Niif 1 Norma Internacional de Información Financiera 1 Adopción por Primera Vez

de las Normas Internacionales de Información Financiera

Objetivo
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de
una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo
cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que:

(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se
presenten;

(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF); y

(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF en:

(a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y (b) en cada informe financiero
intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera
Intermedia relativos a una parte del periodo cubierto por sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF. 3 Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros
estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración,
explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF.
Los estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de una
entidad según las NIIF si, por ejemplo, la misma:

(a) presentó sus estados financieros previos más recientes: (i) según requerimientos nacionales
que no son coherentes en todos los aspectos con las NIIF; (ii) de conformidad con las NIIF en
todos los aspectos, salvo que tales estados financieros no hayan contenido una declaración,
explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; (iii) con una declaración explícita de
cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas; (iv) según requerimientos nacionales que
no son coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar
partidas para las que no existe normativa nacional; o (v) según requerimientos nacionales,
aportando una conciliación de algunos importes con los mismos determinados según las NIIF;
(b) preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para uso interno, sin
ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos; (c)
preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la
consolidación, sin haber preparado un juego completo de estados financieros, según se define
en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007); o (d) no presentó estados
financieros en periodos anteriores. 4 Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por
primera vez las NIIF. No será de aplicación cuando, por ejemplo, una entidad: (a) abandona la
presentación de los estados financieros según los requerimientos nacionales, si los ha
presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;

(b) presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos nacionales, y

tales estados financieros contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento
con las NIIF; o

(c) presentó en el año precedente estados financieros que contenían una declaración,
explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su
opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre tales estados financieros.

Reconocimiento y medición Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF 6

Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de conforme a las NIIF
en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la contabilización según las
NIIF. Políticas contables 7 Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de
situación financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se
presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Estas políticas contables
cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer periodo sobre el que informe según las NIIF,
excepto por lo especificado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E. 8 Una entidad no
aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas anteriores. Una
entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea obligatoria, siempre que en la misma
se permita la aplicación anticipada.

Presentación e información a revelar

20 Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentación e información a

revelar de otras NIIF. Información comparativa 21 Los primeros estados financieros de una
entidad que se presenten conforme a las NIIF incluirán al menos tres estados de situación
financiera, dos estados del resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del
resultado del periodo separados (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos
estados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo información
comparativa para todos los estados presentados. Información comparativa no preparada
conforme a las NIIF y resúmenes de datos históricos 22 Algunas entidades presentan
resúmenes históricos de datos seleccionados, para periodos anteriores a aquél en el cual
presentan información comparativa completa según las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos
resúmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento y medición de las NIIF. Además,
algunas entidades presentan información comparativa conforme a los PCGA anteriores, así
como la información comparativa requerida por la NIC 1. En los estados financieros que
contengan un resumen de datos históricos o información comparativa conforme a los PCGA
anteriores, la entidad: (a) identificará de forma destacada la información elaborada según
PCGA anteriores como no preparada conforme a las NIIF; y (b) revelará la naturaleza de los
principales ajustes que habría que practicar para cumplir con las NIIF. La entidad no necesitará
cuantificar dichos ajustes.

Derogación de la NIC 1 (emitida en 2003) 40

Esta NIIF reemplaza a la NIIF 1 (emitida en 2003 y modificada en mayo de 2008).

Norma Internacional de Información Financiera 2 Pagos Basados en
Acciones

Objetivo 1
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de incluir una
entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. En concreto,
requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posición financiera, los
efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a
las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.

Alcance 2

Una entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transacciones con pagos
basados en acciones, pueda o no identificar específicamente algunos o todos los bienes o
servicios recibidos, incluyendo: (a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas
mediante instrumentos de patrimonio, (b) transacciones con pagos basados en acciones
liquidadas en efectivo, y (c) transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o
servicios, y las condiciones del acuerdo proporcionen ya sea a la entidad o al proveedor de
dichos bienes o servicios, la opción de si la entidad liquida la transacción en efectivo (o con
otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, a excepción de lo
establecido en los párrafos 3A a 6. En ausencia de bienes o servicios específicamente
identificables, otras circunstancias pueden indicar que los bienes o servicios se han recibido (o
se recibirán), en cuyo caso se aplicará esta NIIF

Reconocimiento

7 Una entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con
pagos basados en acciones, en el momento de la obtención de dichos bienes o cuando dichos
servicios sean recibidos. La entidad reconocerá el correspondiente incremento en el
patrimonio, si los bienes o servicios hubiesen sido recibidos en una transacción con pagos
basados en acciones que se liquideen instrumentos de patrimonio, o bien reconocerá un
pasivo si los bienes o servicios hubieran sido adquiridos en una transacción con pagos basados
en acciones que se liquiden en efectivo.

