Anda di halaman 1dari 25

KATA PENGANTAR

Puji syukur penulis panjatkan kepada kehadirat Allah SWT yang masih memberikan
kesehatan dan kesempatan-Nya kepada kita semua, terutama kepada penulis sehingga penulis
dapat menyelesaikan makalah ini.
Berikut ini, penulis mempersembahkan sebuah makalah (karya tulis) yang berjudul
“Postulates, Principles, And Concepts “ Penulis mengharapkan makalah ini dapat bermanfaat
bagi pembaca semua, terutama bagi penulis sendiri.
Kepada pembaca yang budiman, jika terdapat kekurangan atau kekeliruan dalam makalah
ini, penulis mohon maaf, karena penulis sendiri dalam tahap belajar.
Dengan demikian, tak lupa penulis ucapkan terimakasih kepada para pembaca.Semoga
Allah memberkahi makalah ini sehinga benar-benar bermanfaat.

Medan, 25 September 2019

Penulis

1
DAFTAR ISI

DAFTAR ISI................................................................................................................................................. 2

BAB I PENDAHULUAN..........................................................................................................................3

A. LATAR BELAKANG ...................................................................................................................... 3

B. RUMUSAN MASALAH .................................................................................................................. 4

C. TUJUAN PENULISAN .................................................................................................................... 4

BAB II PEMBAHASAN ..........................................................................................................................5

A. POSTULATE AND PRINCIPLES ..................................................................................................5

a. The Special Commite on Research Program ...............................................................................5

b. Accounting Research Study No 1 ................................................................................................. 6

c. Accounting Research Study No 3 ................................................................................................. 7

d. A prespective on ARS No 1 and ARS 3 ....................................................................................... 8

B. BASIC CONCEPTS UNDERLYING HISTORICAL COSTING ................................................. 10

a. Postulates .................................................................................................................................... 11

b. Principles..................................................................................................................................... 12

C. EQUITY THEORIES ..................................................................................................................... 17

a. Proprietary Theory ...................................................................................................................... 17

b. Entity Theory .............................................................................................................................. 17

c. Residual Equity Theory .............................................................................................................. 19

d. Fund Theory ................................................................................................................................ 20

e. Commander Theory .................................................................................................................... 20

f. Outlook On The Equity Theory ................................................................................................ 221

BAB III PENUTUP .................................................................................................................................... 22

DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................................................. 25

2
BAB I

PENDAHULUAN

A. LATAR BELAKANG

Terlepas dari kenyataan bahwa Akuntansi Studi Penelitian (ARSS) 1 dan 3 pada
dalil-dalil dan prinsip-prinsip tidak diterima, studi ini merupakan tonggak sejarah dalam
upaya untuk memberikan fondasi teoritis terpadu untuk aturan akuntansi keuangan oleh
APB. Akibatnya, penting untuk menilai mengapa studi ini jatuh pendek dari tujuan
memperoleh kerangka kerja untukpendapat akuntansi APB. Bagian dari cerita telah
mengatakan: The penasihat proyek, belum lagi profesi pada umumnya, merasa prinsip-
prinsip yang terlalu banyak bertentangan dengan gagasan-gagasan yang ada untuk melayani
sebagai kerangka acuan untuk aturan-aturan yang yakin untuk mengikuti. Sebuah melihat
lebih dekat pada studi-studi awal akan membantu kita memahami kerangka konseptual
FASB dan prospeknya.

Sebuah diskusi tentang dalil-dalil dan prinsip-prinsip tidak akan lengkap tanpa
menganalisis konsep-konsep yang terus membentuk landasan penting bagi akuntansi biaya
historis kontemporer. Tidak peduli apa bentuk laporan keuangan dapat mengambil di masa
depan, sangat mungkin bahwa banyak dari ide-ide ini akan dipertahankan, disempurnakan,
atau dimodifikasi karena mereka telah terbukti berguna dalam mode informal namun
pragmatis.

Akhirnya, dalam bab ini kita melihat kelompok lain konsep-konsep yang telah lama
memainkan peran dalam menafsirkan hubungan akuntansi. Ini adalah teori ekuitas.Mereka
prihatin dengan hubungan yang ada antara perusahaan itu sendiri dan kepentingan
kepemilikannya. Berbagai kesimpulan yang dapat ditarik dari hubungan ini, yang dapat
memiliki pengaruh pada proses penetapan standar.

3
B. RUMUSAN MASALAH

1. Apa itu postulates dan principles ?


2. Apa itu basic underlying historical costing?
3. Apa itu equity theory?
C. TUJUAN PENULISAN

1. Untung mengetahui tentang postulates dan principles


2. Untuk mengetahui tentang basic underlying historical costing
3. Untuk mengetahui equity theory

4
BAB II
PEMBAHASAN

A. POSTULATE AND PRINCIPLES


Pembentukan APB tidak dapat dihindari adalah sebuah batas awal bagi pengembangan
akuntansi teori dan peran penelitian.Akan tetapi Alvin R. Jennings, dalam pidatonya
mengemukakan bahwa pendekatan baru untuk perkembangan prinsip akuntansi tidak
dimaksudkan untuk pembentukan badan baru. Yang ia bayangkan adalah organisasi penelitian
baru denganAmerican Institute Akuntan Publik (AICPA).

