiro se hace con fines
diferentes a la obtención de una mayor pensión o al logro de Con los cambios efectuados por la Ley de financiamiento
una pensión anticipada, quedarán sometidos a una retención para el año gravable 2019, las cotizaciones voluntarias a
del 15 %, la cual será practicada por la administradora del fondos de pensiones obligatorias del régimen de ahorro
fondo en los términos del artículo 1.2.4.1.41 del DUT 1625 de individual con solidaridad –RAIS– serán consideradas
2016, adicionado por el artículo 10 del Decreto 2250 de 2017. ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, hasta el monto que no exceda las 2.500 UVT
Otros ingresos no gravados ($85.675.000) y el 25 % del total del ingreso laboral o
tributario anual. Sin embargo, los retiros que efectúen
Tampoco constituyen renta ni ganancia ocasional las los afiliados al RAIS para fines distintos a obtener una
donaciones que recibieron las personas naturales para mayor pensión o un retiro anticipado de la misma,
financiar partidos, movimientos y campañas políticas; los constituirán una renta líquida gravable para el aportante.
premios recibidos en sorteos por grupos cerrados o en los que La sociedad administradora deberá realizar la retención
exista certeza total de salir favorecido (ver artículo 1.2.3.6 del en la fuente sobre esta transacción, que a partir de 2019
DUT 1625 de 2016) y las rifas o concursos realizados en virtud ascendió al 35 %.
del premio fiscal.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 63


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COSTOS Y GASTOS
MENÚ INTERACTIVO

BANCARIZACIÓN

COSTOS Y GASTOS
DE TRABAJADORES
INDEPENDIENTES

COSTO DE BIENES MUEBLES


Y POR PRESTACIÓN DE
SERVICIOS

SERVICIOS PÚBLICOS

PAGOS POR
ARRENDAMIENTOS

DETERIORO DE CARTERA

OBSOLESCENCIA

PAGOS A PROVEEDOR
FICTICIO O INSOLVENTE

P ara el reconocimiento de costos y


gastos en la declaración de renta de
una persona natural es importante
Bancarización

L
evaluar si el contribuyente se encuentra
o no obligado a llevar contabilidad, pues a disposición contenida en el artí- Con el objetivo de evitar que la
esto determinará los valores que deben culo 771-5 del Estatuto Tributario norma impactara abruptamente a
registrarse en el formulario. Así pues, las –ET– establece que para el reco- los contribuyentes, se estipuló que
personas naturales o sucesiones ilíquidas nocimiento fiscal de pasivos, costos, su aplicación iniciaría a partir de
no comerciantes y no obligadas a llevar deducciones e impuestos descontables 2014. Sin embargo, la Ley 1739 de
contabilidad –independientemente de su (estos últimos utilizados en las declara- 2014 prorrogó su implementación
calidad de residentes– deberán reco- ciones del IVA) los contribuyentes de- hasta el año en curso, 2019.
nocer dichas partidas por el sistema de ben utilizar canales financieros (trans- Posteriormente, con la Ley 1819 de
caja; es decir, solo las declararán cuando ferencias, consignaciones, cheques con 2016 se dispuso que el gravamen a los
efectivamente se haya realizado su pago la restricción de “páguese únicamente movimientos financieros –GMF– no
en dinero o en especie. Los obligados a al primer beneficiario”, tarjetas débito sería desmontado (convirtiéndose
llevar contabilidad, por su parte, recono- o crédito, etc.), o cubrirlos en efectivo en un impuesto permanente), y que
cerán los costos y gastos por el sistema de (monedas y billetes) con sujeción a adicionalmente la norma del artículo
causación. O sea que, aunque no hayan
determinados límites. 771-5 del ET regiría a partir del año
efectuado el pago, deben adelantar el
gravable 2018.
registro en libros, y denunciar tales costos
Dicha norma, conocida bajo el seudó-
y gastos en la declaración de renta.
nimo de “bancarización”, tiene como Así, de acuerdo con el artículo 771-5
A lo largo de las próximas líneas objetivo contribuir en la lucha contra el del ET, y para efectos de la aceptación
profundizaremos en algunos de los fenómeno de los falsos pasivos, costos, de costos, deducciones, pasivos o
aspectos relativos a los costos y gastos deducciones e impuestos descontables, impuestos descontables, los pagos rea-
procedentes en la declaración del los cuales siempre resultan ser pagados lizados por los contribuyentes deberán
impuesto de renta. en efectivo. ejecutarse en el marco de un sistema

64 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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de bancarización, que incluye el uso de depósitos bancarios,


giros o transferencias bancarias, cheques y tarjetas crédito o b) El treinta y cinco por ciento (35 %) de los costos y
débito, entre otras formas de pago. Dicha norma dictamina, deducciones totales.
además, un límite para los pagos aceptados en efectivo.
Parágrafo 2. <Parágrafo modificado por el artículo 307
de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:>
Posturas contrarias de la Dian En todo caso, los pagos individuales realizados por
personas jurídicas y las personas naturales que perciban
A través del Concepto 19439 de julio 27 de 2018, la Dian
rentas no laborales de acuerdo con lo dispuesto en
revocó las doctrinas contenidas en el Concepto 005713 de
este Estatuto, que superen las cien (100) UVT deberán
marzo 7 de 2018, las preguntas 1 y 2 del Concepto 203 de
canalizarse a través de los medios financieros, so pena de
marzo 6 de 2018, el Concepto 7308 de marzo 23 de 2018 y
su desconocimiento fiscal como costo, deducción, pasivo
el Concepto 00724 de mayo 10 de 2018, por medio de los
o impuesto descontable en la cédula correspondiente a
cuales se habían efectuado interpretaciones a los textos de
las rentas no laborales.”
los parágrafos 1 y 2 del artículo 771-5 del ET, que regulan el
proceso de bancarización vigente a partir de 2018. En dichos (Los subrayados son nuestros)
parágrafos se lee lo siguiente:

Así pues, a continuación realizaremos una comparación entre


“Parágrafo 1. <Parágrafo modificado por el artículo las interpretaciones que la Dian, a través de sus doctrinas, ha
307 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el dado a los parágrafos 1 y 2 del artículo 771-5 del ET.
siguiente:> Podrán tener reconocimiento fiscal como
costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables,
los pagos en efectivo que efectúen los contribuyentes o Anteriores doctrinas de la Dian Nuevo Concepto 19439 de 2018
responsables, independientemente del número de pagos • De acuerdo con el literal a) • El nuevo concepto de la
que se realicen durante el año, así: del numeral 1 del parágrafo Dian indica que el 85 %
1 del artículo 771-5 del ET, debe calcularse sobre todos
1. En el año 2018, el menor valor entre: la expresión “el 85 % de lo los pagos de costos, gastos
pagado” se debía entender y pasivos realizados por
a) El ochenta y cinco por ciento (85 %) de lo pagado, como el 85 % de lo pagado parte del contribuyente
en efectivo. durante el año fiscal,
que en todo caso no podrá superar de cien mil
independientemente del
(100.000) UVT, y • En relación con la frase medio de pago.
“el 50 % de los costos y
b) El cincuenta por ciento (50 %) de los costos y deducciones totales”, la • La Dian señala que la frase
deducciones totales. postura de anteriores “el 50 % de los costos y
doctrinantes establecía deducciones totales” aplica
2. En el año 2019, el menor valor entre: que se refería a los costos para todos los costos y
y deducciones pagadas en gastos que serán imputados
a) El setenta por ciento (70 %) de lo pagado, que en efectivo, y que entre ellas no en la declaración de renta,
se debía incluir a aquellas sin excluir a aquellos que
todo caso no podrá superar de ochenta mil (80.000)
que no representaran incumplan la norma del
UVT, y erogación alguna (por artículo 771-5 del ET.
ejemplo, los gastos por
b) El cuarenta y cinco por ciento (45 %) de los costos y depreciación o deterioro).
deducciones totales.
Queda claro ahora que la nueva posición de la Dian frente
3. En el año 2020, el menor valor entre: a las dos frases en cuestión favorece considerablemente al
contribuyente, y para explicarlo exponemos un sencillo ejemplo:
a) El cincuenta y cinco por ciento (55 %) de lo pagado,
que en todo caso no podrá superar de sesenta mil Suponga que durante 2018 un contribuyente incurrió
(60.000) UVT, y en costos y gastos pagados en efectivo por un monto de
$10.000.000, además de otros costos y gastos por $30.000.000
b) El cuarenta por ciento (40 %) de los costos y
cancelados a través de canales financieros. Aplicando la nueva
deducciones totales.
posición establecida en el Concepto 19439 se tiene que la Dian
aceptará la totalidad de los costos y gastos pagados en efectivo
4. A partir del año 2021, el menor valor entre:
($10.000.000), toda vez que conforme al artículo 771-5 del
ET se aceptará el menor valor entre el 85 % de lo pagado, es
a) El cuarenta por ciento (40 %) de lo pagado, que
decir $34.000.000 ($40.000.000 x 85 %), sin que se excedan
en todo caso no podrá superar de cuarenta mil
las 100.000 UVT, y el 50 % de los costos y deducciones totales,
(40.000) UVT, y
equivalentes a $20.000.000 ($40.000.000 x 50 %).

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 65


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Anteriores doctrinas de la Dian Nuevo Concepto 19439 de 2018


100 UVT, se concluye que la Dian solo aceptaría un monto
de hasta $3.315.600 (100 UVT), y rechazaría el resto
• Respecto a la norma del • Para la norma del parágrafo ($1.684.400).
parágrafo 2 del artículo 771- 2 del artículo 771-5 del ET
5 del ET, la Dian indicaba la Dian cambio su posición,
que se debía considerar indicando que se debe Tener en cuenta que…
que el límite de las 100 considerar que para dar con
UVT aplicaba para cada el límite de las 100 UVT es
A través del artículo 120 de la Ley 1943 de 2018 se adi-
transacción considerada de preciso evaluar al final del
manera individual. año a cada sujeto al cual se
cionó el parágrafo 5 al artículo 771-5 del ET, mediante el
le hayan efectuado pagos cual se establece un límite especial para el reconocimien-
en efectivo, y determinar si to de los pagos en efectivo realizados por los contribu-
tales pagos superaron o no yentes del sector agropecuario y por quienes ejerzan
las 100 UVT. La parte que actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras, acuícolas,
supere este monto sería avícolas y forestales, así como de los pagos en cabeza
rechazada fiscalmente. de comercializadores del régimen simple, cooperativas y
asociaciones de productores del sector agrícola que ven-
Para ilustrar lo anterior, y con base en el ejemplo planteado dan productos adquiridos directamente por el productor.
previamente, suponga que los $10.000.000 de los costos y
gastos pagados en efectivo (aceptados en su totalidad para De esa forma, podrán tener reconocimiento fiscal
efectos fiscales) fueron realizados a los siguientes terceros: como costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables los pagos realizados por los contribuyentes
1. A cinco personas jurídicas, a las cuales, consideradas mencionados, en los siguientes términos:
de manera individual, se les acumularon pagos por
$1.000.000 durante el año, lo cual indica un total de • 90 % para 2019.
$5.000.000. En este caso, se infiere que ninguno de estos
valores será rechazado fiscalmente. • 85 % para 2020.

2. A una persona natural a la cual se le pagaron $5.000.000 a • 75 % para 2021.


través de diez transacciones que, consideradas de manera
individual, eran de $500.000 cada una. En este caso, como • 70 % para 2022.
los $5.000.000 acumulados al final del año superan las

Costos y gastos de trabajadores independientes

H
asta el año gravable 2017, en la cédula de rentas
de trabajo se podían restar valores por ingresos no de los ingresos de esta cédula obtenidos en el período
gravados, rentas exentas y deducciones, pero no se gravable, se restarán los ingresos no constitutivos de
permitía hacerlo por concepto de costos y gastos, lo cual renta imputables a esta cédula.
afectaba a los independientes que utilizaban dicha cédula.
No obstante, por medio de la Sentencia C-120 de noviembre Podrán restarse todas las rentas exentas y las
14 de 2018, a través de la cual se analizó la demanda deducciones imputables a esta cédula, siempre que
del expediente D-12052, la Corte Constitucional declaró no excedan el cuarenta (40 %) del resultado del inciso
parcialmente inexequible el artículo 336 del ET, pues violaba el anterior, que en todo caso no puede exceder cinco mil
principio de equidad tributaria al impedir que los trabajadores cuarenta (5.040) UVT.
independientes pudieran restar los costos y gastos derivados
de su actividad económica. Parágrafo. En el caso de los servidores públicos
diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio
La norma del artículo 336 del ET reza actualmente lo siguiente: de Relaciones Exteriores, la prima de costo de vida de que
trata el Decreto 3357 de 2009 no se tendrá en cuenta
para efectos del cálculo del límite porcentual previsto en
“Artículo 336. Renta líquida cedular de las rentas de el presente artículo.”
trabajo. <Artículo modificado por el artículo 1 de la
Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Para
efectos de establecer la renta líquida cedular, del total Como se puede observar, la norma en cuestión (reglamentada
posteriormente por el artículo 6 del Decreto 2250 de

66 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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diciembre 29 de 2017; ver artículos responsabilidad recae de manera formule una pregunta de control
1.2.1.20.4 y 1.2.1.20.5 del DUT 1625 exclusiva sobre sí mismo. para determinar si el usuario es
de octubre de 2016) indica que en la un contribuyente que reportará
cédula de rentas de trabajo solo se A partir de lo dicho la Corte tomó la costos y gastos dentro del renglón
pueden imputar valores por ingresos no siguiente decisión: 33 (ingresos no gravados), y de esa
gravados, rentas exentas y deducciones, forma permitir que dicho renglón
pero no se permite detraer valores “Declarar EXEQUIBLE el inciso pueda registrar valores superiores a
por concepto de costos y gastos; lo primero del artículo 336 del los del renglón 32.
cual afectaría a los independientes Estatuto Tributario, modificado
que utilicen esta cédula (por ejemplo 2. La Dian deberá permitir que en la
por el artículo 1 de la Ley 1819
a alguien que perciba honorarios y sección “ERI - Renta líquida” del
de 2016, en el entendido que
tenga contratada o vinculada a una sola formato 2517 v.1 (prescrito en
los contribuyentes que perciban
persona como apoyo para la realización octubre 30 de 2018 mediante la
ingresos considerados como rentas
de su trabajo). Resolución 000052, es decir, antes
de trabajo derivados de una fuente
de la referida sentencia de la Corte
diferente a la relación laboral legal
Los demandantes destacaron que Constitucional), para efectuar la
y reglamentaria pueden detraer,
en el régimen de tributación que conciliación fiscal correspondiente
para efectos de establecer la
aplicó hasta el año gravable 2016 al año gravable 2018 de las
renta líquida cedular, los costos y
si un independiente clasificaba en personas naturales residentes que
gastos que tengan relación con la
la categoría de “empleados” podía llevan contabilidad y declaran renta
actividad productora de renta”.
restar los valores por costos y gastos en el formulario 210, se puedan
en que había incurrido (ver el otrora asignar algunos costos y gastos en la
parágrafo 4 del artículo 206 del ET, Consecuencias de la decisión de la cédula de rentas de trabajo.
adicionado por el artículo 26 de la Ley Corte
1739 de diciembre de 2014, declarado
parcialmente inexequible por la Corte En vista de que la Corte ha concluido
Constitucional en la sentencia C-668 de que los trabajadores independientes
octubre de 2015). pueden restar costos y gastos en su
cédula de rentas de trabajo, la Dian
En el análisis a la demanda, la Corte deberá realizar algunas tareas:
tuvo en cuenta el precedente de su
sentencia C-668 de octubre de 2015, 1. Al expedir la Resolución 000016 de
Hasta el año
y adicionalmente argumentó que si marzo de 2019 para prescribir el gravable 2017,
se impide restar costos y gastos a los
trabajadores independientes que utilicen
formulario 210 de las declaraciones
de renta por el año gravable 2018,
en la cédula de rentas
la cédula de rentas de trabajo se viola el la Dian dispuso que en la cédula de trabajo se podían
principio de equidad tributaria (numeral
9 del artículo 95 de la Constitución
de rentas de trabajo (renglones
del 32 al 37) los trabajadores
restar valores por
Política) por las siguientes razones: independientes pueden imputar ingresos no gravados,
1. Mientras los asalariados no deben
“costos y gastos”, pero dentro del
mismo renglón 33 en el que se
rentas exentas y
incurrir en costos y gastos para reportan los “ingresos no gravados”. deducciones, pero no
la generación de sus ingresos, los
trabajadores independientes deben Debe tenerse en cuenta que esos
se permitía hacerlo por
cubrir sus costos con los ingresos costos y gastos no se sujetan a concepto de costos y
ningún límite, y pueden incluso
brutos que reciben.
exceder el monto de ingresos brutos
gastos, lo cual afectaba
2. Los ingresos de los trabajadores registrados en el renglón 32, con lo a los independientes
asalariados son por lo general cual se formaría una pérdida fiscal
constantes; los de los trabajadores susceptible de ser compensada en
que utilizaban dicha
independientes son intrínsecamente años siguientes. cédula
variables.
Por tanto, como la Dian no diseñó
3. Los riesgos asociados a la labor un renglón individual para reportar
desarrollada por el asalariado los costos y gastos en la cédula de
son, en principio, asumidos por el rentas de trabajo, es menester que
empleador; mientras que en el caso en el diligenciamiento virtual del
del trabajador independiente esa formulario 210 la entidad estatal

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 67


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Costo de bienes muebles y


por prestación de servicios

L
os lineamientos para determinar el De igual forma, cuando el inventario se Ahora bien, entre los años gravables
costo fiscal de los bienes muebles encuentre deteriorado por completo, 1995 y 2016 la norma del artículo
y por prestación de servicios se su costo puede deducirse del impuesto 62 del ET (luego de ser modificada
encuentran estipulados en el artículo 66 de renta solo si el activo es destruido por el artículo 2 de la Ley 174 de
del ET, modificado por el artículo 45 de y, además, se conserva un documento diciembre de 1994) exigía que los
la Ley 1819 de 2016. donde se indique la cantidad del contribuyentes obligados a presentar la
producto, se le describa, conste su costo firma del contador o revisor fiscal en su
declaración de renta solo utilizaran, para
Costo de inventarios fiscal unitario y total y se justifique
efectos fiscales, el sistema de inventarios
su obsolescencia o destrucción. Este
documento debe estar firmado por el permanentes o continuos, u otro
Para los obligados a llevar contabilidad diferente autorizado por la Dian; pero
el costo de los inventarios será el representante legal y los responsables
no el sistema de juego de inventarios o
establecido en la NIC 2, en el caso del de la entidad, y debe ser acompañado
periódico. Sin embargo, el artículo 42 de
Estándar Pleno, o en la sección 13, en de las pruebas pertinentes.
la Ley 1819 de 2016 modificó al artículo
el caso del Estándar Internacional para 62 del ET, haciendo que dicha exigencia
Pymes. Esto implica que, para efectos Sistema de inventarios desapareciera a partir de 2017.
fiscales, el valor de los inventarios estaría permanentes De esta manera, todos los
conformado por:
contribuyentes (sin importar si su
Desde el punto de vista contable y fiscal,
• Precio de compra. declaración debe contar o no al final
las personas naturales y jurídicas que
del año con la firma del contador o del
posean inventarios de mercancías para la
• Aranceles e impuestos, siempre revisor fiscal en los términos del artículo
venta pueden utilizar cualquiera de los si- 596 del ET) podrán definir el costo
que no sean recuperables en el guientes dos sistemas si lo que quieren es
momento de la venta. fiscal de sus mercancías vendidas por
medir el costo de las mercancías vendidas: cualquiera de los dos sistemas (tanto del
periódico como del permanente).
• Almacenamiento, siempre que sea a. Sistema de juego de inventarios
necesario durante el proceso de o periódico: bajo este sistema, el Aunque la norma que estaba vigente
compra. empresario no afecta su cuenta de hasta 2016 demandaba que los
inventarios a lo largo del año con contribuyentes obligados a contar con
• Costos por cargue y descargue de compras y ventas de productos, sino la firma del contador o revisor fiscal en
mercancías. únicamente su cuenta de compras sus declaraciones usaran el sistema de
de mercancías. Por tanto, para inventarios permanentes, es importante
• Otros costos directamente poder conocer cuál fue el costo de destacar que la Dian, en su Concepto
atribuibles a la adquisición de los las mercancías vendidas durante 9342 de febrero 4 del 2000, concluyó que
inventarios. el año, el empresario debe realizar no se les podía imponer ninguna sanción
una toma física de los inventarios si decidían usar el sistema de inventarios
Ahora bien, según la indicación del existentes al final del período, dato a periódico. En efecto, en dicha doctrina la
artículo 62 del ET, modificado por el partir del cual podrá realizar el juego Dian señaló lo siguiente:
artículo 42 de la Ley 1819 de 2016, el de inventarios, es decir, la operación
costo de enajenación de este tipo de aritmética de “inventario inicial, más “Como consecuencia de no
activos debe ser dictaminado teniendo compras, menos inventario final”. determinarse el costo por el
como referencia el sistema de juego sistema de inventarios permanente
de inventarios o periódico, o el de b. Sistema de inventarios permanen- para quienes se encuentren
inventarios permanentes o continuos. tes o continuos: bajo este sistema, obligados a ello, no se encuentra
el empresario afecta permanente- consagrada en la normatividad
Como dicho costo puede disminuir mente su cuenta de inventarios a lo tributaria sanción alguna. No
por algún desgaste, es necesario tener largo del año (tanto con el costo de obstante, si de la utilización del
presente que la pérdida registrada las compras como con el costo de sistema de juego de inventarios
por concepto del deterioro parcial del las ventas), logrando de esa forma por un contribuyente obligado a
valor del inventario será deducible en definir, en todo momento, el costo determinar el costo de sus activos
el impuesto de renta solo cuando este de sus mercancías vendidas y el por el sistema de inventarios
inventario sea enajenado. saldo final de sus inventarios. permanentes se deriva que los

68 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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costos declarados son mayores


a los que debió solicitar, habrá
lugar a la imposición de la sanción
por inexactitud equivalente al
ciento sesenta por ciento
(160 %) de la diferencia del saldo
a pagar o a favor determinado en
la liquidación oficial y el declarado
por el contribuyente o responsable,
como consecuencia de utilizar
en las declaraciones tributarias
datos equivocados, incompletos o
desfigurados”.

(El subrayado es nuestro)

Por último, para aquellos que hayan utili-


zado el sistema de inventarios periódico
en 2016 o años anteriores, o para aque-
llos que piensan utilizarlo en 2018 y años
siguientes, es importante tener presente
que el último inciso del artículo 148 del
ET (el cual no ha sido modificado desde
que se incorporó al ET en 1989) sigue
incluyendo la siguiente instrucción:

“No son deducibles las pérdidas


en bienes del activo movible que
se han reflejado en el juego de
inventarios”.

La negación anterior implica que si al uti-


lizar el sistema de inventarios periódico
se obtiene un costo de mercancía vendi- Servicios públicos

S
da superior al precio de dichas unidades
vendidas (lo cual provocaría una pérdida i una persona natural posee un causalidad entre ellos y la actividad. En
en venta de los inventarios), la norma local comercial cuyo propósito consecuencia, no es necesario esperar
fiscal no aceptará la pérdida. es su explotación económica vía a que se generen ingresos para poder
arrendamiento, y si durante varios deducir gastos.
meses del año ha permanecido sin
Modelos y formatos arrendar, el valor pagado por concepto Retomando el tema de los gastos
de recibos públicos correspondientes por servicios públicos de locales
Costo fiscal de inventarios para al período en el que el local está comerciales no arrendados, es preciso
obligados a llevar contabilidad, desocupado podrá ser deducido por el tener presente que el artículo 4 del
¿cómo determinarlo? arrendador, debido a que dichos pagos Decreto 3050 de 1997, recopilado en
guardan relación de causalidad con la el artículo 1.6.1.4.47 del DUT 1625 de
Con la modificación que efectuó el generación de ingresos. 2016, establece que, para efectos de
artículo 45 de la Ley 1819 de 2016 determinar la procedencia de costos,
al artículo 66 del ET, este último La situación anterior se asemeja a la gastos o impuestos descontables
pasó a establecer lineamientos para que se presenta en las empresas que por concepto de servicios públicos
determinar el costo fiscal de los mantienen a su personal contratado domiciliarios, no es obligatorio que
bienes muebles y por prestación incluso durante los períodos en los que en la factura aparezca el nombre del
de servicios, dependiendo de si el no obtienen ingresos. A pesar de que propietario o del arrendatario que
contribuyente se encuentra o no no se facturen ventas, por incurrir en realiza la solicitud, pues no hace falta
obligado a llevar contabilidad. gastos de nómina estos contribuyentes más que acreditar que el declarante es
podrían deducir ciertos valores, la persona responsable por el pago de
http://actualice.se/96ny siempre y cuando exista relación de dichas obligaciones.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 69


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Pagos por arrendamientos

D
e conformidad con lo consagrado (equivalente a $828.116 por 2019), no
en el parágrafo segundo del es necesaria ninguna verificación. Respuestas
artículo 108 del ET, en el artículo
1.2.4.1.7 del DUT 1625 de 2016, y Bajo los criterios descritos, si el
Aportes a seguridad social sobre
según lo manifestado por la Dian en contribuyente le hace un pago a
ingresos por arrendamientos
los conceptos 48258 y 52431 de 2014, una persona natural por concepto
quienes realicen pagos por prestación de arrendamiento, no está en la Si una persona que recibe ingresos
de servicios personales deben vigilar obligación de constatar que el laborales y paga sus aportes
que los beneficiarios de los mismos beneficiario realice los aportes sobre de salud y pensión percibe
hayan efectuado sus respectivos el valor cancelado, toda vez que el adicionalmente ingresos por
aportes a seguridad social, con el fin de arrendador está brindando un bien arrendamientos de $1.600.000,
que esos pagos puedan ser tomados y no sus servicios personales. No ¿debe realizar aportes a seguridad
como deducibles en renta. Frente a obstante, quienes reciben pagos por social por las ganancias producto de
concepto de arrendamientos tienen una los arrendamientos?
pagos por conceptos diferentes, o
cuando las retribuciones mensuales responsabilidad con la UGPP, pues deben http://actualice.se/9bvk
sean inferiores a un (1) smmlv realizar aportes a seguridad social.

Deterioro de cartera

E
l artículo 145 del ET, modificado deterioro de cartera de dudoso o difícil Así, mediante el Oficio 000785 de
por el artículo 87 de la Ley cobro, siempre y cuando dichas deudas 2018, la Dian señaló que a partir de
1819 de 2016, establece que hayan tenido origen en operaciones la modificación del artículo 145 del
los contribuyentes obligados a llevar productoras de renta, correspondan a ET los deterioros de los activos no
contabilidad pueden deducir los valores cartera vencida y den cumplimiento a son deducibles, a menos de que se
razonables que fije el reglamento como los requisitos legales. No se considerarán realicen de acuerdo con las normas del
deudas de difícil cobro las contraídas Estatuto Tributario. La modificación
entre empresas, entre personas a este artículo introduce el concepto
económicamente vinculadas o entre de “deterioro de cartera de dudoso o
sociedades y sus socios. difícil cobro”, actualizando la noción de
“provisión”. Sin embargo, se continuará
con el mismo tratamiento determinado
en el Decreto 187 de 1975.

La deducción por deterioro de deudas


de dudoso o difícil cobro podrá realizarse
solo si se cumplen, entre otras, las
siguientes características:

• El contribuyente lleva contabilidad.

• El deterioro de cartera de
difícil o dudoso cobro se fija,
por reglamento, en cantidades
razonables.

• Las deudas tuvieron origen en


operaciones propias de la entidad.

• Las deudas corresponden a carteras


vencidas.

70 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Obsolescencia

D e acuerdo con el artículo 129 del


ET, modificado por el artículo 78
de la Ley 1819 de 2016, debe
entenderse por “obsolescencia” la
pérdida generada cuando:
Por su parte, el concepto de
“obsolescencia parcial”, introducido por
la Ley 1819 de 2016, hace referencia
a la pérdida parcial de los activos
haya sido cubierto a través de alguna
indemnización o seguro.

Así mismo, el artículo 129 del ET indica


depreciables, la cual no es deducible en que el contribuyente debe conservar los
renta sino hasta que se enajene el bien. documentos que permitan corroborar
• Se presenta una disminución en el la obsolescencia del bien. El artículo 46
valor del bien. Por otro lado, al producirse la baja de de la Ley 962 del 2005, modificado por
• El bien está en desuso. un activo depreciable por motivo de su el artículo 304 de la Ley 1819 de 2016,
obsolescencia completa, será posible establece que los contribuyentes están
• No es posible adaptar el bien a su restar el valor correspondiente a la obligados a guardar las pruebas de su
función propia.
diferencia entre el costo fiscal y las proceder frente a la obsolescencia de
• Antes de que se acabe la vida útil pro- deducciones que se hayan aplicado, sus bienes durante el tiempo en que
bable del bien, ya se considera inútil. siempre y cuando dicho valor no quede en firme la declaración de renta.

Pagos a proveedor ficticio o insolvente

D
e acuerdo con lo estipulado en conforme a los criterios definidos en el si la persona o entidad cancela sus
el artículo 88 del ET, los pagos artículo 648 del mismo Estatuto, el cual deudas tributarias o llega a un acuerdo
efectuados a los proveedores en su numeral segundo dispone que la de pago. Frente a este caso, también es
catalogados por la Dian como “ficticios” sanción por tal inexactitud será del 60 % válido destacar que, una vez decretada
o “insolventes” no pueden deducirse de la diferencia entre el saldo a pagar (o la insolvencia, si el deudor es persona
en renta. Adicionalmente, el artículo entre el saldo a favor determinado en la natural no podrá ejercer el comercio por
495 del Estatuto en mención establece liquidación oficial) y el declarado por el cuenta propia o ajena.
que no es posible descontarse el IVA contribuyente.
por las compras o gastos efectuados a
este tipo de proveedores, restricciones Recordemos que son denominadas “pro- Respuestas
que se reiteran en el artículo 671 del veedores ficticios” las personas o entida-
ET, modificado por el artículo 294 de des que facturen ventas o prestaciones Pago a proveedores insolventes
la Ley 1819 de 2016. Es necesario de servicios simulados o inexistentes. Un
tener presente que estas limitaciones proveedor mantendrá dicha calificación Si se realizó un pago a un tercero
empiezan a aplicar a partir de la fecha durante los cinco años siguientes a la por un valor de 30 millones de pesos
en la que se publique la calidad de fecha en que recibe tal categoría. y pasados nueve meses se descubre
proveedor en un diario de amplia que este proveedor está catalogado
circulación nacional. Serán “proveedores insolventes” las como insolvente, ¿la Dian puede
personas o entidades a quienes la Dian tomar la decisión de rechazar
Así, el numeral 5 del artículo 647 del no haya podido cobrar sus deudas dicho valor como deducible en la
ET sostiene que las compras o gastos tributarias, debido a que traspasaron declaración de renta?
a proveedores ficticios o insolventes sus bienes a terceros para eludir el pago. http://actualice.se/9flq
constituyen inexactitud sancionable La Dian podrá levantar esta calificación

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 71


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RENTAS EXENTAS
MENÚ INTERACTIVO

INGRESOS POR CONCEPTO


DE CESANTÍAS

PENSIONES DE JUBILACIÓN,
INVALIDEZ, VEJEZ Y
SOBREVIVIENTES

APORTES A PENSIONES
EXENTOS

INDEMNIZACIÓN POR
SEGURO DE VIDA

25 % DE PAGOS LABORALES

BONIFICACIONES RECIBIDAS
POR PROGRAMAS DE RETIRO
MASIVO

BENEFICIOS EN LA
ENAJENACIÓN DE PREDIOS
PARA LA CONSTRUCCIÓN DE
VIS

RENTAS EXENTAS POR


ENERGÍA ELÉCTRICA

L
as rentas exentas son un tipo de ingreso que, aun exentas son recursos obtenidos en el ejercicio, y provenientes
siendo fiscal, no está sujeto al impuesto de renta y de la explotación de ciertas actividades económicas
complementario, ya que la ley le ha otorgado la ventaja expresamente beneficiadas en las normas fiscales.
de gravarse con tarifa cero. En términos generales, las rentas A continuación algunas de ellas son explicadas:

Cédulas del
Conceptos
formulario 210
Indemnizaciones por accidente del trabajador (ver numeral 1 del artículo 206 del ET).
Indemnizaciones por protección a la maternidad (ver numeral 2 del artículo 206 del ET).
Gastos de entierro del trabajador (numeral 3 del artículo 206 del ET).
Seguro por muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y la Policía Nacional (numeral 6 del artículo 206 del ET).
Gastos de representación para jueces y profesores de universidades oficiales (numeral 7 del artículo 206 del ET).
Rentas de trabajo
(renglón 35) Exceso del salario básico para oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional, y de los
agentes de esta última (numeral 8 del artículo 206 del ET).
Renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET (25 % del total de los pagos laborales netos).
Cesantías e intereses de cesantías consignadas en fondos o reconocidas en el pasivo del empleador durante 2018
(dependiendo del régimen del trabajador), o pagadas anticipadamente durante 2018 por el empleador.
Nota: este ítem debe conservar los límites del numeral 4 del artículo 206 y, además, según el artículo 1.2.1.20.7 del
DUT 1625 de 2016 (modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017), los límites calculados en el renglón 36.

