A.

DEFINISI BEBAN

Biaya timbul dari kegiatan yang biasa meliputi biaya penjualan, upah dan penyusutan. Mereka
biasanya dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva seperti kas dan setara kas,
persediaan, dan aktiva tetap.

Dalam framework ayat 70, beban didefinisikan sebagai berikut: Beban adalah penurunan manfaat
ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau deplesi aset atau depletions
incurrences aset atau kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang berkaitan
dengan distribusi kepada peserta ekuitas.

Beban mencakup kerugian serta biaya yang timbul dalam rangka kegiatan normal entitas.
Namun, framework menyatakan bahwa kerugian mewakili penurunan manfaat ekonomi dan
karena itu tidak berbeda dengan sifat dasar beban. Oleh karena itu, mereka tidak dianggap
sebagai elemen terpisah. Perusahaan telah berusaha untuk membedakan antara beban dan
kerugian yang terjadi dalam dan di luar aktivitas normal dengan mengelompokkan item sebagai
normal atau luar biasa dalam laporan laba rugi.

Pandangan dalam IASB / kerangka AASB berbeda dari yang ditetapkan oleh dewan standar
akuntansi keuangan (FASB), pembuat standar AS. Konsep Pernyataan no.6 (ayat 68-9)
membedakan antara biaya dan kerugian. Yang terakhir ini adalah penurunan aktiva bersih dari
‘transaksi perifer atau insiden’ dan dari kegiatan yang mungkin lebih besar di luar kendali
perusahaan.

Perubahan Aset dan Liabilitas

Secara alami, pendapatan dan beban terjadi karena peristiwa (yaitu, peningkatan nilai kewajiban
atau penurunan nilai aset) dalam operasi bisnis. Pada kenyataannya, kejadian peningkatan aktiva
dan kewajiban penurunan mungkin sulit untuk mengamati. Apa yang membuat Definisi biaya
operasional adalah konsep arus fisik yang melibatkan entitas, sehingga definisi kerangka kerja
mengacu pada arus keluar atau depletions aset atau incurrences kewajiban.

Beban dan Biaya

Kerangka kerja ini menunjukkan bahwa penggunaan dari aset memerlukan biaya entitas. Hal ini
sesuai dengan argumen sebelumnya bahwa biaya merupakan perubahan nilai. Perubahan nilai
mengacu pada pengorbanan yang harus membuat perusahaan untuk memperoleh layanan. Jika
tidak ada biaya untuk perusahaan, maka tidak ada beban.
 B. PENGAKUAN BEBAN

Framework menetapkan dua kriteria untuk pengakuan beban dalam ayat 83: Sebuah item yang
memenuhi defenisi suatu unsur harus diakui jika:
a) kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan
mengalir ke atau dari entitas, dan
b) Item ini memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan andal.

Ketetapan dari tingkat ketidakpastian yang melekat pada aliran manfaat ekonomi masa depan
harus dibuat dari dasar bukti yang tersedia pada saat laporan keuangan disusun (ayat 85). Jika
kriteria probabilitas diinterpretasikan sebagai lebih atau kurang dari 50 persen, penerapannya
dapat bertentangan dengan karakteristik kualitatif kehati-hatian (kerangka, ayat 37). Prudence
adalah 'masuknya tingkat hati-hati dalam pembuatan penilaian yang dibutuhkan dalam membuat
perkiraan yang diperlukan dalam kondisi ketidakpastian, sehingga aktiva atau pendapatan tidak
berlebihan dan kewajiban atau beban tidak dicatat kurang.

Kriteria kedua mensyaratkan bahwa biaya dapat 'diukur dengan kehandalan'. Ini memberikan
kasus di mana perkiraan diharuskan (misalnya beban penyusutan, penyisihan piutang ragu-ragu)
tapi bukti yang tepat untuk mendukung keabsahan perkiraan akan diperlukan. Kerangka, ayat 31,
menunjukkan informasi yang handal adalah: Ketika bebas dari kesalahan material dan bias dan
dapat diandalkan oleh pengguna untuk mewakili faitfully bahwa yang baik dimaksudkan untuk
mewakili atau secara wajar dapat diharapkan untuk mewakili.

C. PENGUKURAN BEBAN

Pengukuran penambahan kewajiban dan deplesi aset di periode berjalan mungkin tampak
sederhana. Namun, kewajiban meningkat karena pembelian di periode berjalan alat operasi kunci
dengan estimasi masa operasi bertahun-tahun. Investasi mungkin dalam periode berjalan pada
ternak yang tidak akan mencapai kematangan dan selanjutnya menghasilkan pendapatan
selama beberapa tahun. Ini berarti bahwa dalam menentukan beban pada periode berjalan,
sejumlah keputusan harus dibuat, bagaimana biaya harus dialokasikan ke periode yang akan
datang dari pendapatan yang dihasilkan. Ada beberapa standar akuntansi yang memberikan
panduan mengenai hal-hal seperti itu, tapi menawarkan pilihan dalam metode biaya dan
pembagian pendapatan. Sebagai contoh, IAS 16/AASB 116 aset, dan tetap memungkinkan untuk
nilai aset tetap menjadi terukur dalam beberapa cara setelah pengakuan (misalnya model biaya
atau model penilaian) dan beberapa pilihan penyusutan alternatif (misalnya garis lurus, nilai
berkurang dan unit metode produksi). Kriteria keputusan yang dimaksud harus didukung oleh
konsep akuntansi akrual dan biaya yang sesuai terhadap pendapatan pada periode yang mereka
berhubungan. Kompleksitas proses ini dan atas kebijaksanaan yang mendasari dalam adopsi
teknik alokasi dan pengukuran merupakan masalah utama bagi mahasiswa akuntansi dan
merupakan fokus dari bagian ini.

