PENGANTAR

Penipuan memiliki beberapa definisi yang berpotensi ambigu, dan dikategorikan

dalam berbagai cara. Sebuah pemahaman yang tepat tentang definisi ini dan
model merupakan dasar untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan. Prinsip-
prinsip penipuan adalah blok bangunan dari program antipenipuan yang efektif,
atau pencegahan yang efektif dan deteksi dini penipuan.
Pertama, penting untuk membangun definisi untuk penipuan baik untuk
profesi dan entitas merancang program antifraud. Adalah baik untuk diingatkan
kemungkinan penipuan untuk menghindari '' itu-tidak bisa terjadi--sini ''
sindrom. Memahami model yang efektif seperti segitiga penipuan berguna
dalam memahami mengapa penipuan terjadi. Ada banyak model klasifi-kation
(taksonomi) untuk skema penipuan, tetapi penting untuk memilih satu yang
dapat secara efektif diterapkan dalam pencegahan penipuan dan deteksi dini.
Terakhir, pemahaman tentang profil dari penjahat kerah putih adalah membantu
juga.

39
 n Prinsip penipuan

DEFINISI: APAKAH PENIPUAN?

Penipuan berarti hal yang berbeda untuk orang yang berbeda dalam situasi yang
berbeda. Misalnya, penipuan dapat dianggap sebagai penipuan. Orang mungkin
mengatakan bahwa penipuan dalam bentuk penipuan yang disengaja (termasuk
berbohong dan kecurangan) adalah kebalikan dari kebenaran, keadilan,
keadilan, dan kesetaraan. Meskipun penipuan dapat dimaksudkan untuk
memaksa orang untuk bertindak melawan kepentingan mereka sendiri, penipuan
juga dapat digunakan untuk pertahanan atau kelangsungan hidup sendiri.
Meskipun bahwa alasan untuk penipuan, penipuan dengan standar saat ini
perilaku umumnya dianggap berarti dan bersalah, tapi penipuan dapat
dimaksudkan untuk tujuan baik hati, juga. penyesat baik hati di masyarakat
tidak tampak sebagai kasar seperti mereka yang niat dan motif yang tidak murni.
Mereka yang bertindak keluar dari keserakahan, kecemburuan, dendam, dan
balas dendam tidak begitu cepat dimaafkan atau diampuni.
Penipuan juga dapat dikaitkan dengan cedera. Satu orang bisa melukai lain
baik dengan kekerasan atau melalui penipuan. Penggunaan kekuatan untuk
menyebabkan cedera yang disukai oleh masyarakat yang paling terorganisir;
menggunakan penipuan untuk menyebabkan cedera keuangan yang lain tidak
selalu membawa gelar yang sama dari stigma atau hukuman.
Penipuan adalah sebuah kata yang memiliki banyak definisi. Beberapa yang
lebih menonjol adalah:

Penipuan sebagai kejahatan. Penipuan adalah istilah generik, dan

merangkul semua sarana aneka yang kecerdikan manusia dapat merancang,
yang terpaksa oleh satu individu, untuk mendapatkan keuntungan dengan
cara palsu atau representasi. Tidak ada aturan yang pasti dan tidak berubah-
ubah dapat ditetapkan sebagai proposisi umum dalam mendefinisikan
penipuan, karena termasuk kejutan, trik, licik, dan cara-cara yang tidak adil
oleh yang lain ditipu. Satu-satunya batas mendefinisikannya adalah mereka
yang
membatasi knavery.1 manusia
penipuan perusahaan. penipuan perusahaan adalah penipuan yang dilakukan
oleh, untuk, atau melawan
korporasi bisnis.
penipuan manajemen. penipuan manajemen adalah keliru yang disengaja
dari tingkat kinerja perusahaan atau unit dilakukan oleh karyawan yang
melayani dalam peran manajemen yang berusaha untuk mendapatkan
keuntungan dari penipuan tersebut dalam hal promosi, bonus atau insentif
ekonomi lainnya, dan simbol status.
definisi awam penipuan. Penipuan. seperti yang biasa dipahami saat ini,
berarti ketidakjujuran dalam bentuk penipuan yang disengaja atau keliru
yang disengaja dari fakta material. Berbohong, menceritakan disengaja dari
ketidakbenaran, dan kecurangan, yang memperoleh dari keuntungan yang
tidak adil atau tidak adil atas yang lain, dapat digunakan untuk lebih
mendefinisikan penipuan kata karena dua kata ini menunjukkan niat atau
kemauan untuk menipu.
 Definisi: Apa Apakah
Penipuan? n 41

Definisi ACFE ini penipuan. Asosiasi Bersertifikat Penguji Penipuan (ACFE)

mendefinisikan '' penipuan dan penyalahgunaan kerja '' (penipuan karyawan)
sebagai: '' 'penggunaan pendudukan seseorang untuk keuntungan pribadi
melalui penyalahgunaan yang disengaja atau pencurian sumber daya organisasi
yang mempekerjakan atau aset.' The ACFE mendefinisikan penipuan laporan
keuangan sebagai: '' keliru yang disengaja dari kondisi keuangan suatu
perusahaan dicapai melalui
salah saji yang disengaja atau kelalaian dari jumlah atau pengungkapan
dalam laporan keuangan untuk menipu pengguna laporan keuangan. '' 2
Penipuan sebagai perbuatan melawan hukum. Mahkamah Agung AS pada
tahun 1887 memberikan definisi penipuan dalam arti sipil sebagai:

Pertama: Bahwa terdakwa telah membuat representasi dalam hal

fakta material;
Kedua: Bahwa representasi tersebut adalah palsu;
Ketiga: Bahwa perwakilan tersebut tidak benar-benar diyakini oleh
terdakwa, dengan alasan yang masuk akal, untuk menjadi
kenyataan;
Keempat: Bahwa itu dibuat dengan maksud bahwa itu harus bertindak;
Kelima: Bahwa itu bertindak oleh pelapor kerusakan nya; dan
Keenam: Bahwa dalam sehingga bertindak atas itu pengadu tidak
tahu tentang kepalsuan nya, dan cukup percaya itu benar.
Yang pertama disebutkan sebelumnya syarat tidak termasuk
pernyataan seperti hanya terdiri dalam sebuah ekspresi pendapat
penghakiman, jujur terhibur; dan lagi kecuali dalam kasus-kasus
yang aneh, itu tidak termasuk pernyataan oleh pemilik dan penjual
properti sehubungan nilainya. [Penekanan ditambahkan.] 3

Dari enam elemen dari definisi perbuatan melawan hukum, keempat (niat)
biasanya yang paling sulit untuk membangun dalam kasus pengadilan.
Dari semua definisi penipuan hanya terdaftar, satu hukum terkemuka di
antifraud. Alasan untuk peringkat itu adalah bahwa penipuan setiap memiliki
potensi untuk berakhir di pengadilan dan definisi untuk penipuan ditentukan
oleh Mahkamah Agung AS pada tahun 1887 akan menjadi salah satu korban
perlu membuktikan di pengadilan.
Definisi hukum penipuan juga penting pada awal penyelidikan penipuan.
Misalnya, dikatakan bahwa maksud adalah aspek yang paling sulit dari definisi
hukum untuk membuktikan. Intent terjadi dalam pikiran seseorang dan dengan
demikian bukti agak mendalam. Pada dasarnya, kita harus membangun pola
yang cukup transaksi atau kegiatan penipuan untuk membuktikan niat, atau
pengadilan sering melihat merobek-robek dokumen sebagai diri-memberatkan.
Misalnya, jika sebuah perusahaan korban terjadi atas penyalahgunaan tunggal
kartu kredit korporasi dan hasil dengan kasus pidana, terdakwa dapat dengan
mudah mempertahankan klaim
 n Prinsip penipuan

dengan 'teori' oops ''; 4 yaitu, oops, saya membuat kesalahan-I dimaksudkan
untuk menggunakan kartu kredit pribadi saya dan tidak menyadari bahwa saya
menggunakan perusahaan satu oleh kesalahan. pihak yang bersalah dapat
menggunakan alasan kecelakaan atau kecerobohan sebagai penyebab insiden
itu, daripada sengaja untuk mencuri atau melakukan penipuan, bersama dengan
sejumlah alasan yang layak lainnya.
Tapi, jika pada awal penyelidikan penipuan, personil antipenipuan korban
entitas meluangkan waktu untuk membangun sebuah pola, bahkan jika itu
berarti membiarkan penipu untuk terus mencuri untuk sementara, maka korban
dapat membangun '' forensik '' bukti terkait untuk maksud. penipu mungkin
mencoba '' oops pertahanan, '' tetapi jika korban mampu menghasilkan selusin
contoh, hakim atau juri mungkin tidak akan percaya.
Demikian juga, adalah kewajiban entitas untuk menentukan penipuan,
membuat bagian definisi etika atau kebijakan penipuan, dan telah karyawan
menandatangani mereka Menyadar-ment pemahaman dan setuju untuk
mematuhi itu. Tanpa pernyataan kebijakan ditandatangani pada definisi, jenis
tertentu dari penipuan akan sulit untuk membuktikan kepada juri dari rekan-
rekan (misalnya, menggunakan kamera perusahaan, komputer, dan waktu untuk
mengelola akun eBay), yang mengarah ke perbedaan pendapat mengenai apakah
peristiwa-peristiwa yang penipuan. Jadi itu adalah demi kepentingan terbaik dari
entitas untuk memberikan definisi untuk penipuan, misalnya, definisi ACFE
untuk penipuan karyawan, dan telah karyawan menandatanganinya.

