Anda di halaman 1dari 11

NERACA KONSOLIDASI PADA TANGGAL AKUISISI

Entitas konsolidasi adalah suatu entitas pelaporan yang bersifat fiktif


(konseptual). Hal ini didasarkan pada asumsi bahwa entitas-entitas yang terpisah
secara hukum dan akuntansi dari sebuah perusahaan induk dan perusahaan
anaknya yang dapat digabung menjadi salah satu perangkat laporan keuangan
yang bermanfaat untuk tujuan pelaporan eksternal. Perhatikanlah bahwa entitas
konsolidasi tidak mempunyai transaksi dan tidak menyelanggarakan buku besar
konsolidasi atas akun-akunnya.

Perusahaan Induk Mengakuisisi 100% Perusahaan Anak pada Nilai Buku

Perbedaan mendasar antar neraca perusahaan terpisah dari necara konsolidasi


dapat dilihat pada Peraga 3-2. Penn Corporation mengakuisisi 100% Skelly
Corporation pada nilai bukunya dan nilai wajar sebesar $40.000 dalam suatu
penggabungan usaha melalui pembelian pada tanggal 1 Januari 2006. Peraga 3-2
menyajikan neraca yang segera disusun setelah investasi. “investasi Penn pada
Skelly” tampak pada neraca terpisah Penn, tetapi tidak disajikan dalam neraca
konsolidasi Penn dan Perusahaan anaknya. Ketika menyusun neraca, kita
mengeliminasi akun investasi dalam Skelly (Pembukuan Penn) dan akun ekuitas
pemegang saham (Pembukuan Skelly) karena akun-akun tersebut bersifat
resiprokal−keduanya mewakili aktiva bersih Skelly Corporation pada tanggal 1
Januari 2006. Akun-akun Penn dan Skelly yang tidak bersifat resiprokal
digabungkan dan dimasukkan dalam neraca konsolidasi Penn serta perusahaan
anaknya. Perhatikan bahwa neraca konsolidasi bukan hanya merupakan hasil
penjumlahan saldo akun dari perusahaan berafiliasi itu. Kita akan mengeliminasi
akun-akun yang bersifat resiprokal dalam proses konsolidasi dan hanya
menggabungkan akun yang tidak bersifat resiprokal. Modal saham yang disajikan
dalam neraca konsolidasi adalah modal saham perusahaan induk, dan laba ditahan
konsolidasi adalah laba ditahan perusahaan induk.
Perusahaan Induk Mengakuisisi 100% Perusahaan Anak−dengan Goodwill

Neraca konsolidasi yang disajikan dalam peraga 3-2 dibuat untuk perusahaan
induk yang membeli semua saham Skelly Corporation pada nilai buku. Jika Penn
membeli semua saham Skelly seharga $50.000, akan ada kelebihan biaya investasi
terhadap nilai buku yang diperoleh sebesar $10.000 (biaya investasi sebesar
$50.000 dikurangi ekuitas pemegang saham sebesar $40.000). Jumlah $10.000
tersebut disajikan dalam neraca konsolidasi pada saat akuisisi sebagai aktiva
sebesar $10.000. jika tidak ada bukti bahwa aktiva bersih yang dapat diidentifikasi
dinilai terlalu rendah, aktiva ini diasumsikan menjadi goodwill. Prosedur untuk
menyiapkan neraca konsolidasi diilustrasikan dalam Peraga 3-3 untuk Penn
Corporation mengansumsikan bahwa Penn membayar sebesar $50.000 atas saham
beredar Skelly.

PERAGA 3-2

Mengakuisisi Kepemilikan 100%

Neraca Terpisah Neraca


Penn Skelly konsolidasi:
Penn &
(dalam ribuan) Persh Anak
Aktiva
Aktiva Lancar
Kas $20 $10 $30
Aktiva lancar lainnya 45 15 60
Total aktiva lancar 65 25 90
Aktiva tetap 75 45 120
Dikurangi: Akumulasi penyusutan (15) (5) (20)
Total aktiva tetap 60 40 100
Investasi dalam Skelly−100% 40 − −
Total aktiva $165 $65 $190
Kewajiba dan Ekuitas Pemegang Saham
Kewajiban lancar
Utang usaha $ 20 $65 $35
Kewajiban lancar lainnya 25 10 35
Total kewajiba lancar 45 25 70
Ekuitas pemegang saham
Modal saham 100 30 100
Laba ditahan 20 10 20
Total ekuitas pemegang saham 120 40 120
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $165 $65 $190

