TUGAS MATA KULIAH

AKUNTANSI MANAJEMEN LANJUTAN

Oleh:
IRENE KRISTANTI – 041724253035

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS AIRLANGGA
SURABAYA
2019
Critical Theorising in Management Accounting Research
David J. Cooper and Trevor Hopper (2007)

Ada sejarah panjang dan sejarah teori yang berbeda dalam akuntansi manajemen, tetapi
beberapa orang meragukan relevansi yang berkelanjutan untuk memahami manajemen
modern, organisasi, dan dunia. Peneliti mengatasi masalah tersebut dengan menunjukkan
bagaimana tiga pendekatan luas untuk teori kritis (proses kerja, teori kritis dan post
strukturalisme) membantu peneliti memahami dua perkembangan utama dalam akuntansi
manajemen modern. Teori kritis menghubungkan masa lalu ke masa kini dengan menganalisis
bagaimana peran perubahan MA terkait dengan teknologi manajemen lainnya dan perubahan
sosial-ekonomi. Bab ini menunjukkan relevansi berkelanjutan dalam dua bidang MA:
akuntansi manajemen strategis (SMA) di sektor swasta dan 'manajemen publik baru' (NPM) di
sektor publik (atau juga nirlaba).
SMA berusaha untuk menghubungkan strategi dan pengukuran kinerja strategis, dan MA
untuk pemasaran dan hubungan antar-organisasi (misalnya Bromwich, 1990; Chapman, 2005;
Gordon et al., 1978; Roslender & Hart, 2003; Shank & Govindarajan, 1993; Simmonds, 1981;
Simons, 1990) tetapi SMA juga berbagi beberapa komponen yang terhubung secara bebas,
seperti analisis rantai nilai, pendekatan penetapan biaya baru (misalnya penetapan target dan
biaya berdasarkan aktivitas) dan fokus pada pengukuran kinerja strategis. Apa yang
diungkapkan oleh teori kritis dan ditelaah adalah bagaimana adopsi mereka terhadap ideologi
nilai (pemegang saham) menopang profitabilitas organisasi dalam menghadapi alternatif, klaim
antagonistik. Demikian pula, definisi NPM mengandung komponen yang saling bertentangan
tetapi semua menerapkan disiplin pasar pada bidang kehidupan yang sebelumnya diatur oleh
bentuk rasionalitas lainnya (Guthrie et al., 2005; Hood, 1995; Pollitt & Bouckhaert, 2004).
Area yang beragam seperti manajemen pendidikan, kota, pemerintah daerah dan pusat,
organisasi budaya dan layanan kesehatan telah menjadi sasaran manajemen berbasis hasil,
pembiayaan publik-swasta, sistem tanggung jawab (akuntabilitas) dan perencanaan strategis.
MA telah memainkan peran sentral dalam hal tersebut.
Pengendalian (dan pergulatan tentang nilai) adalah pusat dari teori proses kerja tentang
MA. Pada dasarnya teori Labour Process Theory bertanya siapa yang diuntungkan dari
aktivitas organisasi dan mengapa sistem pengendalian berubah. Seperti teori proses kerja,
Critical Theory berusaha untuk menghidupkan kembali Marxisme, tetapi dengan memeriksa
fitur budaya kapitalisme modern, terutama sifat kepatuhan, kegagalan perlawanan kelas
pekerja, rasionalitas dan rasionalisasi, dan meningkatnya komodifikasi aktivitas manusia
(Held, 1980). Beberapa peneliti MA kritis melepaskan diri dari proses kerja dan teori kritis,
melihat mereka sebagai terlalu deterministik dan tidak memadai untuk berteori subyektivitas
dan identitas manusia. Post-Structuralist Theories of Power and Identity mempertimbangkan
kembali kekuasaan dan strategi emansipasi lokal berdasarkan politik 'pribadi' seputar isu-isu
seperti gender, ras dan seksualitas.
Teknik akuntansi berasal dari dan mereproduksi hubungan sosial pada waktu dan tempat
tertentu. Teori kritis melihat konteks bukan sebagai kumpulan pengamatan empiris (seperti
banyak versi teori kontingensi) tetapi sebagai ekspresi kapitalisme dan modernisme. Sebagai
