TUGAS MATA KULIAH

AKUNTANSI MANAJEMEN LANJUTAN

Management Accounting Practice: Budgeting

Oleh:
IRENE KRISTANTI – 041724253035

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS AIRLANGGA
SURABAYA
2019
Antecedents of Participative Budgeting
J. F. Shields dan M. D. Shields (1998)

Penganggaran partisipatif - biasanya didefinisikan dalam literatur akuntansi sebagai

proses di mana seorang manajer terlibat dengan, dan memiliki pengaruh pada, penentuan
anggarannya. Teori-teori ini telah digunakan oleh penelitian berikutnya untuk
mengembangkan empat jenis model empiris dari efek penganggaran partisipatif: (1) studi
modal telah menyelidiki bagaimana variabel moderator mempengaruhi hubungan antara
penganggaran partisipatif sebagai variabel independen dan variabel dependen seperti
kepuasan , motivasi, dan kinerja; (2) efek langsung dari penganggaran partisipatif pada
variabel dependen; (3) penganggaran partisipatif sebagai variabel independen yang
berinteraksi dengan variabel independen lain untuk mempengaruhi variabel dependen; dan
(4) penganggaran partisipatif memoderasi hubungan antara variabel independen dan
dependen. Hanya empat studi yang memasukkan anteseden kausal untuk penganggaran
partisipatif dalam model empiris mereka.
Penulis menduga bahwa hasil yang beragam dari penelitian tersebut muncul setidaknya
karena dua alasan. Salah satunya adalah bahwa berbagai model teoritis dan empiris yang
digunakan telah menyebabkan variasi hasil studi. Alasan potensial kedua adalah bahwa
sebagian besar studi tidak memiliki hubungan teoritis dan empiris yang kuat antara alasan
yang diasumsikan mengapa ada penganggaran partisipatif dan variabel dependen mereka.
Makalah ini memiliki empat tujuan. Pertama, menganalisis 47 studi yang diterbitkan pada
penganggaran partisipatif. Hampir seluruh dari studi ini fokus pada efek penganggaran
partisipatif dan bukan pada pendahulunya kausal. Kedua, untuk memberikan wawasan
tentang anteseden ini, penulis melaporkan hasil survei yang mengidentifikasi alasan mengapa
manajer berpartisipasi dalam menetapkan anggaran mereka. Ketiga, penulis melaporkan
bagaimana alasan-alasan ini dikaitkan dengan empat anteseden teoretis-lingkungan dan
ketidakpastian tugas, saling ketergantungan tugas dan asimetri informasi bawahan atasan.
Penelitian saat ini. Pertama adalah kepentingan relatif dari berbagai alasan untuk
keberadaan penganggaran partisipatif. Alasan pilihan sampel untuk keterlibatan mereka
dalam penganggaran partisipatif mengungkapkan bahwa berbagi informasi dan
mengkoordinasikan saling ketergantungan adalah alasan yang paling penting, dan empat
alasan terkait dengan motivasi dan sikap individu kurang penting. Langkah-langkah terbuka
menunjukkan bahwa responden berpartisipasi karena enam alasan (tercantum dalam urutan
nilai penting): perencanaan dan penetapan tujuan; bertanggung jawab atas kinerja anggaran;
asimetri informasi atasan-bawahan; kebijakan organisasi; pengukuran dan kontrol kinerja;
dan komunikasi.
Hasil penting kedua menyangkut pola hubungan antara alasan pilihan paksa untuk
penganggaran partisipatif (yaitu alasan berdasarkan literatur teoritis). Hasil penelitian
menunjukkan bahwa ada dua meta-alasan untuk keberadaan penganggaran partisipatif:
berbagi informasi dan koordinasi saling ketergantungan, dan motivasi dan sikap individu.
Implikasi dari hasil ini adalah bahwa peneliti harus menggambarkan antara model di mana
penganggaran partisipatif diasumsikan digunakan untuk berbagi informasi organisasi /
koordinasi vs untuk tujuan motivasi / sikap individu. Karena dua alasan ini beroperasi pada
tingkat agregasi yang berbeda (organisasi untuk angka dua vs individu), mungkin
menyiratkan bahwa model yang berbeda (yaitu set variabel anteseden, independen, dependen,
moderator, intervensi, dan konsekuensi) tepat.
Ketiga, ada kurangnya korelasi yang signifikan - baik jumlah dan besarnya - antara
alasan terbuka dan pilihan terpaksa untuk penggunaan penganggaran partisipatif. Hanya 4
dari 42 korelasi antara pilihan paksa dan alasan terbuka yang signifikan. Keempat korelasi ini
melibatkan alasan motivasi pilihan, kepuasan, pengurangan kendur dan ketegangan terkait
pekerjaan - yang semuanya merupakan alasan pilihan terpaksa yang kurang penting.
Anehnya, dua alasan berbagi informasi pilihan paksa dan alasan asimetri informasi terbuka
tidak dikaitkan secara signifikan. Peneliti menduga bahwa kurangnya hubungan ini
disebabkan oleh cara di mana variabel-variabel ini diukur.
Keempat, tidak ada asosiasi yang signifikan seperti yang diperkirakan antara berbagai
alasan untuk keberadaan penganggaran partisipatif dan empat anteseden sebelumnya.
Mengingat alasan pilihan yang dipaksakan, dari 14 asosiasi yang diprediksi, hanya 2 yang
signifikan. Mempertimbangkan alasan terbuka, hanya perencanaan dan penetapan tujuan
yang dikaitkan dengan variabel independen apa pun. Hasil-hasil ini menunjukkan tiga
hubungan penting berikut antara alasan-alasan keberadaan penganggaran partisipatif dan
anteseden: penganggaran partisipatif ada untuk perencanaan dan penetapan tujuan ketika ada
ketidakpastian lingkungan; itu ada untuk memotivasi bawahan ketika ada ketidakpastian
tugas; dan, ada untuk mengkoordinasikan saling ketergantungan ketika ada tugas saling
ketergantungan. Korelasi yang relatif sedikit signifikan disebabkan antara masalah
pengukuran (misalnya ketergantungan pada laporan subjektif, pengukuran item tunggal untuk
beberapa variabel, keandalan pengkodean respon terbuka, penskalaan dikotomis dari alasan
terbuka), masalah struktural ( misalnya hubungan linear vs nonlinear, pengecualian hubungan
interaktif), atau keterbatasan teoretis (misalnya variabel yang dihilangkan), tidak pasti dan
hanya dapat diselesaikan dengan penelitian tambahan.
Linking Participative Budgeting Congruence to Organization Performance
B. Douglas Clinton dan James E. Hunton