Hanya satu ayat jurnal dalam kertas kerja yang diperlukan untuk
mengkonsolidasikan neraca Penn dan Skelly pada saat akuisisi. Review selama
beberapa menit format kertas kerja pada Peraga 3-3. Dan dua kolom pertama
menyediakan informasi neraca terpisah Penn dan Skelly. Kolom ketiga digunakan
untuk mencatat penyesuaian dan eliminasi, yang dibagi lagi menjadi debet dan
kredit. kolom terakhir menyajikan total yang akan muncul dalam neraca
konsolidasi. Jumlah dalam kolom neraca konsolidasi dihitung dengan
menambahkan jumlah dari dua kolom pertama dan kemudian menambahkan atau
mengurangkannya dengan penyesesuaian serta eliminasi, jika diperlukan. Format
dasar kertas kerja ini biasanya digunakan dalam seluruh pembahasan tentang
penggabungan usaha atau penyusunan laporan keuangan konsolidasi dalam buku
ini. Ayat jurnalnya dibuat kembali dalam bentuk jurnal umum agar lebih
sederhana sebagai berikut:

a. Modal saham – Skelly (−SE) 30


Laba ditahan – Skelly (−SE) 10
Goodwill (+A) 10
Investasi dalam Skelly (−A) 50
Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal
dan untuk membebankan kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku
yang diperoleh ke goodwill.
Ayat jurnal semacam itu disajikan pada peraga 3-3 hanya merupakan penyesuaian
serta eliminasi kertas kerja dan tidak dicatat dalam akun perusahaan induk atau
perusahaan anak. Ayat jurnal tersebut tidak akan pernah dijurnal atau diposting.
Tujuannya hanyalah mempermudah penyelesaian kertas kerja untuk
mengkonsolidasi perusahaan induk dan perusahaan anak pada

PERAGA 3-3
Kepemilikan 100%, Biaya Lebih Besar $10.000 Ketimbang Nilai Buku

PENN CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK


KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI
1 JANUARI, 2006 (DALAM RIBUAN)
Penyesuaian
100% dan Eliminasi Neraca
Penn Skelly Debet Kredit Konsolidasi
Aktiva
Kas $10 $10 $20
Aktiva lancar lainnya 45 15 60
Aktiva tetap 75 45 120
Akumulasi penyusutan (15) (5) (20)
Investasi dalam Skelly 50 a 50
Goodwill a 10
Total aktiva $165 $65 $190
Kewajiban dan Ekuitas
Utang usaha $ 20 $15 $ 35
Kewajiban lancar lainnya 25 10 35
Modal saham – Penn 100 100
Laba ditahan – Penn 20 20
Modal saham – Skelly 30 a 30
Laba ditahan – Skelly 10 a 10
Total kewajiban dan ekuitas $165 $65 $190
pemegang saham
a Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokat dan
untuk membabankan kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh
ke goodwill.

dan untuk periode berakhir pada tanggal tertentu. Dalam buku ini, ayat jurnal
kertas kerja diberi raster lebih tebal untuk menghindari kebingungan dengan ayat
jurnal actual yang dicatat dalam akun perusahaan induk dan anak.
Untuk periode dimasa depan, perbedaan antara saldo akun investasi dan
ekuitas perusahaan anak akan berkurang jika, dan hanya jika, goodwill diturunkan
nilainya.

Peusahaan Induk Mengakuisisi 90% Perusahaan Anak−dengan Goodwill


Asumsikan bahwa selain mengakuisisi semua saham beredar Skelly, Penn
juga mengakuisisi 90% saham Skelly dengan harga $50.000. Pada kasus ini,
kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh adalah $14.000
(biaya sebesar $50.000 dikurangi nilai buku yang diperoleh sebesar $36.000) dan
ada kepemilikan tanpa pengendalian atau hak minioritas dalam neraca konsolidasi
Penn dan Skelly menurut asumsi kepemilikan 90% diilustrasikan dalam kertas
kerja pada Peraga 3-4.
Ayat jurnal dalam kertas kerja untuk mengkonsolidasi neraca Penn serta
Skelly mengakui hak minioritas dalam Skelly pada tanggal akuisisi adalah:
PERAGA 3-4
Kepemilikan 90%, biaya lebih besar $14.000 ketimbang nilai buku
PENN CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK
KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI
1 JANUARI 2006 (DALAM RIBUAN)
Penesuaian dan
90% Eliminasi Neraca
Penn Skelly Debet Kredit konsolidasi
Aktiva
Kas $10 $10 $20
Aktiva lanca lainnya 45 15 60
Aktiva tetap 75 45 120
Akumulasi penyusutan (15) (5) (20)
Investasi dalam Skelly
50 a 50
Goodwill a 14 14
Total aktiva $165 $65 $194
Kewajiban dan Ekuitas
Utang asaha $ 20 $15 $ 35
Kewajiban lancar lainnya 25 35
10
Modal saham−Penn 100 100
Laba ditahan−Penn
20 20
Modal saham−Skelly 30 a 30
Laba ditahan−Skelly 10
a 10
$165 $65
Hak minioritas
4
Total kewajiban dan a4
$194
Ekuitas pemegang saham
a Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal,
membebankan $14.000 kelebihan biaya investasi ($50.0000 terhadap nilai buku
yang diperoleh ($36.000) ke goodwill, dan mengakui $4.000 hak minioritas atas
aktiva bersih Skelly (ekuitas $40.000 × 10% hak minioritas).

