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Guia Prático de Contabilidade

para Pequenas e Médias Empresas
Sumário

Parte I

I.1. Normas Aplicáveis à Contabilidade.................................................................................................. 21

I.1.1. Código Civil....................................................................................................................... 21
I.1.2. Lei das S.A.......................................................................................................................... 21
I.1.3. Contabilidade para pequenas e médias empresas - NBC TG 1000 (PME)......................... 21
I.1.4. Adoção plena do PME........................................................................................................ 23
I.1.5. Diferença entre NBC TG 1000 e ITG 1000........................................................................ 24

I.2. Pequenas e Médias Empresas - Alcance do PME.............................................................................. 24

I.2.1. Entidades com obrigação pública de prestar contas - Procedimentos............................... 25
I.2.2. Empresas enquadradas como de grande porte pela Lei nº 11.638/2007............................ 26
I.2.3. Ativos em condição fiduciária............................................................................................ 26

I.3. Objetivo das Demonstrações Contábeis de Pequenas e Médias Empresas........................................ 26

I.4. Tratamento Fiscal - RTT x Lei nº 12.973/2014................................................................................. 26

I.4.1. Saldos do RTT em 31.12.2013 ou 31.12.2014................................................................... 28

Parte II

II.1. Formalidades da escrituração contábil.............................................................................................. 31

II.1.1. Atribuição e responsabilidade profissional......................................................................... 31
II.1.2. Responsabilidade pelo registro público de livros............................................................... 31
II.1.3. Requisitos gerais de escrituração........................................................................................ 31
II.1.4. Uso de códigos ou abreviaturas.......................................................................................... 32
II.1.5. Nível de detalhamento....................................................................................................... 32
II.1.6. Fórmulas (ou modalidades) de lançamento....................................................................... 33
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II.1.7. Lançamento de retificação, estorno ou transferência......................................................... 34

II.1.8. Livro Diário, livro Razão e Registros Auxiliares................................................................. 34
II.1.8.1. Escrituração resumida do Diário......................................................................... 35
II.1.8.2. Escrituração em forma digital............................................................................. 36
II.1.8.3. Transcrição das demonstrações no livro Diário - Obrigatoriedade..................... 36
II.1.9. Escrituração contábil de filial............................................................................................. 36
II.1.10. Documentação contábil...................................................................................................... 37

II.2. Princípios de Contabilidade (PC)..................................................................................................... 37

II.2.1. Princípio da entidade......................................................................................................... 38
II.2.2. Princípio da continuidade.................................................................................................. 38
II.2.3. Princípio da oportunidade................................................................................................. 39
II.2.4. Princípio do registro pelo valor original............................................................................ 40
II.2.5. Princípio da competência................................................................................................... 41
II.2.6. Princípio da prudência....................................................................................................... 42
II.2.7. Não observância dos princípios de contabilidade - Penalidades impostas aos contabi-
listas................................................................................................................................... 43

II.3. Características Qualitativas de Informações em Demonstrações Contábeis..................................... 43

II.3.1. Compreensibilidade........................................................................................................... 44
II.3.2. Relevância........................................................................................................................... 44
II.3.3. Materialidade...................................................................................................................... 44
II.3.4. Confiabilidade.................................................................................................................... 44
II.3.5. Primazia da essência sobre a forma.................................................................................... 44
II.3.6. Prudência........................................................................................................................... 46
II.3.7. Integralidade....................................................................................................................... 46
II.3.8. Comparabilidade................................................................................................................ 46
II.3.9. Tempestividade................................................................................................................... 47
II.3.10. Equilíbrio entre custo e benefício...................................................................................... 47

II.4. Características do Balanço Patrimonial............................................................................................. 47

II.4.1. Ativo................................................................................................................................... 48
II.4.2. Passivo................................................................................................................................ 48
II.4.3. Patrimônio líquido............................................................................................................. 49

II.5. Desempenho e Resultado.................................................................................................................. 49

II.6. Receita............................................................................................................................................... 49

II.7. Despesa.............................................................................................................................................. 49

II.8. Ganhos e Perdas................................................................................................................................ 50

II.9. Reconhecimento e Mensuração......................................................................................................... 50

II.9.1. O que é o reconhecimento de ativo, passivo, receita e despesa?........................................ 50
 Sumário
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II.9.2. Como é usado o conceito de probabilidade de benefícios econômicos futuros para fins
contábeis?........................................................................................................................... 50
II.9.3. Confiabilidade na mensuração (custo/valor)..................................................................... 51
II.9.4. O que é mensuração de ativo, passivo, receita e despesa?................................................. 51
II.9.5. Exigências para o reconhecimento, mensuração e o poder do julgamento....................... 52
II.9.6. Regime de competência...................................................................................................... 52
II.9.7. Reconhecimento nas demonstrações contábeis................................................................. 53
II.9.7.1. Reconhecimento de ativo e passivo..................................................................... 53
II.9.7.2. Reconhecimento de ativo contingente e passivo contingente............................. 53
II.9.7.3. Reconhecimento de receita.................................................................................. 54
II.9.7.4. Reconhecimento de despesa................................................................................ 54
II.9.8. Mensuração no reconhecimento inicial............................................................................. 54
II.9.9. Mensuração subsequente................................................................................................... 54
II.9.9.1. Ativos e passivos financeiros............................................................................... 54
II.9.9.2. Ativos não financeiros......................................................................................... 54
II.9.9.3. Passivos não financeiros...................................................................................... 55
II.9.10. Compensação de saldos...................................................................................................... 55

II.10. Plano de Contas.............................................................................................................................. 56

