Sumilla:

A fin de determinar la renta neta de fuente peruana y la renta neta de fuente

extranjera se podrán deducir los gastos incurridos en el extranjero - incluidos los
viáticos - en tanto los mismos estén sustentados con los documentos que equivalgan a
los comprobantes de pago de acuerdo a la legislación del país respectivo o cualquier
otro documento que acredite de manera fehaciente la realización de un gasto en el
exterior, siempre que en dichos documentos conste por lo menos, el nombre,
denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma.

CARTA N° 014-2005-SUNAT/2B0000

Lima, 31 de marzo de 2005

Señor
LUIS G. VEGA MONTEFERRI
Presidente
Asociación de Exportadores - ADEX
Presente

Ref. : 1) Carta PRE/042-05

2) Informe N° 022-2005-SUNAT/2B0000

De mi consideración:

Tengo el agrado de dirigirme a usted en relación con el documento 1) de la referencia,

mediante el cual solicita se reevalúe la posición vertida en el documento 2) del mismo
rubro, según la cual - indica su Despacho - el monto pagado por viáticos (alojamiento
y alimentación) por viajes al exterior requiere ser justificado con comprobantes de
pago.

Sustenta su pedido en lo siguiente:

a) El Informe N° 022-2005-SUNAT/2B0000 se habría basado en la modificación

del inciso n) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N° 134-2004-EF(1), que excluyó la frase: "el
monto pagado por viáticos no requerirá ser justificado con comprobante de
pago cuando se trate de viajes al exterior".

b) Si la Ley del Impuesto a la Renta acepta un viático y además establece un

límite de gastos por dicho concepto, no es posible que la SUNAT solicite a la
empresa que sustente el referido gasto con los documentos que hagan las
veces de los comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislación del país
respectivo o cualquier otro documento fehaciente, exigiendo además que dichos
 documentos señalen por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
operación; y, la fecha y el monto de la misma.

c) Debe tenerse en cuenta que la lógica de aceptar los viáticos sin comprobante
de pago y establecer un límite para dicho gasto, está relacionado con la
imposibilidad que tienen los funcionarios de las empresas que viajan al exterior,
de conseguir todos los documentos que acrediten dichos gastos, por cuanto
dependerá de los países a los que se viaje y a la legislación tributaria de cada
uno de ellos en cuanto a la regulación de los documentos que acrediten el
alojamiento y la alimentación.

Al respecto, cabe manifestarle lo siguiente:

1. En principio, resulta pertinente señalar que de acuerdo a lo concluido en el

Informe N° 022-2005-SUNAT/2B00000, para efecto de su deducción de la renta
bruta de tercera categoría, los gastos por viáticos (alojamiento y alimentación)
incurridos en el extranjero, no necesariamente deben ser acreditados con
comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislación del país respectivo,
sino que su realización también puede sustentarse con cualquier
otro documento fehaciente. Para dicho fin, sin embargo, tanto en los
comprobantes de pago emitidos en el extranjero como en los documentos
fehacientes debe constar, por lo menos, el nombre, denominación o razón social
y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de
la operación; y la fecha y el monto de la misma.

2. Tal conclusión se ha basado en la aplicación estricta de la legislación vigente

referida a la sustentación de gastos incurridos en el extranjero y no en la
modificatoria del inciso n) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispuesta por el Decreto Supremo N° 134-2004-EF.

En efecto, de acuerdo con el cuarto párrafo del artículo 51°-A del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta(2) los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán
con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a
las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos, por lo
menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el
monto de la misma.

Asimismo, el numeral 2 del artículo 29°-B del Reglamento de la LIR

establece(3) que los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán tanto para
la determinación de la renta neta de fuente peruana, de corresponder, como de
la renta neta de fuente extranjera. Añade la norma que, los documentos que
acrediten dichos gastos son aquellos que equivalgan a los comprobantes de
pago de acuerdo a la legislación nacional o cualquier otro documento, tales
como contratos, que acrediten fehacientemente la realización de un gasto en el
exterior.

Así pues, a fin de determinar la renta neta de fuente peruana y la renta neta de
fuente extranjera se podrán deducir los gastos incurridos en el extranjero -
incluidos los viáticos - en tanto los mismos estén sustentados con los
documentos que equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo a la
 legislación del país respectivo o cualquier otro documento que acredite de
manera fehaciente la realización de un gasto en el exterior, siempre que en
dichos documentos conste por lo menos, el nombre, denominación o razón
social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma.

En ese orden de ideas, la sustentación de los gastos por viáticos incurridos en el

extranjero con los documentos que hagan las veces de los comprobantes de
pago emitidos de acuerdo a la legislación del país respectivo o cualquier otro
documento fehaciente(4) no constituye una exigencia arbitraria de la
Administración Tributaria, sino una aplicación estricta de la normatividad
vigente sobre la materia.

3. Finalmente, cabe indicar que del tenor de las normas vinculadas a los gastos
incurridos en el extranjero se puede apreciar que el objetivo de las mismas es
que, para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta, los referidos
gastos se encuentren debidamente acreditados, sea con el documento que haga
las veces de comprobante de pago en el país respectivo o con cualquier otro
documento fehaciente(5); esto es, no se ha limitado la probanza de su
realización al hecho que se cuente con el primero.

Por lo antes expuesto, esta Intendencia Nacional se ratifica en el criterio vertido en el

Informe N° 022-2005-SUNAT/2B0000.

Es propicia la ocasión para expresarle los sentimientos de mi mayor consideración y

estima.

Atentamente,

Original firmado por:

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico

(1)
Publicado el 5.10.2004.

(2)
Incorporado por el artículo 31° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23.12.2003.

Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto párrafos del artículo 51°-A del TUO de la Ley del
(3)

Impuesto a la Renta.

(4)
En los cuales conste por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente
o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y la fecha y el monto de la misma.

(5)
Siempre que reúnan la información mínima detallada en las normas.
abc
A0114-D5
Impuesto a la Renta – Sustentación de los gastos de viaje realizados en el exterior.

Descriptor:
II. IMPUESTO A LA RENTA
7. RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
7.1. Rentas de tercera categoría
7.1.2. Deducciones
VIII. REGÍMENES ESPECIALES
3. OTROS
Comprobantes de pago- sustentación de gastos realizados en el exterior.
ELEMENTOS QUE DEBE TENER EN
CUENTA SOBRE LOS GASTOS DE VIAJE
AL EXTERIOR
1 respuesta
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ELEMENTOS QUE DEBE TENER EN CUENTA SOBRE LOS GASTOS DE VIAJE AL

EXTERIOR

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIÓN

Con un creciente desarrollo de la navegación aérea, el abaratamiento de los pasajes, el

incremento de rutas y aerolíneas que llegan y salen de nuestro país, la consolidación del
proceso de inversión de capital extranjera y la salida de nuestros empresarios al exterior en
busca de mercados e inversión, han determinado que el tema de los viajes sea considerado
necesario y no un elemento extraño o impensable como era considerado hace algún tiempo.