a. The Special Commite on Research Program


Hasil dari ide Jennings adalah sebuah komite penelitian khusus yang menekankan
kebutuhan untuk mengartikulasi postulat dasar akuntansi.Komite ini mengusulkan pendekatan
deduktif sebagai dasar akuntansi.Meskipun demikian komite ini tidak mengantisipasi badai
protes terhadap ARS 3.Apalagi konsep dari postulat dan principles menciptakan problem sendiri.
postulatumumnya didefinisikan sebagai asumsi dasar yang tidak dapat diverifikasi. Mereka
berfungsi sebagai dasaruntuk kesimpulan dan dasar untuk struktur teoritis yang terdiri dari
proposisi disimpulkan dari mereka.Dalam sistem menggunakan teknik yang logis formal, tempat
dasar disebutaksioma dan terdiri dari notasi simbolis, dan operasi untuk menyimpulkan proposisi
secara matematis berdasarkan.Laporan komite diwakili postulat akuntansi sebagai sedikit
jumlahnya dan berasal dari lingkungan ekonomi dan politik serta dari kebiasaan dan mendasari
sudut pandang dari komunitas bisnis.Panitia sehingga hampir dalil-dalil yang jelas dan terbatas
jumlah mereka untuk penulis anggota Salah satu panitia ARS 1.mengungkapkan tak lama
kemudian bahwa itu bukan niat panitia untuk menentukan postulat.
Komite APB, di sisi lain, tidak mendefinisikan prinsip-prinsip luas, meskipun itu
membandingkan mereka dalam ruang lingkup definisi dan pernyataan yang telah dikeluarkan
dalam empat laporan yang berbeda oleh Asosiasi Akuntansi Amerika (AAA).Dokumen-
dokumen dan beberapa suplemen diterbitkan pada tahun 1936, 1941, 1948, dan 1957. dua
laporan pertama mengandung kata prinsip-prinsip dalam judul mereka, tapi kata digantikan oleh
standar di tahun 1948 dan 1957 laporan (1948 revisi juga digunakan konsep di judulnya). 7

5
Laporan ini berisi definisi dari istilah akuntansi dasar, aturan yang diusulkan untuk presentasi
dan pengukuran data akuntansi, dan konsep-konsep yang akan diterapkan untuk laporan
keuangan yang dipublikasikan. Materi dalam laporan ini sehingga mencakup berbagai macam
topik, hanya beberapa yang mungkin dianggap berhubungan dengan topik prinsip-prinsip
(definisi dan konsep dasar, seperti pengungkapan dan keseragaman).
Prinsip didefinisikan sebagai aturan-aturan yang dapat diuji secara empiris menjadi
undang-undang, dan sebagai pendekatan umum yang digunakan dalam pengakuan dan
pengukuran peristiwa akuntansi.Konsep didefinisikan sebagai ide generik umum dari suatu
instansi tertentu dan bukan bagian dari perumusan teori formal.

b. Accounting Research Study No 1

Mengingat tanggung jawabnya oleh Pansus, Moonitz mengadopsi kerangka acuan atau
pandangan yang berorientasi pada masalah ditangani oleh akuntan.Dia menolak pendekatan
deduktif yang berakar pada penalaran saja karena tidak cukup luas untuk mencakup pengalaman
dan aspek empiris akuntansi.Deinzer benar menunjukkan, bagaimanapun, bahwa Moonitz
akhirnya kembali ke aksiomatik (berarti deduktif) metode.Dia memang menggunakan jenis
deduktif pendekatan-tetapi tanpa menggunakan terminologi simbolik dan formal metode-dalam
hal penalaran ke tingkat kedua dalil-dalil dan beberapa prinsip.Namun, dalil-dalil sendiri terdiri
dari dua jenis jelas berbeda. Satu kategori (kelompokA dan B) terdiri dari umum, postulat
deskriptif yang muncul bertepatan denganbiaya komite yang postulat harus berasal dari
lingkungan ekonomi dan politik dan cara-cara berpikir dan kebiasaan dari semua segmen
masyarakat. Kategori kedua (kelompok C) adalah pertimbangan nilai. Ini adalah grup ini yang
mungkin telah pergi melawan tuduhan komite dan pasti label kerja Moonitz sebagai deduktif-
normatif dalam lingkup.

Mendalilkan di tiga kelompok: kelompok lingkungan (A), yang berasal dari akuntansi itu
sendiri (B), dan imperatif (C). Beberapa dalil-dalil dalam kelompok B tampaknya berasal dari
kategori A, yang menyebabkan kritik bahwa tidak ada dalil-dalil harus beralasan dari orang lain
dan kritik serupa yang postulat diberi urutan peringkat. Meskipun kritik-kritik ini mungkin
memiliki beberapa validitas, mereka bisa dengan mudah diatasi dengan relabeling. Tidak ada
aturan bahwa hanya dua tingkat (postulat dan prinsip-prinsip) dapat digunakan dalam penalaran

6
deduktif.Sebuah lingkungan yang kompleks, seperti yang di mana akuntansi beroperasi, dapat
memiliki berbagai tingkat.

Kritik jauh lebih jitu adalah bahwa dalil-dalil jelas mungkin tidak cukup substantif untuk
menyebabkan satu set unik dan bermakna dari prinsip akuntansi. Ini tidak diragukan lagi
tampaknya menjadi kasus dengan baik kelompok A dan B. Jika dalil-dalil memang didefinisikan
sebagai generalisasi selfevident dari lingkungan tertentu, ini menimbulkan pertanyaan tentang
apa peran mereka dalam sistem berorientasi deduktif di mana prinsip-prinsip membentuk dasar
untuk aturan yang lebih spesifik. Kebutuhan, tampak bahwa postulat harus memainkan peran
yang lebih pasif.Prinsip-prinsip dan aturan tidak boleh bertentangan dengan mereka, tetapi saja
mereka tidak cukup penting untuk memimpin dengan prinsip-prinsip yang diinginkan dan
aturan.Mereka dengan demikian diperlukan, tetapi tidak cukup untuk menyebabkan hasil yang
layak.