II.10.1. Como elaborar o Plano de Contas.................................................................................... 57
II.10.1.1. O uso de dois planos...................................................................................... 60
II.10.1.2. A codificação.................................................................................................. 61
II.10.1.3. Autorização para abertura de conta nova....................................................... 62
II.10.1.4. O maior e o melhor companheiro do Plano de Contas: o Manual de Contas. 62
II.10.1.5. O atendimento aos demais usuários: publicação, Fisco, etc.......................... 63
II.10.1.6. Erros que precisam ser evitados..................................................................... 64
II.10.2. Modelo de Plano de Contas.............................................................................................. 65
II.10.3. Contas de compensação - Sistema extrapatrimonial........................................................ 82

II.11. Balanço de Abertura........................................................................................................................ 84

II.11.1. Exemplo de levantamento patrimonial............................................................................ 84
II.11.2. Regras específicas a serem observadas para o exemplo apresentado................................ 84
II.11.3. Contabilizações dos valores apurados.............................................................................. 88
II.11.4. Registro do Balanço de Abertura...................................................................................... 89
II.11.5. Empresa que manteve escrituração contábil regular........................................................ 90

Parte III

III.1. Adoção Inicial do PME...................................................................................................................... 91

III.1.1. Primeira demonstração contábil com base no PME - Regras gerais................................... 91
III.1.2. Demonstrações contábeis na data de transição - Procedimentos....................................... 92
III.1.3. O que não deve ser alterado na adoção inicial?................................................................. 92
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III.1.4. Isenções.............................................................................................................................. 93
III.1.5. Divulgação.......................................................................................................................... 96
III.1.6. Conciliação e exemplo....................................................................................................... 96

III.2. Arrendamento Mercantil................................................................................................................... 99

III.2.1. Introdução.......................................................................................................................... 99
III.2.2. Norma legal........................................................................................................................ 100
III.2.3. Arrendamento mercantil.................................................................................................... 100
III.2.3.1. Definição............................................................................................................. 100
III.2.3.2. Partes envolvidas................................................................................................. 100
III.2.3.3. Classificação........................................................................................................ 100
III.2.3.3.1. Terrenos e edifícios........................................................................... 101
III.2.3.4. Leasing financeiro................................................................................................ 101
III.2.3.5. Leasing operacional............................................................................................. 102
III.2.4. Aspectos contábeis............................................................................................................. 102
III.2.4.1. Arrendatário........................................................................................................ 102
III.2.4.2. Arrendador.......................................................................................................... 105
III.2.5. Transação de venda e leaseback.......................................................................................... 107
III.2.5.1. Definição............................................................................................................. 107
III.2.5.2. Tratamento contábil............................................................................................ 107

III.3. Atividades Especializadas (Agricultura, Extração e Concessão de Serviços).................................... 109

III.3.1. Agricultura......................................................................................................................... 109
III.3.2. Reconhecimento................................................................................................................. 110
III.3.3. Mensuração - Método do valor justo.................................................................................. 110
III.3.4. Divulgação - Método do valor justo................................................................................... 111
III.3.5. Mensuração - Método do custo.......................................................................................... 111
III.3.6. Divulgações - Método do custo.......................................................................................... 112
III.3.7. Atividades de extração........................................................................................................ 112
III.3.8. Acordos de concessão de serviços...................................................................................... 112
III.3.9. Exemplo de ativo biológico................................................................................................ 113

III.4. Ativo Imobilizado.............................................................................................................................. 116

III.4.1. Como deve ser reconhecido o ativo imobilizado?.............................................................. 116
III.4.1.1. Peças de reposição............................................................................................... 117
III.4.1.2. Substituição de partes do ativo............................................................................ 117
III.4.1.3. Tratamento de inspeções regulares...................................................................... 118
III.4.1.4. Terrenos e edifícios.............................................................................................. 118
III.4.2. Mensuração na data do reconhecimento e mensuração do custo...................................... 118
III.4.2.1. Elementos do custo............................................................................................. 120
III.4.2.2. Gastos que não se enquadram no custo.............................................................. 120
III.4.2.3. Troca de ativos (permutas).................................................................................. 121
III.4.2.4. Custo atribuído - Adoção inicial do PME........................................................... 121
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III.4.3. Mensuração depois do reconhecimento inicial.................................................................. 122

III.4.4. Depreciação........................................................................................................................ 122
III.4.4.1. Valor depreciável e período................................................................................. 122
III.4.4.2. Método de depreciação........................................................................................ 123
III.4.4.3. Taxas de depreciação fiscal x contábil................................................................. 126
III.4.5. Redução ao valor recuperável (impairment)....................................................................... 129
III.4.6. Indenização para redução ao valor recuperável................................................................. 130
III.4.7. Ativo imobilizado mantido para venda.............................................................................. 130
III.4.8. Baixa................................................................................................................................... 130
III.4.9. Divulgação.......................................................................................................................... 130

III.5. Ativos Intangíveis.............................................................................................................................. 131

III.5.1. Não são ativos intangíveis.................................................................................................. 131
III.5.2. Como reconhecer o ativo intangível?................................................................................. 132
III.5.3. Aquisição como parte de combinação de negócios............................................................ 132
III.5.4. Mensuração inicial............................................................................................................. 133
III.5.5. Gastos com ativos intangíveis criados internamente......................................................... 133
III.5.5.1. Despesas pré-operacionais ou pré-industriais..................................................... 134
III.5.6. Mensuração subsequente................................................................................................... 135
III.5.7. Determinação da vida útil e amortizações.......................................................................... 135
III.5.7.1. Período e método de amortização....................................................................... 136
III.5.7.2. Valor residual....................................................................................................... 136
III.5.7.3. Exemplo de aquisição de ativo intangível e respectiva amortização................... 136
III.5.8. Revisão do período e método de amortização.................................................................... 137
III.5.9. Recuperabilidade do valor contábil - Perda por desvalorização (impairment)................... 137
III.5.10. Baixa, alienação e divulgações.......................................................................................... 138