Alokasi beban

Pada pendekatan untuk menentukan beban adalah dengan mengalokasikan mereka untuk
periode yang mereka berhubungan. Konsep pencocokan membentuk dasar akuntansi akrual.
IASB / kerangka AASB mengakui konsep yang cocok dalam paragraf 95 yang menyatakan Beban
perusahaan diakui dalam laporan laba rugi atas dasar Karang langsung antara biaya yang terjadi
dan produktif item spesifik laba rugi. Proses pencocokan melibatkan pengakuan simultan atau
gabungan pendapatan dan beban yang dihasilkan secara langsung dan bersama-sama dari
transaksi yang sama atau peristiwa lainnya. Sebagai contoh, berbagai komponen biaya yang
membentuk beban pokok penjualan diakui pada waktu yang sama dengan penghasilan yang
diperoleh dari penjualan barang. (Ayat 95).

Tiga metode dasar konsep matching yang bisa diandalkan:

- Hubungan sebab dan akibat

- Alokasi sistematis dan rasional
- Pengakuan langsung

Hubungan sebab akibat tidak dapat digunakan untuk semua biaya. Ketika tidak dapat dilakukan,
alternatif adalah dengan menggunakan alokasi prosedur rasional dan sistematis. Tujuannya
adalah untuk mengakui beban dalam periode akuntansi di mana manfaat ekonomi yang
dihubungkan dengan barang-barang yang dikonsumsi atau berakhir (kerangka, para.96). Prinsip
alokasi biaya aset untuk masa kini dan masa depan terkenal di akuntansi. Proses pencocokan
dimulai dengan mengaitkan beban ke segmen waktu.

Alokasi Biaya adalah sebuah konsep pencocokan yang mengarah ke berbagai prosedur. Sebagai
contoh, untuk penyusutan kita memiliki garis lurus, unit-of-produksi, sum-of-the-digit tahun-,
mengurangi-saldo dan metode lainnya. Idenya adalah untuk menemukan metode tertentu yang
kurang lebih bertepatan dengan pola jasa atau manfaat yang diberikan oleh aset untuk masa
mendatang waktu. Ini bukan tugas sederhana. Karena kesulitan yang melekat dalam menerapkan
prinsip, banyak perusahaan memilih metode alokasi berdasarkan alasan-alasan yang tak ada
hubungannya dengan pola manfaat. Selain itu, praktek akuntansi dapat mengabaikan
pencocokan semua bersama-sama, ketika itu sesuai dengan pembuat laporan keuangan.
Misalnya, sebelum tahun 2005 banyak entitas menentang membebankan opsi saham, meskipun
seperti prosedur yang bertujuan untuk mencocokkan pendapatan dengan pengeluaran yang
terjadi adalah produksi.

Prinsip terakhir untuk pengakuan dan pengukuran biaya dapat dilihat sebagai salah satu yang
bertanggung jawab atas kemungkinan lain apabila tidak tercakup oleh dua prinsip pertama, yaitu
pengakuan langsung. Sebuah contoh penggunaan pengakuan langsung adalah pencatatan biaya
iklan. Pengaruh iklan dapat memiliki manfaat jangka panjang, namun mereka sering sulit untuk
ditentukan. Sebagai contoh, pelanggan dapat membeli produk karena mereka dipengaruhi oleh
iklan mereka melihat dua tahun sebelumnya. Karena manfaat tidak dapat ditentukan secara
kredibel, biaya iklan biasanya diakui langsung sebagai beban sesuai IAS 138 38/AASB Aset
Berwujud. Standar setter. 9 IASB dalam kasus ini) memiliki pandangan bahwa pengeluaran
penelitian tidak memenuhi kriteria pengakuan untuk sebuah aset, yaitu, manfaat ekonomi masa
depan yang tidak mungkin, atau tidak dapat diukur dengan andal.