Oleh karena itu, kelompok kunci dalam set Moonitz ini postulat adalah imperatif. Ini
tampak lebih seperti apa Mautz telah disebut konsep karena (a) mereka normatif di alam dan
(b) mereka telah dikembangkan dalam konteks praktik akuntansi. Keharusan memiliki rasa
menjadi tujuan yang harus dicapai, yang juga merupakan hasil dari aspek normatif mereka.

c. Accounting Research Study No 3

Ada delapan prinsip luas dalam ARS 3 .Setidaknya tiga dari mereka (A, B, dan D)
kesepakatan dengan masalah perubahan harga, yang merupakan titik
keberangkatanpenolakan bukan menyerang profesi penelitian.Sangat menarik untuk dicatat
bahwa ringkasan dari delapan prinsip mencakup beberapa empat dan satu-setengah halaman,
dua dan satu setengah dari yang dikhususkan untuk Prinsip D, prinsip penilaian aset.

Deinzer sangat tepat mencatat bahwa Prinsip A-yang menyatakan bahwa pendapatan
yang diterima oleh seluruh proses operasi perusahaan daripada pada satu titik saja, biasanya
ketika penjualan terjadi-tidak beralasan dari salah satu postulat. Ia akan muncul, kemudian,
untuk termasuk dalam kelompok B postulat. Lebih penting lagi, Sprouse dan Moonitz
tampaknya membutuhkannya untuk membuka jalan bagi prinsip-prinsip berorientasi nilai
mereka karena mendasari pengakuan perubahan dalam biaya penggantian, yang mengarah ke
keuntungan memegang atau kerugian (B-2)

7
Salah satu kritik yang paling runcing langkah-langkah penilaian aset ditentukan dalam
Prinsip D adalah bahwa mereka tidak aditif.Artinya, meskipun nilai dolar saat ini sedang
digunakan, atribut atau karakteristik yang berbeda sedang diukur; karenanya, mereka tidak
bisa secara teoritis dikombinasikan dengan penambahan karena Sprouse dan Moonitz
menganjurkan karakteristik arus-nilai yang berbeda untuk kelas aset yang berbeda.Misalnya,
jika persediaan dapat dengan mudah dijual dengan harga pasar tertentu, nilai realisasi bersih
(harga biaya kurang dikenal dari pembuangan menjual) harus digunakan (D-2). Di sisi lain,
nilai aset tetap, yang tidak dimaksudkan untuk dijual, berakar dalam hal layanan yang
mereka dapat menyediakan lebih dari periode sekarang dan masa depan. Akibatnya, Sprouse
dan Moonitz memilih untuk biaya penggantian sebagai karakteristik yang tepat pengukuran
untuk kelas aset (D-3). Jelas, pertanyaan aditivitas, di mana atribut yang berbeda sedang
diukur,

Chambers adalah kritikus utama dari kurangnya aditivitas dari nilai aset yang diajukan oleh
prinsip-prinsip luas ARS 3.Chambers sangat menganjurkan pendekatan keluar-nilai yang
digambarkan dalam Bab 1, meskipun posisinyakabur oleh penerimaannya dari biaya
penggantian sebagai penilaian sekunder jika nilai-nilai keluar tidak tersedia.Namun, harus
jelas bahwa Chambers berusaha untuk memisahkan masalah konseptual atau teoritis dari
masalah pengukuran. Oleh karena itu, hampir akan muncul bahwa masalah aditivitas dapat
dilanggar hanya jika hati seseorang adalah di tempat yang tepat. Sistem teoritis dasar harus
bersatu dalam hal satu karakteristik utama dari aset dan kewajiban yang akan diukur. Namun,
pengukuran kurang diminati harus digunakan di mana sistem pengukuran utama jatuh pendek
untuk bisa memberikan angka yang dibutuhkan.Namun demikian, keutamaan isu-isu
konseptual atas masalah pengukuran tidak dapat diabaikan.Jawabannya mungkin terletak
dalam menentukan unsur-unsur nilai saat ini memiliki utilitas yang paling untuk pengguna
laporan keuangan, masalah tidak ditangani oleh Sprouse dan Moonitz.

d. A prespective on ARS No 1 and ARS 3

ARS 1 dan ARS 3 gagal karena berbagai alasan selain yang paling jelas satu-
ketidakmampuan profesi untuk meninggalkan biaya historis.Dalil-dalil dan prinsip-prinsip
sendiri memiliki beberapa kelemahan.Dalil-dalil yang tidak lengkap dan karena itu tidak bisa
mengecualikan sistem nilai selain yang ditentukan dalam prinsip.Selain itu, setidaknya satu

8
prinsip, Prinsip A, tidak berasal dari salah satu postulat.Akhirnya, pertanyaan apakah valuasi
yang dihasilkan dari berbagai aset harus aditif (karena mereka menganjurkan atribut yang
berbeda) menjadi menarik, dan mungkin diperdebatkan, titik.