Sinonim: PENIPUAN, THEFT, dan penggelapan

Penipuan, pencurian, penyalahgunaan kepercayaan, penyimpangan, kejahatan

kerah putih, dan penggelapan adalah istilah yang sering digunakan secara
bergantian. Meskipun mereka memiliki beberapa elemen umum, mereka tidak
identik dalam arti hukum pidana. Misalnya, dalam hukum umum Inggris,
pencurian disebut sebagai pencurian-pengambilan dan membawa pergi dari
milik orang lain dengan maksud permanen merampas pemilik dimilikinya.
Dalam pencurian, pelaku datang ke dalam kepemilikan dari barang yang dicuri
secara ilegal. Dalam penggelapan, pelaku datang ke dalam kepemilikan awal
sah, tapi kemudian mengkonversi ke nya digunakan sendiri. Penggelap memiliki
kewajiban fidusia untuk merawat dan melindungi properti. Dalam mengkonversi
ke mereka gunakan sendiri, mereka melanggar itu kewajiban fidusia.

CLASSIC PENIPUAN PENELITIAN

Biaya penipuan untuk bisnis individu dan masyarakat substansial. Tapi itu
masih benar bahwa terlalu sedikit orang memiliki pemahaman yang cukup
tentang penipuan.
 Penelitian Penipuan klasik n 43

Meninjau literatur menciptakan penghargaan untuk ruang lingkup dan sifat

penipuan dan membangun landasan untuk memahami topik penipuan.
Penipuan jangka saat ini secara tradisional disebut sebagai kejahatan kerah
putih, dan dua digunakan secara sinonim di sini. Karya-karya klasik pada penipuan
adalah Kejahatan Kerah Putih oleh Edwin H. Sutherland; Uang Orang Lain oleh
Donald R. Cressey; Pencuri di White Collar oleh Norman Jaspan dan Hillel Hitam;
dan Kejahatan, Hukum, dan Masyarakat oleh Frank E. Hartung. 5 otoritas ini pada
dasarnya memberitahu kita:

kejahatan kerah putih memiliki genesis dalam proses umum yang sama
seperti perilaku kriminal lainnya; yaitu, asosiasi diferensial. Hipotesis
asosiasi diferensial adalah bahwa perilaku kriminal dipelajari dalam
hubungan dengan orang-orang yang menentukan perilaku seperti
menguntungkan dan terpisah dari orang-orang yang mendefinisikannya
tidak baik, dan bahwa seseorang dalam situasi yang tepat terlibat dalam
perilaku kriminal tersebut jika, dan hanya jika , berat definisi
menguntungkan melebihi berat definitions.6 tidak menguntungkan

Dengan kata lain, burung bulu domba bersama-sama, atau setidaknya

memperkuat pandangan dan nilai-nilai satu sama lain yang dirasionalisasi.
Tetapi orang-orang membuat keputusan mereka sendiri dan, bahkan jika sadar,
dengan cara biaya-manfaat. Dalam rangka untuk melakukan penipuan,
rasionalisasi harus ada untuk individu untuk memutuskan penipuan senilai com-
mitting (yaitu, penipuan tidak akan dicegah, dideteksi, dan / atau dihukum
sesuai dengan imbalan potensial).

orang dipercaya menjadi pelanggar kepercayaan ketika mereka hamil

dari mereka-diri sebagai memiliki masalah keuangan yang
nonshareable, menyadari bahwa masalah ini dapat diam-diam
diselesaikan dengan pelanggaran posisi kepercayaan keuangan, dan
mampu menerapkan perilaku mereka sendiri dalam situasi yang ,
verbalisasi yang memungkinkan mereka untuk menyesuaikan
konsepsi-tions mereka dari diri mereka sebagai pengguna dana yang
dipercayakan atau property.7

Jaspan dan Black mencoba untuk mendapatkan langkah-langkah

antipenipuan dalam penelitian mereka. buku mereka, The Pencuri di White
Collar, didasarkan pada bertahun-tahun mereka pengalaman konsultasi
mengenai hal-hal yang berkaitan dengan keamanan, dan berisi sejumlah
generalisasi terkenal dan sering dikutip. Singkatnya, Jaspan dan Black
mendesak pengusaha untuk: (1) membayar karyawan mereka cukup, (2)
memperlakukan karyawan mereka sopan, dan
 mendengarkan masalah karyawan mereka, jika mereka ingin menghindari
penipuan karyawan, pencurian, dan penggelapan. Tapi untuk marah yang sedikit
humanisme dengan sedikit
kenyataannya, mereka juga menyarankan bahwa pengusaha harus tidak pernah
menempatkan kepercayaan penuh baik karyawan atau petugas keamanan
mereka menyewa untuk memeriksa employees.8
 n Prinsip penipuan

Hartung tidak setuju dengan Jaspan dan generalisasi Black dan berfokus
pada individu. Dia berpendapat:

Ini akan melihat bahwa pelanggar pidana kepercayaan keuangan dan

tunggakan karir memiliki satu kesamaan: kriminalitas mereka
dipelajari dalam proses komunikasi simbolik, tergantung pada sumber-
sumber budaya pola pikir dan tindakan, dan untuk sistem nilai dan
kosakata dari motives.9

Pada kenyataannya, baik Jaspan dan Black, dan Hartung tampaknya telah
benar. Hartung mencatat bahwa individu mau tidak mau dipengaruhi oleh
lingkungan mereka. Meskipun Jaspan dan Black mungkin dianggap terlalu empati
kepada individu, saran-saran mereka untuk mencegah penipuan gema sama dengan
upaya yang modern lakukan: Menciptakan lingkungan dengan beberapa alasan dan
dengan sedikit kesempatan untuk melakukan penipuan.

PENIPUAN SEGITIGA

Dalam rangka untuk benar mencegah, mendeteksi, dan menanggapi penipuan,

antipenipuan saham-pemegang perlu memahami mengapa penipu melakukan
penipuan. Ada model atau kerangka telah lebih berguna daripada Segitiga
Cressey dalam memberikan pemahaman bahwa.

'' Segitiga Penipuan ''

Pada tahun 1950, Donald Cressey didorong oleh Edwin Sutherland, yang
melayani di komite disertasinya, menggunakan tesis tentang mengapa seseorang
dalam posisi kepercayaan akan menjadi pelanggar kepercayaan itu. Sutherland
dan Cressey memutuskan untuk mewawancarai penipu yang dihukum karena
penggelapan. Cressey mewawancarai sekitar 200 penggelap di penjara. Salah
satu kesimpulan utama dari upayanya adalah bahwa setiap penipuan memiliki
tiga kesamaan: (1) tekanan (kadang-kadang disebut sebagai motivasi, dan
biasanya '' kebutuhan nonshareable '');
rasionalisasi (dari etika pribadi); dan (3) pengetahuan dan kesempatan untuk
melakukan kejahatan. Ketiga poin sudut-sudut segitiga fraud (lihat Exhibit 2.1).
Uang bukunya Rakyat Lain didasarkan pada pekerjaan disertasinya.

Tekanan

Tekanan (atau insentif, atau motivasi) mengacu pada sesuatu yang telah terjadi
dalam kehidupan pribadi penipu yang menciptakan kebutuhan stres yang
memotivasi dia untuk mencuri. Biasanya motivasi yang berpusat pada beberapa
galur keuangan, tapi bisa
 Segitiga penipuan n 45

Kesempata
n

Rasionalisasi

Keuangan
Tekanan

EXHIBIT 2.1 Segitiga Penipuan

gejala jenis lain tekanan. Misalnya, kebiasaan obat atau kebiasaan berjudi bisa
menciptakan kebutuhan keuangan yang besar untuk mempertahankan kebiasaan
dan dengan demikian menciptakan tekanan terkait dengan aspek segitiga
penipuan. Kadang-kadang penipu menemukan motivasi dalam beberapa insentif
lain. Misalnya, hampir semua penipuan laporan keuangan termotivasi oleh
beberapa insentif, biasanya terkait dengan harga saham atau bonus kinerja atau
keduanya. Kadang-kadang keserakahan tak pernah puas menyebabkan orang
yang relatif kaya untuk melakukan penipuan.
Di luar bidang survival kompetitif dan ekonomi, apa motif lain mengendap
penipuan? kelangsungan hidup sosial dan politik memberikan insentif, juga,
dalam bentuk motif egosentris dan ideologis, terutama di penipuan laporan
keuangan. Kadang-kadang orang melakukan penipuan untuk memperluas ego
mereka, gengsi, atau menganggap statusnya palsu. Kadang-kadang mereka
menipu untuk bertahan hidup politik, atau memiliki keinginan yang membara
untuk kekuasaan. Mereka berbohong tentang pandangan pribadi mereka atau
pura-pura percaya ketika mereka tidak. Atau mereka hanya menipu atau
berbohong kepada lawan-lawan politik mereka atau sengaja salah mengutarakan
posisi lawan mereka pada isu-isu.
Motif untuk melakukan penipuan dalam bisnis biasanya dirasionalisasi oleh
pepatah lama bahwa semua adil dalam cinta dan perang-dan dalam bisnis, yang
amoral, anyway. Ada satu kategori lebih lanjut dari motivasi, namun. Ini bisa
disebut psikotik, karena tidak dapat dijelaskan dalam hal perilaku rasional.
Dalam kategori ini adalah pembohong patologis, orang kepercayaan profesional,
dan kleptomaniak itu.

