Anda di halaman 1dari 6

TINJAUAN TEORI AKUNTANSI

Dalam dunia keuangan yang sempurna tidak ada permintaan untuk laporan akuntansi yang
dipublikasikan dan karenanya ada teori akuntansi. Kami hanya akan mencari harga yang
tersedia secara bebas untuk nilai aset, pendapatan, atau biaya semua input (termasuk biaya
manajerial). Dalam ekonomi Arrow-Debreu1 semua informasi ini tersedia sekarang dan untuk
semua periode waktu mendatang. Tetapi kita tidak hidup di dunia ekonomi seperti itu.
Sebaliknya ada permintaan untuk informasi keuangan untuk mengisi kesenjangan dalam
pengetahuan kita dan untuk mengurangi ketidakpastian tentang nilai saat ini dan masa depan.
Permintaan ini berasal dari berbagai pemangku kepentingan - baik internal maupun eksternal.

Dalam teori akuntansi masalah utama terkait dengan pertanyaan seputar pengukuran. Secara
umum, bagaimana seharusnya aset dan liabilitas diukur? Dengan biaya historis mereka, harga
jual mereka, diperbarui oleh biaya saat ini untuk membeli, atau dengan nilai sekarang dari arus
kas masa depan? Haruskah kita mengenali semua intangible yang dihasilkan secara internal
atau hanya mengenalinya ketika dibuktikan dengan transaksi eksternal, seperti dalam harga
pengambilalihan? Kemudian lagi, apa dampak dari penerapan sistem pengukuran yang berbeda
pada ekonomi atau pasar atau pada masing-masing pemangku kepentingan individu?

Istilah 'teori' dapat digunakan dengan berbagai cara. Karena itu, ia dapat memiliki beberapa
makna. Salah satu definisi adalah bahwa teori adalah sistem deduktif dari pernyataan
penurunan generalitas yang muncul dari premis yang disepakati atau dihipotesiskan. Lain
adalah bahwa teori adalah seperangkat ide yang digunakan untuk menjelaskan pengamatan
dunia nyata. Dalam teks klasiknya tentang teori akuntansi, Hendriksen menawarkan definisi
'teori' dan 'teori akuntansi' yang sesuai dengan teks ini. Ini didefinisikan dalam poin 1 dan 2 di
bawah, masing-masing:

 seperangkat prinsip hipotetis, konseptual, dan pragmatis yang koheren yang


membentuk kerangka acuan umum untuk bidang penyelidikan.
 penalaran logis dalam bentuk seperangkat prinsip luas yang ( memberikan kerangka
kerja referensi umum dimana praktik akuntansi dapat dievaluasi dan (2) memandu
pengembangan praktik dan prosedur baru.
Teori dapat digambarkan hanya sebagai penalaran logis yang melandasi pernyataan suatu
keyakinan. Apakah teori itu diterima atau tidak tergantung pada:

 seberapa baik ia menjelaskan dan memprediksi realitas


 seberapa baik dibangun secara teoritis dan empiris
 seberapa dapat diterima implikasi teori tersebut pada tubuh ilmuwan, profesional, dan
masyarakat secara keseluruhan.

Penting untuk dipahami bahwa teori akuntansi bukan sekadar proses abstrak. Itu tidak terpisah
dari kenyataan. Bahkan, tujuan utamanya adalah untuk menjelaskan mengapa dan bagaimana
praktik akuntansi saat ini berkembang, untuk menyarankan perbaikan, dan untuk memberikan
dasar untuk perkembangan dalam praktik tersebut.

Teori akuntansi adalah konsep modern jika dibandingkan dengan, katakanlah, teori-teori yang
berasal dari matematika atau fisika. Akuntansi pertama kali dikembangkan sebagai seperangkat
alat untuk mencatat kegiatan atau transaksi. Bahkan risalah Pacioli (lihat halaman berikutnya)
pada akuntansi doubleentry difokuskan pada mendokumentasikan proses yang terlibat dan
bukan tentang menjelaskan dasar yang mendasari metode pencatatan ini. Chambers meringkas
pandangan bahwa akuntansi telah berkembang secara improvisasi daripada secara sistematis
dari teori terstruktur:

Akuntansi sering digambarkan sebagai kumpulan praktik yang telah dikembangkan


sebagai respons terhadap kebutuhan praktis alih-alih oleh pemikiran yang disengaja dan
sistematis.

pra-teori

Sebelum sistem entri ganda diresmikan pada tahun 1400-an, sangat sedikit yang ditulis tentang
teori yang mendasari praktik akuntansi. Selama periode pengembangan sistem entri ganda,
penekanan utama adalah pada praktik. Baru pada tahun 1494 seorang biarawan Fransiskan, Fra
Pacioli, menulis buku pertama yang mendokumentasikan sistem akuntansi entri ganda seperti
yang kita ketahui.

