Ajuste por Inflación

Es el reconocimiento legal producido por el fenómeno de la inflación. Figura de

carácter eminente jurídico, económico y contable. Mecanismo de adaptabilidad de
la Ley, caracterizada por la adecuación en la medición del resultado sujeto a
impuesto, por efectos de la Inflación.

Estructura Básica del Ajuste por inflación Fiscal

Ajuste Inicial: consiste en actualizar el patrimonio fiscal del contribuyente, como

punto de partida del sistema de ajuste por inflación. Ello se logra a través de la
actualización de los activos y pasivos no monetarios existentes a la fecha del
ajuste inicial. Se utiliza la cuenta de Actualización de patrimonio, la cual revela el
monto de la actualización neta de los activos fijos depreciables, monto que puede
ser pagado en tres cuotas iguales y consecutivas.

Reajuste Regular: consiste en reajustar el patrimonio neto fiscal inicial del

contribuyente y ajustar el patrimonio neto final del contribuyente, para obtener
valore expresados en bolívares de igual poder adquisitivo y así poder restar al
patrimonio final, el inicial y determinar el monto en que debe aumentar o disminuir
la renta fiscal del contribuyente por efecto de la inflación. La actualización del
patrimonio final se logra al reexpresar los activos y pasivos no monetarios
existentes al final del ejercicio gravable y se registra en la partida de conciliación
fiscal denominada reajuste por inflación, cargándose a esta cuenta el reajuste al
patrimonio final. So es mayor que el patrimonio inicial (aumento de la renta
gravable), y si el saldo es deudor es porque el patrimonio final es menor que el
patrimonio inicial del contribuyente (disminución de la renta gravable).
 Estados financieros

Los estados financieros, también denominados estados contables nos permiten

conocer cuál es la situación económica y financiera de una empresa durante un
tiempo determinado. Los estados financieros son cada uno de los elementos que
conforman las cuentas anuales de las empresas y que sirven para valor el
momento en el que se encuentra cada organización después del ejercicio
económico.

Los principales estados financieros que ayudan a conocer la situación

financiera de una empresa son los siguientes:

1. Balance general: también denominado balance de situación, o estado de

situación patrimonial, es el estado financiero en el que muestra la situación de la
empresa en un momento concreto. Es el más importante para comprender de
forma exacta cómo está la empresa. Es como una fotografía del momento actual
de la empresa, económicamente hablando.
2. Estado de resultados: llamado igualmente estado o cuenta de pérdidas y
ganancias. Aquí se muestran todos los ingresos y gastos que ha tenido la
empresa durante el tiempo que se está examinando. Ayuda a comprender la
situación financiera de la empresa y la líquidez de la dispone.
3. Estado de cambios en la situación financiera: este estado contable solo es
obligatorio en algunos países, por lo que su uso es minoritario a nivel mundial.
Un ejemplo de ello es que la Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) no la incluye dentro de los estados financieros básicos.
4. Estado de cambios en el patrimonio neto: en este estado financiero se
engloban todos los movimientos que haya realizado a la empresa y que
afectan a su patrimonio.
5. Estado de flujos de efectivo: aquí se muestran todas las variaciones de
efectivo que se han realizado en la empresa. Se pueden ver las fuentes del
efectivo y la forma en que se ha aplicado en la organización.
 Métodos para el ajuste por inflación

La doctrina y la práctica contable han desarrollado tres métodos de ajuste para

medir los efectos de la inflación:

a) El Método del Nivel General de Precios o de Precios Constantes. Es la

aplicación integral de un índice que permite la estimación de precios constantes en
la economía.

b) El Método de Costos Corrientes o del Nivel Específico de Precios. Es la

revalorización de activos mediante índices específicos de precios, u otros criterios.
Este método no es aplicable en Venezuela.

c) El Método Mixto. Es una combinación de los dos métodos anteriores. Consiste

en la aplicación integral de un índice general de precios a todas las partidas de los
estados financieros (Método del Nivel General de Precios) y luego reemplazar
los valores corrientes aplicables (Método de Costos Corrientes).