Studi ini mengusulkan dan menguji kerangka kerja penelitian yang menghubungkan
persepsi kebutuhan untuk partisipasi (perceived need for participation – PNP) dan tingkat
partisipasi yang diizinkan (degree of participation allowed – DPA) dengan konsekuensi
organisasi. Peneliti memeriksa sejauh mana kesepakatan antara PNP dan DPA, yang
didefinisikan sebagai tingkat kesesuaian partisipasi (degree of participation congruence –
DPC), dan menghubungkan DPC dengan kinerja organisasi. Penggunaan ukuran kongruensi
ini disarankan sebagai komponen kunci dari strategi penganggaran partisipatif yang berhasil.
Data survei dikumpulkan dari 386 akuntan di tiga industri.
Variabel PNP dan DPA diperiksa dengan pola setelah Bruns and Waterhouse (1975).
Mereka mengidentifikasi tiga dimensi terpisah dari penganggaran partisipatif: (1) partisipasi
dalam perencanaan, (2) partisipasi dalam penganggaran, dan (3) interaksi dengan atasan
mengenai masalah anggaran. Dua item dipilih untuk mewakili setiap dimensi dalam
penelitian ini. Pilihan dua item didasarkan pada sejauh mana mereka memuat tinggi,
menggunakan analisis faktor, pada konstruk yang disebutkan dalam studi Bruns and
Waterhouse (1975), dan pada setiap pertanyaan yang dapat diterapkan pada responden dalam
penelitian ini. DPC ditentukan dengan menghitung selisih antara PNP dan DPA. Nilai absolut
dari perbedaan ini digunakan untuk menguji korelasi antara DPC dan ukuran kinerja. Artinya,
perbedaan absolut antara PNP dan DPA, terlepas dari arahnya, mencerminkan tingkat
kesesuaian partisipasi. Oleh karena itu, ketika DPC mendekati 0, ukuran tersebut
menunjukkan kongruensi yang lebih besar. Tidak ada perbedaan antara PNP dan DPA akan
mencerminkan kesesuaian partisipasi yang sempurna. Kinerja organisasi diukur dengan
memperoleh respons terhadap empat item yang digunakan oleh Shields and Young (1993). Ini
termasuk (1) perubahan persentase dalam laba bersih, (2) perubahan persentase dalam harga
saham, (3) persentase perubahan dalam pengembalian investasi untuk tahun pelaporan
terbaru, dan (4) peringkat yang dilaporkan sendiri dari kinerja keseluruhan dibandingkan
untuk organisasi sebaya.
Mempertimbangkan himpunan semua asosiasi yang mungkin dalam kerangka kerja
dengan kinerja organisasi, hubungan antara DPC dan kinerja paling jelas. Kinerja organisasi
memuncak ketika kongruensi dimaksimalkan. Tidak masalah apakah responden melaporkan
keadaan partisipasi aktual yang masih ada yang dianggap lebih tinggi atau lebih rendah dari
yang semestinya; kinerja organisasi memuncak ketika perbedaan antara DPA dan PNP
mendekati. Hasil ini dibangun di atas saran teoritis Brownell (1982a, 1982b) dan hasil
empiris Shields and Shields (1998), Shields and Young (1993), dan Clinton (1999) mengenai
hubungan anteseden-konsekuensi dalam penganggaran partisipatif.
Yang juga menarik adalah fakta bahwa lebih dari separuh responden menunjukkan
bahwa tingkat partisipasi terlalu tinggi. Ini mungkin menunjukkan bahwa tanggapan sampel
penelitian ini mencerminkan kelompok yang agak konservatif dalam hal kebutuhan yang
dirasakan untuk partisipasi dalam proses anggaran. Selain itu, korelasi yang tidak signifikan
antara PNP dan DPA dapat dianggap sebagai temuan yang mengejutkan. Sering di masa lalu,
literatur akuntansi telah mengasumsikan, mungkin secara implisit, bahwa PNP dan DPA
sangat terkait. Temuan ini menunjukkan hal tersebut mungkin asumsi yang perlu
dipertanyakan.