Sampai 1930-an, perkembangan dalam teori akuntansi agak acak dan tidak jelas, berkembang
karena mereka diperlukan untuk membenarkan praktik tertentu. Namun, perkembangan pada
1800-an mengarah pada formalisasi praktik yang ada dalam buku teks dan metode pengajaran.
Pesatnya perkembangan teknologi, disertai dengan pemisahan kepemilikan dalam skala besar
dari kendali alat-alat produksi, meningkatkan permintaan akan informasi manajemen dan
akuntansi keuangan. Secara khusus, pertumbuhan sektor bisnis dan pembangunan jaringan
kereta api di Amerika Serikat dan Inggris meningkatkan permintaan akan informasi akuntansi
terperinci, untuk teknik yang ditingkatkan, dan untuk praktik akuntansi seperti depresiasi yang
membahas sifat jangka panjang dari aset .

Akuntansi pragmatis

Periode 1800-1955 sering disebut sebagai 'periode ilmiah umum'. Penekanannya adalah pada
penyediaan kerangka kerja keseluruhan untuk menjelaskan mengapa akuntan bertanggung
jawab seperti mereka; yaitu, berdasarkan pengamatan praktik. analisis empiris bergantung pada
pengamatan dunia nyata daripada mendasarkan praktik pada logika deduktif yang kritis
terhadap praktik saat ini. Fokus utama akuntansi adalah pada penggunaan transaksi biaya
historis dan penerapan prinsip konservatisme. Metode ilmiah ditafsirkan sebagai didasarkan
pada empiris.

Namun, walaupun itu telah diberi label periode empiris dalam pengembangan akuntansi, ada
tingkat perdebatan logis tentang manfaat dari prosedur pengukuran. Ini terutama terjadi setelah
Great Wall Street Crash pada tahun 1929. Hal ini menyebabkan pembentukan Securities and
Exchange Commission (SEC) di Amerika Serikat pada awal 1930-an. SEC memiliki kekuatan
singkat dan legislatif untuk meningkatkan regulasi dan pelaporan keuangan, dengan banyak
melihat kehancuran yang disebabkan oleh metode akuntansi yang dipertanyakan. Periode
1930-an juga memunculkan beberapa publikasi dan inisiatif akuntansi terkemuka dan
menyaksikan lahirnya teori konseptual berbasis profesional.

Secara keseluruhan, periode ini berfokus pada 'sudut pandang' praktis akuntansi yang ada dan,
penelitian memperoleh momentum selama periode tersebut, teori-teori yang diumumkan untuk
menjelaskan praktik menjadi lebih terperinci dan kompleks.

Akuntansi normatif

Periode 1956-70 diberi label 'periode normatif', karena itu adalah periode ketika para ahli teori
akuntansi berusaha untuk membangun 'norma' untuk 'praktik akuntansi terbaik'. Selama
periode ini para peneliti, seperti Edwards dan Bell pada tahun 1961 dan Chambers pada tahun
1966, kurang peduli tentang apa yang sebenarnya terjadi dalam praktik dan lebih peduli tentang
pengembangan teori yang menentukan apa yang harus terjadi. Pada tahun-tahun sebelum 1956,
beberapa penulis menghasilkan karya normatif awal yang terkait terutama dengan masalah
seputar dasar yang tepat untuk penilaian aset dan klaim pemilik. Teori-teori ini membuat
penyesuaian untuk dampak inflasi dan kenaikan harga aset tertentu

Karena teori akuntansi normatif menentukan bagaimana akuntansi harus dipraktekkan, mereka
didasarkan pada pendapat tentang apa yang harus dilaporkan oleh akun, dan cara terbaik untuk
melakukannya. Pendapat mengenai tujuan dan metode akuntansi yang sesuai bervariasi antara
individu, dan sebagian besar ketidakpuasan dengan pendekatan normatif adalah bahwa itu tidak
memberikan cara untuk menyelesaikan perbedaan pendapat. Henderson, Peirson dan Brown
menguraikan dua kritik utama terhadap teori normatif pada awal 1970-an:

 Teori normatif tidak selalu melibatkan pengujian hipotesis empiris.