Se entiende por inflación el deterioro del poder adquisitivo de un signo monetario

empleado como patrón de medida en el intercambio de bienes o servicios,
incrementando el valor monetario de los mismos con lo cual disminuye el poder de
compra de esa moneda

La adopción del ajuste por inflación por parte de la Ley de Impuestos Sobre la
Renta no es más que un reconocimiento legal de la inflación y sus afecciones
sobre los distintos elementos que conforman este impuesto, por ejemplo el hecho
de que la reforma de 1994 se haya incluido la unidad tributaria tanto el COT como
en la LISLR como parámetro de medición y actualización de multas, sanciones,
escalas progresivas de ingreso, etc., y que entre otras leyes en la reforma de 1999
la Ley de Sucesiones, Donaciones y DRC y la Ley de Timbre Fiscal hayan
adoptado la Unidad Tributaria solo quiere decir que el sistema tributario reconoce
su vulnerabilidad ante el flagelo inflacionario.
El Ajuste por Inflación no solo reconoce la revalorización de activos y pasivos no
monetarios tal como lo dice la norma sino que también reconoce de manera no
expresa, la pérdida de valor de los monetarios con el ajuste de patrimonio neto
inicial, esto es, al sumar algebraicamente activos menos pasivos
(sin discriminación entre monetario y no monetarios) incluye los valores
monetarios que desde el inicio del ejercicio han estado expuestos a la inflación,
ganado en el caso de los pasivos monetarios y perdiendo en el caso de los
activos. Como es sabido, el efecto de ajustar el patrimonio neto inicial es una
disminución de la renta gravable, lo que permite concluir que en la renta fiscal
grabada está reconocida tanto la ganancia como la perdida de los valores
monetarios activos y pasivos.

Método del Nivel General de Precios o de Precios Constantes ( N.G.P.)

El método del nivel general de precios o de precios constantes mantiene

conceptualmente el principio de los costos históricos. Es la aplicación de una
unidad monetaria de poder adquisitivo constante a los estados financieros
históricos.

Las partidas en los estados financieros se clasifican en monetarias y no

monetarias.

Partidas Monetarias

Son monetarias aquellas partidas que no están protegidas contra los efectos de la
inflación, puesto que sus valores nominales son constantes. Están constituidas por
dinero o derechos y obligaciones en dinero, sin ninguna relación con precios
futuros de determinados bienes o servicios, expresadas en unidades monetarias
independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios. El efectivo, las cuentas
por cobrar y pagar y los préstamos son ejemplos de partidas monetarias.
Los activos y pasivos monetarios vinculados contractualmente a cambios en los
precios, como son los bonos y préstamos que se indexan, y/o se ajustan de
conformidad con el contrato para determinar su importe pendiente a la fecha del
balance. Estas partidas se muestran en el balance general reexpresado por su
importe ajustado. La contrapartida de este ajuste debe ser presentada en el
estado de resultados formando parte del costo integral (beneficio) de
financiamiento.

Las partidas monetarias se presentan a su valor nominal, ya que reflejan el poder

adquisitivo de la unidad monetaria a la fecha del último balance general. Para
fines de presentación comparativa, las partidas monetarias de fechas anteriores al
cierre del ejercicio, se deben actualizar a la moneda de poder adquisitivo de dicho
cierre.

La ganancia o pérdida monetaria es la consecuencia de exponer la posición

monetaria neta de una entidad a lo largo de un período de fluctuación del poder
adquisitivo del dinero. Se define una posición monetaria activa, cuando los activos
monetarios superan los pasivos monetarios y una posición monetaria pasiva,
cuando los pasivos monetarios superan los activos monetarios.

Todos los demás activos y pasivos son no monetarios.

Bajo este método todas las partidas están sujetas al principio del costo histórico
reexpresado o valor recuperable, el menor. En el caso de las inversiones los
registros contables se efectuarán con base en lo dispuesto por la DPC 15
"Contabilización de Inversiones".

Dentro de las partidas monetarias, tratándose de activos se encuentran los

siguientes conceptos:

 Efectivo

 Instrumentos financieros
  Cuentas por cobrar

 Impuestos por cobrar

 Anticipo a proveedores, según sea el caso

Y tratándose de pasivos:

 Préstamos bancarios

 Proveedores

 Sueldos por pagar

 Impuestos por pagar

 Anticipos de clientes, según sea el caso

Partidas No Monetarias

Son partidas contratadas inicialmente en moneda extranjera y cuya extinción no se

espera que se realice en una moneda distinta de la propia. Comprende,
inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible (fondo
de comercio también), las existencias, anticipos a cuenta de compras o ventas y
las inversiones financieras en títulos de renta variable. Los fondos propios tienen
la consideración de partida no monetaria.