Rasionalisasi
Kebanyakan penipu tidak memiliki catatan kriminal. Dalam Laporan ACFE untuk
Bangsa (RTTN) 2008,10 93 persen dari penipu dilaporkan tidak kriminal
sebelumnya
 n Prinsip penipuan

keyakinan. Bahkan, penjahat kerah putih biasanya memiliki kode pribadi etik.
Hal ini tidak biasa bagi penipu untuk menjadi religius. Jadi bagaimana penipu
membenarkan tindakan yang objektif kriminal? Mereka hanya membenarkan
kejahatan mereka dalam keadaan mereka. Misalnya, banyak akan mencuri dari
majikan tetapi secara mental meyakinkan diri bahwa mereka akan membayarnya
kembali (yaitu, '' Saya hanya meminjam uang ''). Lain percaya itu menyakitkan
tidak ada sehingga membuat pencurian jinak. Yang lain percaya bahwa mereka
berhak untuk manfaat penipuan dan hanya mengambil masalah ke tangan
mereka sendiri untuk mengelola perlakuan yang adil (misalnya, mereka layak
mendapatkan kenaikan gaji atau pengobatan yang lebih baik). Banyak alasan
lainnya bisa berfungsi sebagai rasionalisasi,

Kesempatan

Menurut penelitian Cressey (yaitu, Segitiga Fraud), penipu selalu memiliki

pengetahuan dan kesempatan untuk melakukan penipuan tersebut. Mantan
tercermin dalam penipuan yang diketahui, dan dalam studi penelitian seperti
RTTNs yang ACFE yang menunjukkan karyawan dan manajer cenderung
memiliki masa jabatan yang panjang dengan perusahaan ketika mereka
melakukan penipuan. Penjelasan sederhana adalah bahwa karyawan dan
manajer yang telah ada selama bertahun-tahun tahu cukup baik di mana
kelemahan dalam pengendalian internal dan telah mendapatkan pengetahuan
yang cukup tentang bagaimana untuk melakukan kejahatan berhasil.
Sebuah prasyarat untuk kesempatan adalah bahwa pelaku berada dalam
posisi kepercayaan. Ingat tesis Cressey adalah tentang pelanggar kepercayaan.
Dan sulit untuk melakukan penipuan tanpa berada di posisi dipercaya atas aset.
Tapi faktor utama dalam kesempatan ini kontrol internal. Sebuah
kelemahan dalam atau tidak adanya kontrol internal memberikan kesempatan
bagi penipu untuk melakukan kejahatan mereka. Perlu dicatat bahwa Komisi
Treadway (kemudian dikenal sebagai Committee of Sponsoring Organizations,
atau COSO) dibentuk untuk menanggapi tabungan dan penipuan pinjaman dan
skandal dari awal 1980-an. Kesimpulan komite adalah bahwa pencegahan
terbaik adalah kontrol internal yang kuat, dan hasilnya adalah model COSO
pengendalian internal, yang dimasukkan ke dalam audit keuangan literatur
teknis sebagai SAS 78, Pertimbangan Pengendalian Internal dalam Audit
Laporan Keuangan. Kemudian Sarbanes-Oxley Act (SOX) difokuskan pada
evaluasi tahunan pengendalian internal oleh manajemen dengan pendapat yang
independen dari evaluasi yang oleh keuangan auditor-Pasal 404 undang-undang
tersebut. Sekali lagi, jika tujuan dari SOX adalah untuk meminimalkan
penipuan, pengendalian internal adalah cara yang efektif untuk mencapai tujuan
itu. Bahkan, dapat dikatakan
 Lingkup Penipuan n 47

bahwa aspek segitiga adalah satu-satunya yang auditor dapat dengan mudah
mengamati atau kontrol.
Kesempatan untuk melakukan penipuan merajalela di hadapan manajemen
longgar atau lemah dan (bersamaan) perhatian memadai untuk pengendalian
internal. Ketika motivasi digabungkan dengan kesempatan tersebut, potensi
untuk penipuan meningkat.

LINGKUP PENIPUAN

Bagaimana meresap adalah penipuan bisnis? Seberapa besar kemungkinan

untuk ditemukan baik oleh desain audit atau kebetulan? Penelitian dalam 10
tahun terakhir telah mampu mengungkapkan baik lingkup penipuan dan cara
yang paling efektif untuk mendeteksi penipuan.
Ruang lingkup penipuan adalah sedemikian rupa sehingga hampir semua
mid-size untuk perusahaan besar yakin untuk memiliki penipuan baik saat ini
sedang dilakukan atau akan segera dilakukan. Hampir tidak ada usaha kecil
aman. Atau tidak-untuk-keuntungan atau jenis lain dari organisasi bebas dari
efek penipuan ini. Penelitian oleh ACFE mengungkapkan bahwa tingkat
diperkirakan penipuan terdeteksi 1996-2008 telah konsisten di AS ekonomi
sekitar 6 persen dari revenues.11 tahunan
Mengenai penipuan keuangan, studi besar oleh COSO memberikan
wawasan berharga. Pada tahun 1998, COSO dirilis Studi Landmark pada
Penipuan di Financial Reporting.12 Laporan itu meliputi 10 tahun kasus
penegakan Securities and Exchange Commission (SEC), menganalisis 200
kasus yang dipilih secara acak dari penipuan keuangan dugaan diselidiki oleh
SEC-sekitar dua pertiga dari 300 SEC probe ke penipuan antara tahun 1987 dan
1997. COSO diperiksa perusahaan dan manajemen kunci karakteristik tertentu,
dan temuan kunci yang menarik: Sebagian besar penipuan di antara perusahaan
publik yang dilakukan oleh perusahaan kecil (di bawah $ 100 juta dalam aset),
dewan direksi didominasi oleh orang dalam dan orang-orang berpengalaman,
pejabat eksekutif yang diidentifikasi sebagai terkait dengan penipuan laporan
keuangan di 83 persen dari kasus, dan periode penipuan rata-rata diperpanjang
selama periode 23. 7 bulan. Laporan ini melanjutkan dengan mengatakan:
'Ukuran yang relatif kecil dari perusahaan penipuan menunjukkan bahwa
ketidakmampuan atau bahkan keengganan untuk menerapkan hemat biaya
internal yang con-Trols mungkin menjadi faktor yang mempengaruhi
kemungkinan penipuan laporan keuangan' '' COSO disarankan auditor eksternal
fokus pada '' nada di atas '' dalam struktur pengendalian intern evaluat-ing.
 Pada tahun 2009, KPMG dirilis Survey Penipuan keempat. 13Di dalamnya,
KPMG mewawancarai 204 eksekutif di perusahaan dengan sedikitnya $ 250 juta
dalam pendapatan. Laporan tersebut menyatakan bahwa risiko penipuan meningkat
karena ekonomi dan bahkan
 n Prinsip penipuan

uang stimulus. Dari responden, 32 persen melaporkan setidaknya salah satu

kategori dari pohon penipuan (korupsi, aset penyalahgunaan, laporan keuangan
penipuan-lihat pameran 2,6 kemudian dalam bab ini) akan meningkat selama 12
bulan ke depan dalam organisasi mereka. Tapi 74 persen karyawan melaporkan
mereka secara pribadi telah mengamati kesalahan dalam organisasi mereka
dalam 12 bulan sebelumnya. Juga, 65 persen eksekutif melaporkan bahwa
penipuan dan perbuatan adalah risiko yang signifikan untuk industri mereka.
Perhatian terbesar adalah potensi kehilangan kepercayaan publik, menurut 71
persen dari eksekutif. Eksekutif percaya bahwa penipuan akan baik tetap sama
(85 persen) atau peningkatan (74 persen) selama 12 bulan ke depan. kontrol
yang tidak memadai atau program kepatuhan memungkinkan penipuan untuk
pergi dicentang (66 persen).
The ACFE melacak tren dalam penipuan dan statistik pada penipuan secara
teratur. Telah melakukan survei pada penipuan dan penyalahgunaan kerja sejak
tahun 1996 dan mengkomunikasikan hasilnya kepada publik melalui Laporan
kepada Nation. Dalam semua lima laporan (1996, 2002, 2004, 2006, dan 2008),
ACFE disurvei ratusan pemeriksa penipuan bersertifikat (CFEs), yang
melaporkan fakta-fakta pada penipuan dari tahun sebelumnya. Hasil penelitian
menunjukkan sejumlah besar penipuan setiap survei. kerugian yang dilaporkan
karena penipuan adalah 6 persen dari pendapatan dilaporkan untuk tahun 1996,
2002, dan 2004; 5 persen pada tahun 2006; dan 7 persen pada tahun 2008.
Dengan demikian salah satu ukuran ruang lingkup penipuan adalah sekitar 6
persen dari ekonomi AS, atau sekitar 6 persen dari perusahaan rata-rata.
Menurut terbaru ACFE RTTN (2008), angka itu akan menjadi $
994.000.000.000 Total (perhatikan laporan tahun 2008 estimasi kerugian
sebesar 7 persen). Dengan estimasi itu, kerugian penipuan memiliki lebih dari
dua kali lipat sejak survei pertama pada tahun 1996. penipuan Keuangan
berlangsung rata-rata 30 bulan sebelum ditemukan (paling kategorisasi
menempatkan panjang median pada 24 bulan). Bagi mereka entitas tunduk pada
audit eksternal, mereka pergi melalui setidaknya satu audit keuangan dengan
penipuan yang akan terdeteksi.
Berbagai RTTNs ACFE juga telah mengukur metode umum mendeteksi
kecurangan. Menurut laporan, tips dan keluhan secara konsisten telah cara yang
paling efektif untuk mendeteksi penipuan, dan persentase yang jauh lebih tinggi
daripada metode peringkat kedua. Tips dan keluhan menyumbang 46,2 persen
dari deteksi awal penipuan kerja dalam laporan 2008. pengendalian internal
kedua (23,3 persen), audit internal adalah ketiga (20 persen), kecelakaan itu
keempat (19,4 persen), dan audit eksternal adalah kelima (9,1 persen).
Menariknya, sementara umumnya persentase tidak banyak berubah dari waktu
ke waktu, pengendalian internal telah memperoleh berpotensi menyarankan
 Profil dari Penipu n 49

penekanan pada kontrol (terutama termasuk Sarbanes-Oxley) dapat

meningkatkan deteksi penipuan. Dengan demikian metode deteksi terbaik
adalah tips, pengendalian internal, dan audit internal. Semua ini adalah prinsip-
prinsip integral dari Sarbanes-Oxley Act of 2002 dan standar audit terkait.