Pero no solo se debe tomar como referencia los boletos de viaje que sustentan el traslado desde
el Perú al extranjero o viceversa, sino que las personas que realizan los mismos tienen
necesariamente que solventar sus gastos de alojamiento, alimentación y transporte mientras
dure la estadía en el exterior, los cuales se engloban dentro de un concepto general
denominado VIÁTICOS.

El motivo del presente informe está relacionado con el tratamiento que corresponde a los
viáticos otorgados a las personas que realizan los viajes al exterior, los elementos que deben
tener en cuenta para evitar alguna contingencia con el fisco, los límites autorizados y
eventualmente la información que puede requerir el fisco sin violentar la privacidad de las
personas, entre otros temas.

2. ¿QUÉ ENTENDEMOS POR VIÁTICOS?

2.1 LA INFORMACION QUE FIGURA EN EL DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA

ESPAÑOLA

Al consultar el Diccionario de la Real Academia Española1 para revisar el significado de la

palabra “viático”, nos percatamos que existen dos acepciones más comunes para dicho
término. Así, se define a los viáticos como:

“1. Prevención, en especie o en dinero, de lo necesario para el sustento de quien hace un

viaje.

2. Subvención en dinero que se abona a los diplomáticos para trasladarse al punto de su

destino”.
Como se observa en ambas definiciones siempre se alude a un elemento en común que es el
viaje o traslado de un lugar a otro de una persona a la cual le entregan una cantidad de dinero
que le permita solventar sus gastos mínimos.

2.2 LA INFORMACION QUE SE ENCUENTRA EN LA DOCTRINA ACERCA DEL TÉRMINO

“VIÁTICOS”

Conforme lo señala DEL RIO GONZALES con respecto al término “Viáticos”, se indica
que “es el término que se usa en nuestro país, deriva de “viaje”; por lo que, su expresión
material dineraria, no cae dentro del ámbito laboral remunerativo, del que se excluye, por
un lado, por no ser éste objeto de abono en forma permanente en el tiempo y regular en
su monto; y por otro, porque no dimana de una reciprocidad obligacional que se origina
de un contrato de trabajo, como sí es el caso de la remuneración”2.

De acuerdo con un GLOSARIO TRIBUTARIO que ubicamos en internet define el término

Viático del siguiente modo: “Es aquel valor que representa una cantidad de dinero en
efectivo que el patrono o empleador entrega a sus trabajadores para que estos
desempeñen mejor su trabajo y que su obtención no significa un beneficio directo para
el trabajador, ni satisfacción de sus propias necesidades estrictamente particulares ni
un incremento de su patrimonio, tal como: transporte, alimentación y estadía, en una
cuantía razonable”3.

3. ¿PORQUÉ EXISTE LA NECESIDAD DE REALIZAR VIAJES AL EXTERIOR?

Siendo entonces indispensable que si una persona logre demostrar la necesidad del viaje lo
efectúe, la deducción del gasto se encontrará justificada, caso contrario el gasto será materia
de reparo por parte del fisco.
Aparte del gasto por el viaje a realizar, la persona que lo realice necesitará efectuar un
desembolso de dinero para movilizarse, alimentarse y poder pernoctar en un lugar a manera
de refugio (hostal u hotel), de allí la importancia del viático.

Es preciso señalar que el principio de causalidad se encuentra consagrado en el texto del

artículo 37º de la Ley del impuesto a la Renta que consagra el principio de causalidad del gasto
para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría. Puntualmente el literal r)
del artículo 37º de la mencionada norma precisa que son deducibles los gastos de viaje
indispensables de acuerdo a la actividad productora de renta gravada.

En dicho literal se precisa que son gastos deducibles para la determinación de la renta neta de
tercera categoría los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.

La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra

documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.

4. ALGUNOS EJEMPLOS QUE PERMITEN DEMOSTRAR LA NECESIDAD DEL VIAJE

– SI SE REQUIERE IMPORTAR UNA MAQUINARIA DESTINADA AL MEJORAMIENTO DE

LA PRODUCCIÓN DE UNA EMPRESA: El funcionario encargado de las finanzas y/o de la
parte técnica viajará al extranjero para ubicar la maquinaria y decidir su compra, además del
embarque de la misma hacia el país.
– SI EXISTEN NUEVAS TÉCNICAS DE ENSEÑANZA EN LA UTILIZACIÓN DE EQUIPOS
CUYA TECNOLOGÍA ES DE PUNTA: Se determina que las personas encargadas del
funcionamiento de las maquinarias viajen al extranjero para ver el tema de la formación en el
manejo de las mismas.

– SI EXISTE UNA FERIA INTERNACIONAL QUE AGLUTINA A TODOS LOS AGENTES

VINCULADOS CON UN DETERMINADA ACTIVIDAD QUE LA EMPRESA DESARROLLA Y
PUEDE LOGRAR CONTACTOS CON CLIENTES Y PROVEEDORES: Deberá asistir el
personal de la empresa que se dedica a las relaciones comerciales, pudiendo ser el gerente
general y el gerente de marketing.

– SI LA EMPRESA TIENE INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS EN EL MUNDO DE LAS

CUALES ES ACCIONISTA MAYORITARIO O MINORITARIO: Se requiere que el
representante legal y/o el encargado del área de negocios de la empresa realice el viaje al país
o países en los cuales la empresa peruana tiene presencia en el accionariado, a efectos de
verificar el resultado de la inversión realizada.

– SI LA EMPRESA REQUIERE FORMALIZAR UNA ALIANZA ESTRATÉGICA CON UNA

EMPRESA UBICADA EN EL EXTERIOR CON LA CUAL SE NEGOCIARÁ UN CONTRATO
DE USO DE MARCA: Se requiere que el representante legal y el gerente de promoción viajen
al exterior para formalizar la firma del acuerdo comercial.

– SI EL CONTRIBUYENTE DESEA INVESTIGAR EL MERCADO DE LOS PRODUCTOS QUE

PODRÍA COMERCIALIZAR EN EL EXTRANJERO: Se requiere que viaje el Gerente de Ventas
y el Gerente de Marketing para poder recoger la información y elaborar un análisis de mercado.