contoh, kekhawatiran SMA baru-baru ini berasal dari krisis dalam produksi massal dan NPM
dari krisis fiskal negara-negara modern.
 Perkembangan MA tidak hanya didorong oleh perubahan teknologi atau kompetisi tetapi
juga dorongan perusahaan untuk persaingan antar-profesional surplus, dan kontrol atas tenaga
kerja. SMA hanyalah salah satu model kapitalisme investor yang berbagi anteseden ini. Sejarah
NPM serupa tetapi juga mencakup keinginan untuk mengkomodifikasi bidang kehidupan yang
sebelumnya tidak diatur oleh rasionalisme ekonomi, pergeseran rasionalitas politik, dan
fasilitasi akumulasi negara.
Kekuasaan dan konflik tetap menjadi pusat untuk memahami teknik MA, operasi mereka
dan efeknya. Interpretasi teori-teori kritis tentang kekuasaan berkisar dari penekanan pada
konflik kelas dan ideologi dalam teori-teori proses kerja hingga bahasa dan wacana dalam teori-
teori post-struktural — namun semuanya melihat kekuasaan sebagai pusat. Sebagai contoh,
kenaikan ABC mungkin disebabkan oleh upaya pemilik untuk membuat manajemen menengah
menjadi biaya variabel, seperti yang disarankan Armstrong (2002a), atau pertempuran retoris
antara konsultan manajemen, asosiasi akuntansi, akademisi, dan lainnya untuk mendapatkan
keuntungan material dalam menjual ide-ide kontrol, seperti klaim Jones & Dugdale (2002).
Dugaan netralitas dan obyektivitas MA adalah palsu: secara subyektif dinegosiasikan
dalam menghadapi perlawanan, terutama oleh buruh. Sebagai contoh, akuntansi telah
mempromosikan privatisasi dan hubungan pasar yang menguntungkan beberapa sektor
masyarakat daripada yang lain, dan basis teoretisnya mencerminkan ideologi persaingan pasar
daripada logika masyarakat, kolaborasi atau layanan publik. Teoritis kritis menganalisis
resistensi dalam konteks sosial ekonomi daripada menghubungkannya dengan karakter orang
(Townley et al., 2003) atau irasionalitas bawaan.
Inovasi akuntansi sering bertumpu pada inspirasi dan dukungan dari lembaga eksternal
seperti negara, agama atau gerakan politik. Sebagai contoh, para peneliti Foucauldian
menunjukkan bahwa kontrol perusahaan Eropa berasal dari filosofi dan metode yang
digunakan di biara-biara dan Gereja Katolik Roma. Demikian pula, negara Prancis membentuk
akuntansi organisasi untuk memenuhi persyaratan akuntansi pendapatan nasional, dan di
Jerman organisasi pengusaha sering memainkan peran yang mirip dengan negara Prancis.
Teori kritis mengingatkan kita untuk hubungan antar teknologi dan kontrol. Sementara
teori proses kerja menekankan dialektika, argumen post-struktural menekankan bagaimana
teknologi, termasuk praktik MA, dimediasi dalam rantai kepentingan yang kompleks.
Keduanya menunjuk pada batas analisis linear, apakah untuk memahami SMA [seperti dalam
studi Ezzamel (2004) tentang 'pabrik dengan masalah'] atau NPM [seperti dalam analisis Chua
& Degeling (1993) tentang DRG di rumah sakit].
Masalah dan perubahan akuntansi tidak terus menerus tetapi berakar pada krisis sosial-
ekonomi dalam era kapitalisme yang berubah dan negosiasi akomodasi sosial. Misalnya,
promosi dan non-adopsi SMA versi awal, akuntansi pertambahan nilai, mencerminkan persepsi
peserta tentang kekuasaan dan keuntungan dalam arena perubahan konflik sosial dan industri
(Burchell et al., 1985). Semburan inovasi akuntansi yang dirujuk oleh Johnson dan Kaplan
pada awal abad kedua puluh terjadi ketika konflik sosial besar, ketidakpastian politik dan
restrukturisasi industri menang, yang sering dituliskan dari sejarah kontemporer (Hopper &
Armstrong, 1991).
Management Accounting and Sociology
Peter Miller