PROFIL penipu

Sebuah aspek kunci untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan adalah untuk
memahami profil penipu yang khas, berdasarkan jenis penipuan. Mengenai
penyalahgunaan aset, orang tersebut biasanya seseorang yang tidak dicurigai,
seringkali setidaknya dicurigai. Profil dari penjahat kerah putih sangat berbeda
dari penjahat kerah biru, atau penjahat jalanan. Fakta ini membuat penipuan
bahkan lebih sulit untuk mencegah atau mendeteksi.

Yang Berkomitmen Penipuan?

Dalam pandangan prinsip-prinsip yang disebutkan, orang bisa menyimpulkan
bahwa penipuan disebabkan terutama oleh faktor eksternal individu: faktor
ekonomi, kompetitif, sosial, dan politik, dan kontrol miskin. Tapi bagaimana
individu? Beberapa orang lebih rentan untuk melakukan penipuan dari orang
lain? Dan jika demikian, adalah bahwa penyebab yang lebih serius penipuan
dari faktor lingkungan eksternal dan internal dibahas sebelumnya? Data dari
kriminologi dan sosiologi tampaknya menyarankan begitu.
Mulailah dengan membuat beberapa generalisasi tentang orang-orang:

Beberapa orang jujur sepanjang waktu.

Beberapa orang tidak jujur sepanjang
waktu. Kebanyakan orang jujur beberapa
n

waktu. Beberapa orang jujur sebagian besar

n

waktu.

Penelitian telah dilakukan untuk bertanya karyawan apakah mereka jujur di

tempat kerja. Empat puluh persen mengatakan mereka tidak akan mencuri, 30
persen mengatakan mereka akan, dan 30 persen mengatakan mereka might.14
luar orang-generalisasi tentang orang-orang, apa yang bisa satu tanggapan
tentang pelaku penipuan? Gwynn Nettler, di Berbohong, Kecurangan dan
Mencuri, 15 menawarkan wawasan tentang curang dan penipu:

Orang-orang yang telah mengalami kegagalan lebih mungkin untuk

menipu.
Orang-orang yang tidak menyukai dan yang tidak suka dirinya cenderung
lebih licik.
 n Prinsip penipuan

Orang yang impulsif, teralihkan, dan tidak mampu menunda kepuasan lebih
mungkin untuk terlibat dalam kejahatan licik.
Orang yang memiliki hati nurani (takut ketakutan dan hukuman, yaitu
persepsi deteksi) lebih tahan terhadap godaan
untuk menipu.
orang-orang cerdas cenderung lebih jujur daripada orang-orang bodoh.
Tengah-
dan orang-orang kelas atas cenderung lebih jujur daripada orang kelas
bawah.
Semakin mudah untuk menipu dan mencuri, semakin banyak orang akan
melakukannya.
Individu memiliki kebutuhan yang berbeda dan tingkat itu berbeda di mana
mereka akan termotivasi cukup untuk berbohong, menipu, atau mencuri.
Berbohong, menipu, dan mencuri meningkat ketika orang memiliki tekanan
besar
untuk mencapai tujuan penting.
Perjuangan untuk bertahan hidup menghasilkan tipu.

Orang berbohong, menipu, dan mencuri pada pekerjaan di berbagai situasi

pribadi dan organisasi. Cara yang mengikuti adalah tetapi beberapa:

variabel pribadi
Bakat / kemampuan
Sikap / preferensi
kebutuhan pribadi / keinginan
Nilai-nilai / keyakinan
variabel organisasi
Alam / lingkup pekerjaan (pekerjaan yang berarti)
Alat / pelatihan yang diberikan
Reward / sistem pengenalan
Kualitas manajemen dan pengawasan
Kejelasan tanggung jawab peran
Kejelasan tujuan yang berhubungan dengan pekerjaan
kepercayaan Interpersonal
iklim motivasi dan etika (etika dan nilai-nilai dari atasan dan rekan kerja)
variabel eksternal
Tingkat persaingan di industri
kondisi ekonomi secara umum
nilai-nilai sosial (etika pesaing dan model peran sosial dan politik)
 Profil dari Penipu n 51

Mengapa Karyawan Lie, cheat, dan Mencuri di Job?

Ini 25 alasan untuk kejahatan karyawan adalah mereka yang paling sering
dikemukakan oleh pihak berwenang di kejahatan kerah putih (kriminolog,
psikolog, sosiolog, manajer risiko, auditor, polisi, dan profesional keamanan):

karyawan percaya bahwa dia bisa lolos dengan itu.

Karyawan pikir dia sangat membutuhkan atau menginginkan uang atau
artikel dicuri.
karyawan merasa frustrasi atau tidak puas tentang beberapa aspek dari
pekerjaan.

karyawan merasa frustrasi atau tidak puas tentang beberapa aspek

kehidupan pribadinya yang tidak pekerjaan terkait.
karyawan merasa dilecehkan oleh majikan dan ingin mendapatkan bahkan.
karyawan gagal untuk mempertimbangkan konsekuensi ditangkap.
karyawan berpikir: '' Semua orang mencuri lain, jadi mengapa bukan aku? ''
karyawan berpikir: '' Mereka begitu besar, mencuri sedikit tidak akan
menyakiti mereka. ''
karyawan tidak tahu bagaimana mengelola uang sendiri, sehingga selalu
pecah dan siap untuk mencuri.
karyawan merasa bahwa mengalahkan organisasi merupakan tantangan dan
bukan soal keuntungan ekonomi saja.
Karyawan itu ekonomi, sosial, atau budaya dicabut selama masa kanak-
kanak.
karyawan tersebut mengkompensasi kekosongan merasa dalam kehidupan
pribadinya dan membutuhkan cinta, kasih sayang, dan persahabatan.
karyawan tidak memiliki kontrol diri dan mencuri dari paksaan.
Karyawan percaya teman di tempat kerja telah mengalami penghinaan atau
pelecehan atau telah diperlakukan tidak adil.
Karyawan hanya polos malas dan tidak akan bekerja keras untuk
mendapatkan cukup untuk membeli apa yang dia inginkan atau
kebutuhan.
pengendalian internal organisasi begitu longgar bahwa setiap orang tergoda
untuk mencuri.
Tidak ada yang pernah dituntut karena mencuri dari organisasi.
Kebanyakan pencuri karyawan ditangkap oleh kecelakaan bukan oleh audit
atau desain. Oleh karena itu, takut tertangkap tidak jera untuk pencurian.
Karyawan tidak didorong untuk mendiskusikan masalah pribadi atau
keuangan di tempat kerja atau untuk mencari nasihat manajemen dan
nasihat tentang hal-hal tersebut.
 n Prinsip penipuan

pencurian karyawan adalah fenomena situasional. Setiap pencurian

memiliki kondisi sebelumnya sendiri, dan masing-masing pencuri
memiliki motif sendiri.
Karyawan mencuri untuk alasan apapun pikiran manusia dan imajinasi
dapat menyulap.
Karyawan tidak pernah masuk penjara atau mendapatkan hukuman penjara
yang keras untuk mencuri, menipu, atau menggelapkan dari majikan
mereka.
Manusia lemah dan rentan terhadap dosa.
Karyawan hari ini secara moral, etis, dan bangkrut secara spiritual.
Karyawan cenderung meniru bos mereka. Jika bos mereka mencuri atau
menipu, maka mereka cenderung untuk melakukannya juga.

Harus dihormati dan dengan demikian memenuhi, hukum harus rasional,

adil dalam aplikasi, dan ditegakkan dengan cepat dan efisien. kebijakan
perusahaan yang berhubungan dengan kejujuran karyawan, seperti hukum
pidana pada umumnya, harus rasional, adil, dan dimaksudkan untuk melayani
kepentingan ekonomi terbaik perusahaan. Tes rasio-nality untuk setiap
kebijakan penipuan perusahaan adalah apakah hal tersebut dapat dimengerti,
apakah hukuman atau larangan berlaku untuk masalah nyata dan serius, dan
apakah pelaksanaannya mungkin dalam cara yang efisien dan secara hukum
yang efektif.