III.6. Balanço Patrimonial.......................................................................................................................... 139

III.6.1. Classificação das contas no Balanço................................................................................... 139
III.6.1.1. Classificação das contas nos grupos do Ativo..................................................... 140
III.6.1.2. Classificação das contas nos grupos do Passivo.................................................. 141
III.6.2. Informação que deve ser apresentada no balanço patrimonial.......................................... 142
III.6.3. Distinção entre circulante e não circulante........................................................................ 143
III.6.3.1. Ativo circulante................................................................................................... 143
III.6.3.2. Passivo circulante................................................................................................ 144
III.6.4. Ordem e formato dos itens no balanço patrimonial........................................................... 144
III.6.5. Informação a ser apresentada no balanço patrimonial ou em notas explicativas............... 144
III.6.6. Patrimônio líquido negativo............................................................................................... 146
III.6.7. Adiantamento para Futuro Aumento de Capital (AFAC).................................................. 146

III.7. Benefícios a Empregados................................................................................................................... 146

III.7.1. O que são benefícios a empregados?.................................................................................. 147
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III.7.2. Reconhecimento para todos os benefícios a empregados................................................... 147

III.7.3. Exemplos de benefícios a empregados de curto prazo....................................................... 147
III.7.4. Mensuração de benefícios de curto prazo em geral............................................................ 148
III.7.5. Licenças remuneradas de curto prazo - Reconhecimento e mensuração........................... 148
III.7.6. Planos de participação nos lucros e bônus - Reconhecimento........................................... 148
III.7.7. Benefícios pós-emprego: distinção entre planos de contribuição definida e planos de
benefício definido............................................................................................................... 148
III.7.8. Planos multiempregadores e planos de previdência social................................................. 149
III.7.9. Benefícios sob proteção de seguro...................................................................................... 149
III.7.10. Benefícios pós-emprego: planos de contribuição definida - Reconhecimento e mensuração. 150
III.7.11. Benefícios pós-emprego: planos de benefício definido - Reconhecimento........................ 150
III.7.11.1. Mensuração do passivo de benefício definido.................................................. 150
III.7.12. Inclusão de benefícios adquiridos ou não adquiridos pelos empregados.......................... 150
III.7.13. Desconto............................................................................................................................. 151
III.7.14. Método de avaliação atuarial.............................................................................................. 151
III.7.15. Introduções, alterações, reduções e liquidações de planos................................................ 152
III.7.16. Ativo de plano de benefício definido................................................................................. 152
III.7.17. Custo de um plano de benefício definido.......................................................................... 152
III.7.18. Reconhecimento - Escolha de prática contábil.................................................................. 153
III.7.19. Reembolso.......................................................................................................................... 154
III.7.20. Outros benefícios de longo prazo a empregados................................................................ 154
III.7.21. Benefícios por desligamento............................................................................................... 154
III.7.22. Divulgação.......................................................................................................................... 155

III.8. Combinação de Negócios e Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)................... 157
III.8.1. Definição de combinação de negócios............................................................................... 158
III.8.2. Contabilização.................................................................................................................... 158
III.8.3. Adquirente.......................................................................................................................... 159
III.8.4. Custo de combinação de negócios..................................................................................... 159
III.8.5. Ajustes no custo de combinação de negócios dependentes de eventos futuros................. 159
III.8.6. Alocação do custo de combinação de negócios para os ativos adquiridos, passivos e
passivos contingentes assumidos....................................................................................... 160
III.8.7. Passivo contingente............................................................................................................ 161
III.8.8. Ágio por expectativa de rentabilidade futura..................................................................... 162
III.8.9. Excesso do valor justo líquido dos ativos, passivos e passivos contingentes identificáveis
da entidade adquirida sobre o custo da participação (“deságio” ou ganho por compra
vantajosa)........................................................................................................................... 162
III.8.10. Divulgação.......................................................................................................................... 163

III.9. Custos de Empréstimos..................................................................................................................... 163

III.9.1. Reconhecimento................................................................................................................. 164
III.9.2. Divulgação.......................................................................................................................... 164
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III.10. Demonstrações Contábeis - Critérios de Apresentação.................................................................. 164

III.10.1. Apresentação.................................................................................................................... 164
III.10.2. Agrupamento de contas.................................................................................................... 165
III.10.3. Adequação ao PME - Declaração de conformidade.......................................................... 165
III.10.4. Continuidade.................................................................................................................... 166
III.10.5. Frequência de divulgação das demonstrações contábeis.................................................. 166
III.10.6. Uniformidade de apresentação......................................................................................... 166
III.10.7. Informação comparativa................................................................................................... 167
III.10.8. Materialidade e agregação................................................................................................ 167
III.10.9. Conjunto completo de demonstrações contábeis............................................................. 167
III.10.10. Identificação das demonstrações contábeis................................................................... 168
III.10.11. Apresentação de informação não exigida pelo PME..................................................... 169

III.11. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido..................................................................... 169

III.11.1. Finalidade da DMPL......................................................................................................... 169
III.11.2. Conteúdo da DMPL.......................................................................................................... 170
III.11.3. Exemplo de DMPL........................................................................................................... 170

III.12. Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados......................................................................... 174