 Teori normatif didasarkan pada penilaian nilai.

Akuntansi positif

Ketidakpuasan dengan teori normatif, dikombinasikan dengan peningkatan akses ke set data
empiris dan peningkatan pengakuan argumen ekonomi dalam literatur akuntansi, menyebabkan
pergeseran ke bentuk baru 'empirisme yang beroperasi di bawah label luas' teori positif '.
Akibatnya, teori positif hampir tidak 'baru', karena didasarkan pada pendekatan empiris, yang
membentuk dasar periode ilmiah umum. Teori positif berusaha memberikan kerangka kerja
untuk menjelaskan praktik yang sedang diamati; yaitu, apakah yang dipraktikkan akuntan
memiliki tujuan kegunaan keputusan, apakah itu mengisi peran lain, dan apakah itu lebih
rendah atau lebih unggul daripada alternatif yang diusulkan.

Tujuan dari teori akuntansi positif adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktik
akuntansi. Contoh dari teori akuntansi positif adalah teori yang mengarah pada apa yang
dikenal sebagai 'hipotesis rencana bonus'. Teori ini bergantung pada manajer yang menjadi
pemaksim kekayaan yang lebih suka memiliki lebih banyak kekayaan daripada lebih sedikit,
bahkan dengan mengorbankan pemegang saham.

Perkembangan terkini

Baik kepentingan akademis dan profesional dalam pengembangan teori cenderung selaras di
masa lalu. Namun, belakangan ini, perkembangan akademik dan profesional dalam teori
akuntansi telah mengambil pendekatan yang agak berbeda. Sementara penekanan penelitian
akademis tetap di bidang pasar modal, teori agensi, dan dampak perilaku, profesi telah
mengejar pendekatan yang lebih normatif. Secara khusus, profesi telah mencari teori normatif
untuk menyatukan praktik akuntansi dan membuatnya lebih homogen, sedangkan peneliti
akademik telah berusaha untuk lebih memahami peran dan dampak berbagai bentuk informasi
akuntansi. Pendekatan positif dan normatif ini tidak bertentangan, karena pemahaman tentang
dampak akuntansi adalah faktor yang dipertimbangkan oleh penentu standar akuntansi dalam
mengembangkan resep untuk praktik.

Pada pertengahan hingga akhir 1980-an, profesi akuntansi Australia sangat terlibat dalam
perdebatan kerangka kerja konseptual dalam upaya untuk memberikan pernyataan definitif
tentang sifat dan tujuan pelaporan keuangan dan untuk memberikan kriteria yang tepat untuk
memutuskan antara praktik akuntansi alternatif. Pada bulan Desember 1987, Australian
Research Research Foundation (AARF) merilis ED 42A-D 'Usulan Pernyataan Konsep
Akuntansi', yang menguraikan tujuan, karakteristik kualitatif dan aturan untuk definisi dan
pengukuran aset dan kewajiban. Ini juga termasuk garis besar terperinci dari 'blok bangunan
sementara kerangka kerja konseptual untuk regulasi pelaporan keuangan'.

Pada tahun 1990, AARF secara resmi menerapkan dasar kerangka kerja konseptual dalam
Pernyataan Konsep Akuntansi (SAC) 1, 2 dan 3, diikuti pada 1392 oleh SAC 4. SAC 5,
pernyataan pengukuran kontroversial, belum dirilis sebelum adopsi standar pelaporan
keuangan internasional (IFRS) pada tahun 2005.

Perlunya satu set standar akuntansi internasional diakui oleh profesi akuntansi di Australia
dengan adopsi IFRS pada Januari 2005. Standar internasional berupaya untuk menyelaraskan
praktik-praktik lintas batas pelaporan internasional dan untuk mengurangi perbedaan informasi
yang dilaporkan yang merupakan konsekuensi langsung pilihan akuntansi yang berbeda.
Pendekatan ini bertujuan untuk menghilangkan pengungkapan akuntansi dan teknik khusus
untuk satu atau sekelompok kecil negara yang kemudian mempengaruhi komparabilitas atau
integrasi informasi, terutama untuk perusahaan multinasional dan terdaftar. Asumsinya adalah
bahwa masalah teoritis yang sama berlaku apakah standar khusus untuk satu negara atau
dirancang untuk aplikasi global.