8 Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos basados
en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento como activos, se reconocerán
como gastos.

9 Normalmente, surgirá un gasto por el consumo de bienes o servicios. Por ejemplo, los
servicios se consumen, normalmente, de forma inmediata, en cuyo caso se reconocerá un
gasto cuando la contraparte preste el servicio. Los bienes pueden ser consumidos a lo largo de
un periodo de tiempo o, en el caso de los inventarios, vendidos en un momento posterior, en
cuyo caso se reconocerá un gasto cuando los bienes sean consumidos o vendidos. Sin
embargo, a veces es necesario reconocer el gasto antes de que los bienes o servicios sean
consumidos o vendidos, porque no cumplen los requisitos para su reconocimiento como
activos. Por ejemplo, una entidad podría adquirir bienes como parte de la fase de investigación
de un proyecto para desarrollar un nuevo producto. Aunque tales bienes no hayan sido
consumidos, podrían no cumplir las condiciones para reconocerse como activos, según las NIIF
aplicables

Información a revelar

44 Una entidad revelará información que permita, a los usuarios de los estados financieros,
comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos con pagos basados en acciones que se
hayan producido a lo largo del periodo.

45 Para que tenga efecto el contenido del párrafo 44, la entidad revelará al menos lo siguiente:

(a) Una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que haya
existido a lo largo del periodo, incluyendo los plazos y condiciones generales de cada
acuerdo, tales como requerimientos para la consolidación de los derechos, el plazo
máximo de las opciones emitidas y el método de liquidación (por ejemplo en efectivo
o en instrumentos de patrimonio). Una entidad cuyos tipos de acuerdos con pagos
basados en acciones sean básicamente similares, puede agrupar esta información, a
menos que fuera necesario presentar información independiente de cada uno de los
acuerdos para cumplir el principio establecido en el párrafo 44.
(b) El número y el promedio ponderado de los precios de ejercicio de las opciones sobre
acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones: (i) existentes al
comienzo del periodo; (ii) concedidas durante el periodo; (iii) anuladas durante el
periodo; (iv) ejercitadas durante el periodo; (v) que hayan caducado a lo largo del
periodo; (vi) existentes al final del periodo; y (vii) susceptibles de ejercicio al final del
periodo.
(c) Para las opciones sobre acciones ejercitadas durante el periodo, el precio promedio
ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio. Si las opciones hubieran sido
ejercitadas de manera regular a lo largo del periodo, entonces la entidad podría
revelar el precio promedio ponderado de la acción durante el periodo. (d) Para las
opciones existentes al final del periodo, el rango de precios de ejercicio y el promedio
ponderado de la vida contractual restante. Si el rango total de los precios de ejercicio
fuera amplio, las opciones existentes se dividirán en rangos que sean significativos
para evaluar el número de acciones y los momentos en los que las acciones adicionales
podrían ser emitidas, así como el efectivo que podría ser recibido como consecuencia
del ejercicio de esas opciones.

46 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de los estados financieros
comprender cómo se ha determinado, durante el periodo, el valor razonable de los bienes
o servicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.

Fecha de vigencia
60 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para un
periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.

Derogación de interpretaciones

64 Transacciones del Grupo con Pagos Basados en Acciones Liquidadas en Efectivo emitido
en junio de 2009 sustituyó a la CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2 y a la CINIIF 11 NIIF 2-
Transacciones con Acciones Propias y del Grupo. Las modificaciones realizadas por ese
documento incorporaron los requerimientos anteriores establecidos en las CINIIF 8 y
CINIIF 11 de la forma siguiente:

(a) Modificó el párrafo 2 y añadió el párrafo 13A con respecto a la contabilización de las
transacciones en las que la entidad no puede identificar de forma específica algunos o
todos los bienes o servicios recibidos. Esos requerimientos entraron en vigor para los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de mayo de 2006.