a. Modal saham – Skelly (−SE) 30


Laba ditahan – Skelly (−SE) 10
Goodwill (+A) 14
Investasi dalam Skelly (−A) 50
Hak minioritas 4
Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, untuk
membebankan $14.000 kelebihan biaya investasi [$50.000] terhadap nilai buku
yang diperoleh [$36.000] ke goodwill, dan untuk mengakui $4.000 hak minioritas
atas aktiva bersih Skelly [ekuitas $40.000 × 10% hak minioritas]

Hak Minioritas/Kepemilikan Nonpengendalian


Semua aktiva dan kewajiban perusahaan anak dimasukkan dalam neraca
konsolidasi dan pengurangan yang terpisah dilakukan untuk bagian hak minioritas
atas aktiva bersih perusahaan anak berdasarkan nilai bukunya.
Karena kertas kerja menyediakan dasar bagi pembuatan laporan keuangan
formal, timbul pertanyaan tentang bagaimana hak minioritas sebesar $4.000 yang
tampak dalam Peraga 3-4 akan dilaporkan dalam neraca formal. Meskipun dalam
praktekna dapat bervariasi sesuai dengan klasifikasinya, hak minioritas pada
perusahaan anak pada umumnya ditunjukkan sebagai jumlah tunggal dalam
bagian kewajiban neraca konsolidasi, sering kali dengan judul kewajiban tidak
lancar. Secara konseptual, klasifikasi kepemilikan pemegang saham minioritas
sebagai kewajiban adalah inkonsisten karena hal itu merupakan investasi ekuitas
dalam aktiva bersih konsolidasi oleh pemegang saham di luar struktur afiliasi.
Cara lainnya adalah memasukkan hak minioritas dalam ekuitas pemegang saham
konsolidasi atau menempatkannya dalam bagian hak minioritas yang terpisah.
Apabila diklasifikasikan sebagai ekuitas pemegang saham, hak minioritas harus
dipisahkan dari ekuitas pemegang saham mayoritas, yaitu pemegang saham
perusahaan induk.
FASB, sebagai bagian dari proyek konsolidasi, membuat keputusan
tentative berikut dalam diskusinya mengenai penyajian hak minioritas
(noncontroling interest).
 Hak minioritas dalam perusahaan anak harus ditampilkan dan diberi judul
pada neraca konsolidasi sebai komponen ekuitas yang tepisah.
 Laba yang menjadi bagian hak minioritas bukan merupakan beban atau
kerugian melainkan pengurang laba bersih konsolidasi untuk menentukan
laba yang akan menjadi bagian kepimilikan pengendali (controlling
interst).
 Kedua komponen laba bersih konsolidasi (laba bersih yang menjadi bagian
hak minioritas atau kepemilikan nonpengendalian dan laba bersih yang
menjadi bagian kepemilikan dengan pengendali) harus diungkapkan pada
laporan laba rugi konsolidasi.

NERACA KONSOLIDASI SETELAH AKUISISI

Saldo akun perusahaan induk maupun perusahaan anak akan berubah untuk
merefleksikan operasi masing-masing setelah hubungan perusahaan induk-anak
dibentuk. Selanjutna, kita akan mebuat penyesuaian tambahan untuk
mengeliminasi saldo yang ersifat resiprokal lainnya. Jika neraca konsolidasi
dibuat antara waktu pengumuman dan waktu pembayaran dividen oleh perusahaan
anak, pembukuan perusahaan induk akan menunjukkan akun piutang dividen yang
merupakan resiprokal dari akun utang dividen pada pembukuan perusahaan anak.
Karena saldo semacam itu bukan merupakan jumlah piutang atau utang
dari/kepada pihak-pihak di luar kelompok afiliasi, saldo tersebut bersifat
resiprokal yang akan dieliminasi dalam membuat laporan konsolidasi. Kita juga
akan mengeliminasi piutang dan utang antar perusahaan lainnya, seperti piutang
usaha dan utang usaha, ketika membuat laporan konsolidasi.
Neraca Penn dan Skelly Corporation per 31 Desember 2006, satu tahun
setelah afiliasi, terdiri dari berikut ini (dalam ribuan):