Bahkan melampaui pertanyaan logika dan kecukupan ARS 1 dan ARS 3, sejumlah
isu telah sejak membuat jelas bahwa upaya Moonitz-Sprouse tidak bisa berhasil. Tampaknya
Moonitz dan Sprouse yang ditugaskan untuk menemukan orang-postulat dan prinsip-prinsip
yang akan mengakibatkan “pendapatan yang benar” -dengan kata lain, menggunakan konsep
tunggal pendapatan yang akan menunjukkan lebih unggul semua penantang lainnya. Dalam
retrospeksi, telah menjadi jelas bahwa tidak ada pengukuran pendapatan dapat dianggap
memiliki keuntungan seperti lebih konsep bersaing.

Selain Postulat A-1, yang menyatakan bahwa “data kuantitatif yang membantu dalam
membuat keputusan ekonomi yang rasional,” hampir tidak ada yang mengatakan baik studi
tentang siapa adalah pengguna di luar data akuntansi dan apa kebutuhan informasi khusus
mereka dan kemampuan mungkin. Hal ini umumnya mengakui hari ini bahwa pengguna data
keuangan (dengan kebutuhan informasi yang mendasari mereka dan kemampuan untuk
memahami dan memanipulasi data keuangan) mencakup luas, spektrum yang relatif
heterogen.Namun, penekanan pada pengguna bukan masalah akuntansi teoritis sangat
menonjol ketika ARS 1 dan ARS 3 diterbitkan (keragaman pengguna dan implikasinya
dibahas kemudian dalam Bab 6).Dengan demikian, dalil-dalil dan prinsip-prinsip pendekatan
cenderung mengabaikan area teoritis yang sejak telah menerima banyak
perhatian.Munculnya prospek user-kebutuhan telah menghasilkan fokus baru pada tujuan
data laporan keuangan yang dipublikasikan.Memang, seperti yang telah disebutkan, beberapa
dari dalil-dalil penting sebenarnya mulai tumpah ke daerah tujuan laporan
keuangan.Merumuskan tujuan laporan keuangan dan pelaporan telah menjadi bagian yang
sangat penting dari formulasi teori.

Akhirnya, kami mencatat bahwa komisioning ARS 1 dan ARS 3 terjadi pada saat
sedikit perhatian resmi diberikan kepada apa yang bisa disebut politik pembuatan aturan.
Dengan ini dimaksudkan bahwa di bawah FASB ada lebih banyak kesempatan untuk
bereaksi terhadap aturan akuntansi potensial bagi mereka yang akan dikenakan kepada
mereka daripada yang terjadi dengan APB.

9
Beberapa mungkin mengatakan bahwa dalil-dalil dan prinsip-prinsip penelitian
yang gagal total.Seperti kita melihat peristiwa dari perspektif beberapa dekade, kami
menyadari bahwa ini tidak terjadi. Studi-studi ini harus memegang tempat penting dalam
sejarah teori akuntansi tidak ada alasan lain selain fakta bahwa mereka adalah upaya
pertama di Amerika Serikat oleh lengan berlatih profesi untuk memberikan fondasi
konseptual untuk fungsi pembuatan aturan. Selain itu, dengan memeriksa kesulitan yang
dihadapi olehAPB dalam menyusun sebuah pernyataan teoritis yang akan memenuhi
persetujuan mereka yang akan diatur oleh itu, FASB harus belajar pelajaran berharga untuk
proyek kerangka konseptual.

B. BASIC CONCEPTS UNDERLYING HISTORICAL COSTING


Konsep akuntansi telah banyak berkembang mulai dari kebutuhan praktis hingga beberapa
karya teoritis seperti An Introduction to Corporate Accounting Standards oleh Paton dan
Littleton dengan menggunkan pendekatan deduktif untuk memberikan kerangka dasar untuk
menilai praktek akuntansi suatu perusahaan; cara pengevaluasian asset untuk arus kas di masa
mendatang oleh Canning, pembuatan buku yang terpisah yang focus pada kegunaan akuntansi,
respectively, perubahan nilai unit moneter dan kelemahan historical cost, yang disusun oleh
Sweeney dan McNeal; monograf Sanders, Hatfield dan Moore mengenai prinsip praktek
akuntansi; buku Gilman yang telah menyempurnakan konsep pendapatan; serta Liitleton yang
berusaha memperoleh praktik akuntansi yang relevan secara induktif. Pada bagian ini, akan
didiskusikan mengenai konsep. Konsep merupakan hasil dari suatu proses mengidentifikasi,
klasifikasi, dan menginterpretasikan fenomena dan persepsi. Konsep ini kemudian akan di
jabarkan menjadi :
1) Postulate. Asumsi dasar mengenai lingkungan bisnis
2) Principle. Pendekatan umum yang digunakan dalam pengakuan dan pengukuran
peristiwa akuntansi).

10
Principle sendiri dibedakan menjadi dua tipe yaitu :
 Input-oriented principles
Merupakan panduan atas fungsi akuntansi. Dimana tipe ini dibagi menjadi
general underlying rules of operation dan constraining principles.Aturan-aturan umum yang
luas yang jadi aturan umum di dalam fungsi akuntansi. Prinsip berorientasi input terbagi
menjadi 2 klasifikasi umum, yaitu:
a) General underlying rules of operation (prinsip yang umum yang mendasari aturan
operasi) –> Prinsip yang sifatnya umum.
b) Constraining principle (prinsip yang menjadi batas) –>Prinsip ini diarahkan pada situasi
tipe-tipe tertentu (yang khusus).