(b) Añadió los párrafos B46, B48, B49, B51 a B53, B55, B59 y B61 en el Apéndice B con
respecto a la contabilización de transacciones entre entidades del grupo. Esos
requerimientos entraron en vigor para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de marzo de 2007.

Esos requerimientos se aplicaron retroactivamente de acuerdo con los requerimientos de

la NIC 8, sujetos a las disposiciones transitorias de la NIIF 2.

Norma Internacional de Información Financiera nº 3 (NIIF 3)

Combinaciones de negocios
Objetivo

1 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera a revelar por una
entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios. En particular, especifica que
todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el método de adquisición.
En función del mismo, la entidad adquirente reconocerá los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables de la entidad adquirida por sus valores razonables, en la fecha
de adquisición y también reconocerá el fondo de comercio, que se someterá a pruebas
para detectar cualquier deterioro de su valor, en vez de amortizarse.

Alcance

2 Salvo en los casos descritos en el párrafo 3, las entidades aplicarán esta NIIF cuando
contabilicen las combinaciones de negocios. 3 Esta NIIF no será de aplicación a:

(a) Combinaciones de negocios en las que se combinan entidades o negocios separados

para constituir un negocio conjunto.

(b) Combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo control común.

(c) Combinaciones de negocios en las que intervengan dos o más entidades de carácter
mutualista.

(d) Combinaciones de negocios en las que, mediante un contrato, entidades o negocios

separados se combinan para constituir únicamente una entidad que informa, pero sin
obtener ninguna participación en la propiedad (por ejemplo, las combinaciones en las que
entidades separadas se combinan por medio de un contrato para constituir una sociedad
con dos valores negociados).

Método de contabilización

14 Todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el método de

adquisición.

15 El método de adquisición contempla la combinación de negocios desde la perspectiva

de la entidad combinada que se identifique como entidad adquirente. La adquirente
comprará los activos netos y reconocerá los activos adquiridos, los pasivos y pasivos
contingentes asumidos, incluyendo aquéllos no reconocidos previamente por la entidad
adquirida. La valoración de los activos y pasivos de la adquirente 2 NIIF 3 no se verá
afectada por la transacción, ni se reconocerán activos o pasivos adicionales de la
adquirente como consecuencia de la transacción, puesto que no son sujetos sobre los que
recae la misma.

Información a revelar

66 La entidad adquirente revelará la información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las combinaciones de negocios
que haya efectuado:

(a) Durante el ejercicio.

(b) Después de la fecha del balance pero antes de que los estados financieros hayan sido
formulados.

67 Para dar cumplimiento al principio contenido en el apartado (a) del párrafo 66, la
entidad adquirente revelará, para cada una de las combinaciones de negocios que haya
efectuado durante el ejercicio, la siguiente información:

(a) Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados.

(b) La fecha de adquisición.

(c) El porcentaje de instrumentos de patrimonio neto con derecho a voto adquiridos.

(d) El coste de la combinación, y una descripción de los componentes del mismo, donde se
incluirán los costes directamente atribuibles a la combinación. Cuando se hayan emitido o
se puedan emitir instrumentos de patrimonio neto como parte de ese coste, debe
revelarse también la siguiente información:
(i) El número de los instrumentos de patrimonio que se han emitido o se pueden emitir; y
(ii) El valor razonable de dichos instrumentos, así como las bases para la determinación de
dicho valor razonable. Si no existiera un precio publicado para esos instrumentos en la
fecha de intercambio, se revelarán las hipótesis significativas utilizadas en la
determinación del valor razonable. Si existiera un precio publicado en la fecha de
intercambio, pero no se hubiera utilizado como base para determinar el coste de la
combinación, se revelará este hecho, junto con: las razones para no utilizar el precio
publicado; el método e hipótesis significativas utilizadas para atribuir un valor a los
instrumentos de patrimonio neto; y el importe total de la diferencia entre el valor
atribuido a estos instrumentos de patrimonio neto y su precio publicado.

