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1. Introducción
2. Ajuste por inflación contable
3. Ajuste por inflación fiscal
4. Conclusión
5. Bibliografía
INTRODUCCIÓN
En nuestro país el tema de la inflación ha sido, posiblemente, el tema más discutido en cualesquiera de
los congresos realizados en estas ultimas décadas, pero el Sacro Santo principio de Costos históricos, unido a
las presiones ejercidas por intereses foráneos y al facilismo de copiar normas y reglamentaciones externas, no
permitieron la creación de normas contables propias, hasta el mes de agosto de 1992 en el cual, se promulgo la
mencionada DPC-10 que estuviesen acordes con la realidad inflacionaria y socioeconómicos de nuestros país,
por lo que podemos definir a la Inflación como un flagelo que viene padeciendo la humanidad desde la
creación de la moneda como signo de cambio pero es a partir del siglo XX, cuando se ha incrementado en
forma alarmante, en especial en los denominados tercermundistas, donde las grandes masas son las que
sufren los efectos de la inflación sobre los sueldos fijos que percibimos a cambio del único bien material que
posee: su capacidad de trabajo.
En el siglo XVI, cuando el oro representaba el signo menatario mas seguro sufrió un considerable
deterioro. Con el descubrimiento de América, el oro proveniente del nuevo continente aumento la circulación de
ese metal moneda y como los bienes y servicios que se podían comprar con esa moneda no aumentaron en la
misma proporción, su poder adquisitivo disminuyo, es decir se precisaba de mayor de mayor cantidad de
monedas para comprar los bienes o servicios.
Por otra parte también explicaremos el ajuste por inflación en términos fiscales, el cual se divide en dos
facetas; Ajuste inicial por inflación y ajuste regulares o continuos. Estos ajustes por inflación con fines fiscales
pueden versar sobre partidas determinadas del balance del contribuyente o más ampliamente sobre la
integralidad de las mismas.
CAPITULO I
AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
INFLACIÓN EN VENEZUELA
La inflación es la variación de precios en la economía, es decir, en qué porcentaje aumentaron (o
disminuyeron) los precios en un período de tiempo determinado. Hay varios tipos de precios: al consumidor, al
productor y para la construcción. Para medir el encarecimiento del costo de la vida de los venezolanos, se
utiliza el Índice de Precios al Consumidor (IPC). El IPC nos permite comparar los precios entre un año y otro;
por ejemplo, con el sistema base 1997, se entiende que Bs. 100 de 1997 son equivalentes en términos de poder
adquisitivo a Bs. 260 del año 2002, a Bs. 50 de 1996, a Bs. 1 de 1983 y a 28 céntimos de 1958. En otras
palabras, lo que compraba en 1958 con dos lochas (1 locha = 12,5 céntimos), en el 2002 se compraba con 260
bolívares. Para mayor información sobre este tema, recomiendo consultar el sitio Web del Banco Central de
Venezuela www.bcv.org.ve .
Los índices del 2004 apuntan a que este año se cerró con una inflación de 19,2%.
Al construir un índice base 100 en enero de 2003, y acumular las variaciones de precios al consumidor,
al productor, de la industria y para la construcción, se tiene que el incremento de precios a nivel de mayoristas
es muy superior al del consumidor (unos 25 puntos aproximadamente), lo cual indica que en algún momento se
trasladará esta inflación a los consumidores. Cuando esto ocurra, el bolsillo de los venezolanos se verá
gravemente afectado, reduciendo drásticamente su poder adquisitivo y por ende, aumentando
significativamente la pobreza
Concepto
Se entiende por inflación, el deterioro del poder adquisitivo de un signo monetario empleado como
patrón de medida en el intercambio de bienes y servicios, incrementando el valor monetario de los mismos con
lo cual disminuye el poder de compra de esa moneda .
Según Dornbusch y Fisher. Define la inflación en los siguientes términos:
“La tasa de inflación es la tasa porcentual del incremento del nivel de precios durante un período determinado”
En efecto la inflación es un incremento del nivel de precios que tiene como primer efecto en poner en
duda el supuesto básico de Estabilidad de la Moneda, ya que el solo hecho de transcurrir el tiempo hace que
una partida en estado financiero aumente o disminuya en su valor intrínseco .
La inflación también representa el aumento generalizado de los precios en la economía, por cuanto un
Bien que hace un año fue adquirido por un precio determinado, con toda seguridad no tendrá el mismo valor
luego de transcurrido cierto tiempo. Este fenómeno hace que los valores en libro de los bienes, no sea
comparables entre diferentes períodos, condición ésta que es indispensable para los estados financieros.