72 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Cédulas del
Conceptos
formulario 210
Cesantías que estaban en los fondos o fueron reconocidas en el pasivo del empleador a diciembre de 2016 (según
el régimen del trabajador), y que fueron retiradas del fondo o pagadas por el empleador durante 2018.
Nota: deben conservarse los límites del numeral 4 del artículo 206 del ET; sin embargo, de acuerdo con el artículo
1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, estas cesantías no se incluyen para el cálculo de los límites del renglón 36.
Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias y a cuentas AFC y AVC (cuentas de Ahorro Voluntario
Contractual administradas por el Fondo Nacional del Ahorro, artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
Nota: la suma de estos tres aportes voluntarios no puede exceder el 30 % del ingreso bruto ordinario del
contribuyente (la suma de los ingresos brutos de sus cinco cédulas de renta ordinaria), y adicionalmente ese
Rentas de trabajo porcentaje, en valores absolutos, no debe exceder las 3.800 UVT anuales ($125.993.000 en 2018; ver artículo
(renglón 35) 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 8 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Prima especial y prima de costo de vida de los empleados diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio
de Relaciones Exteriores (artículo 206-1 del ET y Decreto 3357 de 2009).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 36 (ver parágrafo 1 del artículo 1.2.1.20.4
del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017).
Renta exenta por ingresos obtenidos en países de la CAN (Comunidad Andina de Naciones; Decisión 578 de 2004).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 36 (ver parágrafo 1 del artículo 1.2.1.20.4
del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Pensiones netas (resultado del ingreso bruto menos el ingreso no gravado) obtenidas en el sistema pensional
colombiano (ver numeral 5 y parágrafo 3 del artículo 206 del ET, y artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, este
último modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Rentas de pensiones
Nota: no debe exceder el equivalente a 1.000 UVT mensuales, es decir, 12.000 UVT anuales ($397.872.000 por el
(renglón 41)
año gravable 2018).
Pensiones obtenidas en países de la CAN (Decisión 578 de 2004; ver artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016,
modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017).
Regalías de derechos de autor sobre obras editadas e impresas en Colombia (artículo 28 de la Ley 98 de 1993).
Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias y a cuentas AFC y AVC (cuentas de Ahorro Voluntario
Contractual administradas por el Fondo Nacional del Ahorro, artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
Nota: la suma de estos tres aportes voluntarios no puede exceder el 30 % del ingreso bruto ordinario del
Rentas de capital contribuyente (la suma de los ingresos brutos de sus cinco cédulas de renta ordinaria), y adicionalmente ese
(renglón 48) porcentaje, en valores absolutos, no debe exceder las 3.800 UVT anuales ($125.993.000 en 2018; ver artículo
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 8 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Rentas de capital obtenidas en países de la CAN (Comunidad Andina de Naciones; Decisión 578 de 2004).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 49 (ver parágrafo 1 del artículo 1.2.1.20.4
del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Renta neta (ingresos menos costos) por el desarrollo de las actividades que trata el artículo 235-2 del ET. Por
ejemplo, las rentas provenientes del aprovechamiento de plantaciones forestales (numeral 4 del artículo 235-2 del
ET), las cuales aplican para personas no obligadas a llevar contabilidad. Las demás actividades del artículo 235-2
aplican para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad.
Rentas hoteleras netas (ingresos menos costos y gastos) obtenidas en hoteles construidos o remodelados entre
2003 y 2017 (ver respuesta al interrogante 1.25 del Concepto unificado Dian 912 de julio de 2018).
Indemnizaciones por seguros de vida (artículo 223 del ET).
Rentas no laborales Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias y a cuentas AFC y AVC (cuentas de Ahorro Voluntario
(renglón 60) Contractual administradas por el Fondo Nacional del Ahorro, artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
Nota: la suma de estos tres aportes voluntarios no puede exceder el 30 % del ingreso bruto ordinario del
contribuyente (la suma de los ingresos brutos de sus cinco cédulas de renta ordinaria), y adicionalmente ese
porcentaje, en valores absolutos, no debe exceder las 3.800 UVT anuales ($125.993.000 en 2018; ver artículo
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 8 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Renta exenta por ingresos obtenidos en países de la CAN (Comunidad Andina de Naciones; Decisión 578 de 2004).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 61; ver parágrafo 1 del artículo 1.2.1.20.4
del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017.
Rentas por dividendos Dividendos del renglón 72 recibidos de las ECE y/o del exterior (ver artículos del 882 al 893 del ET, y el Concepto
y participaciones unificado Dian 9193 de abril 10 de 2018).
(renglón 73) Dividendos de las entidades ubicadas en países de la CAN.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 73


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Ingresos por concepto de cesantías

D
e acuerdo con la disposición Para entender el propósito de fondo de
contenida en el artículo Para tales efectos, el trabajador esta norma reglamentaria es necesario
1.2.1.20.7 del DUT 1625 de reconocerá cada año gravable, el destacar que, luego de los cambios
2016 (modificado por el artículo 6 del ingreso por auxilio de cesantías, que la Ley 1819 de 2016 realizó al
Decreto 2250 de 2017), los asalariados tomando la diferencia resultante artículo 336 del ET, cuando el asalariado
con vínculo posterior a la Ley 50 de entre los saldos a treinta y presente su declaración anual de renta
1990 reconocerán como ingreso fiscal uno (31) de diciembre del año los valores percibidos por cesantías
al final del año (en su cédula de rentas gravable materia de declaración sumarán como ingreso bruto (ver página
de trabajo) tanto las cesantías pagadas del impuesto sobre la renta y 55) del año en su cédula de rentas de
directamente por su empleador (por complementario y el del año trabajo, y podrán restarse como renta
haber solicitado un anticipo o liquidado inmediatamente anterior. En caso exenta (ver numeral 4 del artículo 206
el contrato laboral en algún momento de retiros parciales antes del del ET). Sin embargo, las rentas exentas
del año gravable), como las consignadas treinta y uno (31) de diciembre de que se pretenda restar (sumadas con los
anualmente en los fondos de cesantías cada año, el valor correspondiente valores por deducciones del artículo 387
(ver página 136). se adicionará. del ET, como el valor por dependientes,
intereses de vivienda, etc.) no deberán
La misma norma dispone también Parágrafo 2. El tratamiento exceder el 40 % del ingreso neto de la
que los asalariados con vínculo laboral aquí previsto para el auxilio respectiva cédula (ingreso neto que se
anterior a la Ley 50 de 1990, y para los de cesantías y los intereses obtiene al tomar los ingresos brutos y
cuales aplique el régimen tradicional sobre cesantías dará lugar a la restar los ingresos no gravados) y, a su
de cesantías contenido en el capítulo aplicación de la renta exenta que vez, en valores absolutos, dicho
VII, título VIII del Código Sustantivo del establece el numeral 4 del artículo 40 % no deberá exceder las 5.040 UVT
Trabajo (ver artículo 249 y siguientes 206 del Estatuto Tributario, equivalentes a $167.106.000 por el año
del CST), reconocerán como ingreso así como al reconocimiento gravable 2018.
fiscal los valores por cesantías pagados patrimonial de los mismos, cuando
directamente por sus empleadores, y/o haya lugar a ello. Se debe tener en cuenta, como indica la
los abonados cada diciembre 31 en el reglamentación en mención, que para
Parágrafo 3. Los montos los asalariados sobre quienes aplica el
pasivo contable que el empleador lleve
acumulados del auxilio de régimen tradicional del que trata la Ley
para tales fines.
cesantías a treinta y uno (31) 50 de 1990 los montos acumulados por
de diciembre del 2016 en los cesantías a diciembre 31 de 2016, al
En efecto, el artículo 1.2.1.20.7 del DUT
fondos de cesantías o en las momento de su retiro o pago por parte
1625 de 2016 establece lo siguiente:
cuentas del patrono para aquellos del empleador, no se someterán al límite
trabajadores cobijados con el del artículo 336 del ET.
“Artículo 1.2.1.20.7. Realización régimen tradicional contenido en
de las cesantías. A partir del
año gravable 2017 el auxilio de
el Capítulo VII, Título VIII parte
Primera del Código Sustantivo del
Cesantías no siempre
cesantías y los intereses sobre Trabajo, al momento del retiro son 100 % renta exenta
cesantías se entenderán realizados del fondo de cesantías o pago por
en el momento del pago del parte del empleador, mantendrán Tal como lo aclara el Concepto 008899
empleador directo al trabajador o el tratamiento previsto en el de marzo 24 de 2015 (en el cual se cita
en el momento de consignación al numeral 4 del artículo 206 del parcialmente el Concepto 021447 del
fondo de cesantías. Estatuto Tributario sin que sea 2000), la norma reglamentaria contenida
aplicable lo dispuesto en el inciso en el artículo 22 del Decreto 841 de
Parágrafo 1. En el caso del segundo del artículo 336 del 1998, recopilado en el artículo 1.2.4.1.11
auxilio de cesantías del régimen Estatuto Tributario. del DUT 1625 de 2016, expone que,
tradicional del Código Sustantivo aunque las cesantías no se someten
del Trabajo, contenido en el Cuando se realicen retiros a retención en la fuente, el asalariado
Capítulo VII, Título VIII, parte parciales, estos se entenderán deberá contemplar en su declaración de
primera, y demás disposiciones efectuados con cargo al saldo renta los límites que se mencionan en el
que lo modifiquen o adicionen, se acumulado a que se refiere el numeral 4 del artículo 206 del ET.
entenderá realizado con ocasión inciso anterior, hasta que se agote”.
del reconocimiento por parte del Dicho numeral indica que las cesantías
empleador. (Los subrayados son nuestros) se restarían 100 % como exentas si
el ingreso mensual promedio del

74 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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asalariado en los últimos seis meses del año fiscal no superara Así las cosas, al final del año, al momento de restar como renta
las 350 UVT (equivalentes a $11.605.000 por el año gravable exenta los valores por cesantías, los asalariados deberán tener
2018). Si el ingreso excediera esa cifra, solo se podría restar en cuenta de forma simultánea dos límites especiales, a saber:
como exenta una parte. Veamos: el límite del numeral 4 del artículo 206 del ET y el límite del
artículo 336 ibídem.
Salario mensual promedio Parte no gravada (%)
Entre 350 y 410 UVT 90 %
Nota: le recomendamos ver el anexo n.º 3 en la página 136,
Entre 410 y 470 UVT 80 % en el cual se sintetiza todo el tratamiento de las cesantías
Entre 470 y 530 UVT 60 % en la declaración de renta de un asalariado; esto es, su
Entre 530 y 590 UVT 40 % inclusión en el patrimonio, reconocimiento como ingreso y
Entre 590 y 600 UVT 20 % la aplicación de los límites de los artículos 206 y 336 del ET.
Desde 650 UVT 0%

Pensiones de jubilación, invalidez,


vejez y sobrevivientes
Respecto de las pensiones de jubilación, invalidez, vejez y
sobrevivientes, el numeral 5 del artículo 2016 del ET establece del impuesto será el que resulte de multiplicar la suma
lo siguiente: equivalente a 1.000 UVT, calculados al momento de
recibir la indemnización, por el número de meses a los
cuales ésta corresponda”.
"A partir del 1 de enero de 1998 estarán gravadas sólo en
la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT.
De esta manera, las pensiones cuya mesada mensual tenga un
El mismo tratamiento tendrán las indemnizaciones monto igual o inferior a 1.000 UVT ($33.156.000 por el año
sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos gravable 2018) estarán exentas en su totalidad del impuesto
de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado de renta; mientras que el valor que exceda ese límite estará
gravado.

Aportes a pensiones exentos


El artículo 126-1 del ET (modificado por el artículo 15 de la Ley En relación con lo anterior, los valores que pueden detraerse
1819 de 2016) indica que: como renta exenta por aportes voluntarios a fondos de
pensiones voluntarias, una vez sumados el valor de los aportes
a las cuentas AFC y de los aportes obligatorios a pensiones, no
“(…) Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el
podrán exceder el 30 % del ingreso bruto laboral o tributario
empleador, o los aportes del partícipe independiente a los
del año. Además, dicha cifra no debe exceder en valores
seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones
absolutos su equivalente de 3.800 UVT durante todo el año
voluntarias y obligatorias (…) no harán parte de la base
fiscal ($125.993.000 para 2018). La fracción de los aportes que
para aplicar la retención en la fuente y serán considerados
supere tales límites no podrá detraerse como renta exenta y,
como una renta exenta, hasta una suma que adicionada
por tanto, no servirá para disminuir la base gravable mensual
al valor de los aportes a las cuentas de Ahorro para el
sujeta a retención en la fuente ni la base gravable cuando el
Fomento de la Construcción “AFC” de que trata el artículo
aportante presente su declaración anual de renta.
126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios
del trabajador, de que trata el inciso anterior, no exceda
del treinta por ciento (30 %) del ingreso laboral o ingreso
tributario del año, según el caso, y hasta un monto máxi-
mo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año (…)”

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 75


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Indemnización por seguro de vida

E
l artículo 340 del ET señala que los ingresos que forman de 2017, en las instrucciones para elaborar el formato 1011
parte de la cédula de rentas no laborales son aquellos se observa que se dispuso el Concepto 8161 para reportar
que no se clasificaron de forma expresa en ninguna de las las rentas exentas por indemnizaciones derivadas de seguros
cuatro cédulas restantes. Tal es el caso de las indemnizaciones de vida.
recibidas por parte de las aseguradoras.
Para finalizar, debe advertirse que, de acuerdo con las
Ahora bien, aunque el artículo 223 del ET (antes de ser modificaciones efectuadas por la Ley de financiamiento al
derogado por el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018) dicta artículo 303-1 del ET (adicionado mediante el artículo 28
que este tipo de indemnizaciones se consideran exentas de la Ley 1943 de 2018), a partir del período gravable 2019
del impuesto de renta y ganancias ocasionales, no fueron las indemnizaciones por seguro de vida serán consideradas
incluidas en el artículo 235-2 del ET (adicionado por la Ley ganancia ocasional gravada con la tarifa del 10 % cuando
1819 de 2016), el cual establece las rentas que se podrán su valor supere las 12.500 UVT ($428.375.000 por 2019).
tratar como exentas en el impuesto de renta a partir del año Es decir que, del valor total recibido por concepto de
gravable 2018. Sin embargo, al analizar los requerimientos indemnizaciones por seguro de vida, el contribuyente
de información exógena tributaria del año gravable 2018, podrá restar el equivalente a 12.500 UVT como ganancia
formalizados a través de la Resolución 000060 de octubre 30 ocasional exenta.

25 % de pagos laborales

D
e acuerdo con el numeral 10 del artículo 206 del ET, Operación Concepto
constituye renta exenta el 25 % de los pagos laborales,
limitándose a 240 UVT mensuales ($95.489.000 por el Valor total de los pagos laborales
año gravable 2018). Su cálculo se efectuará una vez se hayan Menos (-) Ingresos no constitutivos de renta
extraído los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones
y otras rentas exentas de los pagos laborales percibidos por el Menos (-) Deducciones
trabajador, así: Menos (-) Las demás rentas exentas

Bonificaciones recibidas
por programas de retiro masivo

S
obre el tema de las bonificaciones otorgadas en planes de cual las bonificaciones recibidas por las personas que hayan
retiro masivo se debe tener presente el artículo 27 de la sido despedidas en planes de retiro de empresas privadas
Ley 488 de 1998, norma que dispone que se considerarán constituyen un pago gravado, que se debe totalizar con los
rentas exentas las bonificaciones e indemnizaciones que demás conceptos laborales en la declaración de renta.
reciban los servidores públicos con motivo de la existencia de
programas de retiro del personal de las entidades públicas del Por otra parte, si el trabajador de la empresa privada en lugar de
orden nacional, departamental, distrital y municipal. recibir una bonificación obtiene una indemnización, debe evaluar
si el salario devengado hasta el mes en que fue despedido supera
De esta manera, el tratamiento de las bonificaciones como las 204 UVT (equivalentes a $6.764.000 por el año gravable
rentas exentas solo aplica en el caso de las entidades 2018). De ser así, la indemnización estaría sometida a retención
públicas, y no para las empresas privadas; motivo por el en la fuente con tarifa del 20 % (ver artículo 401-3 del ET).

76 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Beneficios en la enajenación de
predios para la construcción de VIS

D e conformidad con lo señalado en el numeral 6 del artículo


235-2 del ET (antes de ser modificado por el artículo 79
de la Ley 1943 de 2018), son consideradas rentas exentas
aquellas utilidades derivadas de la enajenación de predios para la
construcción de viviendas de interés social –VIS– y de interés prio-
estarán exentos del impuesto sobre la renta y complementario
serán los causados durante la vigencia de los títulos emitidos
en procesos de titularización de cartera hipotecaria, así como
de bonos hipotecarios; siempre que su plazo de vencimiento
no sea inferior a cinco años, y que estos títulos y bonos no
ritario –VIP–, al igual que las utilidades provenientes de la venta sean readquiridos o redimidos por su emisor.
de predios para el desarrollo de proyectos de renovación urbana.
Además, los rendimientos financieros provenientes de créditos
Así mismo, el artículo 235-2 del ET señala que en relación con para la adquisición de viviendas VIS o VIP, sean con garantía
los beneficios tributarios que aplican para los rendimientos hipotecaria o por medio de leasing financiero, serán rentas
de títulos de ahorro a largo plazo que tienen como fin la exentas por un término de cinco años contados a partir de la
financiación de vivienda (beneficios señalados en el artículo fecha del pago de la primera cuota de amortización del crédito
16 de la Ley 546 de 1999), los rendimientos financieros que o del primer canon del leasing.

Rentas exentas por energía eléctrica

E l numeral 7 del artículo 235-2 del ET señala que las rentas


obtenidas en la venta de energía eléctrica generada con
base en fuentes eólicas, biomasa o residuos agrícolas,
solares, geotérmicas o de los mares serán consideras exentas
durante un período de quince años. Además, y según el pará-
Valor de los ingresos brutos
Costos y gastos deducibles
Utilidad fiscal
$1.000.000.000
($600.000.000)
$400.000.000
grafo 3 del artículo en mención, este beneficio no podrá utili-
zarse en forma concurrente con los beneficios del artículo 11
de la Ley 1715 de mayo 13 de 2014 (este último reglamentado Una parte de la utilidad fiscal se podrá restar como renta
por el Decreto 2143 de noviembre 4 de 2015), el cual permite exenta (solo el 10 % de los $400.000.000, sin que ese
tratar como deducción fiscal especial en el impuesto de renta porcentaje exceda las 1.000 UVT):
hasta el 50 % de lo invertido en proyectos para la generación
de energía eléctrica con fuentes no convencionales.
Renta exenta limitada (1.000 UVT) ($33.156.000)
Si una persona natural residente decide explotar dicha
actividad, las reglas contenidas en los artículos 340 y 341 del Renta líquida cedular gravable $366.844.000
ET (ver artículos del 1.2.1.20.1 al 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de
2016) exigirían que esos ingresos, junto con sus respectivos
costos y gastos deducibles, solo se declararan en la cédula de En ese orden de ideas se podría concluir que de acuerdo con
rentas no laborales. Adicional a ello, al momento de restar las limitaciones impuestas por las normas de los artículos 340
como exenta la utilidad fiscal formada, las mismas normas y 341 del ET, para una persona natural residente no resultaría
indican que el valor a detraer no puede exceder el 10 % de la beneficioso explotar las actividades del numeral 7 del artículo
utilidad fiscal o ingreso neto, y que en valores absolutos ese 235-2 del mismo Estatuto. Solo cuando las actividades del
10 % no puede superar las 1.000 UVT. artículo 235-2 del ET sean explotadas por una persona jurídica
se podrá obtener todo el beneficio contemplado en la norma
(restar como exentos los $400.000.000 del ejemplo anterior),
Tener en cuenta que… toda vez que este tipo de contribuyentes no debe aplicar
ningún límite al momento de restar las rentas exentas en su
Los artículos 340 y 341 del ET (creados mediante el declaración anual de renta.
artículo 1 de la Ley 1819 de 2016) fueron derogados por
el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018. Sin embargo, cuando la persona jurídica reste como exentos
los $400.000.000, su renta líquida gravable quedaría en
Para ilustrar lo hasta aquí expuesto, suponga que una persona $0, al igual que su impuesto de renta. En consecuencia, al
natural obtiene los siguientes valores durante el año gravable distribuirse el valor de los dividendos o participaciones por
2018 por la venta de energía eléctrica, los cuales serían $400.000.000, los mismos pasarían a ser gravados en cabeza
declarados en la cédula de rentas no laborales así: de socios o accionistas (ver artículos 48 y 49 del ET).

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 77


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DEDUCCIONES
MENÚ INTERACTIVO

DEPENDIENTES

INTERESES POR CRÉDITO


DE VIVIENDA

IMPUESTO DE INDUSTRIA
Y COMERCIO Y GRAVAMEN
A LOS MOVIMIENTOS
FINANCIEROS

SUBSIDIOS POR
INCAPACIDADES

LÍMITES A RENTAS EXENTAS


Y DEDUCCIONES

E
l artículo 107 del ET (no modificado En el caso del impuesto sobre la renta,
por la Ley 1819 de 2016) establece y según lo manifestado por la Dian en Tener en cuenta que…
que en el cálculo del impuesto el Concepto 056875 de septiembre
sobre la renta pueden deducirse las 9 de 2013, las minoraciones De acuerdo con el artículo 574-1
expensas realizadas para llevar a cabo estructurales se detraen de los ingresos del ET, creado por el artículo 94
cualquier actividad productora de renta, obtenidos por el contribuyente, y de la Ley 1943 de 2018, todas las
siempre y cuando tengan relación de pueden ser ingresos no constitutivos declaraciones de renta (oportunas
causalidad con ella. de renta, costos o deducciones, entre o extemporáneas) presentadas a
otros conceptos. partir de diciembre 28 de 2018
Ante la pregunta por si las deducciones por parte de los contribuyentes
generan impacto tributario o costo fiscal Para la Dian, las expensas a las que obligados a llevar contabilidad
para el Estado conforme a la disposición hace alusión el artículo 107 del ET deberán detallar el renglón de
normativa señalada, a través del Con- son minoraciones, pues buscan fijar otras deducciones; sin embargo,
cepto 0228 de marzo 2 de 2018 la Dian la capacidad contributiva del sujeto a la fecha de elaboración de la
aclaró la diferencia entre minoraciones pasivo sin favorecer a cierto tipo de presente Cartilla la Dian aún no ha
estructurales y beneficios tributarios. contribuyente o actividad económica. En diseñado el formato especial para
A través de los beneficios tributarios se otras palabras, lo que se pretende con la cumplir con esta nueva obligación.
busca incentivar a determinados sujetos deducción es hacer efectivo el principio
o actividades económicas con fines de equidad en el pago del impuesto
extrafiscales, mientras que con las mi- de renta. En este capítulo resaltamos
noraciones estructurales se busca hacer algunas deducciones especiales
efectivo el principio de equidad. consagradas en la norma.

78 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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A continuación se mencionan algunas de las deducciones que pueden ser imputadas en la declaración de renta de personas
naturales:

Cédulas del
Conceptos
formulario 210

Deducción por dependientes.


Nota: corresponde al 10 % del renglón 32, sin exceder las 32 UVT por cada mes trabajado; es decir, 384 UVT
($12.732.000) si se trabajó los doce meses del año.

Salud prepagada.
Nota: no puede exceder las 16 UVT por cada mes trabajado; es decir, 192 UVT ($6.366.000) si se trabajó los doce
meses del año.

Intereses pagados durante 2018 en un solo crédito hipotecario (o en un contrato de leasing habitacional) para la
adquisición de vivienda.
Rentas de trabajo
Nota: no pueden exceder las 1.200 UVT, es decir, $39.787.000 (ver artículo 119 del ET). Además, según el
(renglón 35)
Concepto Dian 64444 de diciembre de 2005, estos gastos son deducibles solo si el trabajador reside en la vivienda.
De igual forma, en la pregunta n.º 5 contenida dentro del Concepto 45542 de julio de 2014, la Dian indicó que la
norma de subcapitalización (artículo 118-1 del ET) no se debe aplicar a los intereses que las personas naturales
cancelen en préstamos para la adquisición de vivienda.

Valor de los aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso sexto del artículo 126-1 del ET.
Nota: serán deducibles hasta 2.500 UVT, sin exceder en valores absolutos 1/12 (un doceavo) del ingreso gravable
del año.

50 % del gravamen a los movimientos financieros (4 x 1.000) pagado durante 2018 en bancos colombianos
(artículo 115 del ET).

Intereses pagados durante 2018 en un solo crédito hipotecario (o en un contrato de leasing habitacional) para la
adquisición de vivienda.
Nota: no pueden exceder las 1.200 UVT, es decir, $39.787.000 (ver artículo 119 del ET). Además, según el
Concepto Dian 64444 de diciembre de 2005, estos gastos son deducibles solo si el trabajador reside en la vivienda.
De igual forma, en la pregunta n.º 5 contenida dentro del Concepto 45542 de julio de 2014, la Dian indicó que la
norma de subcapitalización (artículo 118-1 del ET) no se debe aplicar a los intereses que las personas naturales
Rentas de capital cancelen en préstamos para la adquisición de vivienda.
(renglón 48)
Valor de los aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso sexto del artículo 126-1 del ET.
Nota: serán deducibles hasta 2.500 UVT, sin exceder en valores absolutos 1/12 (un doceavo) del ingreso gravable
del año.

50 % del gravamen a los movimientos financieros (4 x 1.000) pagado durante 2018 en bancos colombianos
(artículo 115 del ET).

Intereses pagados durante 2018 en un solo crédito hipotecario (o en un contrato de leasing habitacional) para la
adquisición de vivienda.
Nota: no pueden exceder las 1.200 UVT, es decir, $39.787.000 (ver artículo 119 del ET). Además, según el
Concepto Dian 64444 de diciembre de 2005, estos gastos son deducibles solo si el trabajador reside en la vivienda.
De igual forma, en la pregunta n.º 5 contenida dentro del Concepto 45542 de julio de 2014, la Dian indicó que la
Rentas no laborales norma de subcapitalización (artículo 118-1 del ET) no se debe aplicar a los intereses que las personas naturales
(renglón 60) cancelen en préstamos para la adquisición de vivienda.

Aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso sexto del artículo 126-1 del ET.

50 % del gravamen a los movimientos financieros (4 x 1.000) pagado durante 2018 en bancos colombianos
(artículo 115 del ET).

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 79


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Dependientes

L
a deducción por dependientes
se encuentra contemplada en el Deducción por dependientes y su aplicación por
artículo 387 del ET, en el cual se
establece que el contribuyente puede
parte de personas naturales que cobran servicios
deducir mensualmente hasta el 10 % Aunque de la lectura del artículo 387 del ET se entiende que la deducción por
de sus ingresos brutos por concepto de dependientes solo aplica para las personas que tengan una relación laboral, con
dependientes, sin exceder las 32 UVT los cambios efectuados por el Decreto 2250 de 2017 se entiende también que
mensuales, es decir las 384 UVT anuales puede ser aplicada por las personas naturales que cobran servicios.
(equivalentes a $12.732.000 por el año
gravable 2018).
Artículo387 del ET
El parágrafo segundo del artículo
Los contribuyentes pueden deducirse por concepto de
en mención señala cada una de las dependientes el 10 % de sus ingresos brutos mensuales
circunstancias que generan una (limitada a 32 UVT mensuales, equivalentes a $1.061.000 por
situación de dependencia para efectos el año gravable 2018).
fiscales:

• Los hijos del contribuyente son


menores de edad. Decreto 2250 de 2017
Con las modificaciones que efectuó el Decreto 2250 de 2017
al DUT 1625 de 2016 puede entenderse que hasta para la
• La persona natural se encuentra
persona natural que cobra servicios es aplicable la deducción
financiando los estudios de sus
por dependientes.
hijos, los cuales tienen entre 18 y 23
años. Para que esta cláusula aplique,
los hijos deben estar estudiando en
instituciones de educación superior
Requisitopor cumplir
certificadas por el ICFES o por otra
Es necesario que a la persona natural le practiquen retefuente
autoridad competente, o deben con la tabla prevista en el artículo 383 del ET.
figurar como matriculados en algún
programa técnico de educación no
formal acreditado.

• El hijo del contribuyente es mayor


de 23 años, pero se encuentra en Es preciso tener en cuenta las diversas aplicada por aquellos declarantes
situación de dependencia debido a modificaciones efectuadas por el que tengan una relación laboral.
factores físicos o psicológicos. Dicha Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017 No obstante, de la revisión de los
situación debe ser certificada por al DUT 1625 de 2016, en relación con artículos 1.2.1.20.3 (definiciones para
Medicina Legal. la deducción de dependientes. En ese efectos de la clasificación de las rentas
sentido, el artículo 1.2.1.20.4 del DUT cedulares), 1.2.1.20.4 (rentas exentas y
• El cónyuge o compañero 1625 de 2016, modificado por el artículo deducciones), 1.2.4.1.6 (depuración de
permanente del contribuyente está 6 del Decreto 2250 de 2017, indica que la base del cálculo de la retención en
en situación de dependencia porque la deducción por dependientes solo la fuente) y 1.2.4.1.18 (calidad de los
carece de ingresos, o si los recibe aplica para los ingresos provenientes dependientes) del DUT 1625 de 2016,
estos son inferiores a 260 UVT de rentas de trabajo (ver también el modificados por el Decreto 2250 de
en el año ($8.621.000 por 2018). numeral 4.3 del artículo 1.2.4.1.6 del 2017, se puede colegir que inclusive la
Esta situación debe ser certificada DUT 1625 de 2016). persona natural que cobra por servicios
por un contador público. La objeto de retención en la fuente según
condición también aplica cuando la la tabla del artículo 383 del ET puede
dependencia se origina por factores Aplicación para trabajadores también aplicar la deducción por
físicos o psicológicos, aspectos que independientes dependientes. Esta persona natural
deben ser certificados por Medicina tendrá incluso el derecho a calcular
Legal. Estos criterios igualmente De la lectura y análisis del artículo 387 como renta exenta el 25 % de los pagos
sirven en el caso de los padres y del ET puede inferirse que la deducción laborales recibidos (numeral 10 del
hermanos del contribuyente. por dependientes solo podría ser artículo 206 del ET, ver página 76).

80 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Así las cosas, todas las personas que Según esas disposiciones, la existencia
utilicen la cédula de rentas de trabajo, jurídica de una persona inicia cuando Modelos y formatos
independientemente de si son o nace, por lo que los derechos
no asalariadas, tendrán la misma patrimoniales de los “nasciturus” Certificado de dependientes para
depuración y los mismos beneficios en solo pueden hacerse efectivos con efectos de la deducción en la
cuanto a deducciones por dependientes. posterioridad a su nacimiento. Bajo las declaración de renta
premisas anteriores, para la Dian no es
Hijos en etapa de gestación aplicable la deducción de dependientes Cuando un asalariado pretenda
por hijos que aún no han nacido. presentar a su cónyuge o a
Una de las condiciones para aplicar la sus padres o hermanos como
deducción por dependientes es que los Calidad de dependiente dependientes requerirá, de
hijos del contribuyente tengan hasta 18
años y dependan económicamente de
en seguridad social conformidad con el parágrafo 2 del
artículo 387 del ET, la certificación
él (ver artículo 1.2.4.1.18 del DUT 1625 Teniendo en cuenta que esta deducción de un contador público que
de 2016). A causa de lo anterior, surgió por dependientes también es acredite su ausencia de ingresos. Es
la inquietud respecto a si la expresión procedente cuando son los padres del diferente cuando los dependientes
“hijos hasta 18 años” incluía a los bebés contribuyente quienes se encuentran en son los hijos, pues en este caso el
aún en el vientre de la madre (llamados situación de dependencia, sea porque certificado debe ser emitido bajo
“nasciturus”) para efectos de aplicar la no perciben ingresos o porque estos son gravedad de juramento por el
deducción por dependientes. inferiores a 260 UVT al año, o porque contribuyente.
su dependencia se origina por factores
Mediante el Oficio 005470 de marzo 12 http://actualice.se/a67m
físicos o psicológicos; se establece que
de 2016, la Dian trajo a colación un par
no es necesario que los padres figuren
de normas del Código Civil (artículos
en la planilla de seguridad social como
33 y 90, que hacen referencia a las Respuestas
beneficiarios del contribuyente.
personas y su existencia legal), así como
lo expresado por la Corte Constitucional
en la Sentencia de tutela T-223 de 1998. Deducción por dependientes

¿Una persona que solo percibe


ingresos de contratos por prestación
de servicios puede aplicar la
deducción por dependientes al
presentar su declaración de renta?,
¿o este beneficio tributario solo
aplica para los asalariados?

http://actualice.se/9flo

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 81


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Intereses por crédito de vivienda

A
ntes de abordar este tema, es apartamento y posteriormente alquila,
preciso decir que el artículo 119 los intereses pagados por el crédito no Tener en cuenta que…
del ET establece que una persona serán deducibles, pues para la entidad
natural puede deducirse, en el cálculo dicho tratamiento tributario solo aplica Si el acreedor no está sometido
del impuesto sobre la renta, los intereses cuando la persona habita la casa o a la vigilancia del Estado, el
pagados con motivo de un crédito para apartamento adquirido con el préstamo. préstamo siempre debe estar
la adquisición de vivienda. Lo anterior garantizado con una hipoteca;
aplica pese a que dicho pago no tiene La deducción sobre los intereses pagados adicionalmente, si el préstamo fue
relación de causalidad con la generación con motivo de un crédito para la adquisi- adquirido en UVR, la deducción
de renta. Dicho esto, y a propósito de ción de vivienda puede ser utilizada por por intereses y la corrección
lo señalado en el inciso segundo del cualquier persona natural, independien- monetaria estarán limitadas a las
artículo en mención y en el ítem 92 de temente de la cédula en la que tribute primeras 4.553 UVR del préstamo.
la tabla contenida en el artículo 868- (a excepción de la cédula en la que se
1 del ET, el valor máximo a deducir reportan las rentas de pensiones). Si el crédito fue otorgado a varias
corresponde a 1.200 UVT (equivalentes personas, los intereses se pueden
a $39.787.000 por el año gravable 2018). imputar proporcionalmente, o
Respuestas pueden ser tomados por una
Acorde con lo expuesto, debe sola persona (ver parágrafo 2
interpretarse que el valor por deducir del artículo 1.2.1.20.4 del DUT
Intereses por crédito de vivienda
contemplado en el artículo 119 del ET 1625 de 2016, modificado por el
corresponde a los intereses pagados ¿Cómo aplica lo que dispone el artículo 6 del Decreto 2250 de
en uno o varios préstamos, pero artículo 119 del Estatuto Tributario 2017).
relacionados con una sola vivienda para un contribuyente que adquiere
(siempre y cuando esta sea habitada por tres viviendas y que por razones de
el mismo contribuyente). trabajo vive en cada una de estas de
manera intermitente?
En el Concepto 064444 del 12 de
septiembre de 2005 la Dian manifestó http://actualice.se/9deb
que si una persona adquiere una casa o

Impuesto de industria y comercio y


gravamen a los movimientos financieros

H
asta el año gravable 2018, de realice antes de la presentación de la
acuerdo con los artículos 115 y declaración de renta. Tener en cuenta que…
115-1 del ET, los contribuyentes
del impuesto sobre la renta pueden En resumen, si un contribuyente La Ley de financiamiento (artículo
tratar como un gasto deducible el pretende deducir en su declaración de 76 de la Ley 1943 de 2018) modi-
ficó al artículo 115 del ET, estable-
100 % del tributo de industria y renta por ejemplo $100.000.000 por
ciendo de esta manera que el con-
comercio (y su complementario de concepto del impuesto de industria y tribuyente puede imputar como
avisos y tableros) pagado o causado comercio causado en el año gravable descuento tributario el 50 % del
durante el respectivo año fiscal. 2018, debe pagarlo antes de presentar impuesto de industria y comercio y
la declaración. Con ello lograría reducir avisos y tableros en su declaración
Para la deducción del impuesto causado su impuesto de renta en $33.000.000 de renta. Para ello se requiere que
se exige que el pago del mismo se ($100.000.000 * 33 %). el impuesto haya sido pagado en el
respectivo año gravable.