 Output-oriented principles
Tipe ini melibatkan mengenai kualitas tertentu atau karakteristik suatu laporan
keuangan.Terkait dengan kualitas atau karakteristik tertentu yang akan dimiliki oleh laporan
keuangan apabila prinsip berorientasi inputnya digunakan dengan benar. Jadi output oriented
principle adalah dampak penerapan prinsip berorientasi input. Kalau prinsip berorientasi
inputnya tidak diterapkan dengan benar maka output oriented principlenya tidak tercapai.Jadi
perusahaannya seharusnya berpikir menerapkan prinsip berorientasi input. Outputnya itu dampak
(akibat) dari penerapan prinsip berorientasi input.
Postulates dan principles berada pada level ketiga dan kedua. Berdasarkan buku
Accounting Theory karangan Harry I Wolk edisi keempat, yang kita gunakan, maka :

a. Postulates
Going Concern or Continuity
Pernyataan ini secara simple menyatakan bahwa perusahaan akan berjalan secara terus
menerus, kecuali jika terdapat bukti-bukti yang mengarah ke sisi lain. Namun,teori ini bertolak
belakang dengan pelaporan likudasi nilai atas asset dan ekuitas.Diasumsikan umur perusahaan
itu selamanya, tidak terbatas. Kalau ada bukti sebaliknya seperti akan membuat usaha catering
selama kuliah, berarti setelah kuliah dia akan mengentikan usahanya, maka ini bukan disebut
going concern.

11
Time period
Bagi entitas bisnis, periode waktu sama dengan tahun kalender ataupun tahun bisnis.
Postulat ini menyatakan bahwa laporan keuangan menggambarkan kondisi keuangan, earnings,
dan aliran dana selama tahun tersebut. Ketika periode ini relatif lebih pendek dari umur
perusahaan, maka muncul akrual basis, pengakuan (recognition), dan matching principle, serta
laporan interim bagi yang membutuhkan pelaporan keuangan kurang dari satu periode.

Accounting Entity
Pada dasarnya dapat terlihat secara jelas jika entitas terpisah dengan pemilik dan
perusahaan lain. Postulat ini memungkinkan akuntan membedakan antara transaksi bisnis dan
individu, di mana akuntan melaporkan transaksi perusahaan, bukan transaksi dari pemilik
perusahaan.Namun, terdapat dua permasalahan penting, yaitu permasalahan menentukan entitas
dan akuntansi utuk setiap hubungan yang terjadi, dalam artian apakah menggunakan metode
penggabungan atau tidak untuk memperlihatkan hubungan tersebut dan apakah akuntansi fokus
pada hubungan antara perusahaan dan pemiliknya.

Monetary Unit
Untuk tujuan akuntansi, unit moneter menjadi hal yang andal dalam prinsip dan metode,
sehingga laporan keuangan menggunakan unit moneter sebagai dasar dalam pelaporannya.
Oleh karena itu prinsip biaya historis menjadi diabaikan sebagai prinsip hampir tak tertandingi
akuntansi.

b. Principles
Kata prinsip tidak diartikan secara tepat oleh ARS 1 maupun ARS 3 dalam AICPA,
meskipun akhirannya mengandung frasa prinsip akuntansi yang luas pada judulnya. Pengantar
ARS 7 oleh Paul Grady mengindikasikan bahwa ia menganggap prinsip-prinsip akuntansi
bersinonim dengan praktik. Namun, pada 400 halaman berikutnya, Grady mengindentifikasi
prinsip-prinsip sebagai postulat yang berasal dari “pengalaman dan penyebab” yang telah
terbukti berguna. Secara deduktif, muncul bahwa prinsip-prinsip adalah postulat yang telah
berhasil dalam praktiknya, sebuah interpretasi di mana Grady kemungkinan cenderung
menolaknya.

12
a) Input-Oriented Principles
Prinsip-prinsip akuntansi diklasifikasikan menjadi dua tipe: prinsip berorientasi input dan
prinsip berorientasi output. Perbedaan di antara pengelompokkan ini terlihat cukup jelas. Prinsip
berorientasi input berpusat pada pendekatan secara umum atau pembuatan laporan keuangan dan
isi dari laporan tersebut, termasuk pengungkapan tambahan yang diperlukan. Prinsip berorientasi
output berpusat pada kemampuan untuk membedakan laporan keuangan dari perusahaan-
perusahaan yang berbeda. Walaupun prinsip-prinsip ini diaplikasikan untuk mempersiapkan
laporan dan lainnya kepada pengguna, tetap saja terdapat hubungan yang dekat di antara
keduanya.
1) General Underlying Rules Of Operating
Recognition
Menyangkut kapan melakukan pencatatan terhadap revenue dan expense, yaitu saat realisasi
dan diterima. Kerangka konseptual FASB menyatakan bahwa revenue bisa diakui saat aset
diterima sebagai hasil dari kinerja tersebut sudah direalisasikan, yakni diberikan dalam
bentuk kas, atau saat pekerjaan tersebut selesai dikerjakan. Revenue didefinisikan sebagai
hasil dari perusahaan dalam menyediakan produk dan jasanya, sehingga penjualan aset tidak
diakui dalam pendapatan pokok perusahaan.
Matching
Expense terjadi dalam upaya menghasilkan pendapatan. Pada dasarnya, expense bukan
diakui saat dilakukan pembayaran, melainkan diakui ketika expense tersebut berkontribusi
terhadap revenue yang dihasilkan. Proses pengakuan tersebut dinamakan matching.
Matching beserta recognition sangat diperlukan guna mengukur income. Namun, terdapat
dua permasalahan dalam matching, pertama dalam pengukuran menggunakan historical cost
terkadang terlalu rendah dari nilai yang sebenarnya dan kedua, matching memerlukan
metode yang sangat sistematis dan rasional.