Penn Skelly
Kas $ 22,4 $15
Piutang dividen 9 −
Aktiva lancar lainna 41 28
Aktiva tetap 75 45
Akumulasi penyusutan (20) (8)
Investasi dalam Skelly (90%) 59 −
Total aktiva $186,4 $80
Utang usaha $ 30 $15
Utang dividen − 10
Kewajiban lanvar lainnya 20 5
Modal saham 100 30
Laba ditahan 36,4 20
Total ekuitas $186,4 $80

Asumsi

1. Penn mengakuisisi kepemilikan 90% dalam Skelly seharga $50.000 pada


tanggal 1 Januari 2006 ketika ekuitas pemegang saham Skelly adalah
$40.000 (lihat peraga 3-4).
2. Utang usaha Skelly termasuk $5.000 yang terutang kepada Penn.
3. Selama tahun 2006 Skelly memperoleh laba sebesar $20.000 dan
mengumumkan dividen sebesar $10.000.
Kertas kerja neraca konsolidasi yang merefleksikan informasi di atas ditunjukkan
dalam peraga 3-5. Saldo akun investasi dalam Skelly per 31 Desember 2006
ditentukan dengan menggunakan metode akuntansi ekuitas. Perhitungan saldo
akun investasi per 31 Desember 2006 adalah sebagi berikut:

Investasi awal 1 Januari, 2006 $50.000


Ditambah: 90% dari laba bersih Skelly sebesar $20.000 untuk tahun 2006 18.000
Dikurangi: 90% dari dividen Skelly sebesar $10.000 untuk tahun 2006 (9.000)
Saldo akun investasi per 31 Desember 2006 $59.000

Meskipun jumlah yang digunakan berbeda, pada dasarnya proses


pengkonsolidasian neraca setelah akuisisi adalah sama seperti pada akuisisi.
Dalam semua kasus, jumlah akun investasi dalam perusahaan anak dan akun
ekuitas perusahaan anak dieliminasi. Kelebihan saldo akun investasi atas buku
kepemilikan (goodwill dalam ilustrasi ini) dimasukkan ke dalam kertas kerja
selama proses eliminasi saldo investasi dan ekuitas yang besifat resiprokal.
Goodwill yang ada ketika membuat kertas kerja. Kepemilikan nonpengendalian
atau hak minioritas adalah sama dengan presentase kepemilikan presentase
kepemilikan minioritas dikalikan dengan ekuitas perusahaan anak pada tanggal
neraca. Laba ditahan dikonsolidasi sama dengan laba ditahan perusahaan induk.

Demi kemudahan, ayat jurnal kertas kerja yang diperlukan untuk


mengkonsolidasikan neraca Penn dan Skelly dibuat kembali dalam bentuk jurnal
umum:

Modal saham – Skelly (−SE) 30


Laba ditahan – Skelly (−SE) 10
Goodwill (+A) 14
Investasi dalam Skelly (−A) 59
Hak minioritas (+L) 5
Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, mecatat
goodwill, dan memasukkan hak minioritas ($50.000 × 10%).

Utang dividen (−L) 9

Piutang dividen 9

Untuk mengeliminasi piutang dan utang dividen yang bersifat resiprokal (90%
dari utang dividen Skelly sebesar $10.000).

Utang usaha (−L) 5

Piutang usaha 5

Untuk mengeliminasi piutang usaha dan utang usaha antarperusahaan.

ALOKASI KELEBIHAN KE AKTIVA BERSIH YANG DAPAT


DIIDENTIFIKASI DAN GOODWILL

Kelebihan biaya investasi atas nilai buku yang diperoleh pada ilustrasi
Penn−Skelly dibebankan ke goodwill. Asumsi yang mendasari pembebanan
kelebihan tersebut adalah bahwa nilai buku serta nilai wajar aktiva dan kewajiban
yang dapat diidentifikasi berjumlah sama. Jika aada bukti yang mengindikasikan
bahwa nilai wajar melebihi nilai buku atau nilai buku melebihi nilai wajar,
kelebihan tersebut harus dialokasikan.