III.12.1. Finalidade da DLPA.......................................................................................................... 174
III.12.2. Conteúdo da DLPA........................................................................................................... 175
III.12.3. Exemplo de DLPA............................................................................................................ 175

III.13. Demonstração do Resultado do Exercício....................................................................................... 176

III.13.1. Previsão da DRE pela Lei das S.A..................................................................................... 176
III.13.2. Previsão da DRE pela NBC TG 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis.......... 177
III.13.3. Previsão da DRE pela NBC TG 1.000 - Pequenas e Médias Empresas (PME)................. 178
III.13.3.1. Regras gerais................................................................................................... 179
III.13.3.2. Análise da despesa.......................................................................................... 180
III.13.3.3. Orientações do CPC sobre a “eliminação” das receitas e despesas não ope-
racionais......................................................................................................... 181
III.13.3.4. Atividade continuada e não continuada......................................................... 182
III.13.3.5. Modelo de DRE.............................................................................................. 183
III.13.4. Previsão da DRE pela ITG 1.000 - Modelo contábil para a Microempresa e Empresa de
Pequeno Porte.................................................................................................................. 184
III.13.4.1. Definição de ME e EPP................................................................................... 184
III.13.4.2. Elaboração da DRE......................................................................................... 184

III.14. Demonstração do Resultado Abrangente (DRA)............................................................................. 186

III.14.1. Conteúdo da DRA............................................................................................................ 186
III.14.2. Itens de divulgação obrigatória........................................................................................ 187
III.14.3. Inclusão de outras rubricas.............................................................................................. 187
III.14.4. Divulgação........................................................................................................................ 187
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III.14.5. Reclassificação de resultados abrangentes para o resultado do período.......................... 187

III.14.6. Modelo de DRA................................................................................................................ 188

III.15. Demonstração dos Fluxos de Caixa................................................................................................ 189

III.15.1. Equivalentes de caixa....................................................................................................... 190
III.15.2. O que são atividades operacionais?.................................................................................. 190
III.15.3. O que são atividades de investimento?............................................................................ 191
III.15.4. O que são atividades de financiamento?.......................................................................... 191
III.15.5. Fluxos de caixa das atividades operacionais - Métodos................................................... 192
III.15.6. Divulgação dos fluxos de caixa das atividades de investimento e financiamento............ 192
III.15.7. Fluxos de caixa em moeda estrangeira............................................................................. 193
III.15.8. Juros e dividendos............................................................................................................ 193
III.15.9. Tributos sobre o lucro...................................................................................................... 194
III.15.10. Transação que não envolve caixa.................................................................................. 194
III.15.11. Conciliação e outras divulgações.................................................................................. 194
III.15.12. DFC - Métodos direto e indireto - Exemplos................................................................ 195
III.15.12.1. Método indireto......................................................................................... 195
III.15.12.2. Método direto............................................................................................ 202

III.16. Demonstrações Consolidadas e Separadas...................................................................................... 208

III.16.1. Demonstrações Contábeis................................................................................................ 208
III.16.2. Demonstrações Consolidadas........................................................................................... 208
III.16.2.1. Definição........................................................................................................ 209
III.16.2.2. Obrigatoriedade.............................................................................................. 209
III.16.2.3. Dispensa de consolidação............................................................................... 209
III.16.2.4. Sociedade de Propósito Específico (SPE)....................................................... 211
III.16.2.5. Procedimentos na consolidação..................................................................... 212
III.16.2.6. Exemplo prático............................................................................................. 215
III.16.3. Demonstrações Contábeis Separadas............................................................................... 215
III.16.3.1. Definição........................................................................................................ 215
III.16.3.2. Motivos que levam as empresas a elaborar demonstrações separadas........... 216
III.16.3.3. Práticas contábeis........................................................................................... 216
III.16.3.4. Forma de apresentação................................................................................... 217
III.16.3.5. Divulgação...................................................................................................... 217
III.16.4. Demonstrações Contábeis de Propósito Geral................................................................. 217
III.16.5. Demonstrações Contábeis Combinadas........................................................................... 217
III.16.5.1. Definição........................................................................................................ 217
III.16.5.2. Ajustes necessários......................................................................................... 218
III.16.5.3. Data de elaboração......................................................................................... 218
III.16.5.4. Divulgação...................................................................................................... 218
III.16.6. Demonstrações contábeis intermediárias......................................................................... 218
 Sumário
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III.17. Divulgação sobre Partes Relacionadas............................................................................................. 219

III.17.2. Não são necessariamente partes relacionadas.................................................................. 220
III.17.3. Divulgação entre controladora e controladas................................................................... 220
III.17.4. Divulgação sobre a remuneração dos administradores-chave.......................................... 221
III.17.5. Divulgação de transações com partes relacionadas.......................................................... 221
III.17.6. Exemplos de transações que devem ser divulgadas......................................................... 222
III.17.7. Transações cumulativas com partes independentes......................................................... 222
III.17.8. Divulgação de forma agregada.......................................................................................... 223

III.18. Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão das Demonstrações Contábeis.............. 223
III.18.1. Moeda funcional............................................................................................................... 223
III.18.2. Divulgação de transações em moeda estrangeira na moeda funcional - Reconhecimento
inicial................................................................................................................................ 224
III.18.3. Divulgação ao final dos períodos de divulgação subsequentes........................................ 225
III.18.4. Investimento líquido em uma operação no exterior........................................................ 225
III.18.5. Mudança na moeda funcional.......................................................................................... 226
III.18.6. Utilização de moeda de apresentação que não é a moeda funcional................................ 226
III.18.6.1. Conversão para a moeda de apresentação...................................................... 226
III.18.6.2. Variações cambiais - Moeda de apresentação x moeda funcional.................. 227
III.18.6.3. Economia hiperinflacionária.......................................................................... 227
III.18.7. Conversão de operação no exterior para a moeda de apresentação do investidor........... 227
III.18.8. Divulgação........................................................................................................................ 228