(e) Detalles de las explotaciones que la entidad haya decidido enajenar o disponer de ellas
por otra vía, como consecuencia de la combinación. (f) Los importes reconocidos, en la
fecha de adquisición, para cada clase de activos, pasivos y pasivos contingentes de la
entidad adquirida y, a menos que fuera impracticable incluir esta información, los
importes en libros de cada una de las anteriores clases, determinadas de acuerdo con las
NIIF, inmediatamente antes de la combinación. Si fuera impracticable revelar esta última
información, se revelará este hecho, junto con una explicación de las razones. (g) El
importe de cualquier exceso reconocido en el resultado del ejercicio de acuerdo con el
párrafo 56, junto con la rúbrica de la cuenta de resultados en la que se haya reconocido
este exceso. (h) Una descripción de los factores que hayan contribuido al coste que ha
tenido como consecuencia el reconocimiento de un fondo de comercio—una descripción
de cada uno de los activos intangibles que no han sido reconocidos por separado del fondo
de comercio, junto con una explicación de porqué el valor razonable de los activos
intangibles no ha podido ser medido de forma fiable—o, en su caso, una descripción de la
naturaleza de cualquier exceso reconocido en el resultado del ejercicio de acuerdo
con el párrafo 56. (i) El importe del resultado del ejercicio aportado por la entidad
adquirida desde la fecha de adquisición al resultado del ejercicio de la adquirente,
salvo que sea impracticable revelar esta informaciónEn 12 NIIF 3 caso de ser
impracticable revelar este dato; este hecho será objeto de revelación, junto con
una explicación de las razones.

Norma Internacional de Información Financiera nº 4 (NIIF 4)

Contratos de seguro
Objetivo

1 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe

ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta
NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de este
proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere:

(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de

seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participación discrecional
(véase el párrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar requiere la
revelación de información sobre los instrumentos financieros, incluyendo los instrumentos
que contengan dicho componente.

Alcance

2 La entidad aplicará esta NIIF a los: (a) Contratos de seguro (incluyendo también los
contratos de reaseguro que acepte) que emita y los contratos de reaseguro que ceda. (b)
Instrumentos financieros que emita con un componente de participación discrecional
(véase el párrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar requiere la
revelación de información sobre los instrumentos financieros, incluyendo los instrumentos
que contengan dicho componente.

Reconocimiento y valoración

Exención temporal del cumplimiento de otras NIIF 13 En los párrafos 10 a 12 de la NIC 8

Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores se especifican los
criterios que la entidad utilizará para desarrollar una política contable cuando no exista
ninguna NIIF que sea específicamente aplicable a una partida. No obstante, la presente
NIIF exime a la entidad aseguradora de aplicar dichos criterios en sus políticas contables
relativas a:

(a) los contratos de seguro que emita (incluyendo tanto los costes de adquisición como los
activos intangibles relacionados con ellos, tales como los que se describen en los párrafos
31 y 32); y

(b) los contratos de reaseguro que ceda.

14 No obstante, la presente NIIF no exime a la entidad aseguradora de cumplir con ciertas

implicaciones de los criterios establecidos en los párrafos 10 a 12 de la NIC
8.Específicamente, la aseguradora:

(a) No reconocerá como pasivos las provisiones por siniestros ocurridos pero no
declarados si dichos siniestros se derivan de contratos de seguro que no existen en la
fecha de los estados financieros (tales como las provisiones para catástrofes o de
estabilización).

(b) Llevará a cabo la prueba de adecuación de los pasivos que se describe en los párrafos
15 a 19.

(c) Eliminará un pasivo derivado de contrato de seguro(o una parte del mismo) de su
balance cuando, y sólo cuando, se extinga—es decir, cuando la obligación especificada en
el contrato sea liquidada o cancelada, o bien expire su exigibilidad.

(d) No compensará:
 (i) activos derivados decontrato de reaseguro con los pasivos derivados de contrato de
seguro que se relacionen con ellos; o

(ii) gastos o ingresos procedentes de contratos de reaseguro con los ingresos o gastos,
respectivamente, de los contratos de seguro que se relacionen con ellos.