2) Constraining Principles
Conservatism
Cara untuk memilih satu dari beberapa metode akuntansi umum yang akan menghasilkan
revenue recognition yang lebih lambat, expense recognition secara lebih cepat, penilaian aset
yang lebih rendah ataupun pengakuan liabilitas yang lebih tinggi.

13
Disclosure
Diartikan sebagai laporan keuangan yang relevan, baik dari dalam maupun luar bagian utama
laporan keuangan itu sendiri, termasuk penggunaan metode dalam laporan tersebut, apakah
menggunakan lebih dari satu metode ataupun yang tidak lazim maupun inovasi dari suatu
metode.Hal ini termasuk skedul laporan keuangan tambahan (supplementary financial statement
schedule), pengungkapan pada footnote untuk informasi yang tidak dapat diungkapkan pada
bagian utama, pengungkapan atas material ataupun suatu kejadian, pandangan terhadap operasi
kedepan, dan analisa operasi yang dilakukan manajemen. Pengungkapan sendiri sangat penting
dikarenakan pertumbuhan bisnis akan lebih kompleks dan meningkatkan nilai perusahaan dalam
pasar modal.Discloder dilaksanakan juga demi meastikan apakah laporan keuangan yang
disajikan telah sesuai dengan standar yang berlaku ( GAAP, IFRS)

Materiality

Menyangkut penting atau tidaknya sebuah item bagi pengguna dalam melakukan penilaian
maupun pengambilan keputusan.Dalam penyusunan sebuah Laporan Keuangan, terdapat batasan
yang harus dipertimbangkan. Prinsip-prinsip akuntansi umum harus diikuti secara ketat untuk
hal-hal material dalam pelaporan keuangan.

Informasi dianggap material jika informasi tersebut mempunyai efek yang signifikan terhadap
keputusan manajemen.

Materialitas merupakan konsep yang kadang agak sulit dipahami karena tergantung pada:

 Jumlah/besaran hal yang terkait,


 Sifat hal terkait,
 Gabungan antara jumlah serta sifat hal tersebut.

Maka, dalam menentukan materialitas sebuah item/hal, ada dua faktor yang harus
dipertimbangkan:

 Jumlah/besaran hal yang terkait,


 Sifat hal terkait.

14
Ketika mempertimbangkan besaran, item tersebut harus dibandingkan dengan mempergunakan
besaran dasar pembanding yang sesuai.

Objectivity
Berkaitan dengan kualitas dari bukti transaksi yang dirangkum dan diorganisir kemudian disusun
dalam laporan keuangan.
Bukti transaksi dapat berupa : a. faktur, b. kuitansi c. memo kredit/debit dan yang lainnya. Bukti
yang berkualitas harus memiliki : a. exsist b. valid c. legal evidence.

b) Output Oriented Principles

Prinsip ini lebih mengarah kepada kemampuan laporan keuangan untuk dibandingkan
dengan laporan perusahaan lain. Hal ini dimaksutkan untuk menilai apakah laopran keuangan
yang disajikan lebih baik atau tidak dengan laporan keuangan perusahaan lain. Investor juga
akan mempertimbangkan keandalan laopran keuangan suatu perusahaan dengan
membandingkannya dengan perusahaan lain.

Applicable to users ( penggunaan bagi para pemakai)

 Comparability
Dilihat dari sisi pengguna, merupakan tingkatan kehandalan yang dicari pada laporan
keuangan ketika mengevaluasi keadaan keuangan ataupun hasil dari suatu operasi pada
interfirm basis, memprediksi income atau pun cash flow.
 Consistency
Consistency merupakan penggunaan suatu metode oleh perusahaan secara konsisten.
Konsistensi diperlukan untuk prediksi dan evaluasi dari keadaan laporan keuangan
perusahaan yang lebih dari satu periode akuntansi sehingga lebih andal.
 Uniformity
Uniformity menyangkut beberapa hal antara lain, seperangkat prinsip untuk perusahaan-
perusahaan dimana setiap perusahaan boleh mengintrepetasikannya, perlakuan akuntansi
yang sama untuk situasi yang sama dan perlakuan akuntansi yang sama untuk akun yang
memiliki keadaan ekonomi yang berbeda. Sedangkan underlying assumptions yang
digunakan dalam IFRSantara lain :

15
+ Accrual Basis
Dalam hal ini, laporan keuangan tidak hanya memberikan informasi atas transaksi yang telah
terjadi terhadap penerimaan ataupun pengeluaran kas, namun juga mengenai kewajiban dan hasil
yang didapatkan pada masa depan, sehingga pengguna akan dapat memanfaatkan laporan ini
dalam pengambilan keputusan.
+ Going Concern
Qualitative characteristics laporan keuangan sendiri antara lain :

1. Understanbility (dapat dimengerti)


Dalam hal ini laporan keuangan harus mudah dimengerti oleh pengguna, hingga pada
hal-hal yang kompleks.
2. Relevance (relevan)
Laporan keuangan harus relevant dan dapat digunakan untuk digunakan pengguna dalam
menentukan keputusan ekonomis, dengan cara dapat digunakan untuk mengevaluasi
kejadian masa lalu, sekarang dan masa depan. Dan harus disusun menggunakan
materiality.
3. Reliability (Andal)
Dikatakan reliable ketika laporan keuangan bebas dari kesalahan yang material dan
bias.Serta
Selain itu, laporan keuangan juga harus disajikan sesuai dengan true and fair
view/fair presentation.Baik dalam posisi keuangan, kinerja maupun perubahan posisi entitas.