Tapi apa karyawan tertentu tindakan yang cukup serius untuk dilarang dan /
atau dihukum? Setiap tindakan yang bisa atau tidak mengakibatkan kerugian
besar, kerusakan, atau perusakan aset perusahaan harus dilarang. Apa yang
dapat diterima atau dianggap substansial akan bervariasi oleh organisasi, tetapi
dimanapun batas-batas yang ditetapkan, mereka harus dikomunikasikan dengan
baik, dicontohkan oleh upper mengelola-ment, dan ditegakkan sebagai
diperlukan.
Pencegah terbesar untuk perilaku kriminal pasti dan bahkan tangan
keadilan; itu berarti deteksi cepat dan ketakutan, percobaan cepat dan tidak
memihak, dan hukuman yang sesuai kejahatan: hilangnya hak-hak sipil, hak
istimewa, properti, kebebasan pribadi, atau persetujuan sosial. Setelah
mengatakan semua itu, mengapa bahwa, meskipun konsekuensi dari perilaku
kriminal, itu masih terjadi? Rupanya, itu karena imbalan yang diperoleh sering
melebihi risiko ketakutan dan menghukum-ment; yaitu, nyeri yang ditimbulkan
sebagai hukuman tidak separah kenikmatan perilaku kriminal. Yang terakhir ini
tampaknya terutama berlaku dalam kasus-kasus kejahatan kerah putih ekonomi
atau. Banyak kali, jika tidak kebanyakan, ketika penipuan terdeteksi, sejauh
mana hukuman mengenai pelaku harus dipecat, kadang-kadang bahkan tanpa
membayar kembali kerugian penipuan.
 Siapa korban Penipuan Paling Sering? n 53

Tingkat Tinggi dan Tingkat Rendah Pencuri

Pada tingkat tinggi kehidupan organisasi, mudah untuk mencuri karena kontrol
dapat dilewati atau diganti. Jumlah yang manajer tingkat tinggi mencuri, oleh
karena itu, cenderung lebih besar daripada jumlah personil tingkat rendah
mencuri. Misalnya, menurut 2008 ACFE RTTN, eksekutif rata-rata sekitar $
834.000 per penipuan, manag-ers sekitar $ 150.000, dan karyawan sekitar $
70.000. Jumlah insiden pencurian, bagaimanapun, adalah lebih besar pada
tingkat rendah dari organisasi karena banyaknya karyawan yang ditemukan di
sana.
The ACFE RTTN telah mengumpulkan profil penipu berdasarkan informasi
yang dikumpulkan dari CFEs dalam survei-nya. Penipuan lebih mahal, dari segi
biaya atau kerugian, yang dilakukan oleh penipu yang (a) telah dengan
perusahaan lama, (b) memperoleh penghasilan yang tinggi, (c) adalah laki-laki,
(d) lebih dari 60 tahun usia, (e) yang berpendidikan (semakin tinggi tingkat
pendidikan selesai, semakin tinggi kerugian), (f) beroperasi di kolusi daripada
sendirian, dan (g) tidak pernah dituntut dengan apa pun criminal.16 yang paling
sering penipuan namun, yang dilakukan oleh penipu dengan profil yang
berbeda. penipu ini (a) telah karyawan untuk tentang jumlah waktu yang sama
sebagai pencuri tingkat tinggi,
mendapatkan jauh lebih sedikit, (c) bisa baik laki-laki atau perempuan
(gender yang tidak peduli),
adalah antara usia 41 dan 50, (e) telah menyelesaikan sekolah tinggi, (f)
beroperasi
sendiri, (g) dan biasanya tidak didakwa dengan perilaku kriminal. Hall dan
Singleton17 memberikan profil yang sama untuk penipu yang khas di
umum. penjahat ini (a) dalam posisi kunci dalam perusahaan, (b) biasanya laki-
laki, (c) berusia lebih dari 50 tahun, (d) sudah menikah, dan (e) berpendidikan
tinggi. Profil ini mirip dengan salah satu dari ACFE RTTN, dan membawa kita
pada kesimpulan keseluruhan ini: Seorang penjahat kerah putih tidak terlihat
seperti seorang kriminal!

SIAPA YANG korban PENIPUAN PALING SERING?

Kontrol untuk melindungi terhadap penipuan dengan baik orang dalam

organisasi atau vendor luar, pemasok, dan kontraktor harus memadai; yaitu,
mereka harus mencapai tujuan perlindungan-control-biaya layak aset terhadap
kerugian, kerusakan, atau perusakan. perlindungan biaya-layak berarti minimal
expendi-membangun struktur untuk perlindungan yang maksimal. Membuat
negara polisi organisasi akan kontrol berlebihan. Sebuah perspektif yang
seimbang pada kontrol dan penanggulangan ideal, dan mungkin memerlukan
melibatkan karyawan dalam menciptakan kebijakan pengendalian, rencana, dan
prosedur. Sebuah perspektif yang seimbang beratnya biaya dan manfaat dari
kontrol baru yang diusulkan. Sementara budaya saling percaya melahirkan
loyalitas dan kejujuran,
 n Prinsip penipuan

budaya curiga sering dikaitkan dengan penipuan. Namun, kepercayaan mutlak

tanpa akuntabilitas adalah persemaian untuk penipuan.
Oleh karena itu penipuan yang paling umum di organisasi yang tidak
memiliki kontrol, tidak ada kepercayaan, tidak ada standar etika, tidak ada
keuntungan, dan tidak ada masa depan. Demikian juga, semakin keadaan ini
ada, semakin tinggi risiko penipuan.
Bukti empiris menunjukkan bahwa faktor yang paling umum di semua
penipuan yang dilakukan adalah kurangnya pemisahan tugas tanpa kompensasi
con-trol-situasi yang sering hadir dalam badan usaha kecil. usaha kecil dan
organisasi (misalnya, amal) memiliki risiko lebih tinggi penipuan daripada
ukuran badan lainnya, karena mereka lebih mungkin untuk memiliki satu
akuntan, tidak ada segrega-tion tugas, dan tidak ada kontrol kompensasi, dan
faktor-faktor yang paling umum dalam penipuan. 2008 RTTN menunjukkan
bahwa 38,2 persen dari semua penipuan terjadi pada ukuran entitas terkecil
(kurang dari 100 karyawan), dan frekuensi tertinggi kedua adalah 23 persen di
perusahaan dengan 1,000-9,999 karyawan. Demikian juga, perusahaan dengan
di bawah 100 karyawan kehilangan rata-rata $ 200.000, dan mereka dengan
100-999 karyawan melaporkan kerugian rata-rata $ 176.000. Karena itu,

taksonomi PENIPUAN

Hampir setiap survei penipuan dan penulis penipuan besar memiliki sistem yang
berbeda untuk mengklasifikasikan penipuan. Sementara beberapa mirip,
beberapa masalah juga hadir dalam menerapkan taksonomi untuk antipenipuan
kegiatan. Untuk tujuan buku ini, kita fokus pada penipuan dalam laporan
keuangan dan transaksi bisnis. Tindak ing adalah beberapa cara penipuan telah
diklasifikasikan.

Dikotomi umum Frauds

Ada banyak dikotomi penipuan dan cara-cara untuk mengkategorikan penipuan.
Kuncinya adalah untuk menemukan taksonomi penipuan yang dapat diterapkan
secara efektif untuk antipenipuan program, penyelidikan penipuan, dan kontrol
antifraud.

Konsumen dan Investor Frauds

Penipuan, singkatnya, adalah penipuan yang disengaja, biasanya digambarkan

sebagai berbohong, menipu, dan mencuri. Penipuan dapat dilakukan terhadap
pelanggan, kreditur, investor, pemasok, bankir, asuransi, atau otoritas
pemerintah (misalnya, penggelapan pajak). Konsumen dan penipuan investor
memiliki literatur mereka sendiri.
 Taksonomi penipuan n 55

Pidana dan Penipuan Sipil

Sebuah tindakan khusus penipuan mungkin tindak pidana, salah sipil, atau
alasan untuk pembatalan kontrak. tindak pidana penipuan memerlukan bukti
sebuah penipuan yang disengaja. penipuan sipil mensyaratkan bahwa korban
menderita kerusakan. Penipuan di bujukan kontrak dapat melemahkan
persetujuan dan membuat kontrak voidable.
Definisi tindak pidana penipuan menurut ACFE adalah salah satu yang
digunakan dalam buku ini:

penipuan kriminal menunjukkan representasi palsu dari fakta material

yang dibuat oleh salah satu pihak ke pihak lain dengan maksud untuk
menipu dan membujuk pihak lain untuk dibenarkan bergantung pada
kenyataan untuk / nya merugikan dirinya (yaitu, cedera atau kerugian
nya).

Penipuan untuk dan terhadap Perusahaan

Penipuan dapat dilihat dari belum perspektif lain. Ketika orang berpikir tentang
penipuan dalam konteks perusahaan atau manajemen, satu mungkin dapat
mengembangkan taksonomi yang lebih berarti-ingful dan relevan sebagai
kerangka kerja untuk penipuan audit.
penipuan perusahaan dapat diklasifikasikan ke dalam dua kategori besar:
(1) penipuan ditujukan terhadap perusahaan, dan (2) penipuan yang
menguntungkan perusahaan. Di bekas, perusahaan adalah korban; di kedua,
perusahaan, melalui tindakan penipuan dari pejabat, adalah penerima manfaat
dimaksudkan. Dalam konteks itu, seseorang dapat membedakan antara penipuan
organisasi yang dimaksudkan untuk menguntungkan entitas organisasi dan
orang-orang yang dimaksudkan untuk menyakiti entitas. Klasifikasi ini juga
dapat memperjelas maksud dari penipuan, yang seperti disebutkan sebelumnya
bisa sulit untuk membedakan atau membuktikan.
Misalnya, penetapan harga, penggelapan pajak perusahaan, pelanggaran
hukum lingkungan, iklan palsu, dan jumlah pendek dan bobot umumnya
ditujukan untuk membantu kinerja keuangan organisasi. Memanipulasi catatan
akuntansi untuk melebih-lebihkan keuntungan adalah ilustrasi lain dari penipuan
dimaksudkan untuk menguntungkan perusahaan tetapi yang mungkin
bermanfaat bagi manajemen melalui bonus berdasarkan profit kemampuan atau
harga saham di pasar. Dalam penipuan bagi organisasi, manajemen mungkin
terlibat dalam konspirasi untuk menipu. Hanya satu orang yang mungkin terlibat
dalam penipuan terhadap organisasi, seperti rekening petugas hutang yang
fabricates faktur dari vendor ada, memiliki cek yang dikeluarkan untuk vendor
yang, dan mengkonversi cek penggunaan sendiri.
 Penipuan bagi perusahaan berkomitmen terutama oleh manajer senior yang
ingin meningkatkan posisi keuangan atau kondisi perusahaan dengan ploys seperti
melebih-lebihkan pendapatan, penjualan, atau aset atau dengan mengecilkan beban
dan kewajiban.
 n Prinsip penipuan

