Lectura Fundamental
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Palabras clave:
Impuesto de renta, monotributo, valor agregado, gravamen.
Para tener claros los deberes y derechos de los ciudadanos con respecto a los tributos, se
deben saber los siguientes conceptos: las personas naturales y jurídicas, con sus tributos
contribuyen al financiamiento del estado, bien se para sus gastos de sostenimiento como son:
el congreso, las fuerzas militares, los gastos de sostenimiento de la educación pública, entre
otros. Por otro lado, están las inversiones en infraestructura como: vías de comunicación y
obras de proyección social. Estos gasto se cubren con los impuestos que pagar las personas
mencionadas anteriormente, por esto, nosotros como contadores estamos llamados a rendir
cuenta de los impuesto que manejan las compañía, bien sea a nivel nacional o territorial, los
siguientes párrafos van a dar cuenta de esto.
1.1 Generalidades
En la figura 1 se muestran los impuestos de orden nacional que tiene cobertura en todo el país
y su recaudo está a cargo de la Nación (actualmente la función de recaudo se ejerce a través
de los bancos y demás entidades financieras autorizadas). Son los tributos emitidos por el
poder ejecutivo y sometidos a consideración por el congreso nacional para su aprobación, los
cuales se hacen efectivos a partir de la sanción presidencial y su correspondiente publicación
en el diario oficial. Por otro lado, están los impuestos territoriales que se dividen en dos:
departamentales como el impuesto al consumo de cerveza, impuesto a los vehículos y
Municipales que incluye el impuesto de industria y comercio, predial unificado, impuesto de azar
y espectáculos.
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Dentro de la figura 1 falta mencionar impuestos como: a la riqueza, gravámenes financieros,
arancel, impuesto al cannabis, sobretasa a la gasolina, entre otros. Como se puede observar no
es tarea fácil el estudio de tanta carga tributaria, pero tenemos que hacer el esfuerzo para llevar
a cabo tan ardua labor.
Quizás el impuesto de renta sea el más importante y por esto ustedes, en próximos módulos,
encontrarán con más detalle este impuesto; sin embargo, por este momento de su proceso
educativo, tendrán una idea general del impuesto para llegar a su respectiva causación.
El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente en el año,
que sean susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el momento de su
percepción, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados, y considerando los costos
y gastos en que se incurre para producirlos.
Para complementar lo anterior, este impuesto grava la utilidad de las personas, empresas u
otras entidades legales, determinando una base a la cual se le aplica una tarifa. Este impuesto
está integrado por los impuestos de renta y los complementarios de ganancias ocasionales y de
remesas.
La ley 1819 del 29 de diciembre de 2016 es una reforma tributaria estructural, se fortalecen
los mecanismos para la lucha contra la evasión y elusión fiscal, en donde se afianzan
características como: periodicidad, directo, orden nacional.
El periodo tiene en cuenta los resultados económicos del sujeto durante un período
determinado; en consecuencia, para su cuantificación, se requiere establecer la utilidad (renta)
generada por el desarrollo de actividades durante un año, de enero 01 a diciembre 31.
Directo, porque grava los rendimientos a las rentas del sujeto que responde por su pago ante el
Estado.
Orden nacional, porque tiene cobertura en todo el país y su recaudo está a cargo de la nación
(actualmente la función de recaudo se ejerce a través de los bancos y demás entidades
financieras autorizadas).
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Para la declaración del impuesto de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio se
utiliza el formulario 110 el cual contiene:
• Datos informativos como: costos y gastos de nómina, aportes a seguridad social, entre
otros.
Las personas jurídicas que sean contribuyentes del régimen ordinario del impuesto de
renta, según el artículo 188 del Estatuto Tributario, deben forzosamente, y salvo ciertas
excepciones, hacer un estimativo de lo que su patrimonio líquido declarado a diciembre del año
inmediatamente anterior, produjo en forma presuntiva durante el año fiscal que se cerró porque
se presume que la renta líquida del contribuyente no es inferior al tres y medio por ciento (3,5%)
de su patrimonio líquido.
Ejemplo:
La compañía ABC, obtuvo unos ingresos para el año 2016, de 600.000.000 u.m., los costos
ascendieron a 350.000.000 u.m., y las deducciones por inversión en activos fijo fue de
75.000.000 u.m., el patrimonio bruto es 900.000.000 u.m. y los pasivos son de 380.000.000
u.m., se pide calcular el impuesto de renta por renta líquida ordinaria o renta presuntiva,
imaginemos que la tarifa del impuesto de renta es 34%.