16
C. EQUITY THEORIES

Hubungan perusahaan dengan pemilik dalam rekening ekuitas pemilik.Teori deduktif


telahberusaha untuk menggambarkan hubungan ini dan berguna dalam menafsirkan hak tidak
legaldan kepentingan dalam ekuitas pemilik rekening serta dalam menentukan komponen-
komponentertentu dari laba.

a. Proprietary Theory

Teori kepemilikan mengasumsikan bahwa pemilik dan perusahaan yang hampir identik.Padateori
ini, aset dimiliki pemilik perusahaan, kewajiban perusahaan juga adalah kewajiban pemilik,dan
kepemilikan ekuitas terhutang kepada pemilik.

∑Asset – ∑Lliabilitas = ∑Owners equity

 Bentuk yang utama dari properti ini adalah termasuk real property (tanah), kekayaan
pribadi (personal property) (kepemilikan barang secara fisik lainnya), dan kekayaan
intelektual.

b. Entity Theory

Ketidakpuasan dengan orientasi teori kepemilikan menyebabkan pengembangan teori


entitas.Arsitek utamanya adalah lliam A. Paton, seorang profesor lama di Universitas
Michigan.Di bawah entitas, perusahaan dan pemiliknya adalah makhluk yang terpisah. Aset
milik perusahaan itu sendiri, baik kewajiban dan pemegang saham adalah investor dalam aset
tersebut dengan hak dan klaim yang berbeda terhadap

∑ 𝑨𝒔𝒔𝒆𝒕𝒔 = ∑ 𝑬𝒒𝒖𝒊𝒕𝒊𝒆𝒔 (𝒊𝒏𝒄𝒍𝒖𝒅𝒊𝒏𝒈 𝒍𝒊𝒂𝒃𝒊𝒍𝒊𝒕𝒊𝒆𝒔)

Di bawah teori entitas ortodoks, ada dua sifat baik untuk akun ekuitas pemilik dan
pertanyaan tentang klaim utama terhadap pendapatan. Pemegang saham memiliki hak relatif
terhadap menerima dividen ketika diumumkan, memberikan suara pada pertemuan perusahaan
tahunan, dan berbagi dalam bukan aset setelah semua yang lain. klaim telah terpenuhi. Namun
demikian, akun ekuitas pemilik tidak mewakili bunga mereka sebagai pemilik tetapi hanya klaim
mereka sebaga pemegang ekuitas.Demikian pula, pendapatan bersih bukan milik pemilik

17
meskipun jumlahnya dikreditkan ke klaim pemegang ekuitas setelah semua klaim lainnya
puas.Penghasilan bukan milik penyedia modal sampai dividen diumumkan atau bunga jatuh
tempo.Dalam mengukur pendapatan, baik bunga dan dividen mewakili distribusi pendapatan
kepada penyedia modal. Karenanya keduanya diperlakukan sama dan tidak ada pengurangan dari
pendapatan.

Jika teori entitas diambil ke kesimpulan logisnya, akun ekuitas pemilik akan menjadi
milik perusahaan, meskipun ada klaim pemegang saham. Selain itu, pendapatan akan menjadi
milik perusahaan itu sendiri, dan, pada gilirannya, bunga dan dividen keduanya akan menjadi
pengurang dalam menghitungnya.

Ketidakkonsistenan yang sama relatif terhadap sistem penilaian dan teori hak milik yang
dibahas sebelumnya juga berlaku untuk keseluruhan teori. Paton dan Littleton, dalam monograf
terkenal mereka yang dianggap sebagai pernyataan klasik dari sistem biaya historis, mengambil
posisi teori entitas yang kuat. Littleton, dalam Struktur Teori Akuntansi, berpegang pada posisi
yang sama. Namun, Paton bergerak ke arah penyesuaian tingkat harga umum, yang dilihat
Devine sangat konsisten dengan orientasi entitas. Kami akan setuju, tetapi akan kembali
mencatat bahwa teori kepemilikan juga dianggap konsisten dengan penyesuaian tingkat harga
umum karena orientasi kekayaan yang telah diduga.

Anthony telah memberikan varian menarik pada interpretasi yang lebih sempit dari teori
entitas. Sisi kanan neraca akan terdiri dari empat komponen utama: kewajiban, ekuitas pemegang
saham, bunga ekuitas, dan ekuitas entitas. Ekuitas pemegang saham akan terdiri dari modal yang
dikontribusikan, dan bunga ekuitas akan terdiri dari dividen yang tidak dibayarkan pada saham
biasa dan saham preferen. Biaya bunga untuk perusahaan akan terdiri dari bunga atas hutang dan
biaya bunga atas ekuitas pemegang saham. Ekuitas entitas akan sama dengan laba ditahan tetapi
akan lebih rendah dari yang terakhir dengan jumlah dividen yang belum dibayarkan pada saham
preferen dan saham biasa. Tingkat bunga pemegang saham-ekuitas yang disarankan oleh
Anthony dapat disetel sama dengan tingkat utang sebelum pajak perusahaan atau dengan tarif
yang ditentukan yang berlaku untuk semua perusahaan yang ditetapkan oleh Departemen
Keuangan AS sesuai dengan Standar Akuntansi Biaya 414, yang diterbitkan oleh Dewan Standar
Akuntansi Biaya yang sudah tidak berlaku lagi.