(d) Considerará si se ha deteriorado el valor de sus activos derivados de contrato de

reaseguro (véase el párrafo 20).
Información a revelar
Explicación de los importes reconocidos
36 La entidad aseguradora revelará, en sus estados financieros, información que ayude
a los usuarios de la misma a identificar y explicar los importes que procedan de sus
contratos de seguro.
37 A fin de cumplir con lo establecido en el párrafo 36, la entidad aseguradora
revelará la siguiente información:
(a) Sus políticas contables relativas a los contratos de seguro y a los activos, pasivos,
gastos e ingresos que se relacionen con ellos.
(b) Los activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos (y, en caso de que presente el
estado de flujos de efectivo por el método directo, los flujos de efectivo) que procedan
de contratos de seguro. Además, si la aseguradora es también cedente de reaseguro,
revelará:
(i) las pérdidas y ganancias reconocidas en el resultado del ejercicio por reaseguro
cedido; y
(ii) si el cedente difiriese y amortizase pérdidas y ganancias procedentes de reaseguro
cedido, la amortización del ejercicio, así como los importes que permanezcan sin
amortizar al inicio y al final del mismo.
(c) El procedimiento utilizado para determinar las hipótesis que tengan un mayor
efecto sobre la valoración de los importes reconocidos mencionados en el apartado
(b). Cuando sea posible, la entidad aseguradora dará también información cuantitativa
respecto a dichas hipótesis.
(d) El efecto de los cambios en las hipótesis utilizadas para valorar los activos
derivados de contratos de seguros y los pasivos derivados de contratos de seguros,
mostrando por separado el efecto de cada uno de los cambios que hayan tenido un
efecto significativo en los estados financieros.
(e) Conciliaciones de los cambios en los pasivos derivados de contratos de seguros, en
los activos derivados de contratos de reaseguro y, en su caso, en los costes de
adquisición diferidos que se relacionen con los anteriores.