III.19. Estoques.......................................................................................................................................... 228

III.19.1. Avaliação e momento da contabilização das aquisições................................................... 229
III.19.2. Composição do subgrupo do estoque.............................................................................. 229
III.19.2.1. Exemplo de contabilização de compra........................................................... 230
III.19.2.2. Compras em trânsito...................................................................................... 231
III.19.2.3. Transposição de estoques............................................................................... 231
III.19.3. Mensuração de estoques: custo x preço de venda estimado............................................ 231
III.19.3.1. Valor realizável líquido: por que adotar e como se faz?................................. 232
III.19.3.2. Exemplo de valor realizável líquido............................................................... 233
III.19.4. Custo de estoques............................................................................................................. 234
III.19.5. Custos excluídos dos estoques......................................................................................... 235
III.19.6. Custos de estoques de prestador de serviços.................................................................... 236
III.19.7. Custo de produção agrícola colhida proveniente de ativos biológicos............................ 236
III.19.8. Técnicas para avaliar custo, tal como custo-padrão, método de varejo e preço de compra
mais recente...................................................................................................................... 236
III.19.8.1. Exemplos de apuração do custo do estoque................................................... 237
III.19.9. Redução ao valor recuperável de estoques - Considerações............................................ 240
III.19.10. Perdas de estoques............................................................................................................ 240
III.19.11. Reconhecimento como despesa........................................................................................ 241
III.19.12. Divulgação - Notas explicativas - Estoques...................................................................... 241
 IOB Guia Prático de Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas
14
Equipe Técnica IOB

III.20. Evento Subsequente........................................................................................................................ 241

III.20.1. Reconhecimento e mensuração - Eventos que geram ajuste depois do encerramento do
período contábil............................................................................................................... 241
III.20.2. Reconhecimento e mensuração - Eventos que não geram ajuste depois do encerramento
do período contábil.......................................................................................................... 242
III.20.3. Distribuição de lucros...................................................................................................... 243
III.20.4. Divulgação........................................................................................................................ 243

III.21. Hiperinflação................................................................................................................................... 244

III.22. Instrumentos Financeiros Básicos................................................................................................... 244

III.22.1. Escolha da prática contábil............................................................................................... 244
III.22.2. Método do custo amortizado............................................................................................ 245
III.22.3. Instrumentos financeiros básicos..................................................................................... 245
III.22.4. Outros exemplos de instrumentos financeiros................................................................. 246
III.22.5. Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros e mensuração.......................... 247
III.22.6. Custo amortizado e o método da taxa efetiva de juros.................................................... 248
III.22.7. Exemplo de reconhecimento de aplicação financeira...................................................... 250
III.22.8. Registro de duplicatas descontadas em conta de passivo................................................. 251
III.22.9. Valor recuperável de instrumentos financeiros, mensurado com base no custo ou custo
amortizado - reconhecimento, mensuração e reversão.................................................... 253
III.22.10. Valor justo..................................................................................................................... 255
III.22.11. Técnica de avaliação...................................................................................................... 255
III.22.12. Mercado não ativo: instrumentos patrimoniais............................................................. 256
III.22.13. Desreconhecimento (baixa) de ativo financeiro............................................................ 256
III.22.14. Desreconhecimento de passivo financeiro.................................................................... 258
III.22.15. Divulgação..................................................................................................................... 258

III.23. Instrumentos Financeiros - Outros Tópicos................................................................................... 260

III.23.1. Escolha de prática contábil............................................................................................... 261
III.23.2. Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros................................................. 262
III.23.3. Mensuração inicial e subsequente.................................................................................... 262
III.23.4. Valor justo........................................................................................................................ 262
III.23.5. Redução ao valor recuperável e desreconhecimento - Regras a serem observadas.......... 262
III.23.6. Critérios para contabilidade de hedge - Hedge accounting.................................................. 263
III.23.7. Hedge de risco de taxa fixa de instrumento financeiro reconhecido ou risco de preço
de mercado de mercadoria possuída................................................................................ 264
III.23.8. Hedge de risco................................................................................................................... 265
III.23.9. Divulgação........................................................................................................................ 266

III.24. Investimento em Controlada e em Coligada................................................................................... 266

III.24.1. Definição de entidade coligada......................................................................................... 267
III.24.2. Mensuração - Escolha da prática contábil........................................................................ 267
III.24.2.1. Método do custo............................................................................................. 268
 Sumário
IOB Guia Prático de Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 15

III.24.2.2. Método da equivalência patrimonial.............................................................. 268

III.24.2.3. Método do valor justo.................................................................................... 270
III.24.3. Apresentação das demonstrações contábeis..................................................................... 271
III.24.4. Divulgação........................................................................................................................ 271
III.24.5. Recomendação de análise da Interpretação Técnica ICPC 09 (R1)................................. 271

III.25. Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto....................................................... 271

III.25.1. Empreendimento controlado em conjunto...................................................................... 272
III.25.2. Operação controlada em conjunto................................................................................... 272
III.25.3. O que é e como tratar um ativo controlado em conjunto?.............................................. 272
III.25.4. O que é entidade controlada em conjunto?..................................................................... 273
III.25.5. Mensuração - Escolha de política contábil....................................................................... 273
III.25.6. Transação entre empreendedor e empreendimento controlado em conjunto.................. 274
III.25.7. Investidor sem controle conjunto.................................................................................... 274
III.25.8. Divulgação........................................................................................................................ 275