18
Meskipun teori entitas memberikan deskripsi yang baik tentang hubungan antara
perusahaan dan pemiliknya, dualitas relatif terhadap pendapatan dan ekuitas pemilik dalam
bentuk tradisional mungkin bertanggung jawab untuk kenyataan.bahwa sila-sila ini tidak
memiliki pengaruh kuat dalam laporan komite dan rilis dari berbagai badan akuntansi.

c. Residual Equity Theory

Teori ekuitas residual adalah varian dari teori kepemilikan dan entitas.Teori ini telah
dikembangkan oleh George Staubus, tetapi akarnya juga sejalan dengan karya William A.
Paton."Pemegang ekuitas residual adalah kelompok penuntut ekuitas yang haknya digantikan
oleh semua penuntut lainnya. Grup ini akan menjadi pemegang saham biasa. , meskipun
anggotanya dapat berubah jika suatu peristiwa seperti reorganisasi terjadi.Pemegang saham
biasa, tentu saja, pengambil risiko utama dalam suatu perusahaan.Minat mereka pada perusahaan
berfungsi sebagai penyangga atau pelindung bagi semua kelompok dengan klaim sebelumnya
pada perusahaan., seperti pemegang saham preferen dan pemilik obligasi.Asumsi yang
mendasari teori residual equity adalah bahwa informasi yang sesuai untuk tujuan pengambilan
keputusan, seperti yang membantu dalam memprediksi arus kas, harus dipasok ke pemegang
ekuitas residual. Persamaan kertas kerja di bawah pendekatan ini akan menjadi

∑ 𝑨𝒔𝒔𝒆𝒕𝒔 − ∑ 𝑺𝒑𝒆𝒄𝒊𝒇𝒊𝒄 𝑬𝒒𝒖𝒊𝒕𝒊𝒆𝒔 (𝒊𝒏𝒄𝒍𝒖𝒅𝒊𝒏𝒈 𝒍𝒊𝒂𝒃𝒊𝒍𝒊𝒕𝒊𝒆𝒔 𝒂𝒏𝒅 𝒑𝒓𝒆𝒇𝒆𝒓𝒓𝒆𝒅 𝒔𝒕𝒐𝒄𝒌)

= 𝑹𝒆𝒔𝒊𝒅𝒖𝒂𝒍 𝑬𝒒𝒖𝒊𝒕𝒚

Meskipun aset masih dimiliki oleh perusahaan, mereka ditahan dalam jenis pengaturan
kepercayaan dan tujuan manajemen adalah memaksimalkan nilai dari sisa ekuitas.Penghasilan
timbul dari pemegang ekuitas residual setelah semua klaim lainnya dipenuhi. Bunga dan dividen
yang diutamakan tetapi bukan dividen biasa) akan menjadi deduksi dalam mencapai pendapatan.
Terkait dengan memorandum diskusi FASB terkait dengan apakah perbedaan antara hutang dan
ekuitas harus dipertahankan, Clark telah menegaskan bahwa perbedaan itu harus
dipertahankan.Dia mendasarkan posisinya pada literatur keuangan baru-baru ini, yang telah
menemukan bahwa jumlah leverage yang digunakan oleh perusahaan (yang membedakan antara
utang dan ekuitas) mempengaruhi risiko dan kembali ke pemegang saham biasa.Semakin tinggi

19
leverage, semakin besar risiko yang ditimbulkan oleh pemegang saham dan semakin besar
pengembalian yang diperlukan atas saham biasa.Literatur keuangan juga menemukan bahwa
klaim pemegang saham yang disukai dipandang sebagai hutang, yang, bagaimanapun, lebih
rendah dari obligasi.Clark, oleh karena itu, termasuk saham preferen sebagai elemen hutang
dalam perhitungan rasio hutang / ekuitas, membersihkan posisi ekuitas residual.Dia juga melihat
teori keuangan modern lebih sejalan dengan teori kepemilikan sebagai lawan teori keseluruhan
karena yang terakhir tidak membedakan secara tajam antara hutang dan ekuitas.Pengembangan
pendekatan ekuitas residual relatif baru. Tidak diragukan lagi memainkan peran dalam gerakan
menuju menentukan tujuan pengukuran pendapatan dengan penekanan pada langkah-langkah
yang akan membantu dalam memprediksi arus kas masa depan serta sejalan dengan teori
keuangan modern.

d. Fund Theory

Teori dana, yang dikembangkan oleh William J. Vatter, mundur dari kedua entitas dan
teori kepemilikan karena kelemahan yang melekat dan inkonsistensi keduanya. Dana hanyalah
sekelompok aset dan kewajiban terkait yang ditujukan untuk tujuan tertentu, yang mungkin atau
mungkin bukan untuk menghasilkan pendapatan. Persamaan neraca akan menjadi

∑ 𝑨𝒔𝒔𝒆𝒕𝒔 = ∑ 𝑹𝒆𝒔𝒕𝒓𝒊𝒄𝒕𝒊𝒐𝒏𝒔 𝒐