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La renta líquida ordinaria Renta presuntiva
Ingresos 600.000.000 Patrimonio bruto 900.000.000
Costo (350.000.000) Pasivos (380.000.000)
Deducciones (75.000.000) Patrimonio líquido 520.000.000
Renta líquida ordinaria 175.000.000 Renta presuntiva 3,5% 18.200.000
Impuesto de renta 34% 59.500.000
Para la contabilización del impuesto se toma el mayor entre la renta líquida ordinaria y la renta
presuntiva.
Otro impuesto importante y mediante el cual el gobierno cubre sus principales gastos de
sostenimiento y financia las principales obras de infraestructura, es el impuesto al valor
agregado, que se trabajará a continuación.
Según la DIAN (2009) “El impuesto sobre las ventas, comúnmente denominado impuesto
al valor agregado IVA, es un gravamen que recae sobre el consumo de bienes, servicios
y explotación de juegos de suerte y azar: Es un impuesto de orden nacional, indirecto, de
naturaleza, real, de causación instantánea y de régimen general. En Colombia se aplica en
las diferentes etapas del ciclo económico de la producción, distribución, comercialización e
importación” (p.7), se genera de la diferencia en la comercialización entre el valor de compra y el
valor de venta, sobre la utilidad de esta transacción es que se genera el IVA a pagar al gobierno.
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1.3.1 Generalidades de los impuestos sobre las ventas
Según la DIAN (2009) El impuesto sobre las ventas posee las siguientes características: es un
impuesto de orden nacional, indirecto, de naturaleza real, de causación al pie del documento y
de régimen general.
• Impuesto: es impuesto por consistir en una obligación pecuniaria que debe sufragar el
sujeto pasivo sin ninguna contraprestación.
• Indirecto: Porque el que compra es quien justamente asume la carga económica del
impuesto y la nación, que es la que cobra el impuesto viene siendo el sujeto activo,
el vendedor es el encargado de la obligación tributaria intermediario, denominado
responsable, quien es el que recauda el gravamen y está obligado al pago del mismo.
• Real: DIAN (2009) dice que “es de naturaleza real por cuanto afecta o recae sobre bienes
y servicios, sin consideración alguna a la calidad de las personas que intervienen en la
operación”
• Bienes gravados: a los cuales se les aplica la tarifa general del impuesto.
• Bienes exentos: son los que están gravados a una tarifa especial de (0) cero.
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Tabla 2. Ejemplo de bienes exentos, excluidos y grabados
Lea el artículo 175 de la Ley 1819 de 2016, que modificó el Artículo 424 del Estatuto
Tributario, en dónde encontrará la lista de los bienes que no causan IVA. Tenga en
cuenta también el Artículo 185 de la misma ley, que modificó el artículo 468-1 del
estatuto tributario, bienes grabados con la tarifa del 5% y, por último, el Artículo 188
de la misma ley que modificó el Artículo 477, bienes que se encuentran exentos del
impuesto, todo lo anterior para no confundir los productos de cada una de las listas
y aplicar mal el impuesto.
Régimen Simplificado.
Según el Estatuto Tributario, “son responsables por el valor del impuesto retenido, el cual deben
asumir, cuando realicen compras o adquieran servicios gravados de personas pertenecientes al
régimen simplificado” (Art. 437, Lit. e)
Cuando cumplan con las siguientes condiciones que aparecen el siguiente (Art. 437, Lit. e):
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• Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio
donde ejercen su actividad.
Régimen común
Son todas las personas jurídicas y las personas naturales que estén por encima de las
condiciones estipuladas para los del régimen simplificado.
Para llevar el registro contable de las compras y ventas de la compañía dentro de la misma
cuenta 2408 IVA por pagar, se llevan unas cuentas auxiliares que son: IVA de descontable que
corresponde al IVA pagado al proveedor y el IVA generado que corresponde al impuesto cobrado
dentro de factura.
Ejemplo:
La compañía ABC, vende a crédito fragancia para perfume por valor de 7.800.000 u.m., + IVA, a
la compañía MNÑ perteneciente al régimen común.
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Contabilización
La compañía ABC compra envases plásticos para empacar su mercancía por valor de 3.500.000
u.m., + IVA, a la compañía XYZ perteneciente al régimen común.