III.26. Mudança nas Estimativas Contábeis............................................................................................... 275

III.26.1. Divulgação de mudança na estimativa............................................................................. 276

III.27. Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis............................................................................ 276

III.27.1. Estrutura das notas explicativas....................................................................................... 277
III.27.2. Ordem das notas explicativas........................................................................................... 278
III.27.3. Divulgação das práticas contábeis.................................................................................... 278
III.27.4. Informação sobre julgamento........................................................................................... 278
III.27.5. Informação sobre as principais fontes de incerteza das estimativas................................. 278

III.28. Pagamento Baseado em Ações......................................................................................................... 279

III.28.1. Reconhecimento............................................................................................................... 280
III.28.2. Reconhecimento quando existirem condições de aquisição............................................ 281
III.28.3. Mensuração de transação de pagamento baseado em ações liquidadas pela entrega de
títulos patrimoniais.......................................................................................................... 282
III.28.4. Ações................................................................................................................................ 283
III.28.5. Opções de ações e direitos sobre a valorização de ações liquidadas pela entrega de títulos
patrimoniais..................................................................................................................... 283
III.28.6. Modificação nos termos e condições sob os quais os títulos patrimoniais foram conce-
didos................................................................................................................................. 284
III.28.7. Cancelamento e liquidação.............................................................................................. 284
III.28.8. Transação de pagamento baseado em ações liquidadas em dinheiro............................... 284
III.28.9. Transação de pagamento baseado em ações com alternativa de liquidação em dinheiro. 284
III.28.10. Planos de grupo............................................................................................................. 285
III.28.11. Plano autorizado pelo governo...................................................................................... 285
III.28.12. Divulgação..................................................................................................................... 285
 IOB Guia Prático de Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas
16
Equipe Técnica IOB

III.29. Passivo e Patrimônio Líquido.......................................................................................................... 286

III.29.1. Classificação de instrumento como passivo ou patrimônio líquido................................ 287
III.29.1.1. Exemplos de instrumentos classificados como passivos ao invés de patri-
mônio líquido................................................................................................. 288
III.29.1.2. Ações de membros de cooperativas e instrumentos similares........................ 289
III.29.2. Emissão original de ações ou outros títulos patrimoniais................................................ 289
III.29.3. Venda de opção, direito de subscrição e warrant................................................................ 290
III.29.4. Capitalização ou bonificação em ações e desdobramento de ações................................. 290
III.29.5. Dívida conversível ou instrumentos financeiros compostos similares............................. 290
III.29.5.1. Exemplo de tratamento contábil para o emissor de instrumento de dívida
conversível...................................................................................................... 291
III.29.6. Ações ou quotas em tesouraria......................................................................................... 292
III.29.6.1. Reservas utilizáveis......................................................................................... 293
III.29.6.2. Contabilização da aquisição de ações próprias.............................................. 294
III.29.6.3. Contabilização da alienação das ações em tesouraria..................................... 294
III.29.7. Distribuição para os proprietários.................................................................................... 296
III.29.8. Participação dos não controladores e transações com ações de controlada consolidada. 296

III.30. Políticas Contábeis.......................................................................................................................... 296

III.30.1. Consistência das políticas contábeis................................................................................ 297
III.30.2. Mudança nas políticas contábeis...................................................................................... 297
III.30.3. Não constituem mudanças nas práticas contábeis........................................................... 297
III.30.4. Aplicando mudanças nas políticas contábeis................................................................... 298
III.30.4.1. Aplicação retrospectiva................................................................................... 298
III.30.5. Divulgação de mudança na prática contábil..................................................................... 298

III.31. Propriedade para Investimento....................................................................................................... 299

III.31.1. Definição e reconhecimento inicial de propriedade para investimento........................... 299
III.31.2. Diferenciação entre ativo imobilizado e propriedade para investimento......................... 300
III.31.3. Mensuração no reconhecimento inicial........................................................................... 301
III.31.4. Custo de propriedade para investimento construída....................................................... 301
III.31.5. Propriedade para investimento mantida em arrendamento............................................. 302
III.31.6. Mensuração depois do reconhecimento inicial................................................................ 303
III.31.7. Transferência.................................................................................................................... 304
III.31.8. Divulgação........................................................................................................................ 304

III.32. Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes............................................................... 305

III.32.1. Provisões - Reconhecimento inicial de provisões............................................................. 306
III.32.1.1. Obrigação na data das demonstrações contábeis, como resultado de evento
passado........................................................................................................... 306
III.32.1.2. Mensuração inicial da provisão...................................................................... 307
III.32.1.3. Valor presente................................................................................................. 307
III.32.1.4. Reembolso...................................................................................................... 307
 Sumário
IOB Guia Prático de Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 17

III.32.1.5. Diferença entre provisão e passivo derivado de apropriação por competência,

exemplo: férias............................................................................................... 308
III.32.1.6. Mensuração subsequente................................................................................ 309
III.32.1.7. Divulgação sobre provisões............................................................................ 309
III.32.2. Passivo contingente.......................................................................................................... 310
III.32.3. Tabela de provisão e passivo contingente......................................................................... 310
III.32.4. Ativo contingente............................................................................................................. 311
III.32.5. Exemplos.......................................................................................................................... 312
III.32.6. Contabilização da proposta de pagamento de dividendos - Regras gerais - Interpretação
Técnica ICPC 08 (R1)...................................................................................................... 315

III.33. Receitas............................................................................................................................................ 320