Información a revelar
42 La entidad no necesita aplicar los requerimientos sobre información a revelar de
esta NIIF a la información comparativa que se relacione con ejercicios anuales que
hayan comenzado antes del 1 de enero de 2005, salvo para la información requerida
por los apartados (a) y (b) del párrafo 37 sobre políticas contables, así como para los
activos, pasivos, gastos e ingresos que hubiera reconocido (y los flujos de efectivo si
utiliza el método directo).
43 Si fuera impracticable aplicar un requerimiento concreto de los párrafos 10 a 35 a la
información comparativa relacionada con los ejercicios anuales cuyo inicio fuese
anterior al 1 de enero de 2005, la entidad revelará este hecho. La aplicación de la
prueba de adecuación de los pasivos (párrafos 15 a 19) a dicha información
comparativa podría ser impracticable en algunas ocasiones, pero es altamente
improbable que también lo sea la aplicación de los demás requisitos contenidos en los
párrafos 10 a 35 a dicha información comparativa. En la NIC 8 se explica el significado
del término “impracticable”.
44 Al aplicar el apartado (c) (iii) del párrafo 39, la entidad no precisa revelar
información acerca de la evolución de la siniestralidad que haya tenido más allá de los
cinco años anteriores del primer ejercicio en que aplique esta NIIF. Además si, al
aplicar por primera vez esta NIIF, fuera impracticable preparar información sobre la
evolución de la siniestralidad ocurrida antes del comienzo del primer ejercicio para el
que la entidad presente información comparativa completa que cumpla con la Norma,
revelará este hecho
Norma Internacional de Información Financiera nº 5 (NIIF 5)
Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las
actividades interrumpidas. En particular, la NIIF exige que:
(a) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para
la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable
menos los costes de venta, así como que cese la amortización de dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para
la venta, se presenten de forma separada en el balance, y que los resultados de las
actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de resultados.
Alcance
Los criterios de valoración de esta NIIF3 no son aplicables a los siguientes activos, que
quedan cubiertos por las Normas indicadas en cada caso, independientemente de que
sean activos individuales o que formen parte de un grupo enajenable de elementos.
(a) Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto sobre las ganancias).
(b) Activos procedentes de retribuciones a los empleados (NIC 19 Retribuciones a los
empleados).
(c) Activos financieros que estén dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos
financieros: Reconocimiento y valoración.
(d) Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor razonable
de la NIC 40 Inversiones inmobiliarias.
(e) Activos no corrientes valorados por su valor razonable menos los costes estimados
en el punto de venta, de acuerdo con la NIC 41 Agricultura.
(f) Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro, definidos en la NIIF 4
Contratos de seguro.
Presentación e información a revelar
30 Una entidad presentará y revelará información que permita a los usuarios de los
estados financieros evaluar los efectos financieros de las actividades interrumpidas y la
enajenación o disposición por otra vía de los activos no corrientes (o grupos
enajenables de elementos).
Informaciones adicionales a revelar
41 La entidad revelará en las notas la siguiente información, referida al ejercicio en el
cual el activo no corriente (o grupo enajenable de elementos) haya sido clasificado
como mantenido para la venta o vendido:
(a) una descripción del activo no corriente (o grupo enajenable de elementos);
(b) una descripción de los hechos y circunstancias de la venta, o de los que hayan
llevado a decidir la enajenación o disposición por otra vía esperada, así como las
formas y plazos esperados para la enajenación o disposición por otra vía;
(c) el resultado reconocido de acuerdo con los párrafos 20 a 22 y, si no se presentase
de forma separada en la cuenta de resultados, la partida de dicha cuenta donde se
incluya ese resultado;
(d) si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se presenta el activo no corriente (o
grupo enajenable de elementos), de acuerdo con la NIC 14 Información financiera por
segmentos.
42 Si se hubiesen aplicado el párrafo 26 o el 29, la entidad revelará, en el ejercicio en
el que se decida cambiar el plan de venta del activo no corriente (o grupo enajenable
de elementos), una descripción de los hechos y circunstancias que hayan llevado a
tomar tal decisión, así como el efecto de la misma sobre los resultados de las
explotaciones, tanto para dicho ejercicio como para cualquier ejercicio anterior sobre
el que se presente información.
Fecha de vigencia
44 La entidad aplicará esta NIIF en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF
para un ejercicio que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará ese hecho.
Norma Internacional de Información Financiera 6
Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la
exploración y evaluación de recursos minerales.
2 En particular, la NIIF requiere:
(a) mejoras limitadas en las prácticas contables existentes para los desembolsos por
exploración y evaluación;
(b) que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación realicen
una comprobación de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF, y midan
cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos;
(c) revelar información que identifique y explique los importes que en los estados
financieros de la entidad surjan de la exploración y evaluación de recursos minerales,
que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe,
calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos para
exploración y evaluación que se hayan reconocido.
Alcance
3 Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos por exploración y evaluación en los
que incurra. 4 La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización de las
entidades dedicadas a la exploración y evaluación de recursos minerales. 5 Una
entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:
(a) antes de la exploración y evaluación de los recursos minerales, tales como
desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un área
determinada;
(b) después de que sean demostrables la factibilidad técnica y la viabilidad comercial
de la extracción de un recurso mineral.
Medición de activos para exploración y evaluación
Medición en el momento del reconocimiento