– SI EL CONTRIBUYENTE NECESITA PARTICIPAR EN UN EVENTO INTERNACIONAL

DONDE HAN INVITADO A LOS DIEZ MEJORES DISTRIBUIDORES DE LATINOAMÉRICA,
CON LA FINALIDAD DE ESTRECHAR LAZOS DE COMUNICACIÓN: Viajarán
necesariamente el Gerente General y el Gerente de Ventas.

Queremos dejar constancia que la necesidad del viaje deberá quedar reflejada en el Acta de
Directorio respectiva con la consiguiente aprobación con un Acuerdo de Directorio, el cual
determinará los días otorgados por los viáticos, la necesidad del viaje, los montos, las fechas a
rendir cuentas, las personas que realizarán el viaje, entre otras informaciones.

Consideramos pertinente citar a PICÓN GONZALES cuando indica en cuanto a la probanza de

los viajes lo siguiente:

“La norma dispone que la necesidad del viaje se demuestra con la correspondencia y
otros documentos pertinentes.

Una primera cuestión que en la práctica hemos visto es: ¿los correos electrónicos
califican como correspondencia para efecto de sustentar la necesidad del viaje?. Desde
nuestro punto de vista sí, debido a que existen mecanismos técnicos para demostrar su
veracidad. Se debe tener presente que esta afirmación se basaría en el supuesto de que
resulta posible identificar al sujeto con el cual se ha mantenido la comunicación. En
efecto, la mayoría de empresas de mediano tamaño mantiene un “dominio” propio, en
cuyo caso no resultará difícil identificar a la empresa con la cual el contribuyente se
comunicó. No ocurre lo mismo con direcciones de correo en la cuales se utilizan
dominios comerciales genéricos, en cuyo caso no resulta identificable de manera
medianamente certera el sujeto con el cual se ha mantenido una comunicación.
Por otro lado, debe ser claro que la correspondencia a que se refiere la norma debe ser
establecida entre funcionarios de la empresa y personas en el destino del viaje, y debe
contener información suficiente para permitir al auditor fiscal tomar conocimiento del
motivo del viaje.”4

5. ALGUNOS EJEMPLOS EN LOS CUALES SE APRECIA QUE NO HAY POSIBILIDAD DE

JUSTIFICACIÓN DEL VIAJE AL EXTERIOR

– LA VISITA A LOS ESTADIOS DONDE SE JUGARÁ LOS PARTIDOS DE SEMIFINALES Y

LA FINAL EN LA COPA MUNDIAL DEL FUTBOL EN BRASIL 2014: En este caso ha viajado
el Gerente General de la empresa al Brasil en las fechas en las cuales se jugarán los últimos
partidos de futbol donde se decidirán los cuatro primeros puestos.

– EL GERENTE GENERAL DE LA EMPRESA SE CASÓ E INICIÓ UN VIAJE DE LUNA DE

MIEL CON SU ESPOSA A CANADA Y ESTADOS UNIDOS: En este supuesto se trata de un
viaje de tipo personal que se está tratando de considerar como gasto propio de la empresa, lo
cual no es correcto.

– EL GERENTE DE LA EMPRESA REALIZA LA VISITA A LOS ESTUDIOS DISNEY EN

ORLANDO – FLORIDA conjuntamente con sus hijos y los pasajes han sido comprados por la
empresa.

– LA PLANA GERENCIAL DE LA EMPRESA VIAJÓ A EGIPTO PARA VISITAR EL

COMPLEJO ARQUEOLÓGICO DE LAS PIRÁMIDES Y LA ESFINGE, argumentando que el
viaje ha sido necesario para el cumplimiento de los fines empresariales.

– LOS GERENTES DE UNA EMPRESA QUE FABRICA MOTORES ELECTRICOS VIAJARON

A ESPAÑA A PARTICIPAR DEL ENCIERRO DE TOROS DE SANFERMIN, argumentando que
el viaje era importante para establecer relaciones comerciales con otras empresas del rubro.

6. ¿CUÁL ES EL DOCUMENTO QUE RESPALDA EL GASTO DEL VIAJE?

Atendiendo al hecho que la persona que efectúa el viaje debe movilizarse de un lugar a otro,
este “movimiento” o “viaje” encuentra apoyo en la emisión del boleto o ticket que representa
el pasaje, el cual puede ser aéreo, terrestre o marítimo.

6.1 EL BOLETO DE TRANSPORTE TERRESTRE

Si se decide efectuar el viaje en esta modalidad la empresa que presta el servicio entregará al
usuario del mismo un boleto 5 el cual y conforme lo establece la Resolución de
Superintendencia Nº 156-2003/SUNAT (Publicada el 16 de agosto de 2003 y vigente a partir del
17 de agosto de 2003) deberá cumplir con los siguientes requisitos mínimos conforme lo
determina el artículo 3º de la norma en mención conforme se señala a continuación:

Los boletos de viaje deberán contener los siguientes requisitos mínimos:

INFORMACIÓN IMPRESA

1. Datos de identificación del transportista:

a. Apellidos y nombre(s), denominación o razón social.

b. Número de RUC.

c. Dirección de la casa matriz y del establecimiento donde esté consignado el punto de emisión.

2. Denominación del comprobante: BOLETO DE VIAJE.

3. Numeración: serie y número correlativo.

4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:

a. Apellidos y nombre(s), denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el

nombre comercial.

b. Número de RUC.

c. Fecha de impresión.

Los datos de la imprenta o empresa gráfica relativos a los apellidos y nombres, denominación
o razón social y número de RUC no serán exigibles cuando éstas no se encuentren establecidas
en el país, debiendo reemplazarse por la información relativa al importador.

5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará

conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.

6. Destino del original y copia(s):

6.1. El boleto de viaje en original y copia se emitirá de acuerdo al siguiente detalle:

a. Original: PASAJERO

b. Copia: TRANSPORTISTA

6.2. El boleto de viaje en original y dos (2) copias se emitirá de acuerdo al siguiente detalle:

a. Original: USUARIO

b. Primera copia: PASAJERO

c. Segunda copia: TRANSPORTISTA

INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

7. Fecha de emisión del boleto de viaje.

8. Datos de identificación del USUARIO:

a. Apellidos y nombre(s), denominación o razón social.

b. Número de RUC.
El transportista consignará en este espacio los datos del usuario al momento de la emisión del
comprobante; debiendo trazar una línea horizontal que impida su posterior llenado en caso que
dichos datos no le fueran proporcionados en ese momento.