82 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Subsidios por incapacidades


Ahora bien, a partir de las
modificaciones de la Ley de
financiamiento 1943 de 2018, si el

A
contribuyente del ejemplo anterior
continuación, abordaremos al- Posibilidad de deducirse pagos
no deduce en su declaración del
gunos de los pronunciamientos adicionales a los efectuados por
año gravable 2018 (en el renglón de
emitidos por la Dian sobre el las EPS
costos y gastos) los $100.000.000 por
tratamiento tributario de las incapaci-
concepto del impuesto de industria
dades y los subsidios que se entregan En el Oficio 001149 de febrero 2 de
y comercio causado, pero cumple
por las mismas. 2016 se abordó la posibilidad de que el
con pagarlo en 2019, podrá aplicar la
empleador pueda deducirse en renta
nueva versión del artículo 115 del ET.
Subsidios por incapacidades no los pagos adicionales que haya realizado
son iguales a indemnizaciones con relación a una incapacidad. Para tal
En ese sentido, podrá tomar el 50 %
por accidentes laborales o efecto es necesario tener presente que
de los $100.000.000 ($50.000.000) e el artículo 227 del Código Sustantivo de
imputarlos como descuento tributario enfermedades
Trabajo indica que, durante los primeros
en el impuesto básico que liquide por 90 días, los pagos por concepto de
el año gravable 2019, con sujeción a Mediante el Oficio 0321 de enero
incapacidad deberán corresponder al
los límites establecidos en el artículo 6 de 2015 la Dian manifestó que
66,6 % del salario y después de este
259 del ET. los subsidios por incapacidades son
período su valor será el correspondiente
diferentes a las indemnizaciones por
al 50 % del salario.
En conclusión, para algunos accidentes o enfermedades laborales,
contribuyentes resultará más debido a que unos y otras se generan De esta manera, y apoyándose en la
favorable no deducir en su y se reconocen en momentos postura que había dado en su Oficio
declaración del año gravable 2018 distintos. En ese sentido, primero se 24449 de agosto 24 de 2015 (en el cual
el 100 % del impuesto de industria puede originar la incapacidad y, luego planteó que las incapacidades asumidas
y comercio, sino tratarlo como un de cumplir con ciertas condiciones por las EPS no podían ser deducidas
descuento tributario en la declaración legales, es posible que se genere la en renta por el empleador), la Dian
correspondiente al período 2019. indemnización que, por derivarse manifestó que si a partir del tercer día
de un accidente de trabajo o de una de incapacidad el empleador decide
Por su parte, de acuerdo con el enfermedad de origen laboral, puede pagar al trabajador un porcentaje
artículo 115 del ET, será deducible ser considerada por el beneficiario adicional, por ejemplo el 33,3 % del
del impuesto de renta el 50 % como renta exenta, tratamiento salario, dicho valor tampoco podrá ser
del gravamen a los movimientos previsto por el numeral 1 del artículo deducido en renta. Esto debido a que,
financieros –GMF– efectivamente 206 del ET. para la entidad, y en consonancia con lo
pagado por el contribuyente y estipulado en el artículo 128 del Código
debidamente certificado por el agente Subsidios por incapacidades a Sustantivo del Trabajo, el pago adicional
retenedor, independientemente de si cargo de entidades promotoras se efectúa por mera liberalidad.
este tiene relación de causalidad o no de salud
Respecto al evento en que el empleador
con su actividad económica.
realice pagos adicionales al trabajador
Mediante el Oficio 024449 de agosto
dentro de sus dos primeros días de
24 de 2015, la Dian aclaró que los
incapacidad, la Dian indica en su doctrina
valores reconocidos como subsidio
que no es de su competencia emitir
por incapacidad de origen común pronunciamientos sobre los valores
o laboral, que están a cargo de las que se le deben pagar al trabajador. No
entidades pertenecientes al régimen obstante, la entidad estatal también
de seguridad social (entidades manifiesta que las prestaciones
promotoras de salud –EPS–, económicas que se deriven de una
administradoras de riesgos laborales incapacidad de origen común dentro de
–ARL– y fondos de pensiones), no los dos primeros días pueden deducirse,
pueden ser considerados por el pues tienen el carácter de salario. Sobre
empleador como salario, pues no es el particular, no está de más tener en
él quien los asume. Dado que no son cuenta lo estipulado en el artículo 87-1
valores que se enmarquen dentro del del ET, según el cual pueden deducirse
concepto de salario, no es posible en renta tanto los pagos salariales como
que el empleador los trate como los no salariales, siempre y cuando
deducibles en su declaración del se sumen en la base para calcular la
impuesto sobre la renta. retención en la fuente.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 83


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Límites a rentas exentas y deducciones

L os artículos 336, 339 y 341 del ET establecen límites a las


rentas exentas y deducciones de las cédulas de rentas de
trabajo, de capital y no laborales, respectivamente.

En la cédula de rentas de trabajo, las rentas exentas y dedu-


diligenciar los renglones del formulario 210 no se explicó si las
rentas exentas a las cuales no aplican los límites consagrados
en los artículos 336, 339 y 341 del ET deben computarse
dentro de los ingresos, para efectos de determinar las
limitaciones señaladas.
cciones imputables no pueden superar el 40 % de los ingresos
netos, y a su vez dicho valor no puede exceder las 5.040 UVT Al analizar el caso 2 del formulario 210 para las declaraciones
(equivalentes a $167.106.000 por el año gravable 2018). del año gravable 2018, específicamente en lo que concierne
a la depuración que se le debe realizar a la cédula de rentas
En el caso de las cédulas de rentas de capital y no laborales, las no laborales, se puede evidenciar no obstante que en la
rentas exentas y deducciones no deben sobrepasar el 10 % de los determinación de las limitaciones a las rentas exentas y
ingresos netos, y dicho valor tampoco puede superar las 1.000 deducciones no es procedente incluir las rentas no limitadas
UVT (equivalentes a $33.156.000 por el año gravable 2018). como parte de los ingresos.

En el siguiente cuadro se puede observar que las rentas


Cálculo del límite exentas y deducciones limitadas corresponden a $5.520.000,
que resultan de la siguiente operación: ($35.200.000 *
Respecto a cómo calcular el 40 % o el 10 % de los ingresos 10 %) + $2.000.000. Se considera que la renta líquida es de
netos (límites porcentuales que aplican a las rentas exentas $35.200.000, sin tener en cuenta los $2.000.000 de las rentas
y deducciones de las cédulas objeto de análisis), se precisa obtenidas en países de la CAN, pues dicho valor se suma
advertir que en las instrucciones brindadas por la Dian para aparte dado que no se somete al límite del 10 %.

Concepto Rentas no laborales Participación


Ingresos $50.000.000
Ingresos del exterior
Ingresos no constitutivos de renta $5.800.000
Costos y gastos procedentes $7.000.000
Renta líquida $37.200.000
Aportes a cuentas AFC y/o al fondo voluntario de pensiones $15.000.000 88,24 %
Cesantías de 2017 y años siguientes
Retiro de cesantías de 2016 y años anteriores
Prima especial y de costo de vida (recibida por funcionarios diplomáticos,
RENTAS EXENTAS

consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores)


Decisión 578 de 2004 de la CAN $2.000.000 11,76 %
Pensiones
Gastos de representación del numeral 7 del artículo 206 del ET
25 %, numeral 10 del artículo 206 del ET
Otras rentas exentas
TOTAL RENTAS EXENTAS (A) $17.000.000 100,00 %
Intereses de créditos para adquirir viviendas de casa habitación
Gravamen a los movimientos financieros –GMF–
DEDUCCIONES
IMPUTABLES

Dependientes
Medicina prepagada
Otras deducciones
TOTAL DEDUCCIONES IMPUTABLES – 0,00 %
TOTAL RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES IMPUTABLES (B) $17.000.000 100,00 %
TOTAL RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES IMPUTABLES (limitadas) (C) $5.520.000
RENTAS LÍQUIDAS CEDULARES = renta líquida − total rentas exentas
$31.680.000
y deducciones imputables (limitadas)

84 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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DEDUCCIONES Y RENTAS EXENTAS


QUE PUEDEN INCLUIRSE EN VARIAS MENÚ INTERACTIVO

CÉDULAS DOCTRINAS DE LA DIAN


PERMITEN ELUDIR LÍMITES
A LAS RENTAS EXENTAS Y A
LAS DEDUCCIONES

RENTAS EXENTAS Y
DEDUCCIONES APLICABLES
A CADA CÉDULA

C Aportes voluntarios a FPV


onforme a lo consagrado en el No hay que perder de vista que el
artículo 115 del ET, el 50 % del artículo 332 del ET, modificado por el
gravamen a los movimientos finan- artículo 1 de la Ley 1819 de 2016, dicta y a cuentas AFC
cieros es deducible en el impuesto sobre que no es posible imputar una misma
la renta, aunque no tenga relación de deducción o renta exenta en más de una A través del Concepto 1294 de julio 31
causalidad con los ingresos (ver página cédula. No obstante, en el Concepto de 2018, la Dian analizó la restricción del
82). Así las cosas, esta deducción puede unificado 0912 de julio 19 de 2018, ya referido artículo 332 del ET, e indicó
imputarse en cualquiera de las cédulas específicamente en la respuesta 1.23, que si el contribuyente realizó aportes
(excepto en la de pensiones) utilizadas la Dian indicó que el contribuyente a fondos de pensiones voluntarias
por la persona natural residente al ela- puede escoger dos alternativas, a (regulados en el artículo 126-1 del ET)
borar su declaración del impuesto sobre saber: reconocer la deducción en una usando ingresos de diferentes cédulas, la
la renta (ver artículo 1.2.1.20.4 del DUT de las cédulas o registrarla de manera renta exenta por dichos aportes se podrá
1625 de 2016, modificado por el artículo proporcional en varias de ellas, según lo restar en cada una de esas cédulas de
6 del Decreto 2250 de 2017). ingresos por incluir en cada una. manera proporcional.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 85


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En la mencionada doctrina, y luego de Siguiendo con el mismo Concepto 1294 Adicionalmente, es importante
citar el texto del artículo 1.2.1.20.4 del de julio 31 de 2018, se entiende que la destacar que en la respuesta a la
DUT 1625 de 2016 (modificado por el restricción del artículo 332 del ET (con pregunta 1.23 del Concepto unificado
artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre relación a que una renta exenta solo 912 de julio 19 de 2018 la Dian
29 de 2017) que establece que los se puede restar en una única cédula) interpretó la norma del artículo 332 del
aportes voluntarios a FPV y a las cuentas sería aplicable siempre y cuando el ET y señaló que la deducción especial
AFC de los artículos 126-1 y 126-4 del ET contribuyente aporte a los FPV un valor por el 50 % del GMF también se puede
se pueden restar como rentas exentas de, por ejemplo, $1.000.000, utilizando restar en diferentes cédulas, de manera
únicamente en las cédulas de rentas de los ingresos correspondientes a rentas simultánea; siempre que en cada una
trabajo, de capital o no laborales, la Dian de trabajo, y pretenda imputar ese se impute un valor proporcional al
llega a la siguiente conclusión: mismo valor como renta exenta en la monto de los ingresos empleados para
cédula de capital y en la de no laborales. cancelar el gravamen. Sin embargo, y
pese a que esta doctrina fue emitida en
“Así las cosas, se dará
Pero si el contribuyente por ejemplo julio 19 de 2018, el programa "Ayuda
cumplimiento a lo dispuesto en el
efectuó aportes voluntarios a los FPV Renta" de la Dian exige que el usuario
artículo 332 del Estatuto Tributario
por un monto de $5.000.000 utilizando seleccione una única cédula para restar
y el artículo 1.2.1.20.4. del Decreto
$1.000.000 proveniente de rentas de este tipo de deducciones especiales.
1625 de 2016, si los aportes de
trabajo, $1.500.000 de rentas de capital
que trata el artículo 126-1 ibídem,
y $2.500.000 de rentas no laborales; en
materia de beneficio fiscal, se
ese caso podrá restar como renta exenta
hacen con base en los ingresos
(en cada cédula) el aporte realizado, de
correspondientes a cada cédula.”
manera proporcional.

Doctrinas de la Dian permiten eludir límites


a las rentas exentas y a las deducciones

A
unque las doctrinas de la Dian voluntarios a los FPV. Esa misma persona Es así como finalmente la persona
mencionadas puedan beneficiar a obtuvo además ingresos que denunciará natural podrá indicar que con sus rentas
los contribuyentes (pues permiten en su cédula de rentas de capital. de trabajo hizo aportes por $1.800.000
que un mismo tipo de renta exenta o (los cuales no excederían el límite del
deducción se reste simultáneamente Ahora bien, cuando depure su cédula artículo 336 del ET), y que con las de
en diferentes cédulas), también hacen de rentas de trabajo, en aplicación del capital pagó $1.200.000 (que también se
posible que por parte de la Dian dejen artículo 336 del ET (que establece que ajustarían a los límites de la norma: 10 %
de ejecutarse controles a los límites las rentas exentas y deducciones de la de los ingresos netos).
a las rentas exentas y deducciones cédula de rentas de trabajo no deben
establecidos para cada cédula. exceder el 40 % de los ingresos netos), Dada la discusión, creemos que las doc-
no podrá restar los $3.000.000 sino solo trinas de la Dian estudiadas (las cuales
En efecto, supongamos que una persona una parte, $1.800.000. En ese caso, el permiten que una misma renta exenta
natural residente que cobra honorarios contribuyente podría modificar los datos o deducción pueda afectar simultánea-
sin vincular a dos o más personas de su declaración de renta y arguir que mente diferentes cédulas) muy pronto
tomó $3.000.000 de los ingresos que los $3.000.000 de aportes voluntarios a serán revocadas, pues hacen posible que
denunciará en la cédula de rentas de los FPV fueron realizados utilizando las los contribuyentes disminuyan conside-
trabajo y los consignó como aportes rentas de trabajo y de capital. rablemente sus bases de tributación.

86 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Rentas exentas y deducciones


aplicables a cada cédula
Cédula de rentas Cédula de rentas Cédula de rentas Cédula de rentas
Concepto/cédula de trabajo de pensiones de capital no laborales
Aportes voluntarios a fondos de pensiones ü X ü ü
voluntarias (artículo 126-1 del ET).
Aportes voluntarios a cuentas de ahorro para el
fomento a la construcción –AFC– (artículo 126- ü X ü ü
4 del ET y artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de
2016).
Aportes voluntarios a cuentas de ahorro
voluntario contractual –AVC– (artículo ü X ü ü
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016).

Solo la renta
Conceptos mencionados en el artículo 206 que contempla
RENTAS EXENTAS

del ET (por ejemplo cesantías, licencias de ü el numeral 5 del X X


maternidad y el 25 % de los pagos laborales, artículo 206 del
entre otros). ET.

Solo la renta
Las rentas mencionadas en el artículo 235-2 del que contempla
ET (como la explotación de nuevas plantaciones el literal e) del
X X ü
forestales o la producción de energía eléctrica a numeral 6 del
partir de biomasa). artículo 235-2
del ET.

Rentas obtenidas en países de la CAN (Ecuador, ü ü ü ü


Perú y Bolivia; ver Decisión 578 del 2004).
Valores de la prima especial y de la prima
de costo de vida del Decreto 3357 de 2009 ü X X X
(artículo 206-1 del ET).
Aportes voluntarios a fondos de cesantías ü X ü ü
(inciso 6 del artículo 126-1 del ET).

Dependientes y salud prepagada (artículo 387


DEDUCCIONES

ü X X X
del ET).

El 50 % del valor pagado por concepto del GMF ü X ü ü


(ver artículo 115 del ET).
Intereses de un crédito de vivienda (artículo
119 del ET y parágrafo 2 del artículo 1.2.1.20.4 ü X ü ü
del DUT 1625 de 2016).

Para ampliar esta información, diríjase al anexo de la página 144.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 87


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RENTAS LÍQUIDAS ESPECIALES

S
e considera rentas líquidas especiales dentro de
la declaración de renta, entre otras, a aquellas Tenga en cuenta que…
correspondientes a ingresos obtenidos por personas
naturales en la recuperación de deducciones, aquellas Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y del
originadas por omisión de activos o inclusión de pasivos impuesto al patrimonio que posean activos omitidos
inexistentes y aquellas producidas por comparación o pasivos inexistentes al 1 de enero de 2019, o que
patrimonial. A continuación se profundiza en cada una. decidan optar por el saneamiento de sus activos
–diferentes a inventarios– propuesto en el artículo 48
de la Ley 1943 de 2019; tendrán como plazo máximo
Rentas por recuperación de deducciones el 25 de septiembre de 2019 para declarar y pagar el
impuesto de normalización tributaria en el formulario
Sus lineamientos están consagrados entre los artículos 195 445 prescrito por la Dian mediante la Resolución
y 199 del ET. Así, por ejemplo, debe imputarse una renta 000035 de mayo 23 de 2019.
líquida por recuperación de deducciones por depreciación
cuando se obtiene una utilidad en la venta de un activo fijo
depreciable. De igual manera, cuando se ha amortizado Renta por comparación patrimonial
parte de la inversión y esta se vende por un mayor valor
puede existir renta por recuperación, como cuando se Todas las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
castiga la cartera, se solicita la deducción y, posteriormente, declarantes de renta (independientemente de si son de
el cliente paga de forma total o parcial la deuda. nacionalidad colombiana o no, de si son residentes o no
para efectos fiscales o de si se encuentran o no obligadas a
Rentas por activos omitidos o pasivos llevar contabilidad) deben contar con que si el patrimonio
líquido que registrarán en la declaración de renta es superior
inexistentes al patrimonio líquido que registraron en el período gravable
anterior se generará un incremento patrimonial. Dicho
Entre las normas que regulan este tipo de rentas se incremento patrimonial debe ser correctamente justificado,
encuentra el artículo 239-1 del ET, el cual establece que pues de lo contrario la parte o diferencia no justificada será
el contribuyente podrá incluir en su declaración o en las considerada por la Dian como una renta líquida gravable por
correcciones a la misma –si la corrección ocasiona un comparación patrimonial.
aumento del impuesto o una disminución del saldo a favor
de la que trata el artículo 588 del ET– los activos omitidos o De acuerdo con el artículo 237 del ET, para determinar la renta
pasivos inexistentes originados en períodos no revisables, es por comparación patrimonial la renta líquida gravable debe
decir, en períodos declarados que ya estén en firme. ajustarse, con el fin de que esta última pueda ser contrastada
con el incremento patrimonial.
Conforme a los lineamientos estipulados en el artículo 239-
1 del ET, en caso de realizarse la inclusión del activo o la El cálculo de la renta por comparación patrimonial debe
sustracción del pasivo inexistente no se generaría renta por hacerse de la siguiente manera:
comparación patrimonial. Sin embargo, si el contribuyente
no subsana sus irregularidades, o lo hace sin declarar dicha Comparación patrimonial
inclusión del activo o sustracción del pasivo inexistente
Concepto
como renta líquida, y la Dian se percata de la situación,
la entidad considerará el valor de estos conceptos como Patrimonio líquido por el año gravable
una renta líquida y procederá a aplicar la sanción por (+) Desvalorizaciones
inexactitud que según el numeral 1 y el parágrafo 2 del
(-) Valorizaciones
artículo 648 del ET (modificado por el artículo 288 de la Ley
1819 de 2016) corresponde al 200 % del mayor valor del (-) Patrimonio líquido por el año gravable anterior
impuesto a cargo. (=) Variación por comparación patrimonial

88 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Una vez realizada la operación ilustrada, se procederá así: En el caso de las empresas o personas naturales obligadas
a llevar contabilidad, dicha variación se puede justificar
Rentas ajustadas fácilmente si la contabilidad se encuentra organizada y
soportada como corresponde. En el caso de las personas
Concepto naturales que no están obligadas a llevar contabilidad, la
Renta líquida gravable justificación del incremento es un poco más compleja,
debido a que los hechos se pueden argumentar únicamente
(+) Rentas exentas
si se cuenta con los soportes que acrediten la variación.
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
(+)
ocasional Además, es importante recordar que se puede incurrir en una
(+) Ganancias ocasionales después de impuestos sanción por inexactitud (ver los artículos del 647 al 648 del ET)
y, adicional a ello, quedar incurso en el delito penal llamado
(-) Impuestos y anticipos pagados en el año gravable “enriquecimiento ilícito”.
Retenciones en la fuente practicadas en el año
(-)
gravable
(=) Valor de las rentas ajustadas
Tener en cuenta que…
Determinada la variación patrimonial y el valor total de las
rentas ajustadas, se comparan entre sí. De dicha comparación Los contribuyentes que decidan tributar bajo el régimen
puede resultar que: simple por el año gravable 2019 no deberán denunciar
su patrimonio fiscal, dado que en este régimen no se
Variación patrimonial = Rentas ajustadas calcula la renta presuntiva. Adicionalmente, a este
tipo de contribuyentes no se les podrá inflar su base
Esta es la situación ideal, ya que los ingresos con los cuales fue gravable con partidas como “renta líquida especial por
posible adquirir los bienes y derechos que incrementaron el activos omitidos o pasivos inexistentes”, o “renta líquida
patrimonio líquido se ven reflejados adecuadamente. por comparación patrimonial”.

Variación patrimonial < Rentas ajustadas

Un incremento patrimonial inferior a la renta gravable ajustada


Respuestas
es también positivo para el contribuyente, en tanto que la
administración tributaria no cuestiona las razones detrás de la
no inversión de todos los ingresos en activos para incrementar Impuesto de normalización tributaria para
el patrimonio líquido, por lo que este resultado también se contribuyentes del régimen simple
podría catalogar como no generador de riesgos.
Los contribuyentes que decidan acogerse voluntariamente
Variación patrimonial > Rentas ajustadas al régimen simple de tributación, ¿podrán ser señalados
por el delito de omisión de activos o inclusión de pasivos
Frente a resultados de este tipo, la Dian prestará especial inexistentes?, ¿podrán optar por la normalización
atención, puesto que se necesitan ingresos para poder tributaria?
comprar bienes o derechos. Al ser las rentas ajustadas
inferiores a la variación presentada en el patrimonio, no http://actualice.se/a706
existe a primera vista una justificación para el incremento.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 89


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RENTA PRESUNTIVA
MENÚ INTERACTIVO

EXONERACIÓN DE LA RENTA
PRESUNTIVA

DEPURACIÓN DE LA RENTA
PRESUNTIVA

EN ALGUNOS CASOS SERÁ


MEJOR RENUNCIAR A
BENEFICIOS TRIBUTARIOS

COMPENSACIÓN DE LA
RENTA PRESUNTIVA

C
omo se ha mencionado, la renta presuntiva es
una renta líquida especial cuyos lineamientos se Respuestas
encuentran señalados entre los artículos 188 y 189
del ET. Se considera como tal puesto que la ley presume Cálculo de la renta presuntiva en la declaración por 2019
que el contribuyente obtuvo una rentabilidad mínima de su
patrimonio líquido a diciembre 31 del año anterior. ¿Qué aspectos tributarios deben ser considerados para
efectos de calcular la renta presuntiva de las declaraciones
Cuando se ha realizado la depuración de los ingresos de las de renta que correspondan al año gravable 2019?
personas naturales en la declaración de renta por medio del
sistema ordinario y se obtiene un menor valor que el de la http://actualice.se/a59s
renta presuntiva, el contribuyente deberá tributar sobre esta
última; de lo contrario, deberá hacerlo sobre la renta ordinaria.
Conferencia
La renta presuntiva se calcula sobre el patrimonio líquido
depurado a diciembre 31 del año anterior al período objeto de
declaración. De acuerdo con el artículo 188 del ET, modificado Personas naturales deben calcular renta presuntiva,
por el artículo 95 de la Ley 1819 de 2016, la tarifa aplicable incluso si declaran por primera vez
para el año gravable 2018 corresponde al 3,5 % (para el año
Con los cambios que efectuó la reforma tributaria
gravable 2019 será del 1,5 %).
estructural, a partir del año gravable 2017 la renta
presuntiva corresponde al 3,5 % del patrimonio líquido
Así pues, los contribuyentes personas naturales obligados a
del año gravable anterior. Existen dudas por si algunas
presentar la declaración del impuesto sobre la renta deben
actividades podrán seguir conservando la exoneración de
calcular la renta presuntiva (incluso aquellos que declaran por
renta presuntiva que las beneficiaba.
primera vez). Recordemos que el artículo 191 del ET señala
cada una de las situaciones en las que no se debe efectuar http://actualice.se/9g2n
dicho cálculo.

90 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Exoneración de la renta presuntiva

U na importante complejidad
tributaria se pone al descubierto
cuando se examina lo sucedido
con ciertas actividades económicas que
antes de los cambios introducidos por la
En las mismas condiciones,
gozarán de la exención los
contribuyentes que a partir de la
fecha de entrada en vigencia de la
presuntiva señalada en el artículo 191
del ET, pues según el artículo 235-2 de
dicho Estatuto las rentas provenientes
de la actividad en cuestión serán exentas
hasta 2036.
Ley 1819 de 2016 figuraban como rentas presente ley realicen inversiones
exentas en el artículo 207-2 del ET, pero en nuevos aserríos vinculados Esta interpretación lógica también
que luego de la entrada en vigor de directamente al aprovechamiento aplicaría para otras actividades
dicha Ley fueron trasladadas al artículo a que se refiere este numeral. mencionadas en el numeral 13 del
235-2 del mismo Estatuto (artículo artículo 191 del ET. Es el caso, por
creado con el artículo 99 de la Ley 1819 También gozarán de la exención ejemplo, de la actividad económica del
de 2016). de que trata este numeral, los numeral 9 del artículo 207-2 del ET:
contribuyentes que a la fecha de utilidad en venta de predios destinados
En efecto, la norma contenida en el entrada en vigencia de la presente a fines de utilidad pública. Esa
numeral 13 del artículo 191 del ET ley, posean plantaciones de exoneración quedó derogada desde el
estipula que los contribuyentes que árboles maderables debidamente 31 de diciembre de 2016; sin embargo,
exploten ciertas actividades económicas registrados ante la autoridad el beneficio permanece recopilado en el
mencionadas en el artículo 207-2 competente. La exención queda parágrafo 1 del artículo 235-2 del ET.
del ET no tendrán que calcular renta sujeta a la renovación técnica de
presuntiva: los cultivos.

“13. A partir del 1 de enero de La exención de que trata el


2003 y por el término de vigencia presente numeral estará vigente
de la exención, los activos hasta el año gravable 2036,
vinculados a las actividades incluido.”
contempladas en los numerales
1, 2, 3, 6 y 9 del artículo 207-2 de (Los subrayados son nuestros) Quienes exploten
este Estatuto, en los términos que la actividad del
establezca el reglamento.” De conformidad con lo anterior, surge
el siguiente interrogante: teniendo en
aprovechamiento de
Ahora bien, se debe comprender que cuenta que el numeral 6 del artículo nuevas plantaciones
la norma del numeral 6 del artículo
207-2 del ET, que se relacionaba con
207-2 del ET perdió vigencia jurídica a
partir de 2017, y que sus disposiciones
forestales continuarían
la actividad del aprovechamiento de fueron retomadas por el numeral 4 gozando de la
nuevas plantaciones forestales (la cual
desde 2003 se trataba como renta
del artículo 235-2 del ET, ¿a quienes
exploten la actividad económica
exoneración de renta
exenta y sin límite en el tiempo), dejó allí mencionada se les podrá seguir presuntiva señalada
de existir jurídicamente a partir del 1
de enero de 2017, pues así lo dispuso
aplicando el beneficio de exoneración de
renta presuntiva indicado en el numeral
en el artículo 191
el numeral 1 del artículo 376 de la Ley 13 del artículo 191 del ET? del ET, pues según el
1819 de 2016. Sin embargo, el numeral
4 y el parágrafo 2 del artículo 235-2 Si se realizara una interpretación
artículo 235-2 de dicho
del ET (antes de ser modificado por exegética (al tenor literal de la norma), Estatuto las rentas
el artículo 79 de la Ley 1943 de 2018)
retoman tal exención, esta vez para las
se concluiría que esa actividad perdió
–a partir de 2017– el beneficio de
provenientes de la
inversiones realizas a partir de 2018 y exoneración de renta presuntiva actividad en cuestión
hasta 2036. Veamos: estipulado en el artículo 191 del ET por
la inexistencia actual del numeral 6 del
serán exentas hasta
“4. Aprovechamiento de nuevas artículo 207-2 del ET. Sin embargo, si se 2036
plantaciones forestales, incluida hace una interpretación lógica, se puede
la guadua, según la calificación colegir que quienes exploten la actividad
que para el efecto expida la del aprovechamiento de nuevas
corporación autónoma regional o plantaciones forestales continuarían
la entidad competente. gozando de la exoneración de renta

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 91


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Depuración de la renta presuntiva

L a renta presuntiva cobra especial


relevancia para aquellas personas
que han logrado acumular un
patrimonio considerable, pero cuyos
ingresos no son suficientemente altos.
tomar el patrimonio bruto menos las
deudas, lo cual da lugar al patrimonio
líquido, restando las deducciones
señaladas taxativamente en el artículo
“Por tanto, si bien no le asiste
razón al demandante, en cuanto
a que los enunciados aportes no
deben hacer parte del patrimonio
189 del ET. Para el caso de las personas
naturales, estas deducciones son y de la obligación de incluirlos
Esta situación suele darse después de la limitadas; por ejemplo, las primeras en la declaración de renta y
venta de una compañía, también cuando 8.000 UVT del valor de la vivienda de complementarios, ni en que sean
empleados de altos cargos deciden habitación (equivalentes a $265.248.000 exentos de todos los impuestos,
desvincularse, o cuando se reciben por el año gravable 2018) y el valor tasas y contribuciones de origen
herencias de bienes de alto valor pero patrimonial neto –VPN– de las acciones nacional, por tratarse de “sumas
que no generan ingresos. de sociedades nacionales. Una vez abonadas en cuentas de ahorro
efectuada esta depuración, se obtiene pensional”, como tampoco en que
No obstante, y como su nombre lo no deban hacer parte de la base
la base gravable y esta, a su vez, se
indica, en lo que se relaciona con la para el impuesto de patrimonio o
multiplica por el 3,5 %. El resultado de
renta presuntiva el Estado presume que para la comparación patrimonial,
esta operación se entenderá como la
el patrimonio líquido del contribuyente sí es procedente, dada la calidad de
del año anterior debe generar un renta presunta.
renta líquida especial de la renta
ingreso mínimo. En atención a ello, vale presuntiva, excluirlos de la base
la pena mencionar que, por ejemplo, No obstante, hay una deducción
adicional no contemplada en el ET, para la liquidación de dicha renta.”
se presume que una persona con un
patrimonio líquido de $10.000 millones pero sí en la jurisprudencia del Consejo
de Estado (Sentencia 18024 de 2011), (El subrayado es nuestro)
debe tributar en el año gravable 2018
el equivalente a $350 millones, valor mediante la cual se señaló que es
que una vez depurado deberá llevarse posible restar en la depuración de
a la tabla 2 contenida en el artículo 241 la renta presuntiva la totalidad del Modelos y formatos
del ET. valor patrimonial bruto de los aportes
voluntarios a los fondos de pensiones Aplicación de las rentas exentas
Al momento de calcular el impuesto al 31 de diciembre del año objeto de a la renta presuntiva en el
de renta por este sistema, se debe declaración. Veamos. formulario cedulado 210

A continuación, presentamos el
ejemplo de la aplicación de las
rentas exentas a la renta presuntiva
contenido en las instrucciones
del formulario 210 para las
declaraciones de renta de las
personas naturales residentes por
el año gravable 2018. El ejemplo
puede ser modificado por el
usuario.

http://actualice.se/9jgw

92 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Depuración de la renta presuntiva

Menos el valor patrimonial


Menos el valor patrimonial
Patrimonio líquido del año neto de los bienes destinados
bruto de los aportes
anterior (activos fiscales exclusivamente a actividades
voluntarios a los fondos de
menos pasivos fiscales). deportivas de clubes sociales
pensiones.
y deportivos.

Menos el valor patrimonial Menos las primeras 8.000 UVT Menos el valor proporcional
neto de los aportes y acciones del valor patrimonial bruto de de las rentas exentas
poseídas en sociedades la vivienda de habitación del limitadas que se restaron
nacionales. contribuyente. dentro de cada cédula.

Menos el valor patrimonial Menos las primeras 19.000 UVT


neto de los bienes afectados del valor patrimonial bruto de Más la renta gravable
por hechos constitutivos de los activos destinados al sector generada por los activos
fuerza mayor o caso fortuito. agropecuario. exceptuados.

Menos el valor patrimonial neto de


Menos el valor patrimonial los bienes vinculados directamente
neto de los bienes vinculados a empresas cuyo objeto social Igual a la base para calcular
a empresas en períodos exclusivo sea la minería (no la la renta presuntiva.
improductivos. explotación de hidrocarburos
líquidos y gaseosos).

Respecto de los activos exceptuados indicados en el gráfico


anterior, es necesario advertir que si se restan activos del Tenga en cuenta que…
patrimonio líquido del año anterior también deben sumarse
al subtotal todas las rentas gravables que dichos activos Para 2019 y 2020 las personas que continúen tributando
exceptuados generaron, lo que en la mayoría de los casos es sobre la renta presuntiva deberán aplicar la tabla del
desfavorable para los contribuyentes, puesto que se anula el artículo 241 del ET, modificada por el artículo 26 de
efecto del beneficio tributario de las deducciones y se genera la Ley 1943 de 2018. Sin embargo, el nuevo texto del
en la mayoría de los casos un mayor valor a pagar por renta artículo 333 del ET, modificado por el artículo 31 de la
presuntiva. Ley 1943 de 2018, propone un tratamiento equivocado
para la renta presuntiva al señalar que esta solo debe
Asimismo, dependiendo de la situación particular de cada ser comparada con la cédula general.
contribuyente, y según su situación tributaria, la deducción
del valor de los bienes exceptuados es una decisión que queda
bajo su potestad.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 93


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En algunos casos será mejor


renunciar a beneficios tributarios

D
e acuerdo con lo establecido en el 1. La suma de las rentas ordinarias 1. La suma de las rentas ordinarias
Decreto 2250 de diciembre 29 de gravadas de sus cédulas equivale gravadas de sus cédulas arroja un
2017, es importante destacar que a $50.000.000, pero su renta valor de $52.000.000, el cual es
en algunos casos especiales resultará presuntiva arroja un valor mayor mayor al de su renta presuntiva
más beneficioso para los contribuyentes ($51.000.000). ($51.000.000).
optar por renunciar a beneficios
tributarios, con tal de aumentar el 2. Deberá, entonces, liquidar su 2. Deberá, entonces, tomar los
valor de sus rentas ordinarias gravadas impuesto de renta tomando el valor $32.000.000 de la cédula de rentas
y ahorrarse el mayor impuesto que de $51.000.000, y buscarlo en la de trabajo, aplicarles la tabla del
calcularían sobre su renta presuntiva. tabla del numeral 2 del artículo 241 numeral 1 del artículo 241 del ET
del ET (antes de ser modificado (lo cual produce un impuesto de
En efecto, y para ilustrar lo expuesto, por el artículo 26 de la Ley 1943 $0) y, al mismo tiempo, tomar los
suponga que en el año gravable 2018 de 2018), lo que produciría un $20.000.000 de la cédula de rentas
una persona natural tiene un valor de impuesto de $4.895.000. de capital y buscarlos en la tabla del
renta ordinaria gravable en su cédula numeral 2 del mismo artículo 241(lo
de rentas de trabajo que asciende a Sin embargo, si el contribuyente cual producirá un impuesto de
$30.000.000; un valor de renta ordinaria decide renunciar voluntariamente $11.000). Así, en total, su impuesto
gravable en la cédula de rentas de a algún beneficio tributario (por sería de $11.000.
capital que asciende a $20.000.000 y, al ejemplo a una deducción dentro de
mismo tiempo, una renta presuntiva que la cédula de rentas de trabajo), y con Como vemos, el ejemplo anterior
asciende a $51.000.000. A propósito, ello la renta gravada ordinaria de su demuestra que para muchos
las instrucciones de los artículos del cédula de rentas de trabajo queda en contribuyentes resultará mejor optar por
331 al 334 del ET, más las indicaciones $32.000.000, la situación cambiaría renunciar a beneficios tributarios con el
que la Dian incluyó en el formulario 210 notoriamente, pues se llegaría a la objetivo de que su renta ordinaria sea
cedulado, dictan lo siguiente: siguiente conclusión: mayor a su renta presuntiva.