Bab ini mengulas berbagai cara akuntansi telah diberikan signifikansi sosiologis yang
lebih luas sepanjang abad kedua puluh. Setelah periode panjang pengabaian, peran akuntansi
dalam membentuk ekonomi saat ini sedang ditemukan kembali oleh sosiolog (Callon, 1998;
Fligstein, 1990; Granovetter, 1985). Pengabaian tersebut aneh, sejauh akuntansi diberikan
peran penting pada awal perusahaan sosiologis. Tulisan-tulisan Weber khususnya
menempatkan akuntansi di jantung kegiatan ekonomi kapitalistik 'rasional'. Weber menolak
gagasan bahwa kapitalisme adalah masalah keserakahan atau keinginan. Sebaliknya, ia
berpendapat, kapitalisme harus dipahami sebagai pengejaran keuntungan yang
berkesinambungan melalui 'perusahaan kapitalis yang rasional' (Weber, 1930, hlm. 17).
Namun pernyataan awal dan berani tentang akuntansi yang memainkan peran penting dalam
membentuk imajinasi sosiologis pada awal abad kedua puluh diikuti oleh keheningan virtual
pada bagian sosiolog selama sekitar setengah abad.
Ketika akuntansi 'ditemukan kembali' oleh para ilmuwan sosial pada 1950-an dan 1960-
an, kekhawatiran telah bergeser dari masalah tingkat makro dengan proses rasionalisasi ke
masalah tingkat mikro dengan kelompok dan proses kelompok. Dari 1980 dan seterusnya, dan
dalam literatur akuntansi, pergeseran lebih lanjut terjadi. Peneliti akuntansi berusaha untuk
memahami dan menganalisis hubungan antara praktik akuntansi dalam organisasi dan tekanan
kelembagaan dan sosial yang lebih luas. Baru-baru ini, telah muncul keprihatinan dengan cara-
cara di mana proses ekonomi dibentuk oleh agen yang menanamkannya di jejaring sosial.
Tetapi keunggulan dikaitkan dengan konsep jaringan, gagasan bahwa jaringan adalah jaringan
agen yang saling berhubungan dan penekanan pada peran ekonomi dalam membentuk ekonomi
meningkatkan sejumlah masalah lebih lanjut bagi para peneliti akuntansi yang patut dicatat.
Pertama, jika sejarah pembangunan pasar dan organisasi pasar belum ditemukan, ini
harus dimulai dengan analisis konsep dan praktik melalui mana domain tersebut dibentuk.
Daripada menganggap dan mulai dengan peran jaringan dalam menghubungkan agen, kita
harus fokus pada praktik variabel historis dan geografis yang memungkinkan perhitungan.
Karena praktik-praktik inilah yang memungkinkan untuk melakukan intervensi, untuk
bertindak dan mengubah kapasitas individu, entitas, dan proses, untuk mentransformasikannya
dan mencapai tujuan tertentu. Melalui praktik perhitungan itulah kita dapat memengaruhi jenis
dunia tempat kita hidup, cara kita memahami pilihan-pilihan yang terbuka bagi organisasi dan
individu, cara kita mengelola dan mengatur kegiatan orang lain dan diri kita sendiri. Peneliti
akuntansi harus memperhatikan interaksi yang kompleks antara cara menghitung dan cara
mengelola kehidupan sosial dan organisasi. Sejarah pembentukan pasar dan ekonomi harus
dimulai dengan praktik dan ide yang heterogen yang telah membuat kehidupan organisasi dapat
dihitung.
Kedua, daripada menganggap bahwa disiplin ilmu ekonomi membentuk ekonomi aktual,
kita harus menguji secara empiris kompleksitas pengetahuan dan praktik yang mencerminkan
dan mengintervensi kehidupan ekonomi. Untuk mempelajari ekonomi ‘sebagai sesuatu’, kita
tidak harus mengambil ekonomi sebagai titik awal. Kita seharusnya mempertimbangkan
hubungan di antara disiplin dan praktik yang berbeda yang telah membantu membentuk
ekonomi dalam bentuknya yang modern. Akuntansi, ilmu aktuaria, psikologi terapan, teknik,
keuangan dan riset operasi hanyalah beberapa disiplin ilmu yang harus kita pertimbangkan.
Jelas, sejumlah disiplin ilmu ini memiliki keterkaitan yang penting dengan ekonomi, dan dalam
beberapa kasus telah meminjam secara luas dari ekonomi (Miller, 1998). Kumpulan-kumpulan
itulah yang membentuk di antara beragam konsep dan praktik, batas-batas variabel di antara
mereka dan intervensi-intervensi yang memungkinkan mereka untuk kita hadiri.
Ketiga, kita harus memperhatikan hubungan antara praktik-praktik kalkulatif dan
program yang mereka upayakan untuk dioperasionalkan. Kita harus mempertimbangkan cara-
cara di mana perhitungan diberkahi dengan signifikansi yang melampaui tugas-tugas langsung
yang dilakukan. Di dalam masing-masing organisasi, perhitungan biaya dapat dikaitkan dengan
masalah yang jauh lebih luas, seperti daya saing nasional dan kebutuhan yang dirasakan untuk
pembandingan. Rasional seperti pengambilan keputusan, tanggung jawab dan efisiensi dapat
memberi makna pada tugas-tugas yang tampaknya biasa saja seperti penganggaran dan analisis
varian. Dan, pada skala yang lebih luas, bahasa pasar dapat membantu mengubah batas-batas
antara sektor swasta dan publik, dan memunculkan longsoran angka yang dihasilkan oleh
berbagai mesin hitung. Liberalisme dan neo-liberalisme bukan hanya model untuk pelaksanaan
kegiatan ekonomi, tetapi untuk seluruh kehidupan sosial. Konsep pasar memberikan alasan
tidak hanya untuk pertukaran barang dan jasa, tetapi juga ide dan tujuan untuk mentransformasi
citisens dan institusi yang sebelumnya beroperasi menurut logika yang sangat berbeda. Apakah
itu masalah pengiriman kesehatan dan perawatan sosial, dan batas-batas di antara mereka, atau
pemantauan dan evaluasi layanan polisi dan masa percobaan, cara penghitungan secara
intrinsik terkait dengan masalah politik yang lebih luas. Pemahaman kami tentang proses dan
interaksi ini masih sangat terbatas, baik secara empiris dan teoritis. Namun, ada peningkatan
penerimaan dari kontribusi yang dapat dibuat oleh para peneliti yang bekerja di antarmuka
penelitian akuntansi manajemen dan sosiologi. Dengan membangun tautan yang ada ini, kita
dapat memperkaya penelitian akuntansi manajemen dan disiplin sosiologi.