8 Los activos para exploración y evaluación se medirán por su costo.
Elementos del costo de los activos para exploración y evaluación
9 La entidad establecerá una política contable que especifique qué desembolsos se
reconocerán como activos para exploración y evaluación, y aplicará dicha política de
forma coherente. Al establecer esta política, una entidad considerará el grado en el
que los desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos
minerales específicos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podrían
incluirse en la medición inicial de los activos para exploración y evaluación (la lista no
es exhaustiva):
(a) adquisición de derechos de exploración;
(b) estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;
(c) perforaciones exploratorias;
(d) excavaciones de zanjas y trincheras;
(e) toma de muestras; y
(f) actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la viabilidad
comercial de la extracción de un recurso mineral.
10 Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se
reconocerán como activos para exploración y evaluación. El Marco Conceptual y la NIIF
6 © IFRS Foundation 253 NIC 38 Activos Intangibles suministran guías sobre el
reconocimiento de activos que surjan de este desarrollo
11 De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes,
una entidad reconocerá cualquier obligación en la que se incurra por
desmantelamiento y restauración durante un determinado periodo, como
consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploración y evaluación de
recursos minerales.
Medición posterior al reconocimiento
12 Después del reconocimiento, la entidad aplicará el modelo del costo o el modelo de
la revaluación a los activos para exploración y evaluación. Si se aplicase el modelo de la
revaluación (ya sea el contenido en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo o el
modelo contenido en la NIC 38), se hará de forma coherente con la clasificación de
esos activos (véase el párrafo 15).
Cambios en las políticas contables
13 Una entidad puede cambiar las políticas contables aplicadas a los desembolsos
relacionados con la exploración y evaluación, si el cambio hace que los estados
financieros sean más relevantes a los efectos de toma de decisiones económicas por
los usuarios sin mermar su fiabilidad, o si los hace más fiables y no disminuye su
relevancia para la adopción de decisiones. Una entidad juzgará la relevancia y la
fiabilidad empleando los criterios de la NIC 8.
14 Para justificar cambios en las políticas contables aplicadas a los desembolsos por
exploración y evaluación, una entidad demostrará que el cambio aproxima sus estados
financieros a los criterios de la NIC 8, sin que sea necesario que el cambio en cuestión
cumpla por completo con esos criterios
Información a revelar
23 Una entidad revelará la información que permita identificar y explicar los importes
reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploración y evaluación de
recursos minerales.
24 Para cumplir lo dispuesto en el párrafo 23, una entidad revelará:
(a) Las políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploración
y evaluación, incluyendo el reconocimiento de activos por exploración y evaluación.
(b) Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los flujos de
efectivo por actividades de operación e inversión, surgidos de la exploración y
evaluación de recursos minerales.
25 La entidad tratará los activos para exploración y evaluación como una clase de
activos independiente y revelará la información requerida por la NIC 16 o la NIC 38,
según cómo haya clasificado los activos.
Fecha de vigencia
26 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del
01 de enero de 2006. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF
para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2006, revelará este hecho.
Norma Internacional de Información Financiera 7 Instrumentos
Financieros: Información a Revelar
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros,
revelen información que permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el
rendimiento de la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a
los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final del periodo
sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.
2 Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento,
medición y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC
32 Instrumentos Financieros: Presentación y de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Alcance
3 Esta NIIF se aplicará por todas las entidades, a todo tipo de instrumentos
financieros, excepto a:
(a) aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que se
contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIC 27
Estados Financieros Separados o NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27 o la NIC 28 permiten que una
entidad contabilice las participaciones en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto
aplicando la NIIF 9; en esos casos, las entidades aplicarán los requerimientos de esta
NIIF y, para aquellas medidas a valor razonable, los requerimientos de la NIIF 13
Medición del Valor Razonable. Las entidades aplicarán también esta NIIF a todos los
derivados vinculados a las participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos, a menos que el derivado cumpla la definición de un instrumento de
patrimonio de la NIC 32.
(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de
beneficios a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
(c) [eliminado]
(d) Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de Seguro. No
obstante, esta NIIF se aplicará a los derivados implícitos en contratos de seguro,
siempre que la NIIF 9 requiera que la entidad los contabilice por separado. Además, un
emisor aplicará esta NIIF a los contratos de garantía financiera si aplica la NIIF 9 en el
reconocimiento y medición de esos contratos, pero aplicará la NIIF 4 si decidiese, de
acuerdo con el apartado(d) NIIF 7 264 © IFRS Foundation del párrafo 4 de la NIIF 4,
aplicar dicha NIIF 4 para su reconocimiento y medición.
(e) Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de transacciones
con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones, excepto que esta NIIF se aplique a contratos dentro del alcance de la NIIF 9.
(f) lnstrumentos que requieran ser clasificados como instrumentos de patrimonio de
acuerdo con los párrafos 16A y 16B o los párrafos 16C y 16D de la NIC 32.
4 Esta NIIF se aplicará tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan
contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros
reconocidos comprenden activos financieros y pasivos financieros que estén dentro
del alcance de la NIIF 9. Los instrumentos financieros no reconocidos comprenden
algunos instrumentos financieros que, aunque están fuera del alcance de la NIIF 9,
entran dentro del alcance de esta NIIF (como algunos compromisos de préstamo).
5 Esta NIIF se aplicará a los contratos de compra o venta de una partida no financiera
que esté dentro del alcance de la NIIF9.
Norma Internacional de Información Financiera 8 Segmentos de
Operación
Principio básico
1 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio
que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
Alcance
2 Esta NIIF se aplicará a:
(a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad:
(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público
(ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados locales y regionales), o (ii) que registre, o esté en proceso de
registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización
reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público; y
(b) los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público
(ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros consolidados
en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún
tipo de instrumento en un mercado público.
3 Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar
información sobre segmentos que no cumpla con ella, no describirá esa información
como información por segmentos.
4 Si un informe financiero de una entidad controladora que se encuentre dentro del
alcance de por esta NIIF incluyese tanto sus estados financieros consolidados como sus
estados financieros separados, sólo se requerirá información por segmentos en los
estados financieros consolidados
Información a revelar
20 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio
que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
21 Con el objeto de dar cumplimiento al principio enunciado en el párrafo 20, una
entidad revelará la siguiente información para cada período por el que presente un
estado del resultado integral:
(a) la información general indicada en el párrafo
22;
(b) información sobre el resultado de los segmentos que se presentan, incluyendo los
ingresos de las actividades ordinarias y los gastos específicos incluidos en dicho
resultado, los activos de los segmentos, los pasivos de ellos y la base de medición,
según lo indicado en los párrafos 23 a 27; y
(c) las conciliaciones entre los totales de los ingresos de las actividades ordinarias de
los segmentos, de sus resultados informados, de sus activos, de sus pasivos y de otras
partidas significativas de ellos, con los importes correspondientes de la entidad, según
lo indicado en el párrafo 28.
Conciliaciones de los importes en el estado de situación financiera para los segmentos
sobre los que debe informarse con los importes en el estado de situación financiera de
la entidad que se requieren para cada fecha en la que se presenta este estado. La
información sobre periodos anteriores deberá reexpresarse según se describe en los
párrafos 29 y 30.
Norma Internacional de Información Financiera
9 Instrumentos Financieros
Capítulo 1Objetivo
1.1 El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la información
financiera sobre activos financieros y pasivos financieros, de forma que se presente
información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la
evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros
de la entidad.
3.1 Reconocimiento inicial
3.1.1 Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su estado
de situación financiera cuando, y solo cuando, se convierta en parte de las cláusulas
contractuales del instrumento (véanse los párrafos B3.1.1 y B3.1.2). Cuando una
entidad reconozca por primera vez un activo financiero, lo clasificará de acuerdo con
los párrafos 4.1.1 a 4.1.5 y lo medirá de acuerdo con los párrafos 5.1.1 y 5.1.3 Cuando
una entidad reconozca por primera vez un pasivo financiero, lo clasificará de acuerdo
con los párrafos 4.2.1 y 4.2.2 y lo medirá de acuerdo con el párrafo 5.1.1.
Compra o venta convencional de un activo financiero
3.1.2 Una compra o venta convencional de activos financieros se reconocerá y dará de
baja, según corresponda, aplicando la contabilidad de la fecha de contratación o la de
la fecha de liquidación (véanse los párrafos B3.1.3 a B3.1.6).
Capítulo 5 Medición
5.1 Medición inicial
Excepto para las cuentas por cobrar comerciales que queden dentro del alcance del
párrafo 5.1.3, en el momento del reconocimiento inicial, una entidad medirá un activo
financiero o un pasivo financiero por su valor razonable más o menos, en el caso de un
activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con
cambios en resultados, los costos de transacción que sean directamente atribuibles a
la adquisición o emisión del activo financiero o del pasivo financiero.
Sin embargo, si el valor razonable del activo financiero o del pasivo financiero en el
momento del reconocimiento inicial difiere del precio de la transacción, una entidad
deberá aplicar el párrafo B5.1.2A.
Cuando una entidad utilice la contabilidad de la fecha de liquidación para un activo
que sea posteriormente medido al costo amortizado, el activo se reconocerá
inicialmente por su valor razonable en la fecha de contratación (véanse los párrafos
B3.1.3 a B3.1.6).
A pesar del requerimiento del párrafo 5.1.1, en el momento del reconocimiento inicial
una entidad medirá las cuentas por cobrar comerciales que no tengan un componente
financiero significativo (determinado de acuerdo con la NIIF 15) a su precio de
transacción (como se define en la NIIF 15).
5.2 Medición posterior de activos financieros
Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un activo financiero de
acuerdo con los párrafos 4.1.1 a 4.1.5 a:
(a) costo amortizado;
(b) valor razonable con cambios en otro resultado integral; o
(c) valor razonable con cambios en resultados.
Una entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor de la Sección 5.5 a los
activos financieros que se midan a costo amortizado de acuerdo con el párrafo 4.1.2 y
a los activos financieros que se midan a valor razonable con cambios en otro resultado
integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A.
Una entidad aplicará los requerimientos de la contabilidad de coberturas de los
párrafos 6.5.8 a 6.5.14 (y, si son aplicables, de los párrafos 89 a 94 de la NIC 39 para la
contabilidad de coberturas del valor razonable para una cobertura de cartera del
riesgo de tasa de interés) a un activo financiero que se designa como una partida
cubierta.