Compensación de la renta presuntiva

A
propósito de la renta presuntiva líquida gravable de la cédula de rentas no exceso de renta presuntiva en relación
es válido destacar que el parágrafo laborales del período fiscal correspondien- con cualquiera de las otras cuatro cédu-
del artículo 189 del ET contempla te. Si queda algún excedente no compen- las, como sí sucede con la de rentas no
la posibilidad de que los contribuyentes sado, se aplicaría el mismo procedimiento laborales (ver renglón 64 del formulario
puedan compensar su exceso sobre la en los períodos gravables siguientes, hasta 210). Tal situación afecta a las personas
renta líquida ordinaria dentro de los agotar el saldo o el término establecido que no hacen uso de esta última.
cinco años siguientes. No obstante, en el parágrafo del artículo 189 del ET. No
en el caso de las personas naturales puede obviarse que los excesos que se ob- Para ejemplificar imagine que un
residentes es necesario analizar lo tuvieron hasta las declaraciones de 2016 asalariado solo utiliza la cédula de
consagrado en el artículo 1.2.1.19.16 del pueden ser reajustados fiscalmente, pero rentas de trabajo, por lo que al obtener
DUT 1625 de 2016, el cual establece que aquellos obtenidos en las declaraciones una renta líquida de $100.000.000 y
los excesos en la renta presuntiva solo de 2017 y años siguientes no cuentan con una presuntiva de $150.000.000 se le
pueden compensarse hasta el valor de dicha posibilidad. formaría un exceso por $50.000.000.
la renta líquida gravable de la cédula de No obstante, como este último valor
rentas no laborales. De acuerdo con lo descrito, cualquier solo puede registrarse en la cédula de
exceso de renta presuntiva que se tenga rentas no laborales, el contribuyente
Ahora bien, si a diciembre 31 de 2016 sobre la renta ordinaria solo se imputará no podría hacer uso del mismo, es
aún había excesos de renta presuntiva no en la cédula de rentas no laborales. Por decir, se enfrentaría a la negación de su
compensados, estos también deberán esa razón en el formulario 210 no existe derecho a compensar el exceso de renta
compensarse hasta el valor de la renta ningún renglón de compensación de presuntiva.

94 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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GANANCIAS OCASIONALES
MENÚ INTERACTIVO

CLASIFICACIÓN DE LAS
GANANCIAS OCASIONALES

TARIFAS DEL IMPUESTO DE


GANANCIAS OCASIONALES

GANANCIAS OCASIONALES
EXENTAS

D
e acuerdo con lo expuesto en el artículo 302 del • El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del año
Estatuto Tributario –ET–, los bienes y derechos inmediatamente anterior a la fecha de la liquidación de la
provenientes de herencias, legados y donaciones; sucesión.
cualquier acto jurídico celebrado "inter vivos" a título
gratuito y lo percibido por las personas como porción • El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del año inmedia-
conyugal debe ser considerado ganancia ocasional. tamente anterior al perfeccionamiento del acto de donación.

Respecto de la determinación del valor de tales bienes y • El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del año
derechos, el artículo 303 del ET contempla que puede ser inmediatamente anterior al acto jurídico "inter vivos"
alguno de los siguientes: celebrado a título gratuito.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 95


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Recordemos que, además de los valores señalados, las siguientes situaciones particulares sirven, de igual manera, para
establecer el valor del bien o derecho, y determinar la base gravable del impuesto a la ganancia ocasional:

Concepto Determinación con base en


Sucesiones ilíquidas
Valor de los bienes y derechos al 31 de diciembre del año anterior.
(herencias, legados, porción conyugal)
Donaciones Valor de los bienes y derechos al 31 de diciembre del año anterior.
Sumas en dinero Valor nominal.
Oro y demás metales preciosos Valor comercial.
Vehículos automotores Avalúo comercial fijado anualmente por el Ministerio del Transporte.
Acciones, aportes y demás derechos en sociedades Costo fiscal.
Créditos Valor nominal.
Valor comercial en moneda nacional, de acuerdo con la tasa oficial de cambio que
regía al último día hábil del año anterior al de la liquidación de la sucesión o al del
Bienes y créditos en moneda extranjera
perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico "inter vivos" celebrado
a título gratuito.
Títulos, bonos, certificados y documentos que Costo de adquisición, más descuentos o rendimientos causados y no cobrados
generen intereses y rendimientos financieros hasta el último día del período gravable.
80 % del valor determinado con la aplicación del artículo 271-1 del ET, modificado
Derechos fiduciarios
por el artículo 117 de la Ley 1819 de 2016.
Inmuebles Costo fiscal.

Clasificación de las ganancias ocasionales

T
anto para el caso de los residentes como de los no Esta utilidad puede corresponder con los dineros recibidos
residentes, los ingresos que se deben denunciar en la por la distribución de utilidades de ejercicios anteriores o
sección de ganancias ocasionales (renglones del 75 al 78 utilidades retenidas.
en el formulario 110, o renglones del 77 al 80 del formulario
210) son los que expresamente estén señalados en los Herencias, legados y donaciones
artículos entre el 299 y el 317 del ET.
• Herencias: son todas las asignaciones representadas en
Las ganancias ocasionales se pueden clasificar, según su dinero o en especie que le deja una persona a otra al
procedencia, de la siguiente manera: fallecer. En las herencias, dichas asignaciones se otorgan a
título universal, es decir, el heredero recibe la totalidad de
los bienes y obligaciones que deja la persona.
Utilidad en venta de activos fijos poseídos por dos años
o más • Legados: son asignaciones específicas que le deja una
persona a otra al fallecer, las cuales están escritas en un
Se considera ganancia ocasional el excedente generado por la testamento en el que se especifica el bien o derecho
venta de activos fijos de cualquier naturaleza (muebles o inmue- correspondiente al legatario (quien recibe la asignación).
bles) pertenecientes al contribuyente. Dicha utilidad corresponde Este responderá únicamente por las obligaciones que se
a la diferencia entre el valor por el que se vendió el activo y su generan a partir de la cuota que le fue asignada.
costo fiscal (valor por el cual fue declarado). El valor positivo que
resulte de esta diferencia será la utilidad en la venta del activo y, • Donaciones: son las entradas de bienes materiales e
a su vez, será el valor que se considerará ganancia ocasional. inmateriales que una persona o entidad percibe de
forma gratuita. Para que exista una donación debe
Utilidad en liquidación de sociedades con permanencia haber una disminución en el patrimonio del donante
de dos años o más (quien transfiere el bien o el dinero), y un aumento en el
patrimonio del donatario (quien recibe la transferencia).
Se considerará ganancia ocasional la diferencia entre el valor
aportado a una sociedad al momento de su conformación y el Además, cuando existe un contrato de donación ambas
recibido al momento de su liquidación. partes (donante y donatario) deben estar de acuerdo,

96 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Tarifas del impuesto de


pero la responsabilidad debe ser
unilateral. Lo anterior dado que la

ganancias ocasionales
obligación principal recae sobre
el donante, a quien, al firmar el
contrato, se le deben transferir las

C
asignaciones pactadas.
on las modificaciones La única excepción la comprenden
• Porción conyugal: es “la parte implementadas por la Ley las ganancias ocasionales que
del patrimonio de una persona 1607 de 2012, las ganancias provengan de la obtención de premios
difunta que la ley asigna al ocasionales que reciban las sociedades por participación en rifas, loterías,
cónyuge sobreviviente que carece (nacionales y extranjeras), así como apuestas o concursos, ya que, en este
de lo necesario para su congrua las personas naturales con residencia caso, la tarifa aplicable será del
subsistencia” (artículo 1230 del y aquellas extranjeras sin residencia, 20 %, independientemente de
Código Civil). En otras palabras, tendrán una tarifa única del 10 %. quién reciba el dinero.
es la parte del patrimonio de la
persona fallecida que pasa a ser
Tarifas del impuesto de ganancias ocasionales
recibida por parte de la pareja
sobreviviente, con el fin de cubrir Ganancias ocasionales por loterías, rifas, apuestas y premios
los valores necesarios para una (artículo 317 del ET)
subsistencia digna. Personas naturales extranjeras sin residencia (artículo 316 del ET)
Personas naturales residentes (artículo 314 del ET)
Loterías, rifas, apuestas, premios, Sociedades y entidades nacionales y extranjeras (artículo 313 del ET)
juegos y similares

Son los valores recibidos por concepto 20 %


de la obtención de premios en la 10 % 10 % 10 %
participación en juegos de suerte y azar.
Dichos premios pueden recibirse en
dinero o en especie.
A continuación, relacionamos el detalle de los ingresos que constituyen ganancia
Al respecto, cabe señalar que se ocasional, la tarifa aplicable y la norma que los regula:
entregan en dinero cuando se pagan
en efectivo al ganador, y se entenderán Ingresos Tarifa Artículo del ET
pagados en especie cuando al ganador Venta de activos fijos poseídos por dos años o más. 10 % 300
se le entregue un bien material. Para
Procedentes de loterías, rifas, apuestas y similares. 20 % 304, 306, 317
conocer su valor, deberá compararse el
valor del bien con su precio comercial. Valores o bienes recibidos por la liquidación de sociedades
de cualquier naturaleza, correspondientes al exceso del
capital aportado o invertido cuando la ganancia realizada
no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales 10 % 301
repartibles como dividendos o participaciones, y siempre
Tenga en cuenta que… y cuando la sociedad al momento de su liquidación haya
cumplido dos o más años de existencia.
Según el Concepto Dian 35371
Provenientes de herencias y legados. 10 % 302, 303
de abril de 2008, a los ingresos
por ganancias ocasionales solo se Porción conyugal por muerte del cónyuge o compañero(a)
10 % 302, 303
les pueden imputar costos (por permanente.
ejemplo el costo fiscal del activo Ganancias correspondientes a cada cónyuge una vez se
0% 47
fijo vendido poseído por más de disuelve la sociedad conyugal (divorcio).
dos años) o restar la parte que la Donaciones o cualquier otro acto jurídico celebrado "inter
10 % 302
norma establezca como ganancia vivos" a título gratuito.
ocasional no gravada o exenta. Premios en títulos de capitalización. 10 % 305
Sin embargo, a esos ingresos no Recompensas por el suministro de datos e información
se les podrá asociar ningún tipo especial a las secciones de inteligencia de los organismos de 0% 42
de gasto (por ejemplo gastos seguridad del Estado.
notariales u honarios de abogados, Utilidad en venta de acciones inscritas en la Bolsa de Valores
generados en las obtenciones de de Colombia, cuando dicha enajenación no supere el 10 % 0% 36-1
las herencias). de las acciones en circulación de la respectiva sociedad.
Utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitación. 10 % 44, 311-1

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 97


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Ganancias ocasionales exentas

E
n la determinación del impuesto de ganancia ocasional
debe tenerse presente que existen ganancias ocasionales Tenga en cuenta que…
exentas, las cuales se encuentran reguladas por los
artículos del 307 al 311-1 del ET. A continuación, haremos A partir del período gravable 2019, las indemnizaciones
énfasis en las ganancias ocasionales exentas por herencias, por seguro de vida serán consideradas como ganancia
legados y donaciones. ocasional gravada con una tarifa del 10 % en el monto
que supere las 12.500 UVT ($428.375.000 por 2019,
De esta manera, para determinar la parte exenta de una ver página 76).
herencia, legado o donación es necesario identificar de cuál
se trata, pues de esto dependerá el valor a considerar como
exento, tal como se señala a continuación:
Beneficios tributarios para las viviendas de
los contribuyentes
Del valor de un inmueble El artículo 300 del ET establece que los ingresos provenientes
de vivienda urbana que sea de la enajenación de bienes que hayan formado parte
patrimonio del causante. del activo fijo del contribuyente por dos o más años se
considerarán ganancias ocasionales. Si el período fue inferior
Primeras 7.700 UVT al mencionado, la ganancia no se considerará ocasional, sino
($255.301.000 renta líquida. Para el primer caso, la tarifa a aplicar será del
por 2018)
Del valor de un inmueble 10 % (ver artículos 314 y 316 del ET); para el segundo, será
rural propiedad del causante, necesario atender las tarifas del artículo 241 del ET, antes de
independientemente de si ser modificado por el artículo 26 de la Ley 1943 de 2018.
es destinado a vivienda o a
explotación económica. No aplica A continuación, abordaremos los beneficios tributarios que
a casas quintas o fincas de recreo.
contempla la normativa de ganancias ocasionales en relación
con los bienes inmuebles.

Utilidad exenta por venta de casa o apartamento


De las asignaciones
El artículo 311-1 del ET indica que se consideran exentas las
que reciba el cónyuge
Primeras 3.490 UVT
sobreviviente y cada uno de
primeras 7.500 UVT correspondientes a la utilidad por la
($115.714.000 venta de la casa o apartamento de habitación de una persona
los herederos o legatarios
por 2018) natural contribuyente del impuesto de renta. Dicho beneficio
por concepto de porción
conyugal, herencia o legado. equivale a $248.670.000 por el año gravable 2018, siempre
y cuando el valor catastral o autoavalúo no supere las 15.000
UVT (equivalentes a $497.340.000 por 2018), y siempre y
cuando se cumplan los siguientes requisitos:

• El dinero que reciba el contribuyente debe depositarse en


Del valor de los bienes y una cuenta de ahorro para el fomento a la construcción
derechos recibidos por –AFC–.
personas diferentes a los
legitimarios y/o al cónyuge.
• El dinero depositado debe destinarse a la adquisición de
El 20 % sin superar
una casa o apartamento de habitación; de lo contrario,
las 2.290 UVT
($75.927.000
se pierde el beneficio y, por tanto, la entidad financiera
por 2018) deberá practicar las retenciones que inicialmente no
Del valor de los bienes y
realizó. Otra posibilidad es la de pagar total o parcialmente
derechos recibidos por
concepto de donaciones, uno o más créditos hipotecarios que se relacionen con
y de otros actos jurídicos la casa o apartamento de habitación que se vendió. En
"inter vivos" celebrados a este caso no es necesario depositar el dinero en una
título gratuito. cuenta AFC, pero debe verificarse que el mismo se haya
destinado al abono de los créditos hipotecarios.

98 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Sobre el tema, es necesario tener adquirido durante 1979, será del


presente que el artículo 311-1 del ET 80 %. Como puede evidenciarse, cada Respuestas
fue reglamentado por el Decreto 2344 año disminuye en un 10 % el porcentaje
de 2014. El artículo 1 del decreto en sobre el cual no se causará el impuesto, Tratamiento tributario de las
mención, recopilado en el artículo hasta ubicarse en 10 % si la vivienda o indemnizaciones por seguros
1.2.3.1 del DUT 1625 de 2016, brinda apartamento de habitación se adquirió
mayor claridad sobre los requisitos para durante 1986. ¿Qué nuevo tratamiento tributario
que la utilidad se considere exenta. Por recibirán las indemnizaciones por
su parte, el artículo 2 del mismo decreto, Bienes inmuebles adquiridos seguros de vida percibidas a partir
recopiladoo en el artículo 1.2.4.8.1 del producto de herencias del año gravable 2019?
DUT 1625 de 2016, señala cada una
de las condiciones que debe cumplir Además de los beneficios descritos, y http://actualice.se/a7ai
la persona natural vendedora del bien tal como se mencionó, los numerales
inmueble para que el notario no le 1 y 2 del artículo 307 del ET hacen
practique retención en la fuente a título referencia a las ganancias ocasionales Si se entrega un bien para saldar
de renta. exentas para ciertos bienes inmuebles una deuda, ¿este valor configura
adquiridos producto de una herencia. una ganancia ocasional?
También es válido destacar que De esta manera, se consideran exentas
el artículo 44 del ET contempla la del impuesto a la ganancia ocasional http://actualice.se/a4tf
posibilidad de que no se genere el las primeras 7.700 UVT del valor
impuesto de renta o de ganancia del inmueble de vivienda urbana de
ocasional sobre una parte del ingreso propiedad del causante, y del valor
obtenido por el contribuyente cuando del inmueble rural de propiedad del
este venda la casa o apartamento de causante.
habitación, siempre y cuando el bien
se haya adquirido antes de enero 1 de
1987. Por ejemplo, si el inmueble fue
adquirido antes de enero 1 de 1978, no
se causará el impuesto sobre el 100 %
de la venta; si se compró durante 1978,
el porcentaje será del 90 % y, de haberse

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 99


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DESCUENTOS TRIBUTARIOS
MENÚ INTERACTIVO

DESCUENTO POR
DONACIONES

IMPUESTOS PAGADOS
EN EL EXTERIOR

L
os descuentos tributarios correspon- que deben tenerse en cuenta superar el valor del impuesto básico
den a aquellas sumas que pueden respecto a los beneficios tributarios de renta. Así mismo, la determinación
restarse del valor liquidado como son sus limitaciones, condición de del impuesto, luego de imputar los
impuesto sobre la renta. Se considera intransferibilidad y concurrencia. descuentos, no podrá ser inferior al
que un descuento tributario es más be- 75 % del impuesto calculado por el
neficioso para el contribuyente que una A propósito de los límites a los sistema de renta presuntiva antes de
renta exenta o un ingreso no constitutivo descuentos tributarios, es necesario aplicar cualquier descuento.
de renta ni ganancia ocasional, porque advertir lo señalado en los artículos 258
afecta directamente el impuesto a cargo. y 259 del ET. En el primero se indica La segunda característica, la condición de
que los descuentos mencionados en los intransferibilidad, se encuentra estipulada
Además de lo anterior, se puede decir artículos 255 (inversiones en control y en el artículo 260 del ET, en el cual se
que los descuentos tributarios son un conservación del medio ambiente), 256 indica que no es posible trasladar los
mecanismo que utiliza el Estado para (inversiones en desarrollo tecnológico descuentos obtenidos por una entidad a
estimular ciertas actividades económicas e innovación) y 257 (donaciones a sus socios o demás figuras similares.
a través de la disminución de impuestos. entidades del régimen tributario
Igualmente, hacen referencia a la parte especial) del ET, tomados en conjunto, Por último está la concurrencia, que se
que el contribuyente resta directamente no pueden exceder el 25 % del impuesto encuentra definida en el artículo 23 de la
del impuesto de renta y que asume el sobre la renta a cargo; en tanto que con Ley 383 de 1997, según la cual un mismo
Estado por el otorgamiento de dicho el artículo 259 del ET se establece que hecho económico no puede generar más
beneficio. Los elementos principales en ningún caso tales descuentos podrán de un beneficio tributario.

102 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Los descuentos tributarios pueden En el segundo grupo, es decir, en la pueden tratarse como descuento
clasificarse en tres grupos: en el primero categoría de descuentos para incentivar tributario (ver artículo 256 del ET,
se encuentran aquellos que evitan actividades útiles o de utilidad social, se modificado por el artículo 104 de la
la doble tributación; en la segunda encuentran los siguientes: Ley 1819 de 2016).
categoría están los que contempla la
norma para incentivar ciertas actividades • Descuento tributario por el • Según el artículo 257 del ET,
que el Gobierno considera necesarias IVA pagado en la liquidación e modificado por el artículo 105 de la
para el desarrollo del país, o que son importación de maquinaria pesada Ley 1819 de 2016, las donaciones
de utilidad social; y por último están para industrias básicas, contemplado a entidades del régimen especial y
los descuentos que promueven la en el artículo 258-2 del ET (vigente a las señaladas en los artículos 22
generación de empleo. hasta el año gravable 2018, ver y 23 del ET pueden tratarse como
derogaciones en el artículo 122 de la descuento tributario.
En el caso de los descuentos que evitan Ley 1943 de 2018).
la doble tributación, es necesario atender Para finalizar, se encuentran los
lo previsto en el artículo 254 del ET (antes • El artículo 249 del ET indica que el descuentos por generación de empleo,
de ser modificado por el artículo 81 de la contribuyente puede descontarse que incluyen disminución en los aportes
Ley 1943 de 2018), el cual hace referencia en renta cierto monto por concepto parafiscales y otras contribuciones de
al descuento por impuestos pagados en el de inversiones en acciones de nómina cuando se contrata a empleados
exterior. En dicho artículo –que tendrá vi- sociedades agropecuarias (ver menores de 28 años; a personas
gencia hasta el año gravable 2018– se en- Decreto 667 de 2007, recopilado del desplazadas, en proceso de reintegración
cuentra la fórmula a utilizar para obtener artículo 1.2.1.24.6 al 1.2.1.24.10 del o en condición de discapacidad; a
el valor a tratar como descuento; también DUT 1625 de 2016). personas cabeza de familia de los niveles
se establece que dicho beneficio, así como 1 y 2 del Sisbén; a mujeres mayores de 40
el exceso del impuesto descontable, podrá • Determinado monto de las inver- años y a personas de bajos ingresos (ver
imputarse dentro de los cuatro períodos siones realizadas en investigación, artículos 9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de
siguientes bajo ciertas condiciones. desarrollo tecnológico o innovación 2010).

Descuento por donaciones

E
l artículo 257 del ET, adicionado 2.2 del Concepto unificado 0481 de DUT 1625 de 2016 (estas condiciones
por el artículo 105 de la Ley abril 27 de 2018, pueden optar por también aplican para las donaciones
1819 de 2016, establece que las este beneficio tributario las personas realizadas a las entidades mencionadas
donaciones efectuadas a las entidades naturales y jurídicas contribuyentes en los artículos 22 y 23 del ET, ver el
del régimen especial y a las entidades no declarantes del impuesto sobre la parágrafo del artículo 125-5 del mismo
contribuyentes señaladas en los artículos renta, siempre y cuando cumplan Estatuto, adicionado por el artículo
22 y 23 del mismo Estatuto no se tratan con los requisitos estipulados en 157 de la Ley 1819 de 2016). Así, ante
como una deducción, sino como un la normatividad vigente. Bajo tal el incumplimiento de las condiciones
descuento tributario, correspondiente al pronunciamiento, se entiende que las señaladas, no se podrá aplicar dicho
25 % del valor donado en el año gravable, entidades del artículo 23 del ET, pese beneficio tributario.
atendiendo los límites previstos en los a ser declarantes, no podrían tratar las
artículos 258 y 259 del ET. Además, donaciones efectuadas como descuento Además, a través de los numerales 2.9
el numeral 3 del artículo 258 del ET, tributario, por ser entidades no y 2.11 del Concepto unificado 0481
modificado por el artículo 106 de la contribuyentes. de 2018 la Dian manifestó que, al no
Ley 1819 de 2016, establece que de poder tratar las donaciones como
generarse un exceso en el descuento del Condiciones para tratar las deducción, sino como descuento, las
expresiones referentes a "deducciones"
que trata el artículo 257 del Estatuto en
mención, el mismo podrá tomarse en el donaciones como descuento en los artículos mencionados deben
período siguiente al de la donación. referir a "descuentos". En otras
Para la Dian no todas las donaciones palabras, los requisitos y modalidades
realizadas por los contribuyentes
Contribuyentes que pueden declarantes pueden tratarse como
de las donaciones no deben entenderse
como condiciones para tratarlas
acogerse a este beneficio descuento tributario, pues antes es como deducción, sino para acceder al
necesario cumplir una serie de requisitos descuento tributario. Lo anterior debido
De acuerdo con la respuesta señalados entre los artículos 125-1 y a que se cambió el tratamiento fiscal de
suministrada por la Dian en el numeral 125-5 del ET, y en el artículo 1.2.1.4.3 del las donaciones.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 103


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Estas mismas consideraciones deben


tenerse en cuenta para efectos de las
Es necesario tener en cuenta lo
siguiente: pese a que el artículo
Donante no identificado
donaciones efectuadas a propósito del 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 señala no podrá tomar descuento
apadrinamiento de parques naturales los requisitos para que sea procedente tributario
o para la conservación de bosques el descuento por donaciones, el
naturales, pues el artículo 126-5 del artículo 1.2.1.4.6 del mismo decreto Ante la pregunta “¿cómo se debe
ET continúa haciendo referencia a la reitera que dicho beneficio no puede reportar una donación anónima?”, en la
deducción por este tipo de prácticas. aplicarse cuando se han realizado respuesta 2.20 del concepto unificado en
Sin embargo, en el numeral 2.15 del donaciones a entidades que no se cuestión la Dian indicó que en el ordena-
concepto unificado en cuestión la encuentran señaladas en los artículos miento jurídico no existe tal denomina-
Dian indica que su tratamiento tiene 19, 22 y 23 del ET, pues de presentarse ción. Teniendo en cuenta esa situación,
lugar como descuento tributario. Igual tal situación el artículo 125-5 del ET la entidad estatal procedió a analizar las
situación se presenta en el caso de las (adicionado por el artículo 157 de la incidencias de identificar plenamente al
donaciones realizadas a las entidades Ley 1819 de 2016) indica que tales donante o, en su defecto, de cuando no
señaladas en el artículo 126-2 del ET. valores no serán descontables, y la hay una personalización del mismo.
entidad beneficiaria deberá tratar
En concordancia con lo anterior, La importancia de identificar al donante
dichos ingresos como gravados. En
a continuación se mencionan los radica en dos aspectos, a saber:
el artículo 1.2.1.4.6 del DUT 1625
requisitos por contemplar:
también son señaladas como causales
de improcedencia: el fraude a la norma 1. La entidad que recibe la donación
• La entidad beneficiaria debe cumplir se encuentra en la obligación
con las condiciones estipuladas tributaria por parte de la entidad, el
de reportar dicho evento,
en el artículo 125-1 del ET, como, encubrimiento de un negocio jurídico
suministrando datos como la
por ejemplo, estar legalmente y la retribución directa o indirecta al
identificación del donante y el
constituida, haber presentado donante.
monto de la donación, así como
la declaración de ingresos y la destinación de la misma y el
patrimonio o de renta por el año Tratamiento de donaciones plazo proyectado para el gasto
inmediatamente anterior al de la
donación (el artículo 1.2.1.4.6 del
a entidades del exterior o la inversión. Así lo establece
el numeral 9 del parágrafo 2 del
DUT 1625 de 2016 establece que Para la Dian, si el donante desea artículo 364-5 del ET, adicionado
esta condición no aplica para las por el artículo 162 de la Ley 1819
acceder a beneficios por concepto de
entidades del artículo 22 del ET), de 2016.
donaciones efectuadas a entidades
tratar los ingresos por donaciones
del exterior, estas también deben
en depósito o en inversiones 2. Si es posible identificar al donante,
pertenecer al régimen tributario
en establecimientos financieros este podrá hacer uso del beneficio
especial y cumplir con los requisitos
autorizados y, en el caso de las tributario. En este aspecto es
que estipula la normatividad vigente.
entidades del artículo 19 del ET, importante aclarar que también es
pertenecer al régimen tributario necesario distinguir si la donación
Si la entidad del exterior no pertenece
especial –RTE– antes de haber se hizo directamente o a través
al régimen especial, y si el donante no
recibido la donación. de un intermediario, pues cuando
es una entidad de ese mismo régimen,
ocurre la última situación dicho
• La entidad beneficiaria de la dona- no podrá tomar la donación como un
intermediario no podrá aplicar el
ción debe expedir una certificación descuento tributario y tampoco podrá
descuento tributario. Un ejemplo
al donante, firmada por el represen- tener en cuenta dicho valor como un de ello son los recaudos que hacen
tante legal, contador público o revi- gasto deducible. De igual manera, es los supermercados por donaciones
sor fiscal, con la fecha en la que se necesario tener en cuenta que las voluntarias.
efectuó la donación, el tipo de enti- donaciones a este tipo de entidades
dad, de bien donado y su respectivo no dan lugar a que el donante deba Por último, es válido destacar que
valor, la manera en la que procedió practicar retención en la fuente a la las donaciones sobre las que no
la donación y la destinación que entidad del exterior por las sumas necesariamente se debe realizar una
se le debe dar a la misma. Dicho donadas. Lo anterior porque dicha identificación particular son las que se
certificado debe ser expedido por la operación no se ajusta a la noción de reciben en eventos colectivos. Cuando
entidad beneficiaria de la donación ingreso de fuente nacional (ver página no es posible realizar tal precisión solo se
dentro del mes siguiente al cierre 9) que se encuentra consagrada en el debe inscribir el monto total percibido, su
del año fiscal en que se recibió. artículo 24 del ET. fecha y su destinación.

104 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Impuestos pagados en el exterior

E Aplicación de los descuentos tributarios en


ntre los descuentos tributarios permitidos se encuentran
los que aplican sobre los impuestos pagados en el
exterior. Consisten en que una persona con residencia el formulario 210
colombiana (ver página 5) que devengue ingresos fuera del
país y tribute sobre ellos, podrá descontar del saldo a pagar en En caso de que una persona o sucesión ilíquida residente haya
Colombia el valor pagado en el exterior. obtenido ingresos por los cuales haya tributado en el exterior,
el valor del impuesto pagado se podrá usar a manera de
En efecto, una persona natural que es residente en Colombia descuento tributario dentro del formulario cedulado 210 de
para efectos fiscales debe declarar, además de las rentas aquí conformidad con lo señalado en el artículo 254 del ET.
obtenidas, aquellas generadas en el exterior. De esta manera,
los ingresos obtenidos por el contribuyente en el exterior Para ejemplificar lo que significa utilizar el impuesto
también formarán parte de su declaración del impuesto sobre pagado en el exterior a manera de descuento tributario,
la renta en Colombia, y sobre los mismos se deberá liquidar suponga que una persona natural residente obtiene rentas
el respectivo impuesto. Sin embargo, si tributó sobre dichas netas como comerciante en Colombia por un monto de
rentas, podrá descontar el impuesto en la declaración de renta $100.000.000, y también rentas netas como comerciante en
realizada en Colombia (ver artículo 254 del ET). el exterior (en un país que no hace parte de la Comunidad
Andina de Naciones –CAN–) por un monto de $50.000.000
Límite del descuento por impuestos pagados sobre el cual pagó en el exterior un impuesto de renta de
$5.000.000.
en el exterior
De esta manera, al elaborar su declaración de renta en
El descuento tributario por impuestos pagados en el exterior el formulario 210, el contribuyente deberá denunciar los
está limitado al monto del impuesto de renta que tales $150.000.000 en la cédula de rentas no laborales, los cuales
ingresos generarían en Colombia. Dicho esto, cabe señalar generarían un impuesto de $34.927.000 conforme a las
que, en caso de que los montos de los impuestos pagados indicaciones de la tabla 2 del artículo 241 del ET (antes de ser
en el exterior sean mayores a los que se debería pagar en modificado por el artículo 26 de la Ley 1943 de 2018).
Colombia, el contribuyente no estará obligado a cancelar
ningún valor, pero tampoco podrá reclamar la diferencia De acuerdo con lo anterior, si los $50.000.000 de renta
resultante. La siguiente tabla ilustra qué sucede cuando la neta obtenidos en el exterior representan un 33,33 %
diferencia entre ambos impuestos es positiva o negativa: de los $150.000.000 denunciados en la cédula de rentas
no laborales, el impuesto generado en Colombia sobre
Valor del Valor del dicha renta del exterior sería equivalente a $11.642.000
impuesto impuesto ($34.927.000 * 33,33 %).
Diferencia
a pagar en pagado en
Colombia otro país Así, dado que el impuesto pagado en el exterior ($5.000.000)
es un valor inferior a $11.642.000, el contribuyente podrá
Se descuenta en la declaración de
renta $1.000.000 pagado en el país imputar todo ese valor a manera de descuento tributario. Si
$3.000.000 $1.000.000 el impuesto pagado en el exterior fuese superior, el monto
extranjero y se pagan los $2.000.000
restantes. máximo a descontarse se límitaría a $11.642.000.
No está obligado a pagar en
Adicionalmente, si el impuesto básico de renta (es decir,
Colombia, pero tampoco puede
$1.000.000 $3.000.000
solicitar los $2.000.000 de diferencia
el calculado antes de restar los descuentos) no se hubiera
como saldo a favor. obtenido sobre la renta ordinaria, sino sobre la renta
presuntiva, también sería aplicable el descuento por
Lo pagado en el exterior se impuestos pagados en el exterior (ver Concepto 065231 de
compensa como descuento
$3.000.000 $3.000.000 agosto 13 de 2009).
tributario, por lo que su impuesto en
Colombia sería $0.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 105


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Por ejemplo, suponga que la renta


ordinaria es de $150.000.000, y la Cambios para el Recordemos que la anterior versión
presuntiva de $200.000.000. En esa año gravable 2019 del artículo 254 del ET (vigente hasta
medida, esta última generaría un el año gravable 2018) establecía
impuesto básico de $52.427.000, Con la modificación del artículo una fórmula para determinar el
según las indicaciones de la tabla 254 del ET mediante el artículo descuento por los impuestos pagados
2 del artículo 241 del ET. En tal 81 de la Ley de financiamiento en el exterior. En dicha fórmula la
caso, si la renta neta obtenida en el 1943 de 2018, se establece que tarifa del impuesto sobre la renta
exterior representa un 33,33 % de los las personas jurídicas nacionales, aplicable al contribuyente por la renta
$150.000.000 denunciados como renta así como las naturales residentes de fuente extranjera se dividía entre
ordinaria total, el impuesto generado en en el país, contribuyentes la suma de esa misma tarifa, más las
Colombia sobre dicha renta del exterior del impuesto sobre la renta y tarifas del impuesto sobre la renta
equivaldría a $17.474.000 ($52.427.000 complementario, y que además para la equidad CREE y la sobretasa
* 33,33 %). En consecuencia, el al CREE, y el subtotal obtenido se
perciban ingresos de fuente
multiplicaba por el impuesto sobre
contribuyente podría imputar como extranjera sujetos al impuesto de
la renta pagado en el extranjero
descuento tributario los $5.000.000 renta en el país de origen, podrán
liquidado sobre las mismas rentas.
pagados en el exterior. descontar del monto del impuesto
colombiano el valor pagado en En consecuencia, uno de los cambios
Cabe destacar que el valor del impuesto el extranjero, cualquiera que sea de la Ley de financiamiento respecto a
neto de renta (el resultante después su denominación, el cual será este descuento es que el contribuyente
de aplicar descuentos tributarios) liquidado sobre esa misma renta, podrá descontar en el impuesto colom-
debe sujetarse al límite contemplado siempre y cuando el descuento no biano la totalidad del impuesto pagado
en el artículo 259 del ET, es decir, no exceda el valor del impuesto que en el exterior, siempre que este no
puede ser inferior al 75 % del impuesto el contribuyente deba pagar en exceda el valor del impuesto pagado
básico de renta obtenido sobre la renta Colombia por los mismos recursos. en Colombia, sin la necesidad de apli-
presuntiva. Por tanto, y regresando al Para efectos de la limitación car la fórmula antes mencionada, pero
ejemplo, si el impuesto obtenido sobre señalada, las rentas del exterior teniendo en cuenta, para efectos de
la renta presuntiva es de $52.427.000, deberán depurarse imputando la limitación general, que las rentas de
el impuesto neto de renta no podrá ser ingresos, costos y gastos. exterior deben depurarse.
inferior a $39.320.000.