ÍNDICE DE PRECIOS
El índice de precios al consumidor (IPC) se obtiene en base a una lista de bienes y servicios
representativos de la economía de un país en cuanto al consumo familiar (canasta o cesta familiar) y determina
el costo de compras promedio de los artículos que lo comprenden para un determinado lapso, el cual se
compara con el costo de esa INDICE DE PRECIO misma canasta del período base obteniéndose por diferencia,
si el índice de precios al consumidor aumento o disminuyo en ese lapso como fácilmente puede comprender el
IPC de los bienes que forman la cesta familiar y será representativo del poder adquisitivo de los habitantes de
un país cuando contenga bienes y servicios consumidos por la mayoría. Los bienes y servicios de una canasta
familiar para las personas que habitan en el Country club no serán los mismos a los que se tomarían para los
habitantes de las zonas marginadas. Normalmente suele aplicarse una canasta familiar representativa de los
bienes y servicios de la denominada clase media que suele ser la mas representativa.
Los estadísticos del Banco Central de Venezuela, una vez establecidos los bienes y servicios que
formaran la cesta familiar, y de acuerdo con normas y procedimientos internacionales generalmente aceptados
en esa profesión obtienen el promedio ponderado de los mismos. Analizan su comportamiento en un
determinado lapso y establecen las correspondientes relacionadas entre dos períodos, después de realizado
esta compleja labor una formula muy simple proporciona el índice del mes. Para obtener el correspondiente a
un mes (podría ser trimestral, anual de una o más décadas, etc.) La fórmula es la siguiente:
31/12/96 ____________x____________ db cr
Efectivo en bancos 1.000.000,00
Capital social 1.000.000,00
Para contabilizar la constitución de la em-
presa xyz.ca para aporte de sus accionis-
tas según depósito bancario en efectivo
n°215278
En valores nominales la empresa mantiene la misma cantidad de efectivo que en la fecha de su constitución,
pero existe una pérdida que la contabilidad tradicional no refleja y que es la originada por la inflación. El millón
de bolívares del 31/12/95 no tiene el mismo poder de compra que el millón de bolívares reflejado al 30/06/96.
Este resultado es mostrado cuando se efectúa el calculo del resultado por exposición a la inflación, para lo
cual se utilizarán los IPC previamente calculados.
XYZ, CA
Balance general
(Expresado en Bs. constantes)
1.000.000 1.000.000
Supongamos igualmente que el 30-06-96 la empresa no efectuó ninguna operación, luego el balance
general quedaría de la siguiente forma (cifras históricas).
XYZ, C.A
BALANCE GENERAL
30-06-96
(Expresado en Bs. Históricos)
Activo Patrimonio
Efectivo 500.000,00 Capital Social 1.000.000,00
Activo Fijo 500.000,00
1.000.000,00 1.000.000,00
La diferencia entre este Balance General esta en la composición del Activo veamos ahora los cálculos y
represión de las cifras:
Prepagado
Activo Circulante
Por su naturaleza las cuentas del efectivo en moneda nacional son consideradas como partidas
monetarias, dado que no mantiene su poder de compra en su economía de la cual representan el signo
monetario. Las cuentas que representan partidas en moneda extranjera “dura” deben considerarse como
partidas no monetarias ya que por lo general mantienes su poder de compra con respecto a la economía que
sufre un proceso altamente inflacionario. Los PCGA establecen que la partidas en monedas extranjeras deben
convertirse a la casa de cambio corriente. Esta disposición hace que las partidas en moneda extranjera estén
denominadas en la Moneda funcional en la cual se desenvuelve una entidad. La moneda funcional es el signo
monetario de la economía en la cual actúa principalmente una entidad.
Las partidas del exigible pueden clasificarse en:
o Efectos por cobrar
o Cuentas por cobrar comerciales
o Cuentas por cobrar empleados cuentas por cobrar funcionarios
o Anticipos dados a cuentas de contratos.
En principio toda partida que tenga algún tipo de cláusula de reajustabilidad por efectos de la
inflación, se debe considerar como una partida no monetaria, la cual estará sujeta al ajuste que se derive de tal
condición. Los efectos por cobrar, están constituidos por documentos de créditos derivados de la venta de
bienes y/o servicios, las cuales están denominadas a un valor fijo, es decir, nominalmente representan la
misma cantidad de unidades monetarias en diferentes fechas.
Por esta razón tales partidas se deben considerar como rubros monetarios. Las cuentas por cobrar
comerciales están representadas por facturas de ventas a créditos a los clientes y que al igual que los efectos
por cobrar, por lo general están denominadas en unidades monetarias fijas, por esta razón se consideran
monetarias. Las cuentas de efectos por cobrar descontados y la provisión para cuentas de cobro dudoso
que van restando a las os anteriormente nombradas, también deben considerarse como partidas monetarias.
RUBROS DE PASIVO
Todas las partidas del pasivo son casi en su totalidad de naturaleza monetaria, con la excepción de los
ingresos diferidos, los cuales representan la realización de ingresos futuros, dentro del pasivo circulante
podemos distinguir, préstamos bancarios, cuentas por cobrar comerciales, cuentas por pagar ínter compañías y
otras cuentas por pagar.