Pada dasarnya, sebuah salah saji yang disengaja dari fakta keuangan dibuat, dan
yang dapat merupakan penipuan perdata atau pidana. Tapi pendapatan,
misalnya, juga dapat sengaja bersahaja untuk menghindari pajak, dan biaya
dapat dilebih-lebihkan untuk alasan yang sama. Top manajer menggunakan
penipuan untuk menipu para pemegang saham, kreditur, dan pihak berwenang.
Serupa penipuan oleh manajer profit center-tingkat yang lebih rendah dapat
digunakan untuk menipu atasan mereka dalam organisasi, untuk membuat
mereka percaya unit lebih menguntungkan atau produktif daripada itu, dan
dengan demikian mungkin untuk mendapatkan penghargaan bonus yang lebih
tinggi atau promosi. Dalam hal yang terakhir, meskipun fakta bahwa berlebihan
bawahan pendapatan, penjualan, atau produktivitas seolah-olah membantu
perusahaan terlihat lebih baik, itu benar-benar penipuan terhadap perusahaan.
Penipuan terhadap perusahaan dimaksudkan untuk menguntungkan hanya
pelaku, seperti dalam kasus pencurian aset perusahaan atau penggelapan.
Kategori tertentu yang terakhir penipuan sering disebut sebagai penyalahgunaan
aset. Penipuan terhadap perusahaan juga dapat mencakup vendor, pemasok,
kontraktor, dan pesaing menyuap karyawan. Kasus suap karyawan adalah sulit
untuk membedakan atau menemukan dengan audit, karena catatan akuntansi
korporasi umumnya tidak dimanipulasi, diubah, atau dihancurkan. Suap
pembayaran untuk mendukung produk satu vendor atas yang lain dibuat di
bawah meja atau, seperti pengacara mengatakan, '' sub rosa. '' Tanda-tanda
pertama dari suap mungkin berasal dari vendor yang marah yang produknya
secara konsisten ditolak meskipun kualitas, harga, dan kinerja. Suap juga dapat
menjadi jelas jika karyawan mulai hidup di luar kemampuannya nya,
Salah satu proses berpikir logis harus ditunjukkan. Dalam penipuan untuk
perusahaan yang melibatkan buku manajemen memanipulasi eksekutif,
penipuan akhirnya akan melawan perusahaan. Mengambil salah satu skandal
publik baru-baru ini Enron, WorldCom, atau HealthSouth dan ikuti perusahaan
setelah penipuan itu ditemukan. Semua dari mereka memiliki waktu yang sulit
pulih dari penipuan. Beberapa perusahaan tidak sembuh tetapi menutup pintu
mereka. Jadi meskipun kita mengklasifikasikan penipuan laporan keuangan
sebagai bagi perusahaan, klasifikasi yang hanya sementara penipuan yang tidak
terdeteksi. Setelah terdeteksi, itu menjadi sesuatu yang melawan sangat
kemampuan perusahaan untuk bertahan hidup.
Beberapa kejahatan keuangan lainnya tidak cocok nyaman dalam skema di
sini tetapi juga perlu diperhatikan: pembakaran untuk keuntungan, direncanakan
kebangkrutan, dan klaim asuransi palsu.

Penipuan Internal dan Eksternal

Penipuan disebut sebagai perusahaan atau manajemen penipuan dapat
dikategorikan sebagai penipuan internal untuk membedakan mereka dari
penipuan eksternal (kategori yang mencakup
 Taksonomi penipuan n 57

penipuan yang dilakukan oleh vendor, pemasok, dan kontraktor yang mungkin
overbill, tagihan ganda, atau barang inferior pengganti). Pelanggan juga dapat
memainkan game yang dengan berpura-pura kerusakan atau kehancuran barang
untuk mendapatkan kredit dan tunjangan.
Korupsi dalam arti perusahaan dapat dipraktekkan oleh pihak luar terhadap
orang dalam, seperti pembelian agen, misalnya. Korupsi juga dapat dilakukan
oleh orang dalam terhadap pembeli dari perusahaan pelanggan. penyuapan
komersial sering disertai dengan manipulasi catatan akuntansi untuk menutupi
pembayaran dan melindungi penerima dari beban pajak.

Manajemen dan Penipuan Nonmanagement

penipuan perusahaan atau organisasi tidak terbatas eksekutif tingkat tinggi.

penipuan organisasi menyentuh senior, menengah, dan manajemen lini pertama
serta karyawan nonmanagement. Mungkin ada beberapa perbedaan mencolok
antara cara yang digunakan dan motivasi dan peluang lingkungan kerja
menyediakan, tapi penipuan ditemukan di semua tingkat organisasi-jika
mengganggu untuk mencarinya. Bahkan jika pengendalian internal yang
memadai oleh standar profesional, orang tidak boleh lupa bahwa manajer
puncak dapat menimpa kontrol dengan impunitas, dan kolusi selalu mungkin
juga. Selain itu, kontrol internal tergantung pada campur tangan manusia dan
tidak beroperasi dalam ruang hampa. kontrol internal diukur dengan efektivitas
mereka;

Frauds spesifik dan Kategori

Seperti yang dinyatakan sebelumnya, penipuan penipuan yang disengaja.
bentuknya umumnya disebut sebagai berbohong dan menipu. Tapi pencurian
dengan tipu (pencurian dengan trik, alasan palsu, dan token palsu) dan
penggelapan kadang-kadang termasuk sebagai tindakan penipuan. Unsur
penipuan adalah kesamaan mereka semua berbagi. Tapi penipuan dan penipuan
adalah istilah abstrak. Mereka pergi dengan banyak nama lain juga. Sebagai
contoh, dalam urutan abjad, mereka bisa disebut:

n Account fabrikasi Hutang n Tawaran rigging

n Piutang memukul-mukul
n Pembakaran untuk keuntungan
n penipuan bank
n penipuan kebangkrutan
n Manfaat mengklaim penipuan
Pelanggaran kewajiban
n fidusia
n Pelanggaran kepercayaan
n penipuan peluang bisnis
n Menerobos keluar
n lapping kas
 n Prinsip penipuan nkaryawan fiktif n orang
fiktif
n vendor fiktif

periksa
pemalsuan n

Periksa kiting n

Periksa
penggalangan
n pemalsuan agunan

n penyuapan komersial n

penipuan komputer
n Penyembunyian

n penipuan

konsumen n Konversi
n penipuan

perusahaan n
Korupsi
n pemalsuan

n Penipuan kartu

kredit n
Penyalahgunaan
kepercayaan
n Distorsi fakta n

ganda dealing n tipu

daya
n dana elektronik penipuan Transfer n

Penggelapan
n penipuan rekening

pengeluaran n iklan palsu

n pernyataan palsu dan menyesatkan n

klaim palsu
n agunan palsu n

count palsu
n data palsu

n identitas palsu

n informasi palsu n

kepemilikan palsu n
penipuan n laporan
palsu
n representasi palsu n

saran palsu
n valuasi palsu

n bobot palsu dan langkah-

langkah n pelanggan fiktif

 penipuan keuangan
keliru keuangan dokumen
n

palsu
ntanda tangan palsu n
Pemalsuan
npenipuan waralaba n
Penipuan dalam
pelaksanaan
n Penipuan di bujukan

n penyembunyian penipuan

nlaporan keuangan penipuan n

representasi penipuan
n spionase industri

nPelanggaran hak cipta n

Pelanggaran paten
nPelanggaran merek dagang n
masukan penipuan
nPedagang n Penipuan
asuransi
n persediaan berlebihan

npenipuan reklasifikasi persediaan n

penipuan investor
n Pembayaran kembali

npenipuan tanah
nmemukul-
mukul
nPencurian dengan trik
npenipuan pinjaman
n Bohong

n penipuan mail

n penipuan manajemen

nsalah saji material n kelalaian

materi
n Penyalahgunaan

Penyalahgunaan n
n

Misfeasance
n keliru n penipuan
minyak dan gas n
penipuan keluaran
n overbilling

n Berlebihan pendapatan
 Taksonomi penipuan n 59

n biaya Padding n penipuan pajak

kontrak-kontrak pemerintah
n Padding
n penipuan hutang
n penipuan Payroll
n penipuan kinerja
n Penetapan harga
n Harga dan ekstensi penipuan
n penipuan pengadaan
n substitusi kualitas
n Pengekangan perdagangan
n overstatements penjualan
n penipuan sekuritas
n pembajakan perangkat lunak
n penipuan saham
n Dalih
penipuan
n penampungan pajak penipuan
n pencurian teknologi
n Pencurian waktu komputer
n Pencurian informasi proprietary
n penipuan Throughput
n Perdagangan pencurian rahasia
n Meremehkan biaya
n Meremehkan kewajiban
n Pengaruh yang tidak semestinya
n pengayaan tidak adil
n pengiriman singkat Vendor
n saham disiram
n penipuan kawat
n penipuan transfer

Daftar ini menggambarkan betapa sulitnya adalah untuk menciptakan

sebuah taksonomi yang dapat diterapkan untuk antipenipuan kegiatan. Ada
beberapa model untuk mengkategorikan berbagai skema penipuan mungkin.
Model-model dibahas kemudian dan disajikan bersama dalam pameran 2.8.
Salah satu cara untuk melihat kegunaan dan kompleksitas penipuan
mungkin untuk merancang sebuah penipuan tipologi oleh berbagai kelompok
yang terlibat (lihat Pameran 2.2, 2.3, 2.4,

EXHIBIT 2.2 Penipuan oleh Pemilik Perusahaan dan Manajer

Korban Jenis penipuan
pelanggan iklan palsu
bobot palsu
langkah-langkah palsu
Salah label / merek
Penetapan harga
substitusi kualitas
imitasi murah
Produk cacat
pemegang Saham laporan keuangan palsu
prakiraan keuangan palsu
keterangan palsu
kreditor laporan keuangan palsu
prakiraan keuangan palsu
keterangan palsu
pesaing predatory pricing
Menjual di bawah biaya
 n Prinsip penipuan

pembajakan informasi
Pelanggaran paten / hak cipta
fitnah komersial
Fitnah
Pencurian rahasia dagang
Korupsi karyawan
bankir Periksa kiting
aplikasi palsu untuk kredit
laporan keuangan palsu
Perusahaan / Majikan Beban bantalan akun
kinerja fakery
pendapatan melebih-lebihkan
melebih-lebihkan aset
melebih-lebihkan keuntungan
mengecilkan biaya
mengecilkan kewajiban
Pencurian aset
Penggelapan
Konversi aset
penyuapan komersial
Pedagang
transaksi pihak terkait
Perubahan / penghancuran catatan
operator asuransi klaim kerugian penipuan
Pembakaran untuk keuntungan
aplikasi palsu untuk asuransi
Agensi pemerintahan klaim palsu
kontrak Padding

dan 2,5). Array karakteristik penipuan dapat memberikan wawasan tersebut.