III.33.1. Introdução........................................................................................................................ 320
III.33.2. Definição de receita.......................................................................................................... 321
III.33.3. Reconhecimento - Regra geral.......................................................................................... 321
III.33.4. Mensuração...................................................................................................................... 322
III.33.4.1. Mensuração da receita.................................................................................... 322
III.33.4.2. Vendas a prazo - AVP...................................................................................... 322
III.33.4.3. Troca de produtos ou serviços........................................................................ 324
III.33.5. Venda de produtos............................................................................................................ 325
III.33.5.1. Reconhecimento de receita de vendas............................................................ 325
III.33.5.2. Deduções de vendas....................................................................................... 326
III.33.6. Prestação de serviços........................................................................................................ 326
III.33.7. Contrato de construção.................................................................................................... 327
III.33.8. Divulgação........................................................................................................................ 328
III.33.9. Exemplos de reconhecimento de receita.......................................................................... 329

III.34. Redução ao Valor Recuperável de Ativos (Teste de Recuperabilidade)........................................... 338

III.34.1. Estoques........................................................................................................................... 339
III.34.2. Outros ativos, exceto estoques - Princípios gerais........................................................... 339
III.34.3. Indicadores de desvalorização.......................................................................................... 339
III.34.4. Mensuração do valor recuperável..................................................................................... 341
III.34.5. Valor justo menos despesa para vender (valor líquido de venda).................................... 341
III.34.6. Valor em uso..................................................................................................................... 341
III.34.7. Reconhecimento e mensuração de perda por desvalorização para unidade geradora de
caixa................................................................................................................................. 343
III.34.8. Exigências adicionais para a redução ao valor recuperável do ágio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill)......................................................................................... 343
III.34.9. Reversão de perda por desvalorização.............................................................................. 344
III.34.9.1. Reversão quando o valor recuperável for estimado para ativo individual
desvalorizado.................................................................................................. 344
III.34.9.2. Reversão quando o valor recuperável for estimado para unidade geradora
de caixa........................................................................................................... 345
 IOB Guia Prático de Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas
18
Equipe Técnica IOB

III.34.10. Divulgação........................................................................................................................ 345

III.34.11. Exemplo........................................................................................................................... 346

III.35. Retificação de Erros de Exercícios Anteriores................................................................................. 347

III.35.1. Conceito de ajuste de exercício anterior.......................................................................... 348
III.35.2. Divulgação de erros de exercício anterior........................................................................ 349

III.36. Subvenção governamental............................................................................................................... 349

III.36.1. Reconhecimento e mensuração........................................................................................ 349
III.36.2. Divulgações...................................................................................................................... 351

III.37. Tributos sobre o Lucro (Ativo e Passivo Fiscal Diferidos).............................................................. 351

III.37.1. Contabilização dos tributos sobre o lucro........................................................................ 352
III.37.2. Reconhecimento e mensuração de tributo corrente......................................................... 352
III.37.3. Reconhecimento de tributo diferido................................................................................ 353
III.37.4. Ativos e passivos cuja recuperação ou liquidação não afeta o lucro tributável................ 353
III.37.5. Base fiscal......................................................................................................................... 353
III.37.6. Diferenças temporárias..................................................................................................... 355
III.37.7. Ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos........................................................... 356
III.37.8. Prejuízos fiscais e créditos fiscais..................................................................................... 356
III.37.9. Mensuração de tributo diferido - Alíquotas fiscais........................................................... 357
III.37.10. Provisão para realização................................................................................................ 358
III.37.11. Mensuração do tributo corrente e do tributo diferido.................................................. 358
III.37.12. Tributo retido na fonte sobre dividendos ou outras distribuições do lucro.................. 359
III.37.13. Apresentação - Alocação na demonstração do resultado e no patrimônio líquido....... 359
III.37.14. Divulgação..................................................................................................................... 359

III.38. Glossário......................................................................................................................................... 360

Parte IV

IV.1. Contabilidade para Micro e Pequenas Empresas - ITG 1000............................................................ 377

IV.2. Modelo Simplificado de Escrituração ITG 1000............................................................................... 377

IV.3. Não Adoção da ITG 1000.................................................................................................................. 378

IV.4. Carta de Responsabilidade................................................................................................................ 378

IV.5. Escrituração....................................................................................................................................... 379

IV.5.1. Livro Diário........................................................................................................................ 379
IV.5.2. Custos e estoques............................................................................................................... 380
IV.5.3. Imobilizado e depreciação.................................................................................................. 380
IV.5.4. Teste de recuperabilidade (impairment)............................................................................. 381
 Sumário
IOB Guia Prático de Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 19

IV.5.5. Receitas............................................................................................................................... 381

IV.5.6. Clientes............................................................................................................................... 381

IV.6. Demonstrações contábeis.................................................................................................................. 381

IV.6.1. Balanço Patrimonial........................................................................................................... 382
IV.6.2. Demonstração do Resultado............................................................................................... 383
IV.6.3. Notas explicativas............................................................................................................... 384

IV.7. Plano de Contas Simplificado........................................................................................................... 384

Bibliografia................................................................................................................................................ 389
Parte I

I.1. Normas Aplicáveis à Contabilidade

I.1.1. Código Civil

Dispõe o Código Civil (Lei nº 10.406/2002) que o empresário e a sociedade empresária são obri-
gados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme
de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balan-
ço patrimonial e o de resultado econômico, sendo ainda indispensável a elaboração do livro Diário.
Essa exigência é dispensada somente ao pequeno empresário, assim definido como o empresário
individual que tenha auferido receita bruta, no ano-calendário anterior, de até R$ 60.000,00 e exerça
tão somente as atividades permitidas a esse sistema. É o chamado Microempreendedor Individual.
Para os demais empresários e sociedades, não há a dispensa da elaboração da contabilidade.
Também é oportuno lembrar que os administradores são obrigados a prestar aos sócios as
contas justificadas de sua administração, e apresentar-lhes o inventário anualmente, bem como o
balanço patrimonial e o de resultado econômico.