106 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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NOVEDADES EN EL FORMULARIO 210


MENÚ INTERACTIVO

FORMULARIO VIRTUAL
GENERA PROBLEMA EN
LA CÉDULA DE RENTAS DE
TRABAJO

FORMULARIO 210 POR


FRACCIÓN DE 2019

P
or medio de la Resolución 000016 del 7 de marzo de
2019, la Dian prescribió los formularios 110 y 210 del año Modelos y formatos
gravable 2018. Sin embargo, al comparar el formulario
210 para el año gravable 2017 con el nuevo formulario para Formulario 210 declaración de renta año gravable 2018
el año gravable 2018, es importante destacar que la Dian no
incluyó un renglón en la cédula de rentas de trabajo para Compartimos estas plantillas en Excel como guías útiles
declarar las “pérdidas líquidas” que se podrían formar con para elaborar el formulario 210 de las declaraciones de
ocasión de la Sentencia C-120 de noviembre de 2018, la cual renta y complementario de personas naturales y asimiladas
permite que los trabajadores independientes que declaren en residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes.
dicha cédula resten “costos y gastos” sin ningún límite
(ver página 66). No obligado a llevar contabilidad: http://actualice.se/a9v8

Obligado a llevar contabilidad: http://actualice.se/aa18

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 107


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Formulario virtual genera problema


en la cédula de rentas de trabajo

U
n importante problema se está Dian dispuso que en el el renglón 33 se ingresos no constitutivos de renta de
generando en estos momentos en reportarían simultáneamente los valores la casilla 33 no pueden tener valores
la plataforma Muisca de la Dian por “ingresos no gravados” y por “costos superiores a los ingresos brutos por
(en la zona de “usuarios registrados”) al y gastos”. rentas de trabajo de la casilla 32.
momento de diligenciar virtualmente el
formulario 210 del año gravable 2018 En vista de lo anterior, la plataforma Por su parte, en la zona de “usuarios
para la declaración de renta de personas Muisca (en la zona de “usuarios no registrados”, la plataforma sí
naturales residentes. registrados”) no está permitiendo permite reportar en el renglón 33
registrar en el renglón 33 un valor por un valor superior al del renglón 32.
El formulario prescrito por la Dian “costos y gastos” superior al valor del En consecuencia, si alguna persona
mediante la Resolución 000016 del ingreso bruto que figure en el renglón debe declarar virtualmente (utilizando
7 de marzo de 2019 no cuenta con 32. En ese sentido, la plataforma está la zona de “usuarios registrados”),
un renglón especial para que los asumiendo equivocadamente que en y necesita incluir costos y gastos en
trabajadores independientes que usen el renglón 33 solo se están imputando el renglón 33, los cuales exceden el
la cédula de rentas de trabajo puedan valores correspondientes a “ingresos valor del renglón 32, deberá esperar
restar, sin ningún límite, sus respectivos no gravados”, por lo que despliega un los ajustes correspondientes en la
costos y gastos. En lugar de ello, la mensaje de error indicando que los plataforma.

Formulario 210 por fracción de 2019

A 1. Costos y gastos dentro


través de la Resolución 000035 con los dos fallos que la Corte ha
de mayo 23 de 2019 la Dian de la nueva cédula general expedido (ver sentencias C-668 de
prescribió el formulario 210 para octubre de 2015 y C-120 de noviembre
las declaraciones de renta del régimen En la nueva cédula general (renglones 14 de 2018), en los cuales se estipula
ordinario por fracción de año gravable 32 a 50) se diseñó el renglón 32 para que los trabajadores independientes
2019, en el cual se aplicarán los cambios reportar rentas de trabajo (que incluiría, pueden afectar sus rentas de trabajo
introducidos por la Ley 1943 de 2018. por ejemplo, los honorarios de quienes con costos y gastos (de lo contrario, se
tuvieron menos de dos trabajadores violaría el principio de equidad tributaria
Este nuevo formulario solo es requerido vinculados durante el año), el renglón del numeral 9 del artículo 95 de la
por las sucesiones ilíquidas de causantes 33 para reportar rentas de capital y el Constitución Nacional).
residentes fiscales al momento de su 34 para reportar rentas no laborales
muerte, las cuales serán liquidadas (por ejemplo, honorarios de quienes Adicionalmente, el instructivo de ese
durante el período en curso (año vincularon dos o más trabajadores mismo renglón 39 indica lo siguiente:
gravable 2019), y no desean esperar durante el año). En el renglón 39 se
hasta el 2020 para presentar su última reportarán costos y gastos. “Importante: cuando los costos y
declaración y cancelar el RUT. gastos de las rentas de capital y
Sin embargo, el instructivo del renglón no laborales, son mayores a sus
Problemas en el diseño del 39 sugiere que solo se pueden reportar
costos y gastos asociados a los ingresos
respectivos ingresos, diligencia en
esta casilla, la sumatoria de los
formulario de capital y a los no laborales. Por siguientes valores, así: a. El monto
tanto, no se aceptarían costos y gastos de los costos y gastos procedentes
A continuación, mencionamos algunos asociados a las rentas de trabajo. Al a los ingresos por rentas de capital,
de los inconvenientes que se generarán respecto, y aunque la versión actual hasta el valor resultante de restar a
en el formulario 210 por fracción de año del artículo 336 del ET no mencione estos ingresos los no constitutivos
gravable 2019, a razón de que el mismo expresamente que las rentas de trabajo de renta ni ganancia ocasional y lo
fue prescrito por la Dian sin que primero se puedan afectar con costos y gastos, es correspondiente las devoluciones,
se hubiesen reglamentado los cambios fácil prever que el decreto reglamentario rebajas y descuentos. b. El monto
de la Ley 1943 de 2018. sí lo permitiría para guardar coherencia

108 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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de los costos y gastos procedentes


a los ingresos por rentas no
2. Ubicación de la
renta presuntiva
• Si la renta presuntiva es mayor a
la cédula general, se utilizará el
renglón 74. El instructivo de ese
laborales, hasta el valor resultante La renta presuntiva de 2019 se renglón señala que se deberá sumar
de restar a estos ingresos los no calculará con una tarifa del 1,5 % sobre la renta presuntiva más la cédula
constitutivos de renta ni ganancia el patrimonio líquido de 2018. También de pensiones, y el valor resultante
ocasional y lo correspondiente cabe recordar que en el formulario se deberá buscar en la tabla del
a las devoluciones, rebajas y diseñado por la Dian dicha renta artículo 241 del ET.
descuentos.” presuntiva fue ubicada en el renglón
64, es decir, fuera de la cédula general Lo dicho produciría una carga impositiva
(Los subrayados son nuestros) y las demás cédulas. Sin embargo, injusta para muchas personas naturales.
dado que el artículo 333 del ET indica En efecto, debe pensarse en el caso
Tal instrucción (con la cual se le que la renta presuntiva solo se puede de una persona natural residente que
pone un límite a los costos y gastos) comparar contra la cédula general, la recibe pensiones del exterior. Dichas
es equivocada, pues los costos y Dian dispuso lo siguiente: pensiones no se podrían restar como
gastos pueden exceder los ingresos exentas dentro de la cédula (excepto si
brutos, dado que solo de esa forma • La norma del artículo 331 del ET son obtenidas en países de la CAN), pro-
se originarían las respectivas pérdidas indica que la parte gravable de vocando así que el contribuyente tribute
líquidas susceptibles de compensarse en la cédula general + la cédula de técnicamente sobre su presuntiva suma-
los ejercicios siguientes (ver artículo 330 pensiones se debe buscar dentro de da con dichas pensiones del exterior.
del ET). la tabla única del artículo 241 del ET.
Por lo anterior, consideramos que fue
un error significativo el que la Ley 1943
de 2018 haya establecido que la renta
presuntiva se compare solo contra la
cédula general en lugar de compararse
con el valor resultante de la suma de las
tres cédulas de la renta ordinaria; algo
que podría ser corregido vía decreto
reglamentario.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 109


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ASPECTOS RELACIONADOS CON LA


MENÚ INTERACTIVO
PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO

A
ctualmente, las declaraciones tributarias pueden diligenciarse a través
PRESENTACIÓN DE del portal de la Dian o mediante formularios litográficos solicitados en
DECLARACIÓN DE MENOR las instalaciones de la entidad. Una vez diligenciado, el formulario debe
DE EDAD presentarse, pero antes son varios los factores que deben tenerse en cuenta para
que la declaración pueda entenderse como presentada de manera correcta y válida.
PRESENTACIÓN DE
DECLARACIÓN DE RENTA Y
ACTIVOS EN EL EXTERIOR
POR MEDIOS DIFERENTES

DECLARACIONES
PRESENTADAS DE FORMA
LITOGRÁFICA ESTANDO
OBLIGADO A HACERLO DE
MANERA VIRTUAL

Diligenciamiento de las declaraciones

L
os contribuyentes cuentan con la a esta zona los contribuyentes que hayan 2. Ser usuaria aduanera clasificada con
posibilidad de diligenciar los formu- decidido declarar voluntariamente de alguna de las siguientes calidades
larios de las respectivas declaracio- forma virtual. (a excepción de las personas
nes a través de los servicios informáticos naturales inscritas en el RUT como
electrónicos de la Dian. A propósito, Para que una persona natural quede importadoras):
es importante recordar que aquellos obligada a presentar su declaración
contribuyentes que se encuentren en la de renta virtualmente tendrían que a. Aeropuerto de servicio público
obligación de presentar sus declaracio- aplicarle cualquiera de los once criterios o privado
nes de forma virtual deben ingresar por mencionados en el artículo 1 de la
la zona de usuarios registrados en el por- Resolución 12761 de diciembre de 2011 b. Agencias de aduanas
tal transaccional de la Dian (ver página (modificada con las resoluciones 000019
21). El artículo 1 de la Resolución 12761 de febrero de 2012 y 000021 de abril de c. Agente de carga internacional
de diciembre 9 de 2011 estipula quiénes 2017), los cuales son:
deben presentar sus declaraciones y d. Agente marítimo
diligenciar sus recibos de pago de forma 1. Estar calificada como gran
virtual. De igual manera, deben acceder contribuyente. e. Almacén general de depósito

110 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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f. Comercializadora internacional deban presentar información de liquidar saldo a pagar, también será
cambiaria y de endeudamiento necesario diligenciar el recibo 490. Tanto
g. Depósito público o privado externo a la Dian. el formulario de la declaración como
habilitado por la Dirección el recibo deben contener el sello de
de Impuestos y Aduanas 5. Ser un obligado a facturar, que optó recibido del banco, con la fecha en la
Nacionales, con carácter por expedir factura electrónica. que se presentó y/o pagó la declaración.
permanente
6. Ser funcionario de la Dian.
Código de actividad
h. Exportador
7. Ser un autorizado o concesionado económica mal registrado
i. Importador para operar juegos de suerte y azar
explotados por entidades públicas a De acuerdo con el artículo 43 de la
j. Intermediario de tráfico postal y nivel nacional. Ley 962 de julio 8 de 2005 y la Circular
envíos urgentes 00118 de octubre 7 de 2005, los errores
8. Los solicitantes para operar juegos relacionados con el período a declarar,
k. Operador de transporte promocionales y rifas, que tengan el concepto del tributo que se cancela,
multimodal la calidad de juegos de suerte y azar o el código de actividad económica
explotados por entidades públicas del contribuyente, entre otros, se
l. Operador económico autorizado de nivel nacional. considerarán como inconsistencias
menores, que no darán lugar a que
m. Titular de puertos y muelles de 9. Ser un obligado a suministrar la declaración tributaria se dé por no
servicio público o privado información exógena. presentada.

n. Transportador aéreo, marítimo 10. Ser un obligado a presentar Para subsanar la inconsistencia en el
o terrestre de los regímenes de declaraciones informativas, código de actividad económica del
importación y/o exportación individuales y consolidadas de contribuyente es necesario ingresar a
precios de transferencia. la zona de usuarios registrados en el
o. Transportista nacional en portal de la Dian y, posteriormente, a
operaciones de tránsito 11. Ser el representante legal, la opción de solicitud de corrección de
aduanero revisor fiscal o contador de otro inconsistencias, o también se puede usar
contribuyente obligado a presentar el servicio informático de “consulta de
p. Usuarios de zonas francas las declaraciones de manera virtual. inconsistencias”.
permanentes y permanentes
especiales De esta manera, quienes tengan De esta manera, el contribuyente debe,
la obligación de presentar sus mediante el servicio virtual de la Dian,
q. Usuario aduanero permanente declaraciones a través de los servicios informar que diligenció incorrectamente
informáticos electrónicos de la Dian el código de actividad económica e
r. Usuario altamente exportador deben contar con el instrumento de indicar cuál es el correcto. Una vez
firma electrónica –IFE– (ver página realizado este proceso, el sistema
s. Usuarios de programas 22). Una vez se firme la declaración de generará el formulario 1103 - Control
especiales de exportación manera electrónica, no será necesario y soporte de modificaciones, donde
–PEX– desplazarse a ninguna entidad bancaria, quedará registrada la inconsistencia
pues dicha firma reemplazará a la corregida. Tenga en cuenta que es
t. Usuarios de sistemas especiales autógrafa. De originarse saldo a pagar, imperativo firmar dicho formato
de importación y exportación es necesario diligenciar el recibo oficial electrónicamente para formalizarlo; en
de pago mediante el formulario 490, y caso de no contar con firma electrónica,
u. Los demás usuarios aduaneros pagar en una de las dos modalidades deberá dirigirse a la Dian. Una vez
que para actuar requieran disponibles: pago electrónico o pago cumplido lo anterior, la entidad estatal
autorización de la Dirección presencial (esta última modalidad sí procederá a corregir la inconsistencia
de Impuestos y Aduanas exige imprimir el formulario 490 y en la declaración tributaria (corrección
Nacionales presentarlo en una entidad bancaria). que no da lugar a sanción ni a una nueva
presentación de la declaración).
3. Ser notario. Aquellos contribuyentes que no cuenten
con firma electrónica deberán imprimir Por último, vale la pena recordar que
4. Ser intermediario del mercado dos ejemplares de la declaración el código de actividad económica a
cambiario o titular de cuentas tributaria, firmarlos de forma manual corregir debe aparecer en el RUT del
corrientes de compensación que y presentarlos en la entidad bancaria; contribuyente.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 111


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Presentación de declaración de menor de edad

D
e tratarse de la declaración del forma virtual, no contempla que los Por otra parte, es importante saber
impuesto sobre la renta de un menores cuyo representante tenga firma que si el menor de edad tiene RUT
menor de edad considerado por electrónica estén obligados a presentar y sus declaraciones tributarias serán
la Dian como contribuyente, cuando su la declaración de dicha manera. firmadas por un representante, en
representante o quien firma a nombre la casilla 98 “Representación” de la
del menor tenga firma electrónica, no Así, si el menor de edad deberá tercera página de dicho documento
será obligatorio presentar la declaración presentar su declaración tributaria pero (hoja 3 “Representantes”) debe
a través de los servicios informáticos la resolución antes mencionada no lo registrarse el código correspondiente
electrónicos de la entidad, pues la considera un obligado a declarar de al tipo de representante del menor de
Resolución 12761 de diciembre 9 de forma virtual, entonces es indiferente edad (por ejemplo, se asigna el código
2011, que define qué contribuyentes que quien firme la declaración tenga o no 17 cuando el representante del menor
deben presentar sus declaraciones firma electrónica, pues la misma podrá es su padre).
y diligenciar sus recibos de pago de presentarse en papel.

Presentación de declaración de renta


y activos en el exterior por medios diferentes

T
al como se mencionó al inicio de
esta Cartilla Práctica (ver página Declaraciones tributarias pueden ser
27), entre los meses de agosto y
octubre de 2019 vencerán los plazos presentadas por medios diferentes
para que las personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas residentes que Tal es el caso de las personas naturales que no tienen la calidad de grandes
no estén catalogadas como grandes contribuyentes, y que a su vez deben presentar tanto la declaración del
contribuyentes cumplan con presentar impuesto sobre la renta como la de activos en el exterior, las cuales se vencen
oportunamente su declaración de renta en los mismos plazos, a saber, entre agosto 6 y octubre 17 de 2019.
del año gravable 2018 (sea de forma
obligatoria o voluntaria), y al mismo
Declaración deactivos en el exterior
tiempo, si aplica, la declaración de
Todos los contribuyentes obligados a presentar la declaración
activos en el exterior poseídos a enero de activos en el exterior deben hacerlo de forma virtual, pues
1 de 2019 (ver artículos 1.6.1.13.2.15 de lo contrario la misma se dará como no presentada (ver
y 1.6.1.13.2.26 del DUT 1625 de 2016, artículo 2 de la Resolución 000004 de 2019).
modificados por el artículo 1 del Decreto
2442 de 2018).

Ahora bien, si una persona natural Declaración de renta


queda obligada a presentar las dos Lo anterior no implica que las personas naturales también
declaraciones tributarias, deberá queden obligadas a presentar su declaración de renta del año
tener presente que el artículo 2 de la gravable 2018 de forma virtual.
Resolución 000004 de 2019 estableció
que todos los contribuyentes obligados
a presentar la declaración de activos en
el exterior a enero 1 de 2019 (formulario Declaraciones de forma virtual
160) solo podrán hacerlo de forma Para quedar obligada a presentar la declaración de renta
virtual, pues de otro modo no surtirá de forma virtual, la persona natural debe figurar dentro del
efectos legales (se entenderá como no listado de catorce contribuyentes señalado en el artículo 1 de
la Resolución 12761 de 2011 (ver página 110).
presentada).

112 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Sin embargo, aunque una persona


natural residente quede obligada a
presentar su declaración de activos
en el exterior a enero 1 de 2019
únicamente de forma virtual, ello
no implica que deba presentar la
declaración de renta del año gravable
2018 de la misma manera, pues si a
dicha persona no le aplica ninguno
de los criterios mencionados (ver
página 110) su declaración de renta
podrá presentarse válidamente de
forma litográfica (imprimiéndola o
diligenciándola en papel, firmándola
con bolígrafo y presentándola en los
bancos).

En todo caso, por ser poseedora de


un instrumento de firma electrónica
(con el cual presentaría su decla-
ración de activos en el exterior), la
persona natural puede igualmente
decidir si presentará su declaración
de renta de forma virtual.

Declaraciones presentadas de
forma litográfica estando obligado
a hacerlo de manera virtual

A
corde con lo indicado en el inciso cuando se estaba obligado a hacerlo
primero del artículo 579-2 del de forma virtual no opera de forma
ET, si el contribuyente presenta automática.
su declaración de forma litográfica o en
papel estando obligado a presentarla De esta manera, si la declaración quedó
virtualmente, dicha declaración se en firme y la Dian no actuó dentro de los
entenderá como no presentada. plazos del término de firmeza, entonces
se entiende por válidamente presentada.
Sin embargo, es la Dian quien tiene Sin embargo, si todavía no está en firme
que detectar dicha irregularidad (que y el contribuyente desea subsanar
la declaración fue presentada por un dicha situación, deberá presentar
medio incorrecto), dentro del término nuevamente la declaración, liquidando la
en que la declaración quedará en respectiva sanción por extemporaneidad
firme. En otras palabras, calificar una contemplada en el artículo 641 del ET,
declaración como no presentada por el modificado por el artículo 283 de la Ley
hecho de haberla entregado en papel 1819 de 2016.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 113


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FORMATOS DE CONCILIACIÓN
MENÚ INTERACTIVO
CONTABLE Y FISCAL
FORMATO 2517 V.1

FORMATO 2516 V.2

E
n este capítulo se realizarán algunos comentarios
importantes sobre la elaboración y entrega del formato Respuestas
2516 v.2 por el año gravable 2018, a cargo de las personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas que por ese período fueron Formatos 2516 y 2517
no residentes fiscales ante el Gobierno colombiano y obligadas
a llevar contabilidad en el país; y sobre el formato 2517 v.1 que ¿Por los años gravables 2018 y 2019 solo deben
corresponde a las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas diligenciar los formatos 2516 y 2517 los contribuyentes
que por 2018 fueron residentes fiscales, pertenecieron al que hayan obtenido diferencias entre lo contable y
régimen ordinario (pues no se trasladaron al monotributo) y lo fiscal o cualquier contribuyente obligado a llevar
adicionalmente llevaron contabilidad. contabilidad?

http://actualice.se/9pdt

114 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Formato 2517 v.1

E
l 26 de marzo de 2019, cuando
se anunció que se encontraba No, el formato diseñado 1943 de 2018, circunstancia que
disponible el prevalidador para para las personas naturales conlleva cambios significativos
elaborar el formato 2516 (versión 2) del residentes y las sucesiones en la estructura del formato
año gravable 2018 (anexo del formulario ilíquidas de causantes residentes modelo 2517, a aplicar para el
110), la Dian aclaró que el formato 2517 obligados a llevar contabilidad año gravable 2019, conllevando
(versión 1), prescrito con la Resolución es el 2517, denominado reporte al desarrollo e implementación de
000052 de octubre 30 de 2018, debía de conciliación fiscal anexo un formato para el año gravable
ser elaborado y/o entregado por primera formulario 210. Adicionalmente, 2018 y otro para el año 2019
vez por parte de las personas naturales por el año gravable 2018, las y, subsiguientes, situación que
residentes que llevaran contabilidad y personas naturales residentes acarrea esfuerzo administrativo,
declararan renta en el formulario 210. y las sucesiones ilíquidas de tanto para la entidad como para el
En este caso, si bien el formato 2517 v.1 causantes residentes no están contribuyente”.
deberá ser elaborado, no será necesario en la obligación de presentar
presentarlo virtualmente. reporte de conciliación fiscal;
Posteriormente, a través del artículo 5
solamente deberán diligenciarlo y
de la misma Resolución se dispuso lo
En efecto, en el comunicado especial tenerlo disponible para cuando la
siguiente:
publicado en el portal de la Dian se lee administración tributaria lo solicite
lo siguiente: (parágrafo 3 del artículo 1 de la
resolución 052 del 30 de octubre “Artículo 5. Adicionar el parágrafo
de 2018, adicionado por el artículo 3 al artículo 1 de la Resolución
“Los contribuyentes que declaran número 000052 del 30 de octubre
5 de la Resolución 000016 del 7 de
en el formulario 210 (personas del 2018.
marzo de 2019).”
naturales y asimiladas de
residentes y sucesiones ilíquidas Parágrafo 3. Por el año gravable
de causantes residentes) por el Como se puede observar, la Dian 2018, los contribuyentes obligados
año gravable 2018 no están en la sustenta dicha instrucción citando a llevar contabilidad, declarantes
obligación de presentar el reporte siempre el parágrafo 3 del artículo 1 de mediante formulario número 210
de conciliación a través del Servicio la Resolución 000052 de 2018, el cual deberán diligenciar el reporte
Informático Electrónico – SIE; fue adicionado por el artículo 5 de la de conciliación fiscal anexo 210,
solamente deben diligenciarlo y Resolución 000016 de marzo 7 de 2019. formato modelo número 2517
conservarlo para su exhibición y conservarlo para su exhibición
cuando la administración así lo Al respecto, en los “considerandos” de la
en los términos previstos por el
requiera (parágrafo 3 del artículo 1 Resolución 000016 de 2019 consta:
artículo 1.7.3 del Decreto 1625
de la Resolución 000052 del 30 de de 2016, único reglamentario
octubre de 2018, adicionado por el “Que el literal b) del artículo 1 de en materia tributaria. Para ello
artículo 5 de la Resolución 000016 la Resolución número 000052 del podrán utilizar la versión en Excel
del 7 de marzo de 2019). Para este 30 de octubre de 2018 prescribió el que la Unidad Administrativa
caso, el formato que deben utilizar formato de reporte de conciliación Especial Dirección de Impuestos y
es el reporte de conciliación fiscal fiscal anexo formulario 210, Aduanas Nacionales (Dian), ponga
anexo formulario 210, formato formato modelo número 2517, a disposición en forma virtual en la
modelo 2517.” para los años gravables 2018 y página web www.dian.gov.co.”
2019, que deberá ser diligenciado
Así mismo, en la respuesta al por los contribuyentes del impuesto No es claro entonces por qué la Dian
interrogante 2 de un cuestionario sobre sobre la renta y complementario, decidió cancelar la presentación virtual
el formato 2516 la Dian menciona lo obligados a llevar contabilidad del formato 2517 del año gravable 2018,
siguiente: o quienes de manera voluntaria pues aunque la Ley 1943 de 2018 haya
decidan llevar contabilidad y que introducido cambios en la liquidación
“2. ¿Las personas naturales declaren en el formulario número del impuesto de renta de las personas
residentes y las sucesiones ilíquidas 210, cuyo diseño y estructura naturales residentes, las modificaciones
de causantes residentes deben corresponde al sistema cedular solo aplicarán para las declaraciones del
presentar el reporte de conciliación previsto por la Ley 1819 de 2016, año gravable 2019.
fiscal, formato 2516? el cual fue modificado por la Ley

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 115


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Defectos del Excel de esa manera que no se pueden asociar


“costos y gastos” en la cédula de rentas
el contribuyente reste como ingreso no
gravado en la cédula de dividendos el
Para dar cumplimiento a lo dispuesto en de trabajo. Lo anterior implicará que aporte obligatorio a salud.
el artículo 5 de la Resolución 000016 de quien utilice el archivo Excel haga caso
omiso de esa anulación de celdas. Así mismo, la Dian anuló la celda L391
marzo 7 de 2019, el 13 de abril de 2019
la Dian publicó un archivo Excel en el del Excel, sugiriendo que en la cédula de
cual se pudo detectar que en la hoja “ERI Igualmente, es un error que la dividendos no se podrán restar “ingresos
- Renta líquida” la entidad obvió el fallo entidad haya anulado las celdas I382, no gravados por dividendos”, lo cual
de la Sentencia C-120 de noviembre de J382, K382 y L382, sugiriendo que el constituye un error. Es precisamente en
2018 (expedida después de la Resolución “ingreso no gravado” por “aportes esta cédula donde se deben imputar los
000052 de octubre de 2018, con la cual obligatorios al fondo de solidaridad valores correspondientes a este tipo de
se prescribió el formato 2517). Mediante pensional” no se podría imputar en las ingresos.
dicha doctrina constitucional se estipuló cédulas de pensiones, de capital, de
que en la cédula de rentas de trabajo sí rentas no laborales y de dividendos y Recogiendo lo expuesto, se arguye
se podrán imputar los costos y gastos de participaciones. En la práctica, dicho que cada persona natural que utilice
un trabajador independiente que en ella concepto sí se puede imputar como el archivo Excel publicado por la Dian
deba declarar. no constitutivo de renta en las cédulas para el diligenciamiento del formato
mencionadas. 2517 del año gravable 2018 deberá
Así las cosas, es un error que la Dian recurrir a su propio juicio para hacerlo
haya anulado las celdas H394 y H395 de Además, se puede observar que la Dian adecuadamente, obviando los defectos
la hoja “ERI - Renta líquida”, sugiriendo no diseñó un renglón especial para que que el documento tiene en su diseño.

Formato 2516 v.2

A
través de un comunicado para la carga y envío del archivo XML”
publicado el 26 de marzo de y “Preguntas frecuentes reporte de “Artículo 3. Plazo para presentar
2019, la Dian informó de la conciliación fiscal anexo formulario 110 la información. El “reporte
disponibilidad de una primera versión formato 2516 v.2”. de conciliación fiscal” deberá
(la 2.0) del prevalidador tributario ser presentado previo a la
especial con el cual se podría elaborar Al respecto, es importante destacar presentación de la declaración
el archivo XML del formato 2516 que el archivo XML deberá ser del impuesto sobre la renta
para el reporte de conciliación fiscal elaborado y entregado virtualmente y complementario a la cual
correspondiente al año gravable 2018 solo por aquellos contribuyentes de corresponda la conciliación fiscal,
de los contribuyentes obligados a llevar renta personas naturales o jurídicas de acuerdo con los plazos fijados
contabilidad en Colombia que declaran obligados a llevar contabilidad o que la por el Gobierno Nacional.”
renta en el formulario 110 (por ejemplo lleven de forma voluntaria y declaren
las personas naturales y/o sucesiones en el formulario 110 del año gravable Siguiendo con el tema, en las páginas
ilíquidas no residentes). Dicho formato 2018 (prescrito por la Resolución 25 y 26 de la “Guía del usuario del
2516 fue prescrito por la Resolución 000016 de marzo 7 de 2019), y que prevalidador” la Dian impartió las
000052 de octubre 30 de 2018. además durante dicho año 2018 hayan siguientes instrucciones especiales:
obtenido ingresos brutos fiscales por
Posteriormente, el 3 de abril de 2019, todo concepto superiores a 45.000 UVT
la Dian liberó una nueva versión del ($1.492.020.000 por 2018). Quienes no “Para el año gravable 2018,
prevalidador (la 2.1.0), indicando que alcancen dicho tope de ingresos solo la conciliación fiscal se debe
esa sería la única versión que se debería deberán elaborar y conservar el archivo presentar antes de presentar
usar para elaborar el archivo XML del XML durante el tiempo de firmeza de la la declaración de renta y
formato en cuestión. respectiva declaración (ver página 119). complementario. Sin embargo,
son dos procesos separados: por
El prevalidador fue publicado junto Para quienes sí estén obligados a una parte está la presentación
con tres instructivos especiales en PDF entregar virtualmente el formato 2516 del reporte de conciliación
denominados “Guía del usuario del v.2 resulta clave tener presente que el fiscal, conforme las indicaciones
prevalidador reporte de conciliación artículo 3 de la Resolución 000052 de contenidas en el documento “Guía
fiscal formato 2516 versión 2”, “Guía 2018 dispuso lo siguiente: para la carga y envío del Archivo

116 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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diligencien en el mismo formulario


xml.pdf” que se descarga junto Se despliega listado de los de la plataforma. En caso de detectar
con el prevalidador y por la otra, el renglones con las diferencias. diferencias, el Muisca podrá indicar en
diligenciamiento del formulario n.º “¿Desea continuar el trámite de qué renglones se originan.
110 para presentar la declaración presentación de la declaración?
de renta y complementario
de acuerdo al procedimiento
SI/NO”. Si responde SÍ, el sistema
permitirá continuar con la
Fallas del prevalidador
previsto para ello. Al finalizar el presentación de la declaración
Al examinar la forma como la Dian
diligenciamiento de la declaración, de renta y complementario.
diseñó y publicó su prevalidador para
el servicio realiza dos validaciones Si responde NO, el sistema lo
con relación al reporte de el formato 2516 del año gravable
devolverá al menú principal
conciliación fiscal, así: 2018, se hace importante destacar
para que realice las correcciones
las deficiencias o fallas que hasta el
a que haya lugar, incluyendo
1. Si la sumatoria del total ingresos momento hemos detectado.
la presentación de un nuevo
brutos (casilla 50), renta pasiva reporte de conciliación fiscal de
– ECE sin residencia fiscal en Cuando la Dian expidió la Resolución
ser necesario.”
Colombia (casilla 63) e Ingresos 000052 de octubre 30 de 2018 para
por ganancias ocasionales prescribir la estructura del formato 2516
(Los subrayados son nuestros)
(casilla 75), da como resultado del año gravable 2018, solo publicó un
un valor mayor o igual a archivo en PDF con los nombres que
De acuerdo con lo anterior, y aunque tendrían las filas y columnas de las
45.000 UVT ($1.492.020.000)
el citado artículo 3 de la Resolución siete hojas o secciones que componen
y no ha presentado el reporte
de conciliación fiscal, se 000052 de 2018 había indicado que el dicho formato. En ese archivo no
desplegará el siguiente formato 2516 se debía presentar de quedaron señaladas las celdas que no
mensaje: “Revisados nuestros forma previa a la entrega del formulario se diligenciarían por corresponder a
registros no se ha encontrado 110, se entiende que la Dian sí permitirá partidas que son contables pero no
información del reporte de presentar primero el formulario 110 fiscales, y viceversa.
conciliación fiscal (Formato y luego el formato 2516 (pues son
2516) por el año gravable 2018. procesos independientes). En todo caso, Para poder conocer cuáles serían las
¿Desea continuar el trámite de la presentación del formato 2516 no celdas no diligenciables, la Dian indicó
presentación de la declaración? debe hacerse fuera del vencimiento del en el último párrafo de la primera página
SI/NO.” Si responde Sí, el sistema plazo para entregar el formulario 110, de la “Guía para el diligenciamiento
permitirá continuar con la porque de ser así podría haber lugar a la del reporte de conciliación fiscal” que
presentación de la declaración sanción contenida en el artículo 5 de la los reportantes debían esperar hasta
de renta y complementario. resolución en mención, en la cual se lee cuando se publicara el respectivo
Si responde NO, el sistema lo lo siguiente: prevalidador (lo mismo ocurrió con la
devolverá al menú principal publicación del prevalidador para el
para que realice la presentación “Artículo 5. Sanciones. El formato 2516 del año gravable 2017).
del reporte de conciliación fiscal incumplimiento de la obligación
mediante el procedimiento Sobre el particular, hay que decir que
de presentar el reporte de
previsto para ello. la Dian no guardó total coherencia
conciliación fiscal dentro del
al marcar en gris las celdas no
plazo fijado se considera para
2. Si ha presentado previamente diligenciables dentro de las siete hojas
efectos sancionatorios como una
el reporte de conciliación o secciones del formato. Lo anterior
irregularidad en la contabilidad,
fiscal (Formato 2516) por se pone en evidencia al observar por
sancionable de acuerdo con
el año gravable 2018, el ejemplo lo siguiente:
el artículo 655 del Estatuto
servicio deberá desplegar Tributario.”
el siguiente mensaje, si se 1. Hoja 2 para reportar las cifras
presentan diferencias entre la correspondientes al “ESF –
(Los subrayados son nuestros)
simulación del formato 2516 Patrimonio”. En las filas de la
y del formulario 110 que está 180 a la 190, útiles para reportar
diligenciando: “Se ha efectuado Por otra parte, cuando un contribuyente los saldos a diciembre 31 por
una comparación de los datos presente primero el formato 2516 y pasivos estimados o contingentes,
registrados en este formulario luego el formulario 110, el instructivo de el prevalidador solo permite
con las cifras del reporte de la Dian indica que la plataforma Muisca diligenciar valores contables; tiene
conciliación fiscal previamente podrá comparar los datos contenidos anuladas en gris las celdas para las
presentado, hallando las en el “simulador del formulario 110” cifras fiscales. No ocurre así en los
siguientes diferencias:”. (opción incluida dentro del prevalidador renglones del 31 al 37, donde se
del formato 2516) con los que se reportan los saldos por “Deterioros

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 117


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acumulados de las inversiones”; 2. Hoja 3 para reportar las cifras amortización acumulada menos (−)
o en los renglones 72 (“Deterioro correspondientes al “ERI – Renta su deterioro acumulado, debe ser
acumulado de los inventarios”), líquida”. En las filas 48 y 49, mayor a cero.
88 (“Ajustes por revaluaciones a usadas para reportar los ingresos
los Edificios”) y muchos otros que de “ganancias por el método 3. En la sección H3 (“ERI – Renta
también corresponden a partidas de participación patrimonial” Líquida”) el valor de la renta líquida
que tienen reconocimiento contable y “ganancias por cambios en el o pérdida líquida calculada en
pero no fiscal. valor razonable”, el prevalidador la celda L340 debe ser igual a la
solo permite diligenciar valores obtenida en las celdas L457 o L458,
En casos como los descritos contables, pues tiene anuladas en según sea el caso.
los contribuyentes deberán ser gris las celdas para las cifras fiscales.
especialmente cuidadosos y Para finalizar, es importante destacar
recordar usar siempre las columnas Sin embargo, no sucede lo mismo que el artículo 5 de la Resolución
de “Mayor o menor valor fiscal”, en los siguientes renglones: del 56 al 000052 de 2018 menciona que la
buscando que con ellas el respectivo 60 (“ingresos por mediciones a valor única sanción aplicable en relación
renglón llegue hasta un saldo de razonable”), del 80 al 91 (“ingresos con el formato 2516 es la que se
cero pesos en la última columna por reversión de deterioro del valor”) originaría cuando no sea presentado
correspondiente a “Valor fiscal”. y del 93 al 99 (“ingresos por reversión oportunamente. Sin embargo, no se
de provisiones”), ni en renglones contemplan sanciones cuando el mismo
146, 148 y 150 (“depreciaciones de deba ser corregido si el contribuyente
las revaluaciones de las propiedades, cometió algún error durante su
planta y equipo”, “depreciaciones de presentación inicial.
las revaluaciones de las propiedades
de inversión” y “depreciaciones de las
La única sanción revaluaciones de los activos biológicos” Respuestas
respectivamente), mucho menos en otros
aplicable en que corresponden a partidas que pueden Control de detalle para el reporte
relación con el formato tener saldo contable mas no fiscal. de conciliación fiscal en el
formato 2516 v.2
2516 es la que se Adicionalmente, en las páginas de
originaría cuando la 15 a la 17 del documento “Guía
del usuario del prevalidador reporte
¿En qué consiste el control de
detalle que deben elaborar
no sea presentado de conciliación fiscal formato 2516”, los contribuyentes obligados
oportunamente. adjunto al prevalidador relacionado,
la Dian advierte que esta herramienta
a presentar el reporte de
conciliación fiscal en el formato
Sin embargo, no se puede realizar nueve validaciones 2516 v. 2?
contemplan sanciones sencillas, gracias a las cuales, si se
detectan errores, no se podrá generar http://actualice.se/a8pa
cuando el mismo deba el respectivo archivo XML. Entre
ser corregido si el tales validaciones se destacan las
siguientes: Obligados a diligenciar la carátula
contribuyente cometió del formato 2516
1. La operación entre las columnas
algún error durante su “valor contable” + “efecto de ¿Los contribuyentes que no están
presentación inicial conversión” − “menor valor fiscal” obligados a presentar conciliación
debe arrojar siempre un valor fiscal deben diligenciar la carátula
mayor o igual a cero. del formato 2516?