Daftar ini pelaku penipuan, korban, dan jenis penipuan meringkas sebagian
besar penipuan, tetapi jauh dari lengkap.

EXHIBIT 2.3 Penipuan oleh Vendor Perusahaan, Pemasok, dan Kontraktor

Korban Jenis penipuan
pelanggan pengiriman pendek
pelanggan overbilling
pelanggan penagihan ganda
pelanggan Substitusi barang inferior
pelanggan Korupsi karyawan

Sumber: Diadaptasi dari Jack Bologna, Forensik Ulasan Akuntansi (1984).

 Taksonomi penipuan n 61

EXHIBIT 2,4 Penipuan oleh Pelanggan Korporat

Korban Jenis penipuan
Vendor tag beralih
Vendor mengutil
Vendor cek palsu
Vendor klaim penipuan restitusi
Vendor Kartu kredit penipuan
Vendor aplikasi kredit yang curang

Sumber: Diadaptasi dari Jack Bologna, Forensik Ulasan Akuntansi (1984).

Untuk meringkas tipologi ini, panduan kasar untuk klasifikasi muncul

sebagai:

Insider Penipuan terhadap Perusahaan

pengalihan uang tunai, konversi, dan pencurian (front-end

penipuan) Periksa membesarkan dan tanda tangan atau dukungan
n

pemalsuan
n manipulasi piutang seperti lapping dan memo kredit palsu

n Hutang manipulasi seperti menaikkan atau fabrikasi faktur vendor, manfaat klaim,

dan biaya voucher, dan memungkinkan vendor, pemasok, dan kontraktor untuk
menjual terlalu mahal
n manipulasi gaji seperti menambah karyawan tidak ada atau mengubah

kartu waktu
manipulasi persediaan dan hiburan seperti reklasifikasi munafik
persediaan ke usang, rusak, atau sampel status, untuk membuat cache dari
mana pencurian dapat dibuat lebih mudah
Nikmat dan pembayaran kepada karyawan oleh vendor, pemasok, dan
kontraktor

EXHIBIT 2,5 Penipuan oleh Karyawan Perusahaan

Korban Jenis penipuan
pengusaha aplikasi kerja palsu
pengusaha klaim manfaat palsu
pengusaha klaim pengeluaran palsu
pengusaha Pencurian dan pencurian
pengusaha kinerja fakery
pengusaha Penggelapan
pengusaha Korupsi
Sumber: Diadaptasi dari Jack Bologna, Forensik Ulasan Akuntansi (1984).
 n Prinsip penipuan

Penipuan luar terhadap Perusahaan

Vendor, pemasok, dan kontraktor penipuan, seperti pengiriman barang

singkat, barang mengganti berkualitas rendah, mark up, penagihan ganda,
penagihan tapi
tidak memberikan atau memberikan tempat lain
Vendor, pemasok, dan kontraktor korupsi karyawan korupsi
n

pelanggan karyawan

Penipuan untuk Perusahaan

keuntungan Smoothing ( '' memasak buku '') melalui praktek-praktek seperti

penjualan inflat-ing, keuntungan, dan aset; mengecilkan pengeluaran,
kerugian, dan kewajiban; tidak merekam atau menunda pencatatan retur
penjualan; pemesanan awal penjualan; dan menggembungkan persediaan
akhir
Periksa kiting n

Penetapan harga
n Kecurangan pelanggan dengan menggunakan perangkat seperti bobot pendek,

jumlah, dan langkah-langkah; mengganti bahan yang lebih murah; dan iklan
palsu
Melanggar peraturan pemerintah (misalnya, Equal Employment
Opportunity Act [EEO], Pekerjaan Keselamatan dan Kesehatan
Administration [OSHA], sekuritas environ-mental, atau pelanggaran pajak
standar)
n personil pelanggan merusak
n Korupsi politik
n biaya Padding pada kontrak pemerintah

PENIPUAN TREE

The ACFE telah mengembangkan sebuah model untuk mengkategorikan

penipuan diketahui bahwa panggilan pohon penipuan, yang berisi daftar sekitar
49 skema penipuan individu yang berbeda dikelompokkan berdasarkan kategori
dan subkategori (lihat Exhibit 2.6). Tiga kategori utama adalah
(1) pernyataan penipuan, (2) penyalahgunaan aset, dan (3) korupsi. skema
penipuan pernyataan penipuan biasanya dilakukan oleh eksekutif. Mereka
adalah yang paling mahal penipuan tapi yang paling sering. Eksekutif yang
melakukan kecurangan sering didorong oleh motif yang terkait dengan harga
saham di pasar (misalnya, saham bonus, untuk menjaga tekanan harga saham
perdagangan yang tinggi atau lebih tinggi, dll). skema aset penyalahgunaan
biasanya dilakukan oleh karyawan dan termasuk sejumlah besar skema yang
berbeda. Mereka adalah yang paling umum dengan terjadinya (frekuensi) tapi
yang paling mahal per kejadian. Karena penipuan cenderung tidak material,
transaksi terutama individu, mereka sulit untuk keuangan atau
 Pohon penipuan
n 63

EXHIBIT 2.6 The ACFE Penipuan Pohon

Sumber: Laporan kepada Nation, 1996. Institut of Certified Penguji Penipuan. Lihat laporan
lengkap di www.acfe.com.

auditor internal untuk menemukan ketika melakukan audit keuangan internal

dan tradisional. Korupsi melibatkan sejumlah skema, seperti penyuapan dan
pemerasan, yang biasanya melibatkan orang dalam entitas bekerja dengan orang
luar entitas, meskipun salah satu mungkin dianggap pihak tidak mau. Korupsi
karena didasarkan pada transaksi pihak terkait, dan biasanya hubungan ini tidak
diketahui (misalnya, dewan Enron direksi seharusnya tidak tahu bahwa Fastow
memiliki kepentingan keuangan dalam perusahaan dengan yang Enron
membentuk entitas tujuan khusus [SPE]) .
Buku ini akan menggunakan ACFE Fraud Pohon karena kemampuannya
untuk diterapkan antipenipuan kegiatan. Untuk menggambarkan, melihat
beberapa deskriptor penipuan berdasarkan kategori penipuan dari pohon
penipuan dan mudah untuk melihat bahwa mereka adalah unik di antara
kelompok-kelompok (lihat Exhibit 2.7).
 n Prinsip penipuan

EXHIBIT 2.7 Penerapan Penipuan Taksonomi / Penipuan Pohon

ACFE PENIPUAN TREE - KARAKTERISTIK KATEGORI
Aset
deskriptor Fin-Penipuan Penyalahgunaan Korupsi
Penipu Eksekutif Para karyawan Dua pihak
pengelolaan
Ukuran Terbesar: $ 1 juta
penipuan untuk Terkecil: $ 150.000 Sedang: $ 538,000
$ 258 juta
Setidaknya sering:
Frekuensi 10,6% Paling sering: 91,5% Sedang: 30,8%
Motivasi harga saham, bonus tekanan pribadi Tantangan, bisnis
materialitas Mungkin Tidak sepertinya tergantung
dermawan perusahaan dan Penipu (melawan Penipu
penipu bersama.)
Ukuran korban Besar Kecil tergantung
perusahaan

Sumber: Laporan kepada Nation 2008. Institute of Certified Penguji Penipuan. Lihat
laporan lengkap di www.acfe.com.