En el caso de las Partidas no monetarias, en lo que se refiere a los activos,

pueden ser algunos conceptos como:

 Inventarios

 Activo fijo (Propiedades, planta y equipo)

 Activos intangibles
  Inversiones permanentes en acciones

Y en cuanto a pasivos, se encuentran:

 provisiones que reflejan compromisos de pago

 patrimonio contable

 rubros que conforman el estado de resultados

Posición monetaria neta:

Rodríguez (1999) define posición monetaria neta como la diferencia entre los
activos y pasivos monetarios en un momento determinado. Redondo (1993) y
Catacora (2002) comparten la misma definición que Rodríguez (1999). En
concordancia con estos tres autores se puede decir entonces, que la posición
monetaria va a representar un resultado (positivo o negativo), producto de los
cambios en el poder adquisitivo de las partidas monetarias activas y pasivas
debido a que su valor nominal es constante.

Posición monetaria positiva o activa: Se considera positiva cuando los activos

monetarios son superiores a los pasivos monetarios. Esta posición representa una
pérdida para la entidad en épocas de inflación.

• Posición monetaria negativa o pasiva: Se considera negativa cuando los

pasivos monetarios son superiores a los activos monetarios. Esta posición
representa una ganancia para la entidad en épocas de inflación.

• Posición monetaria neutra: Se considera neutra cuando los activos monetarios

tienen el mismo valor al de los pasivos monetarios.
Resultado monetario del ejercicio – REME

La ganancia o pérdida monetaria resultante del mantenimiento de la posición

monetaria neta durante el ejercicio forma parte del resultado neto y debe revelarse
en una sola línea, pero agrupada, dentro del concepto de costo o beneficio integral
de financiamiento, conjuntamente con los intereses no capitalizables y con las
diferenciasen cambio. Los ajustes a los activos y pasivos monetarios vinculados
mediante un convenio de cláusulas de reajustabilidad deben también agruparse
como costo o beneficio integral de financiamiento.

El resultado monetario del ejercicio (REME) es la diferencia entre la posición

monetaria neta estimada y la posición monetaria neta al cierre del período. La
posición monetaria neta estimada es: la posición monetaria neta al principio del
período, actualizada por la variación en el índice general de precios durante el
período; más o menos el movimiento neto en las partidas que afectan la posición
monetaria, actualizadas según el índice general de precios por las porciones del
período que correspondan.

El Índice de Precios al Consumidor o Índice de Precios de

Consumo

Es un índice económico en el que se valoran los precios de un predeterminado

conjunto de bienes y servicios (conocido como «canasta familiar» o «cesta
familiar») determinado sobre la base de la encuesta continua de presupuestos
familiares (también llamada «encuesta de gastos de los hogares»), que una
cantidad de consumidores adquiere de manera regular, y la variación con respecto
del precio de cada uno, respecto de una muestra anterior. Mide los cambios en el
nivel de precios de una canasta de bienes y servicios de consumo adquiridos por
los hogares. Se trata de un porcentaje que puede ser positivo (lo que indica un
incremento de los precios) o negativo (que refleja una caída de los precios).
El índice de precios al consumidor, IPC, se utiliza en muchos casos como variable
sustitutiva del índice general de la inflación del conjunto de la economía, en parte
debido a la frecuencia y a la puntualidad con la que se produce este índice. Se ha
convertido en un indicador estadístico esencial para la formulación de políticas
económicas, especialmente la política monetaria. Con frecuencia se especifica en
la legislación y en una amplia variedad de contratos como el indicador adecuado
de la inflación para ajustar los pagos (como los salarios, los alquileres, los
intereses y las prestaciones de la seguridad social) a fin de reconocer los efectos
de la inflación. Por lo tanto, puede tener implicaciones sustanciales y de gran
alcance para los gobiernos y las empresas, así como para los hogares. Otro uso
es para la deflación de las cuentas nacionales.

Cómo se calculan

El cálculo de los IPC suele desarrollarse en dos etapas. En primer lugar, los
índices de precios se calculan a partir de los agregados elementales de gastos (o
simplemente agregados elementales). Seguidamente, estos índices de precios
elementales se promedian para obtener índices más elaborados utilizando los
valores relativos de los agregados elementales de gastos como ponderaciones.