Contabilización
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Como se puede observar en el ejercicio, la cuenta 24, que es impuesto al valor agregado tendrá
un valor a pagar a la administración de impuestos por valor:
El siguiente impuesto que vamos a trabajar busca que los contribuyentes dejen la informalidad
y legalicen su actividad comercial, que les permite disfrutar de un esquema de protección para
riegos, sistema general de riesgos laborales, servicio social complementario y a una caja de
compensación familiar para el comerciante y su núcleo familiar.
1.4 Monotributo
Con este impuesto, el que busca atraer a la formalidad y darles más oportunidades a los
pequeños tenderos, el recaudo es marginal, es un impuesto que se hace necesario porque hay
muchos pequeños negocios que no están tributando y están por fuera de la DIAN, quienes no
pagan impuestos no solamente le hacen daño a las finanzas nacionales, sino que además
generan una competencia desleal sobre quienes sí aportan, este es un esquema atractivo para
que ingresen a la formalidad con el cual se cumple las obligaciones de renta y de IVA.
Las personas que deben tributar por impuesto son las que se muestran en la figura 2.
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Ingresos brutos o
extraordinarios
entre >= 1.400 UVT
<= 3.500
El artículo 871 del Estatuto Tributario establece como el gravamen a los movimientos
financieros “las transacciones mediante las cuales se disponga de recursos depositados en
cuentas corrientes, cuentas de ahorro, así como en cuentas del Banco de la República, y los
giros de cheques de gerencia”. (Art. 871).
El siguiente impuesto tiene como propósito principal complementar al IVA, debido al recorte
de tarifas que se le hizo a este, beneficioso para el gobierno porque nada del impuesto es
descontable.
La Ley 1602 de 2012 “creó el impuesto nacional al consumo con el fin de organizar las
actividades de los restaurantes, bares, tabernas y discotecas según lo contemplado en
el artículo 512-1 del Estatuto Tributario, así mismo, el artículo 51 de la Ley 1739 de 2014
implementa el régimen simplificado de este impuesto, el cual se fundamenta en los ingresos
que deben ser inferiores a 4000 UVT.” (Congreso de la República de Colombia, 2017)
La reforma tributaria la ley 1819 de diciembre de 2016 menciona que las principales actividades
y tarifas que tiene este impuesto son: telefonía móvil 4%, servicio de restaurante 8%, servicio de
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bares, tabernas y discotecas 8%, bienes gravados importados inferiores a US$30.000 8%, bienes
gravados 16%, automóviles, con un FOB superior a US$ 30.000 y bienes gravados al 16%, globos,
planeadores, aeronaves.
Ejemplo:
La compañía A.B.C. compra 8 sillas por valor de 360.000 u.m. cada uno + el IVA.
Supongamos que la tarifa de retención en la fuente en estos momentos del 2.5% por compras
de bienes muebles.
2.880.000 * .025 = 72.000 u.m., este sería el valor a retener a la factura por el pago de la misma,
el anticipo de retención en la que se hace sobre el valor bruto de la mercancía sin tener en
cuenta el impuesto a las ventas.
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El pago sería el siguiente:
Contabilización
Los impuestos son tributos necesarios para el funcionamiento del gobierno, ya que
de ellos dependen los gastos de sostenimiento del mismo y los de inversión para
infraestructura. Los principales impuestos son: impuesto de renta y complementarios,
impuesto al valor agregado IVA, impuesto al consumo, impuesto de industria y
comercio; gravámenes como: el arancel y los movimientos financieros.
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Referencias bibliográficas
Congreso de la República de Colombia (31 de mayo de 2017). Por el cual se expide el Estatuto
Tributario de los Impuestos Administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales.
[Decreto 624 de 1989] D.O: 38.756
DIAN (2016). Generalidades del impuesto sobre la renta y complementarios. Recuperado de: www.
dian.gov.co/DIAN/12SobreD.nsf/pages/Impuestosinternos
DIAN (2009). Declaración del impuesto sobre las ventas - IVA. Recuperado de: www.dian.gov.co/
descargas/Formularios/2009/iva_2009.pdf
Fierro Martínez, Á. M. y Fierro Celis, F. M. (2015). Contabilidad general con enfoque NIIF para
pymes. Bogotá, D.C.: ECOE Ediciones.
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INFORMACIÓN TÉCNICA
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