2. El valor del activo menos (−) su http://actualice.se/a8p8


depreciación, dividido (/) entre la

118 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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TÉRMINOS DE FIRMEZA
L
MENÚ INTERACTIVO
a declaración de renta de las personas naturales o sucesiones ilíquidas del año
gravable 2018 podrá someterse a un término de doce años para adquirir firmeza
si en ella se liquida una pérdida, de seis si en ella se efectúa una compensación
de pérdidas, de cinco si se compensa un exceso de renta presuntiva sobre renta FIRMEZA GENERAL DE LA
ordinaria, o de tres si no tiene lugar ninguno de estos casos especiales. En este DECLARACIÓN
aparte aclaramos tal situación.
FIRMEZA EN
DECLARACIONES EN
LAS QUE SE LIQUIDAN O
COMPENSAN PÉRDIDAS

TRATAMIENTO DE LAS
COMPENSACIONES
SEGÚN LA CONDICIÓN DE
RESIDENCIA

Firmeza general de la declaración

L
a “firmeza” es la condición Cabe resaltar que cuando el
jurídica que adquiere una contribuyente presente un saldo a
“La declaración tributaria
declaración tributaria después favor en su declaración, esta última
quedará en firme si, dentro de quedará en firme si la administración
de haber transcurrido el plazo para
los tres (3) años siguientes a tributaria, una vez trascurridos tres años
que la Dian expida notificación de
la fecha del vencimiento del de la fecha para presentar la solicitud
requerimiento especial. Actualmente,
plazo para declarar, no se ha de devolución o compensación, no
pasados tres años después de la
notificado requerimiento especial. profirió el requerimiento especial.
fecha del vencimiento para presentar Adicionalmente, la declaración también
la declaración esta no podrá ser Cuando la declaración inicial
se haya presentado en forma podrá quedar en firme si al finalizar el
impugnada por parte de dicha plazo para practicar la liquidación de
entidad estatal. En ese sentido, el extemporánea, los tres (3) años revisión la misma no es notificada. Para
artículo 714 del ET, modificado a se contarán a partir de la fecha aquellos que se encuentren sujetos al
través del artículo 277 de la Ley 1819 de presentación de la misma.” régimen de precios de transferencia, el
de 2016, establece lo siguiente: período de firmeza es de seis años.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 119


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Hay que recordar que mediante el artículo 259 de la Ley 1819


de 2016 se introdujo un término especial de firmeza de seis Tenga en cuenta que...
meses que aplica únicamente para las declaraciones tributarias
presentadas o corregidas por el contribuyente con motivo de El artículo 105 de la Ley 1943 de diciembre de 2018
la aceptación de una liquidación provisional, la cual consiste adicionó el artículo 689-2 al ET, permitiendo así que los
en un proceso abreviado que le permite a la Dian agilizar su contribuyentes opten por un beneficio de auditoría en las
fiscalización (artículo 764-4 del ET). declaraciones del impuesto de renta de los años gravables
2019 y 2020. El impuesto neto de renta que se defina al
cierre del año gravable 2018 –de la declaración objeto de
Respuestas análisis– será fundamental para determinar la posibilidad
de aspirar al beneficio en cuestión.
Período de firmeza para las declaraciones
Así pues, los contribuyentes que deseen obtener el
¿Cuál es el período de firmeza que aplica para las beneficio sobre su declaración de renta del año gravable
declaraciones de renta presentadas a partir del año 2019 deberán liquidar en la del año gravable 2018 un
gravable 2019? impuesto neto de renta (renglón 81 del formulario 110,
o renglón 93 del formulario 210) superior a 71 UVT
http://actualice.se/a55o ($2.354.000 por el año gravable 2018).

Firmeza en declaraciones en las


que se liquidan o compensan pérdidas

E
l artículo 147 del ET, modificado por los artículos
88, 89 y 376 de la Ley 1819 de 2016, establece que Tener en cuenta que…
las declaraciones de renta en las que se liquiden o
compensen pérdidas fiscales, así como sus correcciones, Entre los cambios introducidos por la Ley de
adquieren firmeza dentro de los seis años siguientes a la financiamiento 1943 de 2018 en relación con el término
fecha en la que fueron presentadas. Sin embargo, no hay que de firmeza de las declaraciones tributarias en las que
pasar por alto que dicha norma entra en contradicción con se liquidan pérdidas fiscales, el artículo 122 de la ley en
lo dictaminado en la nueva versión del artículo 714 del ET, mención derogó el inciso 5 del artículo 714 del ET, en el
toda vez que en este último se estipula que las declaraciones cual se citaba:
con pérdidas quedan en firme en el mismo término que el
contribuyente tiene para compensarlas, es decir, doce años
“Si la pérdida fiscal se compensa en cualquiera de
conforme al artículo 147 del ET.
los dos últimos años que el contribuyente tiene
para hacerlo, el término de firmeza se extenderá
De esta manera, para el caso de las declaraciones en las que se
a partir de dicha compensación por tres (3) años
liquidan pérdidas, es recomendable seguir las instrucciones del
más en relación con la declaración en la que se
artículo 714 del ET, debido a que la norma posterior prevalece
liquidó dicha pérdida.”
sobre la anterior. En ese sentido, las declaraciones que arrojen
pérdidas, presentadas después de la entrada en vigor de la Ley
1819 de 2016, adquieren firmeza en un término de doce años.
Para el manejo de las declaraciones en las que se compensen
pérdidas se atendería lo dispuesto en el artículo 147 del ET.

120 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Firmeza en declaración de
renta de persona natural
Tratamiento de las
con pérdidas y utilidades en compensaciones según la
diferentes cédulas
Ahora bien, frente al caso de las
condición de residencia
C
declaraciones de renta del año gravable omo lo indicamos líneas atrás,
2018 se puede argumentar que las hasta el año gravable 2016, y de exentas, beneficios tributarios y
normas descritas serán fáciles de aplicar acuerdo con la norma contenida demás conceptos susceptibles
cuando se trate de una declaración en el parágrafo del artículo 189 del ET, de ser restados para efectos
presentada en el formulario 110 las personas naturales y/o sucesiones de obtener la renta líquida
(exclusivo de personas jurídicas y de ilíquidas (residentes o no residentes) cedular, no podrán ser objeto de
personas naturales sin residencia); solo podían utilizar a manera de reconocimiento simultáneo en
pero que su aplicación sería compleja compensación el valor de los excesos distintas cédulas ni generarán
si la declaración se presentara en de renta presuntiva sobre renta doble beneficio.
el formulario 210 (utilizado por las líquida de cualquiera de los cinco años
personas naturales residentes). gravables anteriores a la declaración. La depuración se efectuará
de modo independiente en las
En efecto, en el formulario 110 se hace Hasta ese momento las personas siguientes cédulas:
una única depuración que puede arrojar naturales y/o sucesiones ilíquidas
(residentes y no residentes) no podían a) Rentas de trabajo
renta o pérdida líquida. En el caso del
formulario 210 la renta ordinaria está utilizar a manera de compensación
el valor de las pérdidas fiscales de b) Pensiones
subdividida en cinco cédulas, de las
cuales solo las de rentas de capital y años anteriores, pues dicho beneficio
era exclusivo de las sociedades c) Rentas de capital
rentas no laborales pueden arrojar
pérdida líquida, pérdidas que no pueden comerciales y de las entidades del
régimen tributario especial (ver versión d) Rentas no laborales
sumarse con las utilidades obtenidas en
del artículo 147 del ET que rigió para
las otras tres cédulas, de forma tal que e) Dividendos y participaciones
el año gravable 2016; el artículo 6 del
se obtenga una sola utilidad o pérdida
Decreto 4400 de 2004, recopilado en
(ver artículo 331 del ET). Esto tiene el Las pérdidas incurridas dentro
el artículo 1.2.1.5.6 del DUT 1625 de
objetivo de que las cédulas donde se de una cédula solo podrán ser
2016; y el instructivo del renglón 55
obtenga utilidad generen el respectivo compensadas contra las rentas
“compensaciones” del formulario 210
impuesto. Adicionalmente, el artículo de la misma cédula, en los
del año gravable 2016).
330 del ET señala que las pérdidas siguientes periodos gravables,
líquidas pueden compesarse en períodos Aun así, para el año gravable 2017 y teniendo en cuenta los límites
siguientes y en el mismo tipo de cédula siguientes el artículo 330 del ET (antes y porcentajes de compensación
en que fueron liquidadas. de ser modificado por el artículo 29 establecidas en las normas
de Ley 1943 de 2018) dispone lo vigentes.
En vista de lo anterior, ¿cómo se definiría siguiente:
la firmeza en la declaración presentada Parágrafo transitorio. Las
en el formulario 210 si una o dos de pérdidas declaradas en periodos
sus cédulas arrojan pérdida líquida y las “Artículo 330. Determinación ce- gravables anteriores a la vigencia
otras tres utilidad o renta líquida? dular. La depuración de las ren- de la presente ley únicamente
tas correspondientes a cada una podrán ser imputadas en contra
Para responder es preciso destacar de las cédulas a las que se refiere de las cédulas de rentas no
que la reglamentación efectuada en el este artículo se efectuará de ma- laborales y rentas de capital,
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017 nera independiente, siguiendo las en la misma proporción en que
no se refirió a este tema. No obstante, reglas establecidas en el artículo estas rentas participen dentro del
consideramos que la Dian debería 26 de este Estatuto aplicables a total de los ingresos del período,
inclinarse por dictaminar que aunque la cada caso. El resultado constitui- teniendo en cuenta los límites
consolidación total de las cédulas arroje rá la renta líquida cedular. y porcentajes de compensación
establecidas en las normas
utilidad basta con que una o dos de
Los conceptos de ingresos no vigentes.”
ellas arroje pérdida líquida para que la
constitutivos de renta, costos,
firmeza de la declaración se adquiera a
gastos, deducciones, rentas (Los subrayados son nuestros)
los doce años.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 121


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Puntualizando, y de acuerdo con el


texto subrayado en la cita, las personas
Personas naturales y/o años gravables siguientes (es decir,
entre los años gravables 2019 y 2031),
naturales y/o sucesiones ilíquidas sucesiones ilíquidas no pero solo en el mismo tipo de cédula
estarían ante la siguiente situación en
materia de compensaciones:
residentes en la que se obtuvo la pérdida. Tal
compensación solo sería posible si el
Las personas naturales y/o sucesiones contribuyente mantiene su residencia
Personas naturales y/o ilíquidas no residentes no deberán fiscal ante el Gobierno colombiano
durante el término que tiene para
sucesiones ilíquidas aplicar el sistema de cedulación. Por el
contrario, la norma dicta que deberán compensar.
residentes seguir aplicando una única depuración
En ese orden de ideas, las personas
consolidada de toda su renta ordinaria.
Solo las personas naturales y/o su- naturales que actualmente califican
cesiones ilíquidas residentes estarán Por consiguiente, este tipo de como residentes pueden enfrentarse a
obligadas a aplicar el mecanismo de contribuyentes podrá utilizar a manera las siguientes situaciones en relación con
cedulación y podrán utilizar, a manera de compensación los excesos de renta la posibilidad de liquidar o no algún tipo
de compensación, tanto los excesos de presuntiva sobre renta líquida de de pérdida fiscal en su cédula de rentas
renta presuntiva sobre renta líquida de cualquiera de los cinco años anteriores de capital o en su cédula de rentas no
cualquiera de los cinco años anteriores a a la declaración por presentar, pero laborales. Veamos:
la declaración (así lo permite el parágra- no compensar el valor de las pérdidas
fo del artículo 189 del ET, modificado 1. Si liquidan pérdidas fiscales que
fiscales de años precedentes (esto solo
por los artículos 96 y 376 de la Ley 1819 pueden ser compensables en
se le permite a las personas naturales
de 2016), como el valor de las pérdidas períodos siguientes, años para los
y/o sucesiones ilíquidas residentes).
fiscales de años anteriores (de esa forma cuales no podrían hacer efectiva
la compensación porque se
lo dispone el artículo 330 del ET).
Residentes que luego se convertirían en no residentes, sería
En lo que concierne a la compensación convierten en no residentes más favorable limitar los costos
de pérdidas fiscales, según el parágrafo y gastos de tal manera que no se
transitorio del artículo 330 del ET se Resultado de la lectura del artículo 147 obtenga pérdida fiscal, y así se haga
entiende que las pérdidas de 2016 del ET, se entiende que si por ejemplo posible la firmeza de su declaración
y años anteriores solo podrán ser en la declaración correspondiente al en un término de tres años.
compensadas en las cédulas de rentas 2018 una persona natural residente
obtuvo una pérdida líquida en su cédula 2. Si se trata de un contribuyente
de capital y de rentas no laborales.
de rentas de capital o en su cédula obligado a llevar contabilidad
de rentas no laborales –únicas dos perteneciente al grupo 1 o 2 de
cédulas en las que se podrían liquidar la convergencia a Estándares
pérdidas fiscales–, dicha pérdida podrá Internacionales, al liquidar
compensarse en cualquiera de los doce pérdidas fiscales que puedan ser
compensables en los ejercicios
siguientes deberá efectuar los
respectivos cálculos del impuesto
diferido, salvo que en en ese lapso
se convierta en no residente.

122 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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CASOS PRÁCTICOS

DECLARACIÓN DE UN ASALARIADO RESIDENTE

A
continuación se ilustra cómo un directamente pagadas al asalariado imputarse en el renglón 36
asalariado residente del régimen durante ese período) se restarán del formulario 210. De igual
ordinario obligado a declarar como renta exenta dentro del manera, dicho renglón 36 debe
renta por el año gravable 2018, pero formulario 210 (inicialmente en el guardar el límite del artículo
no obligado a llevar contabilidad por el renglón 35), pero luego tendrán que 336 del ET: no puede exceder
mismo año, depuraría su información en sumarse a las demás rentas exentas el 40 % del renglón 34. Así
el formulario 210. y someterse al límite especial del mismo, este último porcentaje
artículo 336 del ET. Sin embargo, en valores absolutos no puede
A propósito, la principal información que si durante 2018 el asalariado hizo exceder las 5.040 UVT.
el asalariado registrará en su declaración algún retiro de los dineros que
será aquella que figure en el certificado estaban en los fondos de cesantías 4. En relación con los ingresos no
de ingresos y retenciones por pagos a diciembre de 2016, dicho retiro gravados del artículo 56 del ET
laborales (formulario 220). Sin embargo, generará otro ingreso adicional (aportes obligatorios a salud
debe destacarse que en el formulario dentro de su declaración de renta (el certificados en el renglón 49 del
no existe indicación expresa de cómo el cual no quedará certificado dentro formulario 220) y las deducciones
asalariado deberá determinar los valores del formulario 220 entregado por especiales del artículo 387 del
por ingresos no gravados, deducciones el empleador), que igualmente mismo Estatuto (por intereses
o rentas exentas que se podrán restar podrá restar como renta exenta sin en crédito de vivienda, pagos de
dentro de la cédula de rentas de trabajo necesidad de someterlo al límite salud prepagada y sostenimiento
(renglones del 32 al 37 del formulario del artículo 336 del ET (ver artículo de dependientes), es importante
210) y, por tanto, cada contribuyente 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, contar con lo siguiente:
deberá establecer dichos valores por su modificado por el artículo 6 del
cuenta (ver Concepto 21283 de marzo a. Los intereses de crédito de
Decreto 2250 de 2017).
13 de 2006). vivienda no pueden exceder las
1.200 UVT (ver artículos 119 y
3. Los valores por aportes voluntarios
Para definir cuáles de los valores 868-1 del ET) (ver página 82).
a fondos de pensiones voluntarias
certificados en el formulario 220 pueden
y aportes voluntarios a cuentas AFC
restarse como ingresos no gravados, b. Los pagos por salud prepagada
(certificados en los renglones 51 y
deducciones o rentas exentas dentro no pueden exceder las 16 UVT
52 del formulario 220, ver artículos
del formulario 210, es necesario mensuales, 192 UVT anuales (o
126-1 y 126-4 del ET, y artículo
tener presentes los siguientes puntos menos si el trabajador no laboró
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016 los doce meses del año).
(abordados a lo largo de esta Cartilla
adicionado por el artículo 8 del
Práctica):
Decreto 2250 de 2017) se podrán c. La deducción por dependientes
1. Los aportes obligatorios y restar como rentas exentas dentro de (por las personas a cargo
voluntarios a los fondos de la declaración de renta, cumpliendo expresamente definidas en el
pensiones obligatorias (certificados dos límites especiales al mismo parágrafo 2 del artículo 387
en el renglón 50 del formulario tiempo, a saber: del ET) solo puede ascender al
220) se restarán como ingreso 10 % del ingreso bruto
no gravado (sin ningún límite) a. La suma de esos dos aportes laboral, sin exceder las 32 UVT
en la cédula de rentas de trabajo (que inicialmente estarían en mensuales (es decir, 384 UVT
(renglón 33 del formulario 210). Así el renglón 35 del formulario al año, o menos si el asalariado
lo contempla la norma del artículo 210) no debe exceder el 30 % no trabajó los doce meses) (ver
55 del ET, y el artículo 1.2.1.12.9 del ingreso bruto ordinario del página 80).
del DUT 1625 de 2016, este último año. A su vez, dicho porcentaje
adicionado por el artículo 3 del en valores absolutos no puede 5. En relación con el cálculo del
Decreto 2250 de diciembre 29 de exceder las 3.800 UVT (equi- 25 % de rentas exentas que refiere
2017. valentes a $125.993.000 en el numeral 10 del artículo 206 del
2018). ET, no hay que pasar por alto que
2. Los valores por cesantías certificados dicho valor figurará, inicialmente,
en el renglón 46 del formulario 220 b. El valor anterior también en el renglón 35 del formulario
(correspondientes a las consignadas deberá sumarse a las demás 210, y que para calcularlo primero
en los fondos durante 2018, o a las rentas exentas que pretendan se deberán tomar los ingresos

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 123


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brutos y restar los no gravados, las deducciones y las también restadas como exentas las cesantías y demás presta-
demás rentas exentas. El valor obtenido no podrá ciones involucradas en esos salarios integrales (ver parágrafo
exceder el equivalente a 240 UVT mensuales (2.880 UVT 2 del mismo artículo 206 del ET). El valor que finalmente se
anuales, o menos, si el asalariado no trabajó los doce obtenga de calcular el 25 % de las rentas exentas figuraría
meses del año). Además, si dentro del valor al cual se le inicialmente en el renglón 35 del formulario 210. Dicho valor
calculará el 25 % exento se incluyen indemnizaciones, se llevaría posteriormente hasta el renglón 36, el cual deberá
es importante advertir que el 25 % de estas últimas guardar el límite del artículo 336 del ET: no puede exceder
no debe guardar el límite de las 240 UVT mensuales el 40 % del renglón 34. Del mismo modo, ese porcentaje en
(o 2.880 UVT anuales). Para profundizar al respecto es valores absolutos no puede exceder las 5.040 UVT.
preciso estudiar lo establecido en el Concepto 7261 de
febrero de 2005. Aclarado lo anterior, suponga que un asalariado trabajó
durante doce meses del año gravable 2018 y recibió la
Si la remuneración fue entregada como salario integral, al siguiente información en el formulario 220 expedido por
restar el 25 % de las rentas exentas en mención se entenderán su empleador:

Concepto de los ingresos Valor


Pagos por salarios o emolumentos eclesiásticos (no incluye los valores de las casillas de la 38 a la 45) 37 $65.100.000
Pagos por honorarios 38
Pagos por servicios 39
Pagos por comisiones 40
Pagos por prestaciones sociales (diferentes a las cesantías e intereses del renglón 46) 41 $1.000.000
Pagos por viáticos 42 0
Pagos por gastos de representación 43 0
Pagos de compensación por trabajo asociado cooperativo 44 0
Otros pagos 45 $10.000.000
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas o consignadas en el período
Nota: si el asalariado retiró del fondo de cesantías algún valor de las que estaban consignadas a diciembre de 2016, 46 $2.000.000
ese dato no queda reflejado en este formulario 220, pero sí lo tendrá que incluir en su declaración de renta.
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 47 0
Total de ingresos brutos (sume las casillas de la 37 a la 47) 48 $79.100.000
Aportes obligatorios a salud (es la parte que aportó el trabajador, valor que podrá tomar como ingreso no gravado
49 $2.784.000
sin ningún tipo de limitación en la declaración de renta; ver artículo 56 del ET y renglón 33 del formulario 210).
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y de solidaridad pensional, y aportes voluntarios a fondos de
pensiones obligatorias en el RAIS (es la parte que aportó el trabajador, valor que podrá tomar como ingreso no 50 $3.393.000
gravado sin ninguna limitación en su declaración de renta; ver artículo 55 del ET y renglón 33 del formulario 210).
Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias
Nota: estos aportes, sumados a los que figuren en el renglón 52, se pueden imputar como renta exenta, con la
salvedad de que no deberán exceder el 30 % del ingreso bruto por salarios del trabajador, y a su vez ese porcentaje
no puede sobrepasar el equivalente a 3.800 UVT. Igualmente, se deben cumplir las otras reglas sobre el tiempo 51 $5.000.000
mínimo de permanencia de los aportes en el respectivo fondo o en la respectiva cuenta AFC; si fueron retirados antes
de ese tiempo mínimo de permanencia deberá demostrarse que su destino era la compra de vivienda (ver artículos
126-1 y 126-4 del ET).
Aportes voluntarios a cuentas AFC 52 0
Valor de la retención en la fuente por pagos al empleado 53 $2.700.000

124 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Adicionalmente, durante 2018 dicho asalariado realizó un retiro por $3.000.000). Asimismo, vendió en $20.000.000 un vehículo
por $3.000.000 de las cesantías que tenía consignadas en el que había comprado hace menos de dos años y que, a la
fondo a diciembre de 2016. Igualmente, durante el mismo fecha de venta, tenía un costo fiscal de $22.000.000. Suponga,
2018 estuvo a cargo de un hijo dependiente (artículo 387 del además, que su renta presuntiva de 2018, antes de restar las
ET), pagó $4.000.000 en intereses de un crédito de vivienda mismas rentas exentas limitadas dentro de sus cédulas de renta
(el cual decidió que restará solo en la cédula de rentas de ordinaria, arrojaba un valor de $84.000.000.
capital), y recibió, además, un ingreso por intereses bancarios
de $7.000.000, junto con un ingreso por arrendamientos de Con toda esa información, el asalariado diligenció lo siguiente
bien raíz para vivienda de $20.000.000 (al cual podrá imputar en su formulario 210 para la declaración de renta del año
gastos del impuesto predial y algunos costos de mantenimientos gravable 2018:

Cédula Renglón Detalle Valor


Ingre�os brutos por rentas de trabajo
-- Valor de salarios y prestaciones sociales
(sin incluir cesantías e intereses)......................................................................$66.100.000
-- Valor de las cesantías certificadas por el empleador.........................................$2.000.000
32 $81.100.000
-- Valor de las cesantías que retiró desde el fondo de
cesantías, correspondientes a 2016 o años anteriores.....................................$3.000.000
-- Valor de los otros pagos laborales que certificó el empleador
(por bonificaciones de mera liberalidad).........................................................$10.000.000
Ingresos no gravados
33 -- Aportes obligatorios a salud, aportes obligatorios a pensiones y aportes voluntarios a $6.177.000
pensiones obligatorias.
34 Renta líquida (renglón 32 − renglón 33) $74.923.000
Rentas exentas de trabajo y deducciones imputables
-- Deducción por dependientes (10 % del renglón 32,
sin exceder las 384 UVT, es decir, sin exceder los $12.234.000).......................$8.110.000
-- Deducción de lo pagado durante 2018 por salud
prepagada, sin exceder las 192 UVT................................................................................ $0
-- Deducción de intereses pagados durante 2018 en un solo crédito
hipotecario (o contrato de leasing habitacional) del trabajador para
la adquisición de vivienda, sin exceder las 1.200 UVT, es decir $39.787.000
Cédula de (ver artículo 119 del ET). Además, según el Concepto 64444 de 2005 estos
rentas de gastos por intereses en créditos de vivienda son deducibles, siempre que $32.313.000
trabajo 35 el asalariado resida en esa casa....................................................................................... $0
-- Renta exenta por aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias.......$5.000.000
-- Renta exenta por cesantías consignadas o
pagadas por el empleador durante 2018...........................................................$2.000.000
-- Renta exenta por cesantías de 2016 y años anteriores que estaban
consignadas a diciembre de 2016, y fueron retiradas durante 2018....................$3.000.000
Subtotal de ingresos laborales netos hasta este punto..................................$56.813.000
-- Menos: renta exenta del 25 % que trata el numeral 10 del artículo 206 del ET
(no puede exceder las 2.880 UVT anuales, es decir,
no puede exceder $95.849.000)......................................................................$14.203.000
Rentas exentas de trabajo y deducciones imputables limitadas
-- Todos los valores del renglón 35 (sin incluir el valor de las cesantías de 2016 y años
anteriores que fueron retiradas durante 2018) deben cumplir el límite del 40 % del
renglón 34; a su vez, dicho porcentaje en valores absolutos no debe exceder las 5.040
UVT (equivalentes a $167.106.240 por 2018).
36 El valor del renglón 35 (sin incluir las cesantías de 2016 retiradas durante 2018) asciende a $32.313.000
$29.313.000, en tanto que el 40 % del renglón 34 sería $29.969.000. Así, el contribuyente
sí puede restar los $29.313.000. Además, a dicha cifra deberá sumarle el 100 % de las
cesantías de 2016 que fueron retiradas durante 2018 ($3.000.000), y que no están sujetas
a este límite.
En consecuencia, el valor final que se podrá incluir en este renglón 36 será de $32.313.000.
37 Renta líquida cedular de trabajo (renglón 34 − renglón 36) $42.610.000

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 125


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Cédula Renglón Detalle Valor


Ingresos brutos de rentas de capital
43 -- Intereses en entidades financieras.....................................................................$7.000.000 $27.000.000
-- Arrendamientos de bienes raíces.....................................................................$20.000.000
Ingresos no gravados
44 -- Componente inflacionario de los intereses obtenidos en entidades financieras $4.408.000
(62,97 %, Decreto 703 de abril 24 de 2019).
Costos y gastos procedentes
45 $3.000.000
-- Impuesto predial y mantenimientos de bien raíz arrendado.
Renta líquida
46 $19.592.000
(si renglón 43 − renglón 44 − renglón 45 mayor que cero, de lo contrario escriba cero (0))
47 Rentas líquidas pasivas de capital ECE $0
Cédula de Rentas exentas y deducciones imputables a las rentas de capital
rentas de 48 $4.000.000
capital -- Deducción por intereses de un crédito de vivienda..........................................$4.000.000
Rentas exentas de capital y deducciones imputables (limitadas)
49 -- Los valores del renglón 48 no pueden exceder el 10 % del renglón 46. A su vez, dicho $1.959.000
porcentaje, en valores absolutos, no puede exceder las 1.000 UVT (equivalentes a
$33.156.000). Por tanto, el valor de este renglón 49 quedará en $1.959.000.
Renta líquida ordinaria del ejercicio
50 (si renglón 43 + renglón 47 − renglón 44 − renglón 45 − renglón 49 mayor que cero, $17.633.000
de lo contrario escriba cero (0))
Pérdida líquida del ejercicio
51 (si renglón 44 + renglón 45 + renglón 49 − renglón 43 − renglón 47 mayor a cero, $0
de lo contrario escriba cero (0))
Compensación por pérdida de ejercicios anteriores
52 $0
(este valor no puede ser superior al que figure en el renglón 50)
53 Renta líquida cedular de capital (renglón 50 − renglón 52) $17.633.000
54 Ingresos brutos de rentas no laborales $20.000.000
55 Devoluciones, rebajas y descuentos
56 Ingresos no constitutivos de renta
57 Costos y gastos procedentes $22.000.000
Renta líquida
58 (si renglón 54 − renglón 55 − renglón 56 − renglón 57 mayor que cero, $0
de lo contrario escriba cero (0))
59 Rentas líquidas pasivas no laborales ECE $0
60 Rentas exentas y deducciones imputables a las rentas no laborales $0
Rentas exentas no laborales y deducciones imputables (limitadas)
Cédula de
rentas no 61 -- Los valores del renglón 61 no pueden exceder el 10 % del renglón 58. A su vez, dicho $0
laborales 10 %, en valores absolutos, no puede exceder las 1.000 UVT ($33.156.000). Por tanto,
el valor de este renglón 61, finalmente, quedará en $0.
Renta líquida ordinaria del ejercicio
62 (si renglón 54 + renglón 59 − renglón 55 − renglón 56 − renglón 57 − renglón 61 mayor
que cero; de lo contrario escriba cero (0))
Pérdida líquida del ejercicio
63 (si renglón 55 + renglón 56 + renglón 57 + renglón 61 − renglón 54 − renglón 59 mayor a $2.000.000
cero; de lo contrario escriba cero (0))
Compensaciones (de pérdidas liquidas y de excesos de renta presuntiva de años
64 $0
anteriores. El valor de este renglón 64 no puede superar el valor del 62)
65 Rentas líquidas gravables no laborales $0
66 Renta líquida cedular no laboral (renglón 62 − renglón 64 + renglón 65) $0

126 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Cédula Renglón Detalle Valor


75 Total rentas líquidas cedulares (renglón 37 + renglón 53 + renglón 66) $60.243.000
Renta presuntiva
-- Valor de la renta presuntiva, tomando el patrimonio líquido de 2017,
depurándolo y aplicando el 3,5 %....................................................................$84.000.000
Menos: valor de las rentas exentas imputadas en el renglón 35
($24.203.000), las cuales representaron un 74,90 % del valor total
que figuraba en ese renglón (rentas exentas y deducciones imputables).
Por tanto, se tomará el valor del renglón 36 (rentas exentas y deducciones
limitadas, que asciende a $32.313.000) y se aplicará un 74,90 %,
Renta equivalente a.........................................................................................................$24.203.000
76 $59.797.000
Menos: valor de las rentas exentas imputadas en el renglón 48 ($0),
las cuales representaron un 0 % del valor total que figuraba en ese renglón
(rentas exentas y deducciones imputables). Así, se tomará el valor
del renglón 49 (rentas exentas y deducciones limitadas, que asciende
a $1.959.000) y se le aplicará un 0 %, lo cual arrojaría.........................................................$0
Menos: valor de las rentas exentas imputadas en el renglón 60 ($0),
las cuales representaron un 0 % del valor total que figuraba ese renglón
(rentas exentas y deducciones imputables). Por tanto, se tomará el valor
del renglón 61 (rentas exentas y deducciones limitadas, que asciende a $0)
y se le aplicará un 0 %, lo cual arrojaría................................................................................$0
De trabajo y de pensiones
81 $1.229.000
(la suma de los renglones 37 y 42 se busca en la tabla n.° 1 del artículo 241 del ET)
De capital y no laborales
82 $0
Impuesto sobre (la suma de los renglones 53 y 66 se busca en la tabla n.° 2 del artículo 241 del ET)
rentas líquidas 83 Por dividendos y participaciones de 2016 – casilla 69 $0
cedulares
84 Por dividendos y participaciones de 2017, primera subcédula $0
85 Por dividendos y participaciones de 2017, segunda subcédula $0
86 Total del impuesto sobre las rentas líquidas cedulares (renglones del 81 hasta el 85) $1.229.000
Impuesto sobre la renta presuntiva (solo si la suma en el renglón 76 hubiese sido mayor a
87 la del 75, entonces se habría tomado el valor del 76 y se habría buscado en la tabla n.° 2 $0
del artículo 241 del ET. En tal caso, se dejarían en ceros los renglones del 81 hasta el 86).
88 Total impuesto sobre la renta líquida (se toma el mayor valor entre los renglones 86 y 87). $1.229.000

Al valor liquidado en el renglón 88 se le podrán restar las 75) el contribuyente liquidará un mayor impuesto, pues
retenciones en la fuente certificadas por el empleador dicha renta presuntiva se buscaría en una sola tabla (la
($2.700.000), con lo cual la declaración finalmente arrojará un n.° 2 del artículo 241 del ET). Ante esta situación lo ideal
saldo a favor de $1.471.000. es que el contribuyente renuncie a algunos beneficios
tributarios, para así lograr que sus rentas ordinarias sean
En todo caso, si la renta presuntiva (renglón 76) resulta mayores a su renta presuntiva y con ello su impuesto
mayor a la sumatoria de las rentas ordinarias (renglón permanezca reducido (ver página 94).