I.1.2. Lei das S.A.

A Lei das S.A. (Lei nº 6.404/1976) prescreve que a escrituração da companhia será mantida
em registros permanentes, com obediência aos preceitos legais e aos princípios de contabilidade
geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar
as mutações patrimoniais segundo o regime de competência.
Essa lei também traz a estrutura das demonstrações contábeis.

I.1.3. Contabilidade para pequenas e médias empresas - NBC TG 1000 (PME)

Desde as Leis nos 11.638, de 2007 e 11.941, de 2009, têm-se vivido grandes mudanças na área
contábil.
 IOB Guia Prático de Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas
22
Equipe Técnica IOB

Dentre as principais novidades destacam-se a harmonização da contabilidade brasileira às nor-

mas internacionais de contabilidade editadas pelo International Accounting Standards Board (IASB) e
a apresentação de uma nova estrutura conceitual para elaboração e apresentação das demonstrações
contábeis, objetivando uma nova cultura contábil.
Para tanto, foi criado o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), formado por diversas
entidades de classe como o Conselho Federal de Contabilidade, a Bolsa de Valores de São Paulo
(Bovespa), o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon), dentre outros.
O CPC foi idealizado tendo como objetivo o estudo, o preparo e a emissão de Pronunciamentos
Técnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgação de informações dessa natureza, para
permitir a emissão de normas pela entidade reguladora brasileira, visando à centralização e unifor-
mização do seu processo de produção, levando sempre em conta a convergência da Contabilidade
Brasileira aos padrões internacionais.
São produtos do CPC:
• Pronunciamentos Técnicos;
• Orientações; e
• Interpretações.
As Normas Brasileiras de Contabilidade, sejam elas Profissionais ou Técnicas, estabelecem
preceitos de conduta profissional e padrões e procedimentos técnicos necessários para o adequado
exercício profissional.
As Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas Geral (NBC TG) são as normas brasileiras
de contabilidade convergentes com as normas internacionais emitidas pelo International Accounting
Standards Board (IASB), recepcionadas pelo Conselho Federal de Contabilidade.
As NBC TG são segregadas em:
a) normas completas que compreendem as normas editadas pelo CFC a partir dos docu-
mentos emitidos pelo CPC que estão convergentes com as normas do IASB, numeradas
de 00 a 999;
b) normas simplificadas para PME que compreendem a norma de PME editada pelo CFC a
partir do documento emitido pelo IASB, bem como as Interpretações Técnicas e os Co-
municados Técnicos editados pelo CFC sobre o assunto, numerados de 1000 a 1999;
c) normas específicas que compreendem as Interpretações Técnicas e os Comunicados Téc-
nicos editados pelo CFC sobre entidades, atividades e assuntos específicos, numerados
de 2000 a 2999.
Tendo como base Pronunciamento Técnico CPC sem número (apenas denominado “PME - Con-
tabilidade para Pequenas e Médias Empresas”), do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), o
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) aprovou, pela Resolução CFC nº 1.255/2009, a NBC TG
1.000, que trata da contabilidade para pequenas e médias empresas, com vigência desde 1º.01.2010.
Posteriormente, pela Resolução CFC nº 1.285/2010, o CFC incluiu o Apêndice “Glossário de
Termos” à mencionada NBC TG 1.000.
 Parte I
IOB Guia Prático de Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 23

Nota

As Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) devem seguir
os mesmos padrões de elaboração e estilo utilizados nas normas internacionais e compreendem as Normas
propriamente ditas, as Interpretações Técnicas e os Comunicados Técnicos.

Em se tratando de companhias abertas, reguladas pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM),

das sociedades de grande porte, como definido na Lei nº 11.638/2007 e as sociedades reguladas
pelo Banco Central do Brasil, pela Superintendência de Seguros Privados e outras sociedades cuja
prática contábil é ditada pelo correspondente órgão regulador com poder legal, são aplicados os
pronunciamentos contábeis na íntegra.
Em resumo, vejamos a aplicabilidade das Normas Brasileiras de Contabilidade:

S.A. de capital Microempresas e

aberto e sociedades PME (Pequenas e Empresas de
limitadas de grande Médias Empresas) Pequeno Porte
porte (LC no 123/2006)

Versão Adoção opcional

simplificada das da ITG 1000
Normas que é uma
normas contábeis
contábeis versão
completas
completas NBC TG 1000 simplificada da
PME NBC TG 1000

Para todas, aplicam-se os Princípios de Contabilidade (PC).

I.1.4. Adoção plena do PME

É permitido às entidades que ainda não conseguiram atender plenamente a todos os requisitos
da NBC TG 1000 (PME) que a sua adoção plena ocorra nos exercícios iniciados a partir de 1º de
janeiro de 2013.
Essa possibilidade foi exposta no Comunicado Técnico CFC nº 1.000, de 31.08.2013.
Definem-se como entidades que ainda não adotaram plenamente o PME aquelas que:
a) não apresentaram demonstrações contábeis em períodos anteriores, em conformidade
com a norma (PME);
b) apresentaram demonstrações contábeis anteriores mais recentes em atendimento a ou-
tras exigências que não são consistentes com o PME; ou
c) apresentaram demonstrações contábeis anteriores mais recentes em conformidade com o
PME, porém, de forma parcial.