9. Datos de identificación del PASAJERO:

a. Apellidos y nombre(s).

b. Tipo de documento de identidad.

c. Número de documento de identidad.

10. Del servicio de transporte:

a. Ciudad o lugar de origen y destino(s).

b. Día y hora programada de inicio del viaje.

c. Ubicación (número de asiento).

d. Valor de retribución del servicio prestado, sin incluir los cargos adicionales originados por
servicios complementarios, ni los tributos que afecten la operación.

e. Cargos adicionales por servicios complementarios.

f. Monto discriminado de los tributos que gravan la operación, indicando el nombre del tributo
y/o concepto y la tasa respectiva.

g. Importe total del servicio prestado que corresponde a la suma de los conceptos señalados en
los literales d), e) y f) del presente numeral, el mismo que será expresado numérica y
literalmente.

En caso que no exista usuario, el transportista podrá omitir consignar en el boleto de viaje la
información señalada en los literales d), e) y f).
Asimismo los boletos de viaje deberán contener el signo de la moneda en la cual se emiten,
información que se consignará indistintamente de manera impresa o no.

Cuando se trate de servicios de transporte terrestre público nacional de pasajeros prestados en

rutas autorizadas por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones mediante los permisos
excepcionales a que hacen referencia los artículo 257º y 258º del Reglamento Nacional de
Administración de Transportes aprobado por Decreto Supremo Nº 040-2001-MTC y
modificatorias, el transportista podrá omitir en el boleto de viaje la información señalada en los
literales b) y c) del numeral 10; así como no consignar el importe total del servicio prestado de
manera literal, subsistiendo la obligación de consignar dicho importe de manera numérica, de
acuerdo a lo establecido en el literal g) del numeral antes mencionado.

6.2 EL BOLETO DE TRANSPORTE AÉREO

Si se decide efectuar el viaje en esta modalidad la empresa que presta el servicio deberá ceñirse
a lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 166-2004/SUNAT, la cual aprueba las
normas para la emisión de boletos de transporte aéreo.
Los requisitos exigidos para la emisión de los boletos por transporte aéreo son aquellos
determinados por el artículo 2º de la referida norma, la cual se detalla a continuación:

Los Boletos de Transporte Aéreo, independientemente de su forma de emisión, serán

considerados Comprobantes de Pago cuando contengan los siguientes requisitos mínimos:

a. RUC de la Compañía de Aviación Comercial.

b. Número del Boleto de Transporte Aéreo.

c. Fecha de emisión.

d. Apellido Paterno y Nombre del Pasajero. En caso de no tener apellido paterno se consignará
el apellido materno. Las mujeres que utilicen su apellido de casadas y los extranjeros cuyo
primer apellido no sea el paterno deberán utilizar el primer apellido que figure en su Documento
de Identidad.

e. RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crédito fiscal, en caso no se requiera
realizar tal sustentación el número de Documento de Identidad del Pasajero, con excepción de
los menores de edad.

f. Itinerario del viaje.

g. Signo de la moneda en la cual se emiten.

h. Valor de retribución del servicio prestado o valores que conforman dicha retribución
desagregados en dos casilleros, sin incluir los tributos que afectan la operación.

i. Monto discriminado de los tributos que gravan la operación o que deban ser consignados en
los Boletos de Transporte Aéreo.

j. Forma de pago, precisando si fue al contado, crédito u otra modalidad, indicándose de ser el
caso el número y sistema de tarjeta de crédito utilizado, a cuyo efecto se podrá utilizar la
abreviatura que corresponda a los usos y costumbres comerciales.

k. RUC o Código del Agente de Ventas, cuando haya intervenido en la operación.

Cuando el servicio de transporte aéreo de pasajeros sea prestado a título gratuito, dicha
circunstancia deberá consignarse de manera expresa en el Boleto de Transporte Aéreo.

¿Qué sucede si es que se emite un documento electrónico por el servicio de transporte

aéreo?

En tal supuesto es de aplicación lo dispuesto por el artículo 3º de la Resolución de

Superintendencia Nº 166-2004/SUNAT, el cual precisa que los contribuyentes que requieran
sustentar costo o gasto o crédito fiscal, deberán conservar la Contratapa o la Constancia
Impresa del Boleto de Transporte Aéreo, mientras el tributo no esté prescrito de acuerdo a lo
establecido por el numeral 7 del artículo 87° del Código Tributario.
Tratándose de BME, es obligación de la compañía de aviación comercial otorgar la Constancia
Impresa, ya sea directamente o a través del Agente de Ventas, cuando el sujeto requiera
sustentar costo o gasto o crédito fiscal o cuando el Pasajero así lo exija.

En ningún caso, podrá efectuarse canje de Boletos de Transporte Aéreo por facturas.

7. ¿CUÁL ES LA ESCALA DE VIÁTICOS ACEPTADA POR LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA?

Debemos tener en cuenta que conforme lo determina el tercer párrafo del literal r) del artículo
37º de la Ley del Impuesto a la Renta, se indica que los viáticos comprenden los gastos de
alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no podrá exceder del doble del monto que por
ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

En este sentido, a continuación se presentan los montos ya duplicados para apreciar lo topes
establecidos en la norma tributaria.

El primer cuadro alude a los montos aceptados como gasto tributario por concepto de viáticos
hasta el 19 de mayo de 2013.

GASTOS DE VIAJE HASTA EL 19.05.2013

MAXIMO DEDUCIBLE “B”

ZONA LIMITE “A” (30% DE “A”)

África, América Central y América del

Sur
US$ 400 US$ 120

América del Norte

US$ 440 US$ 132

Caribe y Oceanía
US$ 480 US$ 144

Europa y Asia
US$ 520 US$ 156

El segundo cuadro considera los montos aceptados como gasto tributario por concepto de
viáticos a partir del 20 de mayo de 2013 en adelante hasta la fecha.

MAXIMO DEDUCIBLE “B”

ZONA LIMITE “A” (30% DE “A”)

África
US$ 960 US$ 288

América Central
US$ 630 US$ 189
América del Norte
US$ 880 US$ 264

América del Sur

US$ 740 US$ 222

Asia
US$ 1,000 US$ 300

Medio Oriente
US$ 1,020 US$ 306

Caribe
US$ 860 US$ 258

Europa
US$ 1,080 US$ 324

Oceanía
US$ 770 US$ 231

Cabe precisar que éste último monto sobre el cual se calcular el doble que es que figura en el
cuadro, toman como referencia la escala de ciáticos aprobada por el Decreto Supremo Nº 056-
2013-PCM, publicado en el Diario Oficial el Peruano con fecha 19 de mayo de 2013 y vigente a
partir del día siguiente, es decir desde el día 20 de mayo de 2013 hasta la fecha.