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 127


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LIQUIDACIÓN DE GANANCIAS OCASIONALES

S
uponga que el señor Jorge Pérez, persona natural no Jorge Pérez presentó las declaraciones de 2015 (año anterior
obligada a llevar contabilidad, falleció en julio de 2016, al de su muerte), 2016, 2017 y fracción de 2018, y los valores
y que la liquidación de su sucesión fue llevada a cabo que recibieron su esposa (cónyuge), hijo (legitimario) y chofer
en agosto de 2018. Estos son los datos con los que el señor (legatario):

Valores especiales a diciembre de 2017 (año


Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal
Detalle del anterior a aquel en que se liquida la sucesión),
declarado a declarado a declarado a declarado
activo y/o establecidos para los bienes entregados en
diciembre de diciembre de diciembre de a agosto de
pasivo agosto de 2018 (estos valores especiales se
2015 2016 2017 2018
definen según el artículo 303 del ET)
Efectivo
(moneda $100.000.000 $93.000.000 $83.000.000 $73.000.000 $73.000.000
nacional)
Bienes raíces
Un apartamento $200.000.000 $202.000.000 $203.000.000 $203.000.000 $204.000.000
Una finca $500.000.000 $501.000.000 $502.000.000 $502.000.000 $503.000.000
Un vehículo $30.000.000 $30.000.000 $30.000.000 $5.000.000 $30.000.000
Joyas $2.000.000 $2.000.000 $2.000.000 $10.000.000 $2.000.000
Muebles y
$5.000.000 $5.000.000 $5.000.000 $5.000.000 $5.000.000
enseres
Total activos $837.000.000 $833.000.000 $825.000.000 $817.000.000
Deudas (3.000.000) 0 0 0
Total
patrimonio $834.000.000 $833.000.000 $825.000.000 $817.000.000
líquido

Pasos seguidos en agosto de 2018 para liquidar la sucesión -- Dinero en efectivo $20.000.000
ilíquida:
-- El apartamento heredado del esposo $204.000.000
a. Liquidar la sociedad conyugal y determinar qué recibe el -- Las joyas del esposo $2.000.000
cónyuge por “gananciales” y qué por “porción conyugal”:
-- Los muebles y enseres del esposo $5.000.000

Patrimonio líquido del causante a la fecha de la -- Un porcentaje de la finca del esposo (38 %) $191.000.000
liquidación de la sociedad conyugal (agosto de $817.000.000
2018)
b. Distribución del resto del patrimonio entre los legitimarios
Patrimonio líquido de la cónyuge sobreviviente en y los legatarios:
$15.000.000
agosto de 2018 (un carro)
Total $832.000.000 Para el hijo
Ganancial para la cónyuge sobreviviente $416.000.000 -- El resto de la finca de su papá (62 %) $312.000.000
Porción conyugal que se le concede a la cónyuge -- El vehículo del papá $30.000.000
$21.000.000
según testamento del fallecido
-- Efectivo $22.000.000
Total asignado al cónyuge $437.000.000
Total $364.000.000
Los bienes que representan la parte asignada a
la esposa son: Para el chofer
-- Su propio vehículo $15.000.000 -- Efectivo $30.000.000

128 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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c. Determinación de los valores que los herederos y legatarios tienen que llevar a Notas:
su declaración de renta de 2018. (a) En la liquidación de la sociedad conyu-
gal se indicó que recibía “gananciales” por
Caso de la Caso del $416.000.000. Pero como esos $416.000.000
Detalles en la declaración de renta Caso del hijo incluían $15.000.000 de un activo que era
cónyuge chofer
de propiedad de la esposa, en la declara-
Patrimonio ción se tendría que denunciar como ingreso
Su propio vehículo $15.000.000 0 0 por gananciales solo la diferencia, es decir
$401.000.000.
Dinero en efectivo del causante $20.000.000 $22.000.000 $30.000.000
(b) El patrimonio líquido pasó de $15.000.000
Apartamento heredado del causante $204.000.000 0 0 a $437.000.000. Es decir, creció en
Joyas del causante $2.000.000 0 0 $422.000.000, incremento que queda co-
rrectamente justificado con los $401.000.000
Muebles y enseres del causante $5.000.000 0 0 declarados en la zona de rentas ordinarias
Un porcentaje de la finca del causante $191.000.000 (c) $312.000.000 0 y los $21.000.000 declarados en la zona de
ganancias ocasionales.
Vehículo del causante 0 (c) $30.000.000 0
(c) Aunque al momento de la liquidación de
Patrimonio líquido (b) $437.000.000 $364.000.000 $30.000.000 la sucesión ilíquida la parte del bien raíz fue
asignada por $312.000.000, y el vehículo
Rentas ordinarias
(cédula de rentas no laborales) por $30.000.000, y dado que esos mismos
valores serán reflejados en su patrimonio
Ingreso bruto por gananciales (a) $401.000.000 0 0 a diciembre de 2018 en la zona de ga-
nancias ocasionales; solo debe declarar
Menos: ingreso no gravado (gananciales,
($401.000.000) 0 0 $311.240.000 por el bien raíz, y $5.000.000
ver artículos 47 y 299 del ET)
más por el vehículo (conforme a la aplicación
Renta líquida gravable 0 0 0 de la norma del artículo 303 del ET para
definir el valor de la ganancia ocasional). Así
Impuesto de renta (con la tabla n.° 2
0 0 0 las cosas, el aparente incremento patrimonial
del artículo 241 del ET)
no justificado que se le produce al hijo en su
Ganancias ocasionales patrimonio a diciembre de 2018 (la diferen-
cia entre [$312.000.000 + $30.000.000] -
Porción conyugal (recibida en efectivo) $21.000.000 0 0
[$311.240.000 + $5.000.000] = $25.760.000)
Herencias 0 solo se tiene que comentar dentro del anexo
de conciliación patrimonial elaborado para su
Valor de la parte de la finca que
declaración de renta, argumentando por qué
heredó, pero determinado con el valor
se originó la diferencia.
que tenía esa parte en el patrimonio 0 (c) $311.240.000 0
del papá en el año anterior a aquel en (d) En la norma del numeral 2 del artícu-
que se liquidó la sucesión ilíquida lo 307 del ET se lee lo siguiente sobre la
Valor del vehículo que heredó, pero parte no gravada del bien rural que deje un
determinado con el valor especial que fallecido: “El equivalente a las primeras siete
tenía ese activo en el patrimonio del 0 (c) $5.000.000 0 mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble
padre en el año anterior a aquel en rural de propiedad del causante, indepen-
que se liquidó la sucesión dientemente de que dicho inmueble haya
estado destinado a vivienda o a explotación
Valor heredado en efectivo 0 $22.000.000 0 económica". Al respecto, la Dian se pronun-
Por legados ció mediante el Concepto 049408 de agosto
13 de 2014, indicando así que si un mismo
Dinero en efectivo 0 0 $30.000.000 heredero recibe varios bienes raíces rurales,
Total ingreso bruto por ganancias deberá escoger el que recibió por mayor
$21.000.000 $338.240.000 $30.000.000 valor y a ese calcularle hasta 7.700 UVT como
ocasionales
parte no gravada. Así mismo harán los demás
Menos: ganancia no gravada por el herederos con los diferentes bienes raíces
bien raíz rural heredado (hasta 7.700 0 (d) ($64.300.000) rurales que cada uno de ellos reciba. Sin em-
UVT) bargo, si el causante solo dejó un único bien
Menos: ganancia no gravada de los raíz rural y lo reciben varios herederos (lo
demás activos heredados (hasta 3.490 ($21.000.000) ($27.000.000) que pasó en el ejemplo planteando); estos
UVT) se deberán poner de acuerdo para que entre
todos no resten más de 7.700 UVT como
Menos: ganancia no gravada para parte no gravada. En consecuencia, si la parte
personas diferentes al cónyuge y los de la finca que recibió la madre del ejemplo
($6.000.000)
legitimarios (el 20 % de lo recibido, sin fue restada como no gravada en su totalidad
exceder las 2.490 UVT) (ella la restó por concepto de “gananciales”
Ganancia ocasional gravada 0 $246.940.000 $24.000.000 en sus rentas ordinarias, por $191.000.000
que equivalen a 5.761 UVT), entonces el hijo
Impuesto de ganancia ocasional solo podrá imputar 1.939 UVT, equivalentes a
0 $24.694.000 $2.400.000
(con una tarifa del 10 %) $64.300.000.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 129


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HERRAMIENTAS PRÁCTICAS

HERRAMIENTAS DE EXCEL PARA LA DECLARACIÓN


DE RENTA DE PERSONAS NATURALES POR 2018

H
ay diferentes circunstancias que deben contemplarse Cabe anotar que las personas naturales no residentes
al momento de realizar la declaración de renta de deben utilizar un formulario distinto al que tramitarán las
una persona natural, dado que, dependiendo de la residentes, puesto que las primeras no tienen que aplicar el
residencia fiscal del contribuyente y de su obligación de llevar sistema cedular introducido por la Ley 1819 de 2016. En el
o no contabilidad, asimismo se determinará el formulario que siguiente gráfico exponemos los formularios por utilizar para la
le corresponde utilizar (ver Resolución 000016 de marzo 7 de declaración de renta del período gravable 2018:
2019) y si requiere elaborar el formato 2516 v.2 o el formato
2517 v.1 de conciliación fiscal (ver Resolución 000052 de 2018
y artículo 1.7.4 del DUT 1625 de 2016, este último modificado
por el Decreto 1998 de 2017).

Persona natural

Residente para No residente para


efectos fiscales efectos fiscales

Obligada a llevar No obligada a llevar Obligada a llevar No obligada a llevar


contabilidad contabilidad contabilidad contabilidad

Formulario 210 y formato Formulario 110 y formato


2517 de conciliación fiscal Formulario 210 2516 de conciliación fiscal Formulario 110

Como se puede evidenciar en el cuadro, los requerimientos Excel que sirven como guía para diligenciar los formularios
que se generan son diferentes según las condiciones del 110 y 210, sus anexos complementarios y los formatos
contribuyente. Es por ese motivo que, con el fin de apoyar la 2516 y 2517, estos últimos solo para los casos en que sea
labor del contador público, compartimos cuatro plantillas en necesario.

130 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


Volver al menú Herramientas Prácticas

Las herramientas que nos ocupan fueron elaboradas por Diego Guevara Madrid, líder en investigación tributaria de Actualícese,
e incluyen:

Comentarios flotantes Marcas de referenciación


En ciertas celdas de la herramienta En diferentes celdas de la
encontrarás globos de texto herramienta el usuario se encontrará
que contienen comentarios con con marcas de referenciación que
información que el autor considera incluyen, entre paréntesis, números
relevante tener en cuenta al en azul o fucsia, o letras en rojo, que
momento de diligenciar los campos sirven para indicar que al final de la
requeridos. hoja de cálculo hay un comentario o
nota aclaratoria.

Celdas en verde oscuro


Teniendo en cuenta la Resolución 000052 del 30 de octubre de 2018, el prevalidador del formato
2516 versión 2 publicado por la Dian el 26 de marzo de 2019, y que adicionalmente dicho organismo
compartió un archivo de Excel básico en el que se pueden conocer cuáles son las celdas no
diligenciables por el usuario en el formato 2517 versión 1; el líder de investigación contable y tributaria
de Actualícese marca en verde oscuro las mismas celdas no diligenciables, que la Dian expone como
bloqueadas, para estos dos formatos.

Fórmulas Formularios

Podrás acceder a las fórmulas que Formulario 110 y formato 2516 para la declaración
utiliza el autor para realizar los de renta de 2018 – No residentes obligados a llevar
diferentes cálculos requeridos por contabilidad
la herramienta. Te recomendamos
tener especial cuidado con no http://actualice.se/aacx
alterarlas.

Formulario 110 para la declaración de renta de 2018 –


No residentes no obligados a llevar contabilidad

Hojas de cálculo http://actualice.se/aa8q

En el siguiente cuadro identificamos


cuáles son las hojas de cálculo al Formulario 210 y formato 2517 para la declaración
interior de cada una de las cuatro de renta de 2018 – Residentes obligados a llevar
plantillas. contabilidad

http://actualice.se/aa18

Formulario 210 para la declaración de renta de 2018 –


Residentes no obligados a llevar contabilidad

http://actualice.se/a9v8

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 131


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Formulario 110 Formulario 110 para Formulario 210


Formulario 210 para
para no residentes no residentes no para residentes no
Hoja de cálculo residentes obligados a
obligados a llevar obligados a llevar obligados a llevar
llevar contabilidad
contabilidad contabilidad contabilidad

Presentación X X X X

Formulario 110 X X

Formulario 210 X X

Detalle renglón 210 X X

Detalle renglón 110 X X

Tablas de impuestos X X

Acciones y aportes X X

Bienes raíces X X

Vehículos X X

Subcapitalización X X X X

Interés presuntivo X X X X

Renta presuntiva X X X X

Anticipo del impuesto de renta de 2019 X X X X

Sanción por extemporaneidad X X X X

Conciliación patrimonial X X X X

Conciliación de utilidades X X

2517 - Carátula X

2517 - ESF Patrimonio X

2517 - ERI Renta líquida X

2517 - Impuesto diferido X

2517 - Ingresos y facturación X

2517 - Activos fijos X

2517 - Resumen ESF ERI X

Inversiones en asociadas X X

Propiedad, planta y equipo X X

2516 - Carátula X

2516 - ESF Patrimonio X

2516 - ERI Renta líquida X

2516 - Impuesto diferido X

2516 - Ingresos y facturación X

2516 - Activos fijos X

2516 - Resumen ESF ERI X

Rentas exentas X

132 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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ANEXO 1

INDICADORES BÁSICOS PARA


LA DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS
NATURALES POR EL AÑO GRAVABLE 2018
En el siguiente cuadro se presenta un resumen de las cifras y datos básicos de consulta permanente para la elaboración de las
declaraciones de renta correspondientes al año gravable 2018 de personas naturales y sucesiones ilíquidas:

Detalle Valor

Valor de la UVT para 2017. $31.859

Valor de la UVT para 2018. $33.156

Valor de la UVT para 2019. $34.270

Tasa de cambio del dólar a diciembre 31 de 2018 (nota: para determinar los efectos fiscales de las partidas con
$2.984
diferencia en cambio vea los artículos 269, 285, 288 y 291 del ET).

Valor de la UVR a diciembre 31 de 2018. $260,67

Valor del reajuste fiscal anual para activos fijos por el año gravable 2018 (ver artículo 1.2.1.17.20 del DUT 1625 de
4,07 %
2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 2391 de diciembre 24 de 2018).

Valor de la tasa anual de interés presuntivo durante 2018, interés aplicado sobre préstamos en dinero de sociedades
nacionales a socios o accionistas, o viceversa (ver artículo 1.2.1.7.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 4 5,21 %
del Decreto 0569 de marzo 23 de 2018).

Componente inflacionario de los ingresos por intereses obtenidos durante 2018 en ciertas entidades financieras, que
constituyen ingreso no gravado solo para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad (ver artículos del
62,97 %
38 al 41 del ET, y artículo 1.2.1.12.6 del DUT 1625 de 2016, este último modificado por el artículo 2 del Decreto 703
de abril 24 de 2019).

Componente inflacionario de los costos o gastos por intereses pagados durante 2018, que constituyen costo o gasto 17,14 %
no deducible solo para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad (ver artículos 41, 81, 81-1 y 118 del (16,60 % si el gasto
ET, y artículo 1.2.1.17.19 del DUT 1625 de 2016, este último modificado por el artículo 3 del Decreto 703 de marzo fue en moneda
23 de 2018). extranjera).

100.000 UVT
Las declaraciones de renta por el año gravable 2018 de los obligados a llevar contabilidad requieren de la firma del ($3.315.600.000
contador público si el patrimonio bruto a diciembre 31 de 2018, o los ingresos brutos del mismo año (sumando por el año gravable
rentas ordinarias y ganancias ocasionales), superan las… 2018; ver artículo
596 del ET).

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 133


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ANEXO 2

NORMATIVIDAD RELACIONADA CON


LA DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS
NATURALES POR EL AÑO GRAVABLE 2018

A
continuación, se destacan algunas sentencias y decretos emitidos durante 2018 y lo que va de 2019, cuyas
reglamentaciones o aclaraciones son importantes al momento de preparar la declaración del impuesto sobre la renta y
complementario por el año gravable 2018 de personas naturales.

Norma Tipo Aspecto regulado o aclarado

Derogó el segundo inciso del artículo 66-1 del ET (artículo creado con el artículo 46 de la Ley 1819
Sentencia C-060 de
Sentencia de 2016). El artículo establece una presunción de derecho sobre el costo por mano de obra
junio 7 de 2018
(un 40 %) que los productores de café pueden enfrentar a su ingreso bruto por dicho concepto.

Declaró exequible de forma condicionada el artículo 336 del ET (depuración de la cédula de rentas
Sentencia C-120 de
de trabajo), bajo el entendido de que los trabajadores independientes que usen dicha cédula, del
noviembre 14 de Sentencia
año gravable 2018 en adelante, podrán incluir sus “costos y gastos” necesarios para la obtención de
2018
sus ingresos.

Mediante su artículo 4 sustituyó al artículo 1.2.1.7.5 del DUT 1625 de 2016, y fijó en 5,21 % la tasa
Decreto 0569 de
Decreto de interés presuntivo anual para préstamos en dinero de sociedades nacionales a socios, o de estos
marzo 23 de 2018
a las sociedades, durante 2018.

Agregó nuevos artículos al DUR 1075 de mayo de 2015 del Ministerio de Educación para
reglamentar la deducción y el descuento tributario de los artículos 158-1 y 256 del ET (modificados
Decreto 978 de junio
Decreto por los artículos 91 y 104 de la Ley 1819 de 2016), beneficios que pueden ser utilizados por las
7 de 2018
personas naturales o jurídicas que efectúen donaciones a universidades públicas o privadas, o al
Icetex, con el fin de financiar becas o créditos condonables para estudiantes de estratos 1, 2 y 3.

Reglamentó varios asuntos relacionados con la inscripción, actualización y cancelación del RUT de
Decreto 1415 de
Decreto los contribuyentes, en especial de aquellos que prestan desde el exterior algún servicio gravado con
agosto 3 de 2018
IVA a usuarios que están domiciliados en Colombia.

Fijó el calendario en que se presentará la declaración de renta de las personas naturales y/o
Decreto 2442 de sucesiones ilíquidas del régimen ordinario que no se acogieron al monotributo. Dichos vencimientos
Decreto
diciembre 27 de 2018 para las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que no sean grandes contribuyentes trascurrirán
entre agosto 6 y octubre 17 de 2019.

Fijó de manera errónea, en 4,07 %, el reajuste fiscal del año gravable 2018 para los activos fijos.
Decreto 2391 de Adicionalmente, contiene la tabla actualizada con los factores del artículo 73 del ET que se usarán
Decreto
diciembre 24 de 2018 para definir el costo fiscal de venta de las acciones o bienes raíces activos fijos vendidos durante
2018 por parte de personas naturales.

Reglamentó los artículos del 42 al 49 de la Ley 1943 de 2018, respecto al impuesto de normalización
Decreto 874 de mayo tributaria al cual podrán acogerse los contribuyentes del régimen ordinario o especial que al cierre
Decreto
20 de 2019 de 2018 posean activos ocultos o pasivos inexistentes, para lo cual deberán declarar sus patrimonios
ocultos a más tardar el 25 de septiembre de 2019, en el formulario 445.

Modificó los plazos para efectuar el pago de las declaraciones del impuesto sobre la renta de los
contribuyentes pertenecientes a la dirección seccional de impuestos de los departamentos de
Decreto 608 de abril 8
Decreto Cauca y Nariño. Además, estableció los plazos para efectuar la declaración y pago del impuesto al
de 2019
patrimonio y el complementario de normalización tributaria, creados mediante los artículos 35 y 42
de la Ley 1943 de 2018.

Ajustó los plazos para realizar el pago del impuesto sobre la renta y complementario del año
Decreto 651 de abril gravable 2018 de los contribuyentes ubicados en Norte de Santander, La Guajira, Cesar, Vichada y
Decreto
22 de 2019 Guainía, los cuales tendrán hasta diciembre 30 de 2019 para hacerlo, sin perjuicio de presentar la
respectiva declaración en los plazos señalados por el Decreto 2442 de 2018.

134 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Norma Tipo Aspecto regulado o aclarado

Modificó los artículos 1.2.1.12.6, 12.1.12.7 y 1.2.1.17.19 del DUT 1625 de 2016, y fijó los datos
del componente inflacionario del año gravable 2018 a los que se refieren los artículos 39, 40-1,
Decreto 703 de abril
Decreto 41, 81, 81-1 y 118 del ET, los cuales solo deben ser tomados en cuenta por las personas naturales
24 de 2019
y/o sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad para calcular la parte no gravada de sus
ingresos por intereses o la parte no deducible de sus costos o gastos por intereses.

Modificada con las resoluciones 000019 de febrero 28 de 2012 y 000021 de abril 7 de 2017.
Resolución 012761 de
Resolución Continúa siendo una norma vigente, que define quiénes quedan obligados a presentar su
diciembre 9 de 2011
declaración de renta virtualmente.

Modificada con la Resolución 000057 de febrero 20 de 2014. Continúa siendo una norma vigente,
Resolución 000151
que indica la forma de realizar las solicitudes de devolución y/o compensación de saldos a favor
de noviembre 30 de Resolución
en renta, de acuerdo con lo indicado en el artículo 22 del Decreto 2277 de noviembre 6 de 2012,
2012
recopilado entre los artículos 1.6.1.21.12 y 1.6.1.21.27 del DUT 1625 de 2016.

Modificada con las resoluciones 000021 de abril de 2018, 000045 de agosto 22 de 2018 y 000024
Resolución 000060 de de abril 9 de 2019. Mediante sus artículos 1, del 15 al 27, del 34 al 36 y 38 definió el universo de los
Resolución
octubre 30 de 2017 obligados a entregar por el año gravable 2018 la información exógena tributaria de la que tratan los
artículos 631 y 631-3 del ET.

Resolución 000063
de noviembre 14 de Resolución Fija el valor de la UVT para 2018 en $33.156.
2017

Resolución 000056
de noviembre 22 de Resolución Fija el valor de la UVT para 2019 en $34.270.
2018

Prescribió el formulario 210 para la declaración de renta de las personas naturales y sucesiones
ilíquidas por el año gravable 2018. Además, modificó la Resolución 000052 de octubre 30 de 2018
Resolución 000016 de para establecer el formato 2517 v.1, el cual se usará en la elaboración del reporte de conciliación
Resolución
marzo 7 de 2019 fiscal de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas obligadas a llevar contabilidad o que la llevan
de forma voluntaria y declaran en el formulario 210. Cabe señalar que este formato 2517 deberá ser
elaborado y conservado, no presentado.

Resolución 000035 de Prescribió el formulario 210 para la declaración de renta por fracción de año gravable 2019 de las
Resolución
mayo 23 de 2019 sucesiones que se liquiden durante el año en curso (2019).

Definió los índices de cotización en bolsa a diciembre 31 de 2018 para bonos y otros documentos
Circular 000002 de
Circular similares. Dicha información a su vez se debe utilizar para definir el valor patrimonial o fiscal a
enero 31 de 2019
diciembre 31 de 2018 de tales inversiones (ver artículo 271 del ET).

Modificado por los conceptos 0915 de julio 23 de 2018, 1564 de septiembre 24 de 2018 y 1364 de
Concepto unificado
noviembre 7 de 2018. Resuelve cerca de 44 preguntas sobre el impuesto de renta de las personas
912 de julio 19 de Concepto
naturales residentes y sus respectivas retenciones en la fuente a título de renta, luego de los
2018
cambios de la Ley 1819 de 2016 y el Decreto 2250 de 2017.

Modifica el Concepto unificado 9193 de abril 10 de 2018, para aclarar la aplicación del nuevo
Concepto 19320 de
Concepto régimen de entidades controladas del exterior –ECE– de las que tratan los artículos del 882 al 893
julio 25 de 2018
del ET, creados por el artículo 139 de la Ley 1819 de 2016.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 135


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ANEXO 3

TRATAMIENTO DE LAS CESANTÍAS EN


LA DECLARACIÓN DE RENTA DE UN ASALARIADO
Cesantías causadas
Límite 1
en el pasivo del ¿Deben figurar Límite 2
¿En qué momento Renta exenta
empleador o como activo en Renta exenta
Tipo de trabajador se considerarán proporcional
consignadas en un el patrimonio del cedular
ingreso fiscal? (numeral 4 del
fondo de cesantías contribuyente? (artículo 336 del ET)
artículo 206 del ET)
en…
Cuando sean
2016 y años
No retiradas del fondo Sí No
anteriores
de cesantías.
Sí, los saldos que Desde el momento
Asalariados permenezcan en el de su consignación
vinculados fondo de cesantías en el fondo
laboralmente al cierre del año (empezando
después de la Ley gravable (en la con las cesantías
50 de diciembre de 2017 y años
declaración de renta consignadas en Sí Sí
1990 siguientes
por 2018 aparecerán febrero de 2017),
las cesantías o cuando sean
consignadas en pagadas de forma
febrero de 2017 y anticipada por el
2018). empleador.
Al momento del
2016 y años retiro de la cuenta
No Sí No
anteriores del pasivo del
empleador.
Sí, los saldos que Desde el momento
Asalariados permenezcan en que son
vinculados en el pasivo del reconocidas
laboralmente empleador al cierre en el pasivo
antes de la Ley 50 del año gravable del empleador
de diciembre de (en la declaración (empezando
2017 y años
1990 de renta por 2018 por las cesantías Sí Sí
siguientes
aparecerán las reconocidas en
cesantías causadas diciembre de
en el pasivo del 2017), o cuando
empleador en sean pagadas
diciembre de 2017 y anticipadamente por
2018). el contratante.

136 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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ANEXO 4

CONSECUENCIAS DERIVADAS DE
LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD
Al definir si una persona natural y/o sucesión ilíquida del régimen ordinario estuvo o no obligada a llevar contabilidad por 2018,
se desprenden múltiples consecuencias no solo contables sino también tributarias, a saber:

Persona natural o sucesión ilíquida Persona natural o sucesión ilíquida


no comerciante en Colombia y no obligada comerciante en Colombia durante 2018 y
Asunto
a llevar libros de contabilidad obligada a llevar libros de contabilidad
(independientemente de si es o no residente) (independientemente de si es o no residente)
1. ¿Debe llevar una
sola contabilidad de
todas sus operaciones
conforme a los nuevos
marcos normativos No Sí
basados en Normas
Internacionales? (Ver
Decreto 2420 de
2015)
Por el sistema de caja. Es decir, solo los declara cuan-
do los haya recibido y/o pagado efectivamente, sea en
dinero o en especie (ver artículos 27, 58 y 104 del ET).
En todo caso, adviértase que existen ciertos ingresos
que, aun cuando no hayan sido recibidos en dinero o
en especie en 2018, sí deben ser reconocidos en su
declaración de renta. Tales ingresos son: a) las ventas
de bienes raíces con escritura y b) los dividendos y/o
participaciones distribuidas por sociedades comercia-
les de todo tipo, o por las demás entidades menciona-
das en los artículos 30 y 48 del ET (ver numerales 1 y
2 del artículo 27 del ET). Sobre este punto, adviértase
que si la persona no obligada a llevar contabilidad
solo denuncia el ingreso en el año en que efectiva-
mente lo recibió (en dinero o en especie), la Dian ha
manifestado que en el mismo año en que lo declare
Por el sistema de causación. Es decir, aunque no
también usará las retenciones en la fuente que le
los haya recibido y/o pagado efectivamente en
haya practicado el agente de retención, aunque estas
dinero o en especie los debe registrar en los libros y
hayan sido realizadas en un año anterior (ver artículo
denunciarlos en la declaración de renta (ver artículos
2. ¿Cómo debe informar 14 del Decreto 2277 de 2012, recopilado en el artículo
21-1 y 28 del ET). En todo caso, el artículo 28 del ET
sus ingresos, costos y 1.6.1.21.25 del DUT 1625 de 2016, y los conceptos
contiene un listado de partidas de ingresos que serían
gastos? Dian 093628 de septiembre de 2000 y 034535 de abril
contables pero no fiscales, pues corresponden por
7 de 2008). Así mismo, aunque la persona natural no
ejemplo a ingresos que se originan solo por causa de
reciba efectivamente el ingreso y por tanto no deba
la aplicación de los criterios de los marcos contables
declararlo en ese año, debe incluir en su patrimonio
internacionales.
bruto fiscal a diciembre 31 las cuentas por cobrar
originadas a su favor por causa de dichos ingresos
pendientes por recibir (caso, por ejemplo, de los asa-
lariados y los saldos de sus prestaciones sociales pen-
dientes de cobro a diciembre 31; o de los agricultores
y ganaderos con las ventas que hicieron y que aún no
han sido canceladas), pues esas cuentas por cobrar
constituyen un derecho a su favor y hacen parte del
patrimonio a declarar (ver artículos del 261 al 265 del
ET). En ese último caso, se puede formar un aparente
incremento no justificado en el patrimonio líquido
(artículo 236 y siguientes del ET), dado que figurará un
activo sin que se haya declarado un ingreso. Lo ante-
rior es algo que se puede explicar dentro del anexo de
“conciliación patrimonial”, el cual toda persona natural
debe elaborar y adjuntar a su declaración de renta.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 137


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Persona natural o sucesión ilíquida Persona natural o sucesión ilíquida


no comerciante en Colombia y no obligada comerciante en Colombia durante 2018 y
Asunto
a llevar libros de contabilidad obligada a llevar libros de contabilidad
(independientemente de si es o no residente) (independientemente de si es o no residente)
Sí puede afectar sus cuentas por cobrar con
No puede afectar sus cuentas por cobrar con
“provisiones de cuentas incobrables”. Además, puede
“provisiones de cuentas incobrables”. No obstante, sí
3. ¿Qué sucede con el castigar o dar de baja a las cuentas por cobrar que
puede castigar o dar de baja a las cuentas por cobrar
valor patrimonial de demuestre son incobrables, esto formando un gasto
que, demuestre, son incobrables, esto formando un
ciertos activos que (ver artículos 270, 145 y 146 del ET).
gasto deducible (ver artículos 270, 145 y 146 del ET).
se denuncian en la
declaración, tales En cuanto a sus bienes raíces activos fijos, el valor
En cuanto a sus bienes raíces activos fijos, el valor
como los bienes patrimonial se determina siempre con base en el
patrimonial se determina tomando el mayor valor
raíces y las cuentas costo fiscal a diciembre 31, por lo cual no tiene que
por cobrar? entre el costo fiscal a diciembre 31 y el avalúo o
hacer comparaciones entre dicho costo fiscal y el
autoavalúo catastral del mismo año (ver artículo 277
avalúo o autoavalúo catastral del mismo año (ver
del ET).
artículo 277 del ET).
Sí. Ese “reajuste fiscal” es opcional y para 2018 fue
Ese reajuste fiscal solo se aplicaría al costo fiscal de
fijado en 4,07 % (ver artículo 1 del Decreto 2391 de
sus activos fijos, pero no se reflejaría en los saldos
diciembre 24 de 2018). Sin embargo, si en lugar de tal
4. ¿Puede aplicar contables. En todo caso, cuando defina el costo fiscal
reajuste decide aplicar (solo al costo de adquisición
el reajuste fiscal de sus acciones o aportes en sociedades, o de sus
de sus acciones o bienes raíces) el factor de ajuste
mencionado en los bienes raíces con la opción del artículo 73 del ET,
contenido en la tabla del artículo 73 del ET (tabla que
artículos 70 y 280 del deberá tener presente que cuando venda tales bienes
ET a sus activos fijos? para el año fiscal 2018 fue actualizada con el artículo
podrá usar como costo de venta el calculado según
1 del Decreto 2391 de diciembre 24 de 2018), en ese
el artículo 73. Adicionalmente, si el bien raíz tenía
caso no puede utilizar simultáneamente el “reajuste
depreciación, también deberá restarla.
fiscal”.
Sí está sujeto al cálculo de dicho “componente
inflacionario” (ver artículo 41 del ET). Por 2018
constituye ingreso no gravado el 62,97 % de los
intereses financieros obtenidos en las entidades
mencionadas en los artículos 38 y 39 del ET.
5. ¿Está sujeto a Igualmente, no se acepta como costo o gasto No está sujeto a dicho cálculo (ver artículo 41 del ET).
los cálculos del deducible el 17,14 % de los costos o gastos por Todos sus ingresos por intereses obtenidos en las
componente intereses con entidades o personas colombianas, y entidades de los artículos 38 y 39 del ET serían
inflacionario con el el 16,60 % si fueron costos o gastos por intereses en 100 % gravados, y todos sus costos o gastos por
que puede imputarse moneda extranjera (ver Decreto 703 de abril 24 de intereses que no hayan excedido la tasa de usura
como ingreso no 2019). Ese límite del componente inflacionario en sus y que no correspondan a intereses de mora en
gravado una parte
costos y gastos se tiene que combinar con el límite obligaciones fiscales y parafiscales serían deducibles
de los ingresos por
intereses, al igual que establecido en el artículo 118-1 del ET siempre y cuando guarden también el límite de la
desconocer como –subcapitalización– (ver Decreto 3027 de diciembre norma de subcapitalización del artículo 118-1 (ver
gasto no deducible de 2013, recopilado entre los artículos 1.2.1.18.59 artículos 11, 117 y 118 del ET, y Decreto 3027 de
una parte de los y 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de octubre de 2016). diciembre de 2013, recopilado entre los artículos
costos o gastos por Además, es importante comentar que la Dian indicó 1.2.1.18.59 y 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de octubre de
intereses? en la pregunta n.° 5 del Concepto 45542 de julio 28 2016).
de 2014 que la norma de subcapitalización no se debe
aplicar a los intereses pagados en un crédito para
adquisición de vivienda. Esos intereses, por tanto, solo
se sujetan al límite de 1.200 UVT anuales de las que
trata el artículo 119 del ET.
Sí puede. Esta deducción solo le está permitida a
los obligados a llevar contabilidad y, fiscalmente,
solo se debe practicar sobre los activos fijos que
6. ¿Puede registrar participen en la generación de los ingresos (ver
el “gasto de No puede, pues no lleva libros de contabilidad (ver
artículos del 127 al 140 del ET). Además, una vez
depreciación” sobre artículo 128 del ET y conceptos Dian 16805 de marzo
se calcule la depreciación fiscal, y una vez al activo
sus activos fijos de 2001 y 47565 de julio 28 de 2014).
depreciables? fijo depreciable se le hayan calculado los reajustes
fiscales mencionados en la pregunta n. °4, estos no
se deberán sumar en la base sometida a depreciación
fiscal (ver artículo 68 del ET).