Penurunan beban lain adalah item yang diberikan pengakuan segera. Walaupun kedua aset
berwujud dan intangibie dapat dikenakan persyaratan depresiasi atau amortisasi, proses alokasi
mungkin melibatkan kesalahan dalam penilaian atau nilai aktiva mungkin akan terpengaruh oleh
peristiwa unexpexted lainnya. Bila jumlah yang dapat dipulihkan adalah aset dianggap kurang
nilai tercatatnya, sebuah beban langsung diakui dalam laporan laba rugi sesuai dengan IAS 136
36/AASB Penurunan aset. Dengan demikian, beban penurunan nilai timbul karena penurunan
nilai aset, sesuai dengan definisi Kerangka tentang biaya

Kritik Alokasi

Paton dan Littleton Furnished membat kerangka logis untuk akuntansi konvensional. Konsep
matching adalah kunci utama dalam kerangka alokasi. Pencocokan beban terhadap pendapatan
dengan gagasan upaya yang sesuai dengan yang dicapai. Mereka melihat proses bisnis sebagai
aliran biaya, aliran yang pasti berakhir sampai ke laporan laba rugi sebagai biaya berakhir.
Menentukan jumlah biaya yang telah kedaluwarsa/lewat merupakan salah satu tugas pokok
akuntan. Namun, seperti yang ditunjukkan oleh Sprouse, proses pencocokan telah membuat
neraca sekunder terhadap laporan laba rugi, melainkan hanya mnyajikan tempat biaya yang
belum berakhir. Pendekatan ini mengurangi kegunaan neraca pengguna sebagai pembuat
keputusan. Dalam beberapa tahun terakhir pembuat standar fokus pada kriteria definisi dan
pengakuan untuk aktiva dan kewajiban yang menjamin neraca tidak sama penting dengan
laporan laba rugi.

praktek alokasi juga dikritik oleh Thomas, yang berpendapat bahwa banyak dari laporan akuntan
adalah sampah, karena dasar informasi akuntansi sebagian besar menggunakan alokai.Thomas
berpendapat bahwa alokasi teoritis dibenarkan. Untuk menjadi dibenarkan tiga kriteria yang
disarankan:

- Aditif. keseluruhan bagian harus sama

- Unambiguity, cara alokasi yang akan dilakukan harus jelas.

- Ketahanan.

Setelah metode alokasi dipilih, orang yang membuat seleksi harus mampu memberikan argumen
yang meyakinkan pilihannya, dan mempertahankannya terhadap metode alternatif lain.

Pertahanan Alokasi

Zimmerman menyatakan bahwa alokasi biaya untuk keperluan internal berguna sebagai alat
untuk mengontrol dan memotivasi manajer, dan oleh karena itu dibenarkan. Dalam analisisnya,
Zimmerman menunjukkan bahwa alokasi biaya tampaknya merupakan biaya tertentu untuk lebih
diamati ketika tanggung jawab pengambilan keputusan yang ditugaskan kepada para manajer
dalam perusahaan. Artinya, alokasi biaya, ketika digabungkan dengan skema insentif yang
mendorong manajer untuk memperhatikan biaya yang dilaporkan, membantu mengurangi
beberapa kontrol dan masalah koordinasi yang timbul ketika manajer dalam perusahaan
diberikan hak untuk membuat keputusan tertentu.

D. TANTANGAN BAGI PEMBUAT STANDAR AKUNTANSI

Sesuai

Sebuah kerangka teori untuk laporan keuangan akan berarti bahwa baik neraca (laporan posisi
keuangan) dan pendapatan informasi laporan hadir dengan karakteristik relevansi dan faithful
representation (LASB, 2008). LASB standar telah ditulis dan direvisi selama lebih dari 30 tahun
Kerangka ini bertujuan untuk memberikan definisi umum dan kriteria pengakuan untuk
konsistensi antara standar.

Konservatisme
Beberapa berpendapat konservatisme yang mendasari kriteria probaibility dan kehandalan yang
dianut di framework. berarti ini term'probable 'bahwa event masa depan mungkin terjadi untuk
mengkonfirmasi biaya kerugian Hal ini berpendapat bahwa, karena konservatisme, apabila besar
kemungkinan bahwa nilai aktiva bersih mengalami penurunan, beban harus diakui. Jenis bukti
yang diperlukan untuk menentukan probabilitas ini tidak jelas.

Masalah untuk Auditor

Auditor menghadapi isu-isu sekelilingnya yang berbeda antara beban dan aset, periode di mana
beban diakui, dan pengukuran yang sesuai biaya. Definisi biaya dalam kerangka, paragrah 70,
seperti penurunan manfaat ekonomi, dalam bentuk outflow atau deplesi aset memfokuskan
perhatian pada pilihan antara beban mendebit atau aset saat mencatat arus keluar aset (atau
timbulnya kewajiban).

Praktek big bath dan akuntansi cookie-jar melanggar prinsip-prinsip alokasi sistematis dan
rasional biaya terhadap periode akuntansi yang bersangkutan. Auditor bisa terpengaruh untuk
memberikan perhatian lebih terhadap kemungkinan bahwa beban overstead dari understated
karena yakin bahwa pendekatan konservatif untuk pengukuran laba sangat diperlukan.
Bagaimanapun kenetralan kerangka sebagai karakteristik kualitatif yang diperlukan dan
pengenalan IAS 37/AASB 137 akan muncul untuk memaksa auditor untuk mendapatkan bukti
yang cukup untuk memastikan bahwa mereka tidak menimbulkan akun dengan beban yang
tinggi.
SUMBER

Jayne Godfrey, A. H. (2010). Accounting Theory 7th Edition. New York: John Wiley & Sons.