La columna que está al lado derecho y que consigna la letra B es el tope máximo de deducción
de los viáticos sustentados con una Declaración Jurada, formulada por la persona que realizó
el viaje, al no contar con los comprobantes de pago. Esta declaración solo tiene efectos respecto
de los viáticos que corresponden a (i) alimentación y (ii) movilidad.

8. ¿QUÉ COMPRENDE EL TÉRMINO “VIÁTICOS”?

El segundo párrafo del literal r) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que
los viáticos comprenden los siguientes gastos:

(i) Alojamiento 6.

(ii) Alimentación 7.

(iii) Movilidad 8. Este concepto de viático fue recién incorporado a raíz de la publicación del
Decreto Legislativo Nº 970 y el Decreto Supremo Nº 159-2007-EF, es decir a partir del 16 de
octubre de 2007.

Asimismo se precisa que los gastos señalados anteriormente no podrán exceder del doble del
monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarquía.

Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con los documentos
a los que se refiere el Artículo 51-A de esta Ley o con la declaración jurada del beneficiario de
los viáticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con
declaración jurada no podrán exceder del treinta por ciento (30%) del monto máximo establecido
en el párrafo anterior.
En la legislación del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias y complementarias existe
una diferencia en el tratamiento de la deducción de los viáticos si se trata de aquellos realizados
al interior del país como de aquellos realizados hacia el exterior.

9. ¿CÓMO SUSTENTAR LOS GASTOS DE VIAJE POR CONCEPTO DE VIATICOS EN EL

EXTERIOR?

El tercer párrafo del literal n) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
indica que los gastos de viaje por concepto de viáticos en el exterior deberán sustentarse de la
siguiente manera:

i) EL ALOJAMIENTO, con los documentos a que hace referencia el artículo 51°-A de la Ley.

ii) LA ALIMENTACIÓN Y MOVILIDAD, con los documentos a que se refiere el artículo 51°-A
de la Ley o con una declaración jurada por un monto que no debe exceder del treinta por ciento
(30%) del doble del monto que, por concepto de viáticos, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

Con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos por concepto de alimentación y
movilidad, respecto de una misma persona, únicamente con una de las formas previstas en el
presente numeral, la cual deberá utilizarse para sustentar ambos conceptos.

En el caso que dichos gastos no se sustenten, únicamente bajo una de las formas previstas en
el presente numeral, sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con los documentos a que hace referencia el artículo 51°-A de la Ley.

9.1 ¿QUÉ INFORMACIÓN MÍNIMA DEBE CONTENER LA DECLARACIÓN JURADA

RELACIONADA CON LOS VIATICOS DEL EXTERIOR?

El sexto párrafo del literal n) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
indica que la declaración jurada a que se refiere el acápite ii) pueda sustentar los gastos de
alimentación y movilidad, deberá contener como mínimo la siguiente información:

I. Datos generales de la declaración jurada:

a. Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.

b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual debe suscribir la
declaración.

c. Número del documento de identidad de la persona.

d. Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en el (los) cual (es) han sido incurridos.

e. Período que comprende la declaración, el cual debe corresponder a la duración total del
viaje.

f. Fecha de la declaración.

II. Datos específicos de la movilidad:

a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.

b. Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles.

c. Consignar el total de gastos de movilidad.

III. Datos específicos relativos a la alimentación:

a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto

b. Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles

c. Consignar el total de gastos de alimentación

IV. Total del gasto por movilidad y alimentación (Suma de los rubros II y III)

La falta de alguno de los datos señalados en los rubros II y III sólo inhabilita la sustentación del
gasto por movilidad o por alimentación, según corresponda.

Para la deducción de los gastos de representación incurridos con motivo del viaje, deberá
acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realización de los mismos con los respectivos
documentos, quedando por su naturaleza sujetos al límite señalado en el inciso anterior. En
ningún caso se aceptará su sustentación con la declaración jurada a que se refiere el acápite ii)
del tercer párrafo del presente inciso.

En ningún caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje que corresponda a
los acompañantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomendó
su representación.

10. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADA CON LOS VIATICOS

RTF Nº 1015-4-99

“La necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la
recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable que se sustente cada
una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada
relación entre la documentación presentada y el lugar de destino”.

RTF Nº 0840-1-2009

“Que si bien los gastos de viaje por viáticos no necesitan ser sustentados con los comprobantes
de pago respectivos, al encontrarse éstos directamente vinculados con el viaje y con la
necesidad de éste, de acuerdo con la actividad productora de la renta gravada, también lo es
que de acuerdo con el artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
citado, el vínculo de dichos gastos con el viaje será acreditado con los pasajes, y que, de otro
lado, el tiempo de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las labores
encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución.

Que en tal sentido aún cuando el funcionario de la recurrente hubiera permanecido en el Japón
por un período de 45 días, no ha cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia
adicional a los 8 días reconocidos por la Administración, más aún cuando de la Carta enviada a
la Embajada de dicho país, de fojas 58, en idioma inglés, se advierte que ésta constituye
únicamente una garantía por medio de la cual la empresa Kinza International de Japón, se
compromete a cubrir los gastos logísticos durante la permanencia en dicho país del Sr.
Mohammad Khalid y que dicha estadía no excedería el período que le hubiera brindado la
inmigración japonesa, entre otros, mientras que la carta de invitación a que alude la recurrente
se encuentra en idioma japonés, sin traducción.

Que asimismo, la recurrente no ha brindado información que permita corroborar las personas o
empresas con las que se hicieron los contactos comerciales a los que alude, ni adjunta las
comunicaciones cursadas por ésta como presentación ante aquéllas, cartas o correos
electrónicos, ni comunicaciones de respuesta de las empresas contactadas, ni ningún otro
documento adicional al señalado en el considerando precedente, y si bien a fojas 67 y 68 se
aprecia copia de una factura comercial, así como un documento de embarque por cinco (5)
vehículos, adquiridos a la empresa Falcon International CO., de fechas 17 y 22 de noviembre
de 2000, ellos no resultan suficientes para acreditar que fue necesaria una permanencia de 45
días en el Japón para realizar dicha operación u otras, teniendo en cuenta los elementos
anteriormente descritos, por lo que procede mantener el reparo realizado por la Administración
y en consecuencia confirmar la resolución apelada”.