138 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Persona natural o sucesión ilíquida Persona natural o sucesión ilíquida


no comerciante en Colombia y no obligada comerciante en Colombia durante 2018 y
Asunto
a llevar libros de contabilidad obligada a llevar libros de contabilidad
(independientemente de si es o no residente) (independientemente de si es o no residente)

Nunca. La figura del revisor fiscal solo existe en las


7. ¿Debe presentar personas jurídicas, sean sociedades comerciales o
sus declaraciones entes no comerciales, como las copropiedades de
Nunca.
tributarias con firma edificios con actividad comercial (ver artículo 203 del
del revisor fiscal? Código de Comercio, parágrafos 1 y 2 del artículo 13
de la Ley 43 de 1990 y Ley 675 de 2001).

Depende de si cumple o no con los topes de


patrimonio bruto o de ingresos brutos que señala el
artículo 596 del ET. Por tanto, este tipo de personas
naturales obligadas a llevar contabilidad necesitarán
firma del contador en sus declaraciones de renta
por 2018 (sea que declaren en el formulario 110 o
8. ¿Debe presentar en el 210) si su patrimonio bruto o ingresos brutos
su declaración de (sumando renta ordinaria más ganancia ocasional) a
No aplica, pues no lleva libros de contabilidad.
renta con firma del diciembre 31 del mismo 2018 superaron las 100.000
contador? UVT (100.000 x $33.156 = $ 3.315.600.000, ver
numeral 6 del artículo 596 del ET). Si no se incluye
dicha firma aun estando obligado, la declaración
se puede dar por no presentada (ver literal “d” del
artículo 580 y parágrafo 2 del artículo 588 del ET,
Concepto Dian 38451 de junio de 2003 y Circular Dian
0066 de julio de 2008).

Para efectos contables sucederá que, ante un pleito


mercantil, pueden probarle como cierto todo lo
9. ¿Qué sucede si que se argumente en su contra (ver artículo 67 del
lleva contabilidad Código de Comercio). Por otra parte, para efectos
obligatoria o No aplica. fiscales, además de una sanción dineraria, aplicaría
voluntariamente pero el desconocimiento de los costos y deducciones. De
de manera indebida? igual manera, pueden cerrarle el establecimiento de
comercio (ver artículos 654 y 655 del ET, y el literal “b”
del artículo 657 del mismo Estatuto).

Todos los contribuyentes obligados a llevar


contabilidad, y los que la lleven de forma voluntaria
10. ¿Deben llevar el (sin importar en cuál formulario declaren renta),
“control de detalle” deben elaborar el control de detalle y el reporte de
y elaborar y entregar conciliación fiscal. Por tanto, quienes declaran en el
el “reporte de formulario 110 (personas naturales no residentes)
conciliación fiscal” están obligadas a diligenciar y/o presentar su reporte
que tratan el artículo de conciliación fiscal usando el formato 2516 versión
772-1 del ET, el 2. Por su parte, quienes declaran en el formulario 210
Decreto 1998 de
No aplica. solo elaborarán su reporte de conciliación fiscal (sin
noviembre de 2017
y la Resolución Dian presentarlo virtualmente en ningún caso), usando
0052 de octubre el nuevo formato 2517 versión 1. Además, aunque
30 de 2018 (esta ambos formatos (2516 y 2517) tienen siete secciones
última modificada diferentes, se dispuso que cuando el contribuyente
por el artículo 5 de la pertenezca al grupo 3 de la convergencia a Normas
Resolución 0016 de Internacionales (contabilidad simplificada), solo
marzo 7 de 2019)? deberá diligenciar sus tres primeras secciones
(“Carátula”, “ESF - Patrimonio” y “ERI - Renta líquida”),
y no será obligatorio que elabore las demás.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 139


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ANEXO 5

PERSONAS NATURALES O SUCESIONES


ILÍQUIDAS RESIDENTES Y NO RESIDENTES
Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
Detalles contabilidad en Colombia) que califican como contabilidad en Colombia) que califican como
residentes ante el Gobierno colombiano durante un no residentes ante el Gobierno colombiano durante
respectivo año fiscal un respectivo año fiscal
Las contempladas en los artículos del 406 al 416
del ET. Al respecto, debe destacarse que, aunque el
1. Cuando obtienen artículo 406 del ET menciona que las retenciones de
ingresos gravados en dichos artículos aplicarían a las personas naturales
Colombia, ¿qué clase Las contempladas en los artículos del 383 al 404-1 del extranjeras sin residencia, en el Concepto 16385 de
de retenciones en la ET. junio 3 de 2015 la Dian expresó que dicha norma
fuente se les deben sufrió una modificación tácita con los cambios que
practicar? introdujo la Ley 1607 de 2012, y por tanto, tales
retenciones también aplican a las personas naturales
colombianas sin residencia.
Solo si cumplían con la totalidad de los requisitos de los artículos 903 y 905 del ET. Entre ellos figuraba el de ser
persona natural –no se incluía a las sucesiones ilíquidas– que por el año fiscal no obtuviera ingresos brutos que
superaran las 3.500 UVT ($116.000.000 durante 2018). Adicionalmente, deben ser elegibles para el programa Beps
(beneficios económicos periódicos) controlado por Colpensiones (para ello se exige ser colombiano, mayor de 18
2. ¿Por 2018 años y obtener mensualmente ingresos brutos inferiores a un (1) salario mínimo). Para acogerse al monotributo
podían acogerse debían actuar voluntariamente antes de marzo 31 de 2018, actualizando presencialmente su respectivo RUT. Debe
voluntariamente destacarse que cuando una persona natural se acogía voluntariamente al monotributo solo liquidaba sobre sus
al régimen del ingresos brutos el impuesto especial que se fijaba en el artículo 908 del ET, pero no debía calcular renta presuntiva,
monotributo ni quedaba sujeta a la renta líquida por activos omitidos, ni por comparación patrimonial. Tampoco calculaba
(responsabilidades impuesto de ganancia ocasional. Además, sí podía restar los anticipos y saldos a favor liquidados en declaraciones
43 o 44 en el RUT, del impuesto de renta de años anteriores, pero no tenía que liquidar anticipos al monotributo de años siguientes.
artículos del 903 al Si la declaración del monotributo arrojaba saldo a pagar, la debía presentar con pago total para darla por
916 del ET y Decreto válidamente presentada (ver el artículo 910 del ET). Si arrojaba saldo a favor, lo podía solicitar en devolución o
738 de mayo de compensación. Así mismo, cuando presentaba su declaración del monotributo en forma extemporánea, liquidaba
2017)? la sanción especial del parágrafo 2 del artículo 641 del ET (3 % del impuesto a cargo por cada mes o fracción de
mes de atraso, sin exceder el 100 % del valor del impuesto). La sanción que liquidara podía ser inferior a la sanción
mínima (ver artículo 639 del ET). Si no declaraba, la sanción correspondía a la del numeral 10 del artículo 643 del
ET. Cuando presentaba su declaración con inexactitudes, la sanción aplicable era la del numeral 4 del artículo 648
del ET (50 % del mayor impuesto determinado por la Dian).
3. Al acogerse
voluntariamente al
monotributo, ¿debían Sí. Debían hacerlo usando siempre el formulario 250, el cual solo se podía presentar virtualmente (ver artículo 4
presentar siempre la de la Resolución 000004 de enero 15 de 2019).
declaración de dicho
régimen?
4. Si no se acogieron
Sí. Aplicarían el sistema de cedulación de renta No les aplicará el sistema de cedulación. Por tanto,
al régimen del
ordinaria, en el que la misma se subdivide en cinco este tipo de contribuyentes, cuando presenten
monotributo, y por
cédulas, cada una con una depuración independiente. su declaración de renta, seguirán efectuando una
tanto quedaron
única depuración de su renta ordinaria (que puede
sometidos al Si la suma de las cédulas de la renta ordinaria que arrojar utilidad o pérdida). Si se obtiene utilidad,
régimen ordinario arrojan utilidad (que no se pueden combinar con la misma se podrá afectar con la compensación de
(responsabilidad 05 aquellas que arrojen pérdida líquida) es menor a su los excesos de renta presuntiva sobre líquida de
en el RUT), ¿deben renta presuntiva (la cual primero se debe afectar con cualquiera de los cinco años anteriores (ver artículo
aplicar el sistema de las mismas rentas exentas limitadas que se hayan 189 del ET). La renta compensada se comparará
cedulación de los podido restar en las cédulas de la renta ordinaria), con la renta presuntiva y al mayor valor entre las
artículos del 329 al entonces se tributará sobre la renta presuntiva. dos se le restarán las rentas exentas y sumarán las
343 del ET y el Decreto Si tributan sobre las cédulas de la renta ordinaria, rentas gravadas especiales (por ejemplo, la renta
2250 de diciembre 29 utilizarán tres tablas diferentes mencionadas en que se obtenga por un incremento patrimonial
de 2017?

140 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
Detalles contabilidad en Colombia) que califican como contabilidad en Colombia) que califican como
residentes ante el Gobierno colombiano durante un no residentes ante el Gobierno colombiano durante
respectivo año fiscal un respectivo año fiscal
los artículos 241 y 242 del ET (a las cuales no le son no justificado, o por una normalización de activos
aplicables los beneficios para pequeñas empresas que y/o pasivos). Al valor final de esta renta líquida se le
en el pasado se daban con la Ley 1429 de 2010). Si aplicarán las siguientes tarifas especiales:
tributan sobre la renta presuntiva, solo emplearán la
tabla número 2 del artículo 241 del ET (este último, a) La del artículo 245 del ET, condicionada por la
4. Si no se acogieron antes de ser modificado por el artículo 26 de la Ley norma del artículo 246-1 del mismo Estatuto,
al régimen del 1943 de 2018). para la renta líquida obtenida por concepto de
monotributo, y por dividendos y/o participaciones. Esta tarifa será
tanto quedaron Las pérdidas obtenidas en sus cédulas de rentas de del 33 % si se trata de dividendos de 2016 o años
sometidos al capital o rentas no laborales solo podrán compensarse anteriores; y del 5 % + el 35 % para los dividendos
régimen ordinario contra el mismo tipo de cédulas, en las declaraciones de 2017 y años siguientes (ver artículo 246-1 del
(responsabilidad 05 de cualquiera de los doce años siguientes. ET y artículo 1.2.4.7.2 del DUT 1625 de 2016, este
en el RUT), ¿deben último modificado por el artículo 11 del Decreto
aplicar el sistema De otra parte, el artículo 5 del Decreto 2250 2250 de diciembre 29 de 2017).
de cedulación de de diciembre de 2017 (que modificó al artículo
los artículos del 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016) dispuso b) La del artículo 247 del ET para todos los demás
329 al 343 del ET injustamente (violando la norma superior del artículo conceptos de renta líquida gravable. Esta tarifa es
y el Decreto 2250 189 del ET) que los excesos de la renta presuntiva del 35 % sobre cualquier monto.
de diciembre 29 de sobre las rentas ordinarias ceduladas solo podrán
ser compensados dentro de la cédula de rentas no c) Si el contribuyente reside en un país con el cual
2017?
laborales, lo cual perjudica a contribuyentes que se tengan vigentes convenios para evitar la doble
forman esos excesos pero que no usan esa cédula tributación internacional, en ese caso sobre
(caso, por ejemplo, de un asalariado, un pensionado o sus rentas gravables no se aplicarán las tarifas
un rentista de capital). anteriores, sino las señaladas dentro de la ley que
estableció el convenio.

5. Si no se acogieron Solo cuando sean residentes colombianos que al


al régimen del mismo tiempo tengan, directa o indirectamente, una
monotributo, y participación igual o superior al 10 % en el capital de
por tanto quedan la ECE, puntualmente en sus resultados (ver artículo
sometidos al 883 del ET). Las entidades que califican como ECE
régimen ordinario son todas aquellas que funcionan en el exterior, a
(responsabilidad las cuales les aplican la totalidad de requisitos del
05 en el RUT), ¿en artículo 882 del ET. Cuando el contribuyente quede
qué situación deben obligado a aplicar el régimen de las ECE, deberá No les aplica.
aplicar el régimen de declarar en su cédula de rentas de capital (renglón
entidades controladas 47 del formulario 210), cédula de rentas no laborales
del exterior –ECE– (renglón 59) o cédula de rentas por dividendos y
(artículos del 882 al participaciones (renglón 72), los valores por rentas
893 del ET y Concepto pasivas líquidas positivas (ingresos menos costos y
9193 expedido por gastos) que le correspondan dentro de dicha ECE,
la Dian en abril 10 de independientemente de si recibió o no las rentas
2018)? durante el respectivo año fiscal.
Quedan obligados a declarar renta en el régimen Quedan obligados a declarar cuando no cumplan con
ordinario cuando no cumplan con la totalidad de lo establecido en el numeral 2 del artículo 592 del ET.
los requisitos de los artículos 592 y 594-3 del ET. Este tipo de contribuyentes, por tanto, solo deben
6. Si no se acogieron Además, su declaración siempre se presentará en el declarar cuando hayan obtenido ingresos brutos
al régimen del formulario 210 (independientemente de si llevan o no en Colombia (por cualquier concepto) superiores
monotributo, y contabilidad), pues solo tal formulario está diseñado a 1.400 UVT, y sobre los cuales no se les hayan
por tanto quedan para aplicar el sistema de cedulación. practicado retenciones; o cuando las retenciones
sometidos al
De igual manera, ese formulario se presentaría de practicadas no correspondan a las de los artículos del
régimen ordinario
forma virtual (usando para ello el instrumento de 407 al 411 del ET. Así, este tipo de contribuyentes no
(responsabilidad 05
firma electrónica –IFE– asignado por la Dian) si se es quedan obligados a declarar renta ante el Gobierno
en el RUT), ¿cuándo
alguno de los catorce contribuyentes mencionados en colombiano por solo poseer patrimonios en Colombia
deben declarar renta
el artículo 1 de la Resolución 12761 de diciembre de (sin importar el monto de dichos patrimonios; ver
y en qué formulario?
2011. De lo contrario, podrán presentarlo en papel en respuesta al interrogante 3.1 del Concepto unificado
los bancos (firmado con bolígrafo), para lo cual tienen Dian 0912 de julio de 2018, luego de ser modificado
dos opciones: con el Concepto 1364 de octubre 29 de 2018).

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 141


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Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
Detalles contabilidad en Colombia) que califican como contabilidad en Colombia) que califican como
residentes ante el Gobierno colombiano durante un no residentes ante el Gobierno colombiano durante
respectivo año fiscal un respectivo año fiscal
1. Usar la zona de usuarios registrados o de usuarios Este tipo de contribuyentes declararán siempre en el
no registrados del portal de la Dian, diligenciar formulario 110 (lleven o no contabilidad en Colombia),
el formulario, imprimirlo (con impresora láser), y de forma virtual. En todo caso, el pago se deberá
sacarle copia y firmar con bolígrafo ambos efectuar en bancos colombianos, usando formularios
ejemplares (original y copia). 490 o el sistema PSE (ver parágrafo 1 del artículo
1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016, luego de ser
6. Si no se acogieron 2. Acudir a alguna de las sedes de la Dian y solicitar modificado con el Decreto 2442 de diciembre de
al régimen del un formulario litográfico. La Dian entrega un solo 2018).
monotributo, y formulario por declarante.
por tanto quedan
sometidos al Los contribuyentes que puedan y decidan declarar
régimen ordinario en papel deben tener presente que nunca deben
(responsabilidad 05 comprar formularios en sitios que no correspondan a
en el RUT), ¿cuándo las sedes de la Dian, pues estos pueden ser fotocopias
deben declarar renta a color de un mismo formulario, lo cual haría que su
y en qué formulario? declaración sea nula. Además, la Resolución 000070
de noviembre de 2016, luego de ser modificada con
la Resolución 000022 de abril 3 de 2019, establece
que todos los interesados (incluso los que no están
obligados a declarar virtualmente) pueden tramitar y
obtener su firma electrónica a través de la plataforma
de la Dian.
Sí pueden hacerlo, siempre y cuando durante el año
fiscal les hayan practicado retenciones a título de
7. Si no se acogieron renta o ganancia ocasional. Esa declaración voluntaria
al régimen del
siempre se realizará en el formulario 210, de forma
monotributo, y No pueden hacerlo. De ahí que las retenciones en la
virtual o en papel, aplicando lo mencionado en la
tampoco deben
respuesta a la pregunta n.º 6. fuente que les hayan practicado durante el año se
declarar renta,
¿pueden presentar conviertan en su impuesto del año.
Si se forma un saldo a favor se podrá solicitar en
declaración de forma
voluntaria? devolución o compensación (ver artículo 6 del ET y
conceptos Dian 31384 de noviembre de 2015 y 279 de
abril de 2016).
Solo los contribuyentes que en forma obligatoria o
voluntaria lleven la contabilidad de sus operaciones
mercantiles en Colombia deberán elaborar el reporte
de conciliación fiscal en el formato 2516 v.2, el cual
8. ¿Cuándo se debe se convierte en un anexo del formulario 110. Si el
llevar el control de contribuyente obtuvo ingresos brutos fiscales durante
detalle y elaborar el año gravable 2018 iguales o superiores a 45.000
el reporte de UVT ($1.492.020.000), en ese caso deberá elaborar y
conciliación fiscal Solo los contribuyentes obligados a llevar contabilidad presentar virtualmente el formato 2516 a más tardar
(formatos 2516 o (o que la lleven de forma voluntaria) y que presenten en la misma fecha del vencimiento del formulario
2517) de los que su declaración de renta en el formulario 210 deben 110 (ver páginas 25 y 26 de la Guía del usuario del
tratan el artículo
llevar el control de detalle y además elaborar y prevalidador del formato 2516, publicada por la Dian
772-1 del ET, el
Decreto 1998 de conservar el respectivo reporte de conciliación fiscal, en abril de 2019, en la cual se aclara que la plataforma
noviembre de 2017 y formato 2517 v.1, que por el año gravable 2018 no se Muisca podrá recibir cada documento de forma
la Resolución 000052 tendrá que presentar virtualmente. totalmente independiente, es decir, el formato 2516
de octubre 30 de por un lado y el formulario 110 por el otro; y que se
2018 (modificada con realizarán solo unos pocos controles a dicho proceso).
la Resolución 000016
de marzo de 2019)? Si el contribuyente obtuvo ingresos brutos inferiores
al tope mencionado, solo deberá conservar el formato
2516 y tenerlo a disposición de la Dian durante el
tiempo en que haya de quedar en firme su declaración
de renta.

142 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
Detalles contabilidad en Colombia) que califican como contabilidad en Colombia) que califican como
residentes ante el Gobierno colombiano durante un no residentes ante el Gobierno colombiano durante
respectivo año fiscal un respectivo año fiscal
Solo quienes pertenezcan al régimen ordinario deben
9. ¿Deben presentar presentarla (no aquellos que se inscribieron en el
declaración régimen del monotributo) cuando posean a enero 1
informativa de de cada año algún valor superior a $1.000 por activos Nunca deben presentarla.
activos en el en el exterior (ver artículo 607 del ET). Siempre se
exterior? utilizará el formulario 160, el cual debe presentarse de
forma virtual.
Solo quienes pertenezcan al régimen ordinario,
cuando hayan realizado operaciones (de venta,
compra, préstamo, etc.) con vinculados económicos
en el exterior o con vinculados en zonas francas, y
posean al cierre del año los topes de patrimonio bruto
(100.000 UVT) o ingresos brutos fiscales (61.000
UVT) de los que tratan los artículos 260-5 y 260-9
del ET. En todo caso, si realizaron operaciones con
10. Deben presentar terceros ubicados en paraísos fiscales (jurisdicciones
declaración no cooperantes), e independientemente de si
informativa dichos terceros eran o no vinculados económicos, el Tendrían esta obligación cuando hayan efectuado
de precios de contribuyente ubicado en Colombia deberá presentar operaciones con vinculados económicos ubicados
transferencia y/o la declaración informativa de precios de transferencia, dentro de zonas francas colombianas, y solo si se
documentación y en algunos casos la documentación comprobatoria, cumplen los topes de patrimonio bruto o ingresos
comprobatoria sin importar su nivel de patrimonio bruto o de
(artículos del 260-1 brutos fiscales declarables al Gobierno colombiano
ingresos brutos al cierre del año (ver artículo 260-7 que se encuentran mencionados en los artículos 260-
al 260-11 del ET, ver del ET y decretos 3030 de diciembre de 2013 y 2120
formulario 120 y 5 y 260-9 del ET.
de diciembre de 2017, recopilados en los artículos del
formatos 1125, 1729
1.2.2.1.1 hasta el 1.2.2.5.3 del DUT 1625 de 2016).
y 5231).
La declaración informativa de precios de transferencia
se presenta siempre de forma virtual en el formulario
120, este último acompañado de los formatos 1125
en XML y 1729 y 5231 en PDF (ver resoluciones Dian
000033 y 000034 de mayo 22 de 2019). Las sanciones
especiales para quienes no presenten estos reportes,
lo hagan extemporáneamente o con errores, son las
contempladas en el artículo 260-11 del ET.
Cuando se declare en el formulario 210, las ganancias Cuando se declare en el formulario 110, las ganancias
11. ¿Cómo deberán ocasionales gravables estarán sujetas a un impuesto ocasionales gravables estarán sujetas a un impuesto
liquidar su impuesto del 10 % si fueron obtenidas por conceptos diferentes del 10 % si fueron obtenidas por conceptos diferentes
de ganancia a loterías, rifas o similares, o a un impuesto del 20 % a loterías, rifas o similares, o a un impuesto del 20 %
ocasional? sobre cualquier monto si son ganancias por loterías, sobre cualquier monto si son ganancias por loterías,
rifas y similares (ver artículos 314 y 317 del ET). rifas y similares (ver artículos 314 y 317 del ET).

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 143


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ANEXO 6

CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE LA DEPURACIÓN DEL


IMPUESTO SOBRE LA RENTA MEDIANTE EL SISTEMA
CEDULAR POR EL AÑO GRAVABLE 2018 PARA
PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES ILÍQUIDAS
Cédula de rentas de dividendos
Cédula de rentas de trabajo Cédula de rentas de pensiones Cédula de rentas de capital Cédula de rentas no laborales
y participaciones
Partida (artículos 335 y 336 del ET; renglones del 32 al 37 y el 81 del (artículo 337 del ET; renglones del 38 al 42 y el 81 del (artículos 338 y 339 del ET; renglones del 43 al 53 y el 82 (artículos 340 y 341 del ET, renglones del 54
(artículos 342 y 343 del ET; renglones del
formulario 210) formulario 210) del formulario 210) al 66 y el 82 del formulario 210)
67 al 74 y del 83 al 85 del formulario 210)

Todos los valores por salarios y demás pagos laborales obtenidos


Todos los valores brutos por dividendos y
en una relación laboral (sueldos, bonificaciones, primas,
participaciones, percibidos de sociedades
prestaciones sociales, indemnizaciones, etc.), efectivamente
y otras entidades, sean colombianas o
recibidos y/o abonados en cuenta (todo dependiendo de si
extranjeras, e independientemente de si
se lleva o no contabilidad), y sin importar si tales valores se
fueron efectivamente recibidos o no (ver los
obtuvieron en Colombia o en el exterior. En el caso del ingreso
artículos 27, 28, 30 y 48 del ET).
por cesantías, deberán tenerse en cuenta las disposiciones
especiales del artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 En todo caso, cuando los dividendos y
(modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de participaciones que se distribuyan de parte
2017), las cuales establecen lo siguiente: de sociedades nacionales sean de 2016 o
Todos los demás valores por ingresos brutos años anteriores, los mismos deberán llevarse
a) Las cesantías que a diciembre de 2016 estaban en los fondos
que no tengan cabida en las otras cuatro solo a los renglones 67 y 68 del formulario, y
de cesantías o reconocidas en el pasivo del empleador
cédulas, pero que también forman rentas solo la parte gravada de los mismos tributará
(dependiendo del régimen del trabajador) solo constituyen
ordinarias (ejemplo: indemnizaciones con la tabla 1 del artículo 241 del ET (ver
ingreso para el empleado cuando sean retiradas desde el
no laborales; recompensas; apoyos artículos 242 y 246-1 del ET, y el artículo
fondo o pagadas por el empleador. Tales cesantías se restarán
Todos los valores brutos por intereses reales; intereses económicos del Estado; venta de activos 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, este último
como renta exenta (y no como ingreso no gravado, pese a lo
presuntivos por préstamos a sociedades (artículo 35 del fijos poseídos por menos de dos años; creado con el artículo 1 del Decreto 2250 de
establecido en el artículo 56-2 del ET), sin someterlas al límite
ET); rendimientos financieros, incluidos los obtenidos gananciales de los artículos 47 y 299 del ET; diciembre 29 de 2017). Al mismo renglón
del que trata el artículo 336 de ET.
de las acciones preferenciales (ver artículo 33-3 del ET); dineros recibidos para campañas políticas; 67 (y luego al 68) también se llevarán los
b) Las cesantías que se consignen en los fondos a partir de 2017, Todos los valores de ingresos brutos por pensiones, ingresos por diferencia en cambio (artículo 288 del ET); honorarios, comisiones y servicios de ingresos por capitalizaciones no gravadas a
1. ¿Qué tipo de ingresos las que se paguen directamente a los trabajadores a partir de efectivamente recibidos y/o abonados en cuenta arrendamientos; regalías y explotación de la propiedad quienes no obtuvieron compensación por las que se refiere el artículo 36-3 del ET.
brutos se deben dicho año, y las que se reconozcan en el pasivo del empleador (dependiendo de si se lleva o no contabilidad), y sin intelectual... cuando hayan sido efectivamente recibidos servicios personales de acuerdo con el Cuando los dividendos y participaciones que
incluir en esta cédula? (para los que tienen régimen de cesantías anterior a la Ley 50 importar si tales valores se obtuvieron en Colombia o en y/o abonados en cuenta (dependiendo de si se lleva artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016; se distribuyan por una sociedad nacional
de 1990), formarán ingreso fiscal. Tales cesantías se restarán el exterior. o no contabilidad), y sin importar si tales valores se etc.). Dichos valores pueden haber sido sean de 2017 y años siguientes, los mismos
como renta exenta (y no como ingreso no gravado, pese a lo obtuvieron en Colombia o en el exterior. Para el caso de los efectivamente recibidos y/o abonados en deberán llevarse a los renglones del 70 al 72
indicado en el artículo 56-2 del ET) y serán sometidas al límite contribuyentes obligados a llevar contabilidad, se deben cuenta (dependiendo de si se lleva o no del formulario, logrando que la parte recibida
de rentas exentas del que trata el artículo 336 del ET. tener en cuenta las partidas del artículo 28 del ET señaladas contabilidad), y se incluirán sin importar si como “no gravada” tribute con la tabla del
En esta misma cédula también se deben incluir los valores por como ingresos que son contables pero no fiscales. se obtuvieron en Colombia o en el exterior. inciso primero del artículo 242; y la parte
compensación de servicios personales (honorarios, comisiones, Para el caso de los contribuyentes obligados a “gravada” tribute con la combinación de la
servicios, emolumentos, etc.). Al respecto, y para quienes llevar contabilidad, deben tenerse en cuenta tarifa del 35 % más la de la tabla mencionada
devengan valores por conceptos diferentes a honorarios, deberá las partidas del artículo 28 del ET señaladas en el inciso segundo del artículo 242 del ET.
tenerse presente que, cuando se cumplen los tres numerales como ingresos que son contables pero no
fiscales. Por otra parte, cuando se reciban dividendos
del artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016 (modificado por
de una sociedad del exterior, sin importar
el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017), dichos
si son de 2016 o años anteriores, o si son
valores no corresponderían a una compensación personal, y por
del ejercicio 2017 y años siguientes, el
tanto se llevarían a la cédula de rentas no laborales. En el caso
instructivo de la Dian indica que todos ellos
específico de quienes cobran “honorarios”, solo es suficiente
se llevarían al renglón 72 para que tributen
con demostrar que durante el año fiscal tuvieron vinculadas a su
con las tarifas del artículo 242. En realidad,
actividad a otras dos o más personas naturales por períodos de
los dividendos que sean de 2016 o años
90 días (continuos o discontinuos, dentro del mismo año fiscal),
anteriores deberían llevarse al renglón 67
sin importar el modo contactual, ni el monto pagado durante el
para que tributen con la tabla del artículo
año, pues en ese caso todos los valores recibidos por honorarios
1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016.
se registrarán en la cédula de rentas no laborales.

144 ACTUALÍCESE // Julio de 2019


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Cédula de rentas de dividendos


Cédula de rentas de trabajo Cédula de rentas de pensiones Cédula de rentas de capital Cédula de rentas no laborales
y participaciones
Partida (artículos 335 y 336 del ET; renglones del 32 al 37 y el 81 del (artículo 337 del ET; renglones del 38 al 42 y el 81 del (artículos 338 y 339 del ET; renglones del 43 al 53 y el 82 (artículos 340 y 341 del ET, renglones del 54
(artículos 342 y 343 del ET; renglones del
formulario 210) formulario 210) del formulario 210) al 66 y el 82 del formulario 210)
67 al 74 y del 83 al 85 del formulario 210)

Obligados y no obligados a llevar contabilidad


pueden restar los aportes obligatorios
o voluntarios a fondos de pensiones
obligatorias (ver artículo 55 del ET y artículos
1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30 y 1.2.4.1.41 del DUT
Los no obligados a llevar contabilidad pueden restar
1625 de 2016, estos últimos modificados A los ingresos por dividendos y
los valores por el componente inflacionario de los
con los artículos 2 y 10 del Decreto 2250 de participaciones de 2016 y años anteriores
rendimientos financieros obtenidos en entidades
diciembre 29 de 2017). También los aportes sí se les restará su parte no gravada
Todos los mencionados en los artículos 55 del ET (por aportes financieras (ver artículos 38 y 41 del ET y Decreto 703 de
obligatorios al sistema de salud de Colombia (ver renglón 68). Además, y tal como lo
obligatorios o voluntarios a los fondos privados de pensiones abril 24 de 2019).
(ver artículo 56 del ET). confirman las filas de la 381 a la 384 de
obligatorias, junto con sus rendimientos; ver los artículos Los obligados y no obligados a llevar contabilidad pueden
Igualmente los dineros recibidos por madres la hoja "ERI - Renta líquida" del formato
1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30 y 1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016, Solo podrían restar los valores por aportes obligatorios al restar los aportes obligatorios o voluntarios a los fondos de
2. ¿Qué tipos de ingresos comunitarias de parte del Gobierno (artículo 2517 diseñado por la Dian, también se
modificados con los artículos 2 y 10 del Decreto 2250 de sistema de salud colombiano, y los aportes obligatorios pensiones obligatorias (ver artículos 55 del ET y 1.2.1.12.9,
no gravados se 34 del ET); la utilidad en venta de acciones que podrán restar los aportes obligatorios del
diciembre 29 de 2017); 56 del ET (por aportes obligatorios al al fondo de solidaridad pensional (ver artículos 55 y 56 1.2.4.1.30 y 1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016, estos últimos
pueden llegar a restar coticen en bolsa (ver artículo 36-1 del ET); las sistema de salud colombiano, y los aportes
dentro de esta cédula? sistema de salud de Colombia) y 57-2 del ET (salarios, honorarios, del ET). Dichos ingresos no gravados se restan sin ningún modificados con los artículos 2 y 10 del Decreto 2250 de
recompensas recibidas del Estado (artículo obligatorios y/o voluntarios a los fondos
comisiones o servicios de quienes participan en proyectos de límite. diciembre 29 de 2017).
42 del ET); las indemnizaciones por daño de pensiones obligatorias (artículos 55 y
investigación científica o tecnológica). Cada uno de los ingresos
Los obligados y no obligados a llevar contabilidad pueden emergente (artículo 45 del ET); los apoyos 56 del ET). El problema es que la Dian no
no gravados se resta de forma plena y sin someterlo a ningún
restar los aportes obligatorios al sistema de salud de económicos del Estado mencionados en el diseñó un renglón especial para restar tales
límite.
Colombia (ver artículo 56 del ET). artículo 46 del ET; los gananciales (artículo 47 aportes, y por tanto se tendrán que restar
del ET); donaciones recibidas para campañas en el mismo renglón donde se informa el
Todos esos ingresos no gravados se restan sin someterlos a ingreso bruto por dividendos.
políticas (artículo 47-1 del ET); los valores por
ningún límite.
incentivo a la capitalización rural –ICR– y por
Agro Ingreso Seguro –AIS– (artículos 52 y 57-1
del ET); los valores por honorarios, comisiones
o servicios de quienes participan en proyectos
científicos o tecnológicos (artículo 57-2 de ET).

Podrán restar todos los costos y gastos que


cumplan con los requisitos fiscales para
ser deducibles y que tengan relación de
causalidad con los ingresos de esta cédula.
Los no obligados a llevar contabilidad los
restarán si están efectivamente pagados. Los
obligados a llevar contabilidad los restarán
Podrán restar todos los costos y gastos que cumplan con con solo estar causados (ver, entre otros, los
De acuerdo con la Sentencia C-120 de noviembre 14 de 2018,
los requisitos fiscales para ser deducibles y que tengan artículos 58, 59, 104, 105, 107, 115, 115-1 y
solo los trabajadores independientes que usen esta cédula
relación de causalidad con los ingresos de esta cédula. 771-2 del ET).
podrán restar los costos y gastos que sean necesarios para la
obtención de sus ingresos. Tales costos y gastos no tienen ningún Los no obligados a llevar contabilidad los restarán si están Recordar que según el artículo 177-1 del
límite (pueden ser incluso superiores al ingreso bruto, pues ya efectivamente pagados. Los obligados a llevar contabilidad ET no se pueden restar los costos y gastos
no existe el artículo 87 del ET que imponía límites a los costos los restarán con solo estar causados (ver artículos 58, 59, asociados a los ingresos que primero se hayan
3. ¿Qué t