Las partidas de largo plazo, apartados y otros pasivos igualmente se encuentran denominados en
moneda nominal que al incrementarse la inflación, será liquidada a su valor histórico. Un Ingreso Diferido se
origina cuando un cliente efectúa un pago en efectivo por adelantado por un bien o servicio a suministrar en un
futuro por lo cual el registro que origina el ingreso diferido es el siguiente:
Banco xxx.xxx,xx
Ingresos Diferidos xxx.xxx.xx
La moneda que se recibe hoy, tiene un mayor valor que en un futuro y su cuantía corresponde a
ingresos que se realizaran en el futuro por lo cual, esta partida es de naturaleza No Monetaria un ultimo ejemplo
interesante de citar en el rubro de los pasivos es el de la cuenta Depósitos recibidos en garantía: esta es
utilizada con frecuencia en empresas que para entregar un bien o prestar un servicio, solicitan un deposito de
cierta cantidad de dinero a sus clientes o suscriptores, por ejemplo las compañías que prestan el servicios
eléctrico, tales partidas se originan con el siguiente registro contable:
xx/xx/xxxx _______X_______ Dr Cr
Banco xxx.xxx.xx
Depósitos Recibidos en garantía xxx.xxx.xx
Para contabilizar los depósitos recibidos
De suscripciones por nuevas instalaciones
Del servicio.
El valor de liquidación de las partidas de depósitos recibidos en garantía, será a su valor nominal por lo
cual es una Partida de Naturaleza Monetaria
ACTIVOS PASIVOS
EFECTO POR INFLACIÓN CONTABILIDAD HISTORICA
MONETARIOS MONETARIOS
PASIVOS NO MONETARIOS
REI ACUMULADO
Ejemplo : se compro al contado un activo fijo, en Bs. 12.000.000,00 el 01/01/2001, luego el registro contable
seria el siguiente
Suponga que la vida útil es de 5 años y sin valor residual, luego la depreciación mensual será
El registro contable anterior se efectúa mensualmente hasta el ultimo mes del ejercicio o hasta que
termine de depreciar el activo. De acuerdo con lo establecido, el gasto por depreciación que va en el estado de
resultados, debe clasificarse como una partida de naturaleza no monetaria.
PARTIDAS PATRIMONIALES
La DPC-10 establece el tratamiento y el ajuste que debe seguirse para las partidas patrimoniales. En el párrafo
60 se establece lo siguiente con respecto al capital social, “se actualiza este rubro por el método nivel general
de precios al haberse capitalizado algún elemento aparte de los que se eliminan conforme el párrafo 45 se
asigna como antigüedad a estos dividendos en acciones, la fecha o período de su origen como patrimonio, y no
la de su capitalización”. El período de origen se puede determinar por las técnicas lifo, fifo, o promedio
guardando uniformidad de técnicas entre períodos Adicionalmente el párrafo 30 del tercer boletín de
actualización establece lo siguiente “cuando se han capitalizado para formar parte de del capital social legal,
dividendos en acciones provenientes de reevaluaciones y el resultado para reexpresar la cifra histórica del
capital sin tales capitalizaciones”, es superior al capital social legal (con avaluos) puede utilizarse la cifra de la
actualización del capital histórico para llevar al capital social a la cifra legal, disminuyendo la cifra de la
actualización si la cifra de actualización no es suficiente, la entidad deberá utilizar el Método Mixto,
obligatoriamente o deberá disminuir el capital social a su cifra real, legalmente para aplicar el NGP.
PASIVOS NO MONETARIOS
Limitada a pocas partidas, para ajustar los pasivos no monetarios, se sigue el mismo procedimiento, es
decir, se aplican los factores correspondientes a los IPC la fecha de cierre y de origen de la partida. Veamos el
ajuste de las partidas de ajuste monetario con un ejemplo.
COMPUWORD, C. A. es una empresa que realiza sus ingresos a través del registro inicial de estos en una
cuenta de ingresos diferidos, por cuanto son cobrados de forma anticipada a los clientes. El detalle de las
ventas cobradas por anticipado al cierre de los ejercicios los IPC son los siguientes:
Seguidamente debemos actualizar cada estrato de acuerdo con lo que establece el párrafo 15 de DPC-
10.
06- X1 1.310.000,00 * 1563,70 = 1.622.018
1262,90
Las cuentas por cobrar empleados, cuentas por cobrar funcionarios están siempre denominadas en
unidades fijas, por lo cual su naturaleza es netamente monetaria. Los anticipos dados a cuenta de contratos
son pagos anticipados que realiza una empresa a un proveedor para que en un futuro reciba un bien o un
servicio dependiendo de las condiciones de la compra, pueden considerarse partidas monetarias o partidas no
monetarias. Supongamos que una empresa entrega a un proveedor 2.300.000,00 en mercancía, el anticipo lo
realiza para asegurar el precio a la fecha de entrega que será a 60 días a partir de hoy luego los registros
contables serán los siguientes:
XX/XX/XX _________1_________ Debe Haber
Muchas empresas aplicaban con frecuencia la reevaluación de activos fijos tangibles y generaban un superávit
por reevaluación supongamos los siguientes datos para un activo fijo
Las empresas con frecuencia restaban los valores de costo reposición al valor neto según libro y
registraban la diferencia, como un superávit por reevaluación de la siguiente forma:
La actualización de estas cifras mediante este método es incompleta por aplicarse a una sola partida y
además no se encuentra de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General.