RTF Nº 02037-8-2011

“Que asimismo, se indicó que de la revisión del expediente elaborado en la fiscalización

efectuada en 1999, se verificó que el recurrente presentó una declaración jurada de gastos en
el exterior y un resumen de viajes por meses y días, en las que consignó un gasto por viaje de
US $ 100,00, y fotocopias de su pasaporte con el ingreso y salida a Chile, por lo que dicha
documentación y los comprobantes de compras efectuadas en dicho país, sustentaban los
gastos por viáticos por los días que correspondían a las fechas de emisión de dichos
comprobantes, según lo detallado en el Anexo Nº 02 del anotado requerimiento, de foja 627,
por lo que se aceptaba como gasto el importe de S/. 11 708,10 por estar esos acreditados, dado
que las compras efectuadas coincidían con las fechas de viaje y no aceptó los gastos de viáticos
incurridos en fechas de viaje en las que no se acreditó ningún comprobante de compra, en ese
sentido reparó la base imponible por el monto S/. 4,134.90”

RTF Nº 20790-1-2012

“Que como se aprecia, para que los gastos de viaje -pasajes y viáticos- sean deducibles,
además de ser necesarios para el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada,
tanto para la generación de rentas como para el mantenimiento de su fuente, deben encontrarse
debidamente acreditados con la documentación pertinente, que para el caso de viajes al exterior
se debe proporcionar evidencias de los contactos previos al viaje, comunicaciones de
presentación cursadas por la recurrente ante la entidad convocante, cartas o correos
electrónicos, comunicaciones de respuesta para confirmar la asistencia a eventos, así como
documentación adicional que corrobore la causalidad del gasto y que demuestre la participación
y asistencia de personal a nombre de la recurrente, como podrían ser material de información
recibida en la reunión, programas y cronogramas de la reunión, o cargos de recepción de
documentos entregados o recibidos con motivo del viaje realizado, criterio que ha sido recogido
en la Resolución N° 13136-8-2010”.

RTF Nº 01008-8-2013

“Que no obstante lo señalado, la recurrente no ha presentado documentación alguna que

acredite que los gastos de viaje resultaban necesarios para el desarrollo de su actividad gravada
y la vinculación de dicho desembolso con la generación de ingresos gravados, habiéndose
limitado a exhibir durante la fiscalización los referidos documentos, y a explicar que se trata de
viajes que tenían por finalidad la negociación con proveedores del exterior para la importación
de productos, alegato que si bien resulta razonable a efecto de acreditar la vinculación de los
viajes con las actividades que realiza la recurrente, no ha sido acreditado documentariamente.

Que en efecto, la recurrente no presentó documentación o información obtenida en la reunión

con los proveedores de artículos de oficina llevada a cabo en la ciudad de Chicago (tales como,
entre otros, cartas de invitación, información respecto a los productos y precios), documentos
que acrediten el propósito del viaje a la ciudad de Tumbes (entre otros, la relación de visitas a
los clientes respectivos y preferencias reveladas por éstos), documentos relativos a la
convención y exposición de artículos de oficina llevada a cabo en Buenos Aires (cotizaciones,
constancia de asistencia al evento, material del evento, entre otros) ni la documentación que
pruebe las visitas que habría realizado a los representantes de Rapid y Gema (cuántas
reuniones se celebraron y acuerdos arribados, negocios concretados, entre otros).

Que en tal sentido, dado que para la procedencia de la deducción por gastos de viaje, resulta
necesario acreditar con la documentación pertinente, la necesidad de su realización para el
desarrollo de la actividad productora de la renta gravada9, lo que no ha hecho la recurrente,
corresponde mantener este reparo y confirmar la apelada en este extremo”.

11. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT RELACIONADOS CON LOS VIATICOS

INFORME N° 022-2005-SUNAT/2B0000

Los gastos por viáticos (alojamiento y alimentación) incurridos en el extranjero serán deducibles
de la renta bruta de tercera categoría, siempre que esté acreditada la necesidad del viaje así
como la realización de dichos gastos con los documentos que hagan las veces de los
comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislación del país respectivo o cualquier otro
documento fehaciente, en los cuales debe constar, por lo menos, el nombre, denominación o
razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
operación; y, la fecha y el monto de la misma.

Dicha deducción sólo procederá hasta el doble del monto que, por ese concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

INFORME N° 022-2009-SUNAT/2B0000

No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los viáticos que requiere
el personal desplazado para el cumplimiento de sus funciones mediante la anotación en la
planilla de remuneraciones del pago de una cantidad con el detalle del concepto y días del
desplazamiento efectuado por el personal.

INFORME N° 029-2007-SUNAT/2B0000

– Procede utilizar el crédito fiscal por el IGV que grava los pasajes y viáticos de un sujeto no
domiciliado, siempre que dichas adquisiciones puedan ser permitidas como costo o gasto de la
empresa domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta y se destinen a la realización de las
operaciones gravadas con el IGV de la empresa.

– El pago de la contribución impuesta con ocasión de la concesión otorgada al amparo del TUO
de las Normas con Rango de Ley que regulan la entrega en concesión al Sector Privado de las
Obras Públicas de Infraestructura y de Servicios Públicos es deducible para la determinación
del Impuesto a la Renta de tercera categoría del concesionario.

INFORME N° 103-2006-SUNAT/2B0000

Durante el ejercicio 2002, los gastos por viáticos debían encontrarse necesariamente
sustentados en comprobantes de pago que reunían los requisitos y características mínimas
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, salvo el caso de los viajes al exterior.

INFORME N° 200-2006-SUNAT/2B0000

Cualquier concepto que no es considerado como operación no gravada no debe formar parte
del cálculo de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la
Ley del IGV.

Si el sujeto domiciliado asume “el gasto por pasajes, alojamiento y viáticos de los sujetos no
domiciliados” y no existe reembolso por parte de estos últimos, dichos montos constituyen parte
de la retribución por el servicio prestado en el país, encontrándose afectos al Impuesto a la
Renta, toda vez que el servicio genera renta de fuente peruana.