Deskriptor juga memungkinkan kegiatan antipenipuan akan lebih mudah

ditangani. Misalnya, aset penyalahgunaan adalah kelompok penipuan paling
mungkin terjadi. Ini akan dilakukan oleh karyawan garis depan dalam posisi
yang terpercaya. Jumlah kerugian akan kurang dari kelompok lain. Jadi akan
lebih baik jika entitas digunakan fungsi audit internal untuk mengatasi
kelompok ini penipuan (yaitu, mereka tidak mungkin material, jadi jangan
mengandalkan palsu pada audit eksternal untuk mendeteksi mereka, mereka
mungkin terjadi sehingga tidak mengabaikan mereka, dan meninjau bisnis
asuransi untuk menjamin pemulihan kerugian).
sebaliknya akan menjadi kenyataan penipuan laporan keuangan. Hal ini lebih
mungkin untuk menjadi bahan dan komite audit harus menempatkan penekanan
pada auditor eksternal mendeteksi penipuan laporan keuangan. Apapun yang
memotivasi eksekutif untuk melakukan penipuan laporan keuangan, harga saham
biasanya menjadi pusat perhatian. Jika bonus, biasanya adalah opsi saham dan
karena itu penipu mungkin perlu untuk memasak buku-buku untuk mendapatkan
bonus (pilihan), yang mungkin terkait dengan pasar saham atau laba analis per
saham (EPS) prediksi. Setelah eksekutif terakumulasi blok besar saham, ia
kemudian perlu terus menjaga harga saham sehingga ia akan memiliki nilai yang
portofolio saham.
Sejak penawaran korupsi dengan setidaknya dua pihak, dan karena hal itu
bergantung pada pihak terkait, maka menyerang skema korupsi akan fokus pada
faktor-faktor ini. Carilah transaksi pihak terkait, terutama di mana hubungan itu
disembunyikan. Memiliki akuntabilitas untuk tawaran, kontrak, dan transaksi
lainnya yang tunduk pada pengaruh atau penipuan (misalnya, persekongkolan
tender, suap, suap, dll).
 Evolusi dari Penipuan Khas n 65

EXHIBIT 2,8 Ringkasan Model / Tipologi / Taksonomi

Sumber penipuan Taksonomi
penipuan insider terhadap
Bologna dan Lindquist [2e] perusahaan
penipuan luar terhadap perusahaan
Penipuan bagi perusahaan
KPMG penipuan karyawan
penipuan konsumen
penipuan terkait penjual
kejahatan komputer
kelakuan buruk
Medis penipuan / asuransi
penipuan pelaporan keuangan
Albrecht dan Albrecht penggelapan Karyawan
penipuan manajemen
penipuan investasi
Vendor penipuan
penipuan pelanggan
penipuan Miscellaneous
ACFE penipuan pernyataan penipuan
penyalahgunaan aset
Korupsi

taksonomi penipuan terkenal lainnya ada. KPMG digunakan taksonomi

yang berbeda dalam survei penipuan nya. Albrecht dan Albrecht menggunakan
satu sama lain dalam buku mereka pada fraud.18 pameran 2,8 merangkum ini
taksonomi utama.

EVOLUSI A PENIPUAN KHAS

Kebanyakan penipuan mengikuti pola yang sama dalam siklus hidup dari proses
atau langkah-langkah. Ada perbedaan untuk mempertimbangkan tergantung
pada penipuan. Sebagai contoh, skema penipuan skimming adalah '' dari buku ''
dan karena itu tidak memerlukan penyembunyian nyata penipuan. Demikian
juga, motivasi untuk penipuan laporan keuangan biasanya sangat berbeda dari
penipuan aset penyalahgunaan. Sebuah evolusi umum dari penipuan khas
berikut.

Langkah Deskripsi Penjelasan

kebutuhan keuangan,
1 Motivasi (tekanan, keserakahan,
insentif) ego, dendam, psikosis
2 Kesempatan pengetahuan dan
kesempatan untuk komit
penipuan. Penipu
memegang
66 n Prinsip penipuan

posisi kepercayaan,
memiliki
kepemilikan, dan / atau
akses ke
catatan atau aset. Kontrol
kelemahan, kurangnya
audit
trail, kurangnya pemisahan
tugas, tidak ada audit
internal
fungsi, budaya lemah
3 Rasionalisasi Mental mendekatkan
kejahatan terhadap pribadi
kode etik untuk
merumuskan niat tanpa
memberatkan diri sendiri;
misalnya,
'' Hanya meminjam
uang, '' hak
4 Melakukan penipuan tersebut Mengeksekusi tertentu
skema, biasanya penipuan
meningkat seiring
berjalannya waktu
dan penipuan pergi
terdeteksi-besar
jumlah atau menambah
skema
5 Mengkonversi aset untuk kas Jika perlu (tidak perlu
jika sudah tunai), seorang
pejabat
cek sama seperti uang
tunai, menjual
persediaan pada berkurang
harga di '' pasar gelap '' -
ketik tempat; keuangan
penipuan pernyataan
mengarah ke
opsi saham, yang
mengarah
untuk kas keluar dari
saham
6 Menyembunyikan kejahatan Jika perlu (tidak perlu
jika tidak ada mencari! Atau
jika off
the-buku penipuan), false
pengembalian uang / kredit,
menggunakan besar
account volume,
bergantung pada
apatis, mengubah
dokumen,
menghancurkan dokumen
7 bendera merah Dalam proses komit,
mengkonversi, dan
menyembunyikan,
sidik jari yang tersisa yang
dikenal sebagai '' bendera
merah '';
bendera merah perilaku
bisa
menjadi perubahan-gaya
hidup
berlaku bahkan untuk off-
the-
 Evolusi dari Penipuan Khas n 67

buku penipuan;
bendera merah
transaksional yang
data yang hilang atau
anomali
(Misalnya, tidak
menguntungkan
varians, yang tidak
biasa
meningkat)
8 Kecurigaan atau penemuan Tip, penemuan varians
atau anomali termasuk
analisis yang memadai,
perbedaan internal
kontrol, audit internal,
audit eksternal,
kecelakaan
9 predikasi ditentukan Sebelum penipuan
investigasi dapat
dimulai,
predikasi harus
bertekad untuk eksis;
Sebuah
penipuan profesional
percaya
penipuan telah terjadi,
adalah
terjadi, atau akan terjadi
karena keadaan
10 teori penipuan Kecuali penipuan spesifik
diketahui, teori penipuan
Pendekatan membantu
untuk mengidentifikasi
skema yang paling
mungkin
dan bagaimana mereka
menjadi
dilakukan
Mengidentifikasi dan
11 penyelidikan penipuan mengumpulkan
bukti forensik, hilangnya
aset dikonfirmasi,
kehilangan
didokumentasikan,
interogasi dilakukan,
bukti nonfinansial
diakuisisi
12 Menulis sebuah laporan Hampir semua penipuan
investigasi memerlukan
melaporkan pada
kesimpulan,
apakah untuk korban
manajemen, asuransi
perusahaan, atau
pengadilan
pejabat / pengacara
 n Prinsip penipuan

(Lanjutan)

13a Disposisi: Pemutusan Paling sering, korban

Perusahaan extricates
sendiri
dari penipu
karyawan dan harapan
bahwa
berakhir episode,
karyawan dihentikan untuk
sebab, mana mungkin
klaim asuransi diajukan ke
memulihkan beberapa atau
semua
kerugian
13b Disposisi: Penuntutan Baik pidana atau perdata
penuntutan dicari oleh
entitas korban,
entitas menuntut mungkin
bahkan tidak mengambil
kasus ini,
dan mungkin tidak berhasil
mengadili kasus
14 Percobaan Penyajian fakta dan
Kesaksian sebelum Trier
Bahkan, penggunaan saksi
ahli,
presentasi forensik
bukti

Beberapa item yang dibahas dalam bab ini, setidaknya dengan cara
pengenalan konsep-konsep dasar. Sisa dari buku ini berfokus pada daftar ini,
biasanya dalam urutan yang terdaftar.

RINGKASAN

Pemahaman tentang prinsip-prinsip penipuan adalah dasar untuk setiap kegiatan

antipenipuan, apakah itu mengembangkan kebijakan penipuan, menyelidiki
penipuan, atau merancang kontrol antifraud. Pemahaman ini sangat penting
€

karena beberapa prinsip yang berlawanan dengan antipenipuan pemangku

kepentingan naif. Oleh karena itu sangat penting untuk mengetahui semua satu
kaleng tentang segitiga penipuan, pohon penipuan, ruang lingkup penipuan (hal
ini bisa terjadi di sini), profil penipu, dan prinsip-prinsip dasar lainnya.
 Catatan n 69

CATATAN

Michigan Hukum Pidana, Bab 86, Sec. 1529.

Joseph T. Wells, Kerja Penipuan dan Penyalahgunaan (Austin, TX: ACFE,
1997).
Southern Development Co v. Silva, 125 US 247, 8 SC Rep. 881, 31 L. Ed.
(1887).
Nama taktik ini dikaitkan dengan forensik akuntan Ralph Summerford Solusi
Strategis Forensik di Birmingham, AL.
Edwin H. Sutherland, White-Collar Crime (New York: Dryden Press, 1949),
p. 234; Donald L. Cressey, Uang Orang Lain (New York: Free Press, 1949), p.
30; Norman Jaspan dan Hillel Hitam, The Pencuri di White Collar (Philadel-
Phia: Lippincott, 1960), p. 37; dan Frank E. Hartung, Kejahatan, Hukum, dan
Masyarakat (Detroit: Universitas Wayne State Press, 1965)., hlm 125-136.
Sutherland, White-Collar Crime.
Cressey, Uang Orang Lain.
Jaspan dan Black, The Pencuri di White Collar.
Hartung, Kejahatan, Hukum, dan Masyarakat.
Asosiasi Certified Fraud Examiners (ACFE), Laporan kepada Bangsa (RTTN)
2008.
ACFE, Laporan kepada Nation, 1996, 2002, 2004, 2006, dan 2008.
Committee of Sponsoring Organizations (COSO), Landmark Studi Penipuan
dalam Pelaporan Keuangan 1998.
KPMG, Survey Penipuan, 1994, 1998, 2003, dan 2009.
WS Albrecht, Gerald W. Wernz dan Timothy L. Williams, Penipuan:
Membawa
Cahaya ke Dark Side of Business (New York:. Irwin Profesional Pub, 1994).
Gwynn Nettler, Berbohong, Kecurangan, dan Mencuri (Cincinnati: Anderson
Publishing, 1982).
ACFE, Laporan kepada Nation 2008.
James A. Hall dan Tommie Singleton, IT Audit & Assurance (New York:
Barat, 2004).
WS Albrecht dan C. Albrecht, Pemeriksaan Penipuan dan Pencegahan (New
York: Thomson / Barat, 2004).