El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viáticos del prestador del servicio
no domiciliado en el país, constituye una mayor retribución para dicho no domiciliado y es
deducible en su totalidad para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta de tercera
categoría del sujeto domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad

INFORME Nº 027-2012-SUNAT/2B0000

Tratándose de una empresa no domiciliada que presta íntegramente en el Perú un servicio de

asesoría y consultoría a una empresa domiciliada en el país, con la cual no tiene vinculación
económica, y por cuya prestación puede o no pactarse una retribución en dinero, asumiendo la
domiciliada los gastos por concepto de pasajes aéreos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto,
alojamiento y alimentación de los trabajadores de la no domiciliada, algunos de los cuales
incluyen el IGV:

1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta de fuente

peruana, sujeta a retención, independientemente de que se haya o no pactado retribución en
dinero por el servicio. Dicha retención alcanza el total del importe pagado por los referidos
conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV.

Lo señalado anteriormente, no varía en caso sea de aplicación la Decisión 578.

2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido el IGV que, de ser el caso hubiera
gravado dichos conceptos, integra la base imponible del IGV que grava la utilización del
servicio por parte de la empresa domiciliada.

12. LEGISLACIÓN COMPARADA:

12.1 EN ARGENTINA

La norma que regula el Impuesto a la Renta es la Ley Nº 20.628 la cual indica que son
deducibles como gasto: “Los viáticos comprobables incurridos dentro o fuera del país,
que se asignen o paguen a los dueños únicos de empresas, socios, miembros de
directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del
contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como
también los incurridos por la contratación de técnicos para trabajar en el país, o por el
envío de empleados del contribuyente a especializarse al exterior; siempre que tales
gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas. El monto total de estas
deducciones no deberá exceder el cinco por ciento (5%) de la renta bruta”10.

12.2 EN MEXICO

El artículo 137º de la Ley del Impuesto sobre la Renta en México indica con respecto a los
gastos de viáticos y viaje lo siguiente:

“IX.- Los viáticos o gastos de viaje, en el país o en el extranjero, cuando no se destinen

al hospedaje, alimentación, transporte, uso o goce temporal de automóviles y pago de
kilometraje de la persona beneficiaria del viatico o cuando se apliquen dentro de una faja
de 50 kilómetros que circunde al domicilio del contribuyente. Las personas a favor de las
cuales se realice la erogación, cuando no sea el propio contribuyente, deben tener
relación de trabajo con este, en los términos del capítulo i de este título, o deben estar
prestando servicios profesionales.

Tratándose de gastos de viaje destinados a la alimentación, solo serán deducibles hasta

por un monto que no exceda de ciento cincuenta mil pesos diarios por cada beneficiario,
cuando los mismos se eroguen en territorio nacional, y trescientos mil pesos diarios,
cuando se eroguen en el extranjero, y el contribuyente acompañe a la documentación
que los ampare la relativa al hospedaje o transporte. Cuando a la documentación que
ampare el gasto de alimentación el contribuyente acompañe la relativa al transporte,
deberá además cumplir con los requisitos que al efecto establezca la secretaria de
hacienda y crédito público, mediante reglas de carácter general.

Los gastos de viaje destinados al uso o goce temporal de automóviles y gastos

relacionados, serán deducibles hasta por un monto que no exceda de doscientos mil
pesos diarios, cuando se eroguen en territorio nacional o en el extranjero, y el
contribuyente acompañe a la documentación que los ampare la relativa al hospedaje o
transporte, debiendo cumplir con los requisitos que al efecto establezca la secretaria de
hacienda y crédito público, mediante reglas de carácter general.

Los gastos de viaje destinados al hospedaje, solo serán deducibles hasta por un monto
que no exceda de novecientos mil pesos diarios, cuando se eroguen en el extranjero, y
el contribuyente acompañe a la documentación que los ampare la relativa al transporte,
debiendo además cumplir con los requisitos que al efecto establezca la secretaria de
hacienda y crédito público, mediante reglas de carácter general.

Cuando el total o una parte de los viáticos o gastos de viaje con motivo de seminarios o
convenciones, efectuados en el país o en el extranjero, formen parte de la cuota de
recuperación que se establezca para tal efecto y en la documentación que los ampare no
se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones, solo será deducible de dicha
cuota, una cantidad que no exceda el límite de gastos de viaje por día destinado a la
alimentación a que se refiere esta fracción. La diferencia que resulte conforme a este
párrafo no será deducible en ningún caso” 11.
_________________________
[1] El diccionario se puede consultar ingresando a la siguiente dirección web: www.rae.es

[2] DEL RIO GONZALES, Oscar. Viáticos, Comisión de Servicio, Rendición de Cuentas y
Declaración Jurada: Generadores de gasto fiscal no remunerativo. Esta información puede
consultarse ingresando a la siguiente página
web: http://www.cladperu.com.pe/web/archivos/produccion_intelectual/viaticos.pdf

[3] Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente página

web: http://www.univo.edu.sv:8081/tesis/016738/016738_Anex.pdf

[4] PICÓN GONZALES, Jorge. Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial. ¿quién se
llevó mi gasto?. La Ley, la SUNAT o lo perdí yo…. Dogma. Lima, 2007. Segunda edición. Página
195.

[5] De conformidad con lo establecido en el numeral 5) del artículo 1º de la Resolución de

Superintendencia Nº 156-2003/SUNAT se determina que el “Boleto de Viaje” es el comprobante
de pago que sustenta la prestación de un servicio de transporte público nacional de pasajeros,
el mismo que debe ser emitido independientemente del monto cobrado o si se trata de la
prestación de un servicio a título gratuito.

[6] Entendido como el lugar donde una persona o un grupo de personas se aloja, aposenta o
acampa, o donde está algo. (Fuente: www.rae.es)

[7] Es el conjunto de las cosas que se toman o se proporcionan como alimento.

(Fuente: www.rae.es)

[8] Medio de transporte de personas o cosas. (Fuente: www.rae.es)

[9] Ello ha sido reconocido, entre otras, por la Resolución del Tribunal Fiscal N° 07444-8-2011,
en la cual se establece que para la procedencia de la deducción por gastos de viaje, resulta
necesario acreditar con la documentación pertinente, la necesidad de su realización para el
desarrollo de la actividad productora de renta gravada, agregándose que en el caso bajo
análisis, la recurrente no presentó documentación alguna que acreditara la relación de
causalidad, habiéndose limitado a exhibir durante la fiscalización los comprobantes de pago por
estos gastos.

[10] GARCÍA-HERRERA BLANCO, Cristina; TORREJÓN SANZ, Lucía; ALONSO SAN

ALBERTO, Diana; DEL BLANCO GARCÍA, Álvaro. “Estudio comparado de los sistemas
tributarios de América Latina”. Instituto de Estudios Fiscales. Ministerio de Economía y
Hacienda. Año 2010. Esta información se puede consultar ingresando a la siguiente dirección
web: http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/fiscalidad_internacional/Tributacion
AmericaLatina.pdf

[11] Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente

dirección web: http://www.cem.itesm.mx/derecho/nlegislacion/federal/91/242.htm
EL USO CORRECTO DEL TIPO DE
CAMBIO EN OPERACIONES EN
MONEDA EXTRANJERA
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EL USO CORRECTO DEL TIPO DE CAMBIO EN OPERACIONES EN MONEDA

EXTRANJERA

MARIO ALVA MATTEUCCI

En todo negocio se realizan múltiples operaciones comerciales cada día, muchas de ellas en
moneda nacional y otras en moneda extranjera, ya sea porque se adquieren existencias, se
pagan servicios, se realizan importaciones de bienes, se cancelan obligaciones respecto de
sujetos no domiciliados, entre otros.

El problema que puede apreciarse de manera recurrente es la equivocación en la consignación

correcta del tipo de cambio, toda vez que existen reglas distintas aplicables para el Impuesto a
la Renta al igual que el Impuesto General a las Ventas.

REGLAS APLICABLES EN EL IMPUESTO A LA RENTA PARA EL USO DEL TIPO DE

CAMBIO

En el Impuesto a la Renta se debe tener presente que el uso del tipo de cambio para
operaciones realizadas en moneda extranjera se debe verificar el tipo de cambio de la fecha en
la cual se devengó la operación.

Si se trata de una acreencia o un activo (una cuenta por cobrar) se debe tomar en
consideración el tipo de cambio compra publicado por la SBS de la fecha en que se devengó la
operación. Ello tiene una explicación sencilla, toda vez que cuando el acreedor reciba el dinero
como contraprestación de la venta o servicio realizado no ejecutará compra alguna de la
moneda extranjera, sino más bien la recibirá.

Si se trata de una deuda o un pasivo (una cuenta por pagar) se debe tomar en consideración
el tipo de cambio venta publicado por la SBS de la fecha en que se devengó la operación. A
diferencia del caso anterior, el deudor de la obligación debe realizar la compra de la moneda
extranjera para cumplir con el pago al acreedor que realizó la venta del bien o prestó el servicio.

La base legal que le puede ser útil para sustentar lo antes mencionado es el texto del artículo
61º de la Ley del Impuesto a la Renta y el literal b) del artículo 34º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

REGLAS APLICABLES EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA EL USO DEL

TIPO DE CAMBIO

En el Impuesto General a las Ventas debe tener en consideración lo señalado en el numeral 17

del artículo 5º del Reglamento de la Ley del IGV, el cual indica que en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en
la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones en
donde la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del impuesto
correspondiente.

Es pertinente indicar que en el caso del IGV el tipo de cambio que debe utilizar tanto para la
declaración del IGV de las compras (crédito fiscal) como en el IGV de las ventas (débito fiscal)
es el mismo.

Seguramente más de un contribuyente le habrá sucedido que al momento de realizar la

programación de sus sistemas contables, por error ha consignado un tipo de cambio único para
los dos tributos antes señalados, lo cual generará una contingencia ya que pueden existir casos
en los cuales se declare un menor pago de tributos al fisco, generándose la infracción por
declarar cifras o datos falsos tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario.
Con las reglas indicadas anteriormente esta situación no debería presentarse.

Otro problema que puede surgir es que los tipos de cambio que publica la SBS no
necesariamente coinciden con los señalados por las partes en las operaciones comerciales
llevadas a cabo por ellos, lo cual puede dar pie al hecho que se acuerden tipos de cambios
referenciales, tipos de cambio bancarios de ventanilla que son más elevados en la venta de la
moneda extranjera y más bajos en la adquisición de la misma. Todo esto puede dar pie a la
generación de diferencias de cambio, las cuales como sabemos no alteran ni forman parte de
la base imponible de los pagos a cuenta mensuales realizados con el PDT Nº 621 IGV – RENTA
mensual, toda vez que solo afectará resultados al finalizar el ejercicio gravable, determinándose
un ingreso si la diferencia de cambio es positiva y una pérdida, deducible como gasto, si la
diferencia es negativa.
Adquisición de activo fijo cuyo
importe no es relevante para la
empresa

La empresa publicidad Angelito S.A.C. adquirió un televisor en el mes de

diciembre de 2015 para colocarlo en el comedor de sus empleados, por el
importe que asciende a S/ 1,000 más IGV.

Dato adicional:

Ingresos mensuales de S/ 4, 000,000.

¿Cuál sería el tratamiento y el registro contable del activo fijo cuyo importe
no es relevante para la empresa?.

Solución

De acuerdo a lo señalado en el párrafo OB17 del Marco Conceptual de las

NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos y
circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos
ocurren, independientemente de si se cobra o paga en un periodo diferente.
En lo que se refiere a reconocer el gasto, es necesario señalar que el párrafo
4.49 del Marco Conceptual de las NIIF dispone registrar un gasto en el estado
de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en
los pasivos, y, además, el gasto puede medirse con fiabilidad.

De acuerdo al párrafo 7 de la NIC 16, un elemento de propiedades, planta y

equipo se reconocerá como activo si, y solo si, es probable que la entidad
obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo y el costo del
elemento puede medirse con fiabilidad. No obstante a ello, es posible basado
en la naturaleza o magnitud, o ambas, que una empresa pueda emitir el
reconocimiento de una partida.

En el caso planteado, la adquisición del televisor cumple las condiciones

mencionadas en la NIC 16, toda vez genera beneficios económicos y tiene
un costo que asciende a S/ 1,000, sin embargo no es relevante al compararlo
con los ingresos mensuales que ascienden a S/ 4,000, 000 que genera
Angelito S. A. C.

Dado que se considera gasto el bien, según el Plan Contable General

Empresarial (PCGE), se registra de la siguiente manera:
Tributariamente, en el artículo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta señala que la inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no
sobrepase de un cuarto (1/4) de la unidad impositiva tributaria, a opción del
contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se
efectúe.

Asimismo, no será de aplicación cuando los referidos bienes de uso formen

parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.

En este sentido, Angelito S. A. C., registró contablemente el bien (TV) como

gasto, excediendo el límite del máximo permitido (1/4) de la UIT, el costo
del bien que asciende a S/ 1,000 no serán deducibles del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable 2015.

En ese sentido, el gasto se reparará en la Declaración Jurada Anual 2015.

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008 EFECTIVO, POR OPERACIONES EN LA QUE NO E

009 EFECTIVO, EN LOS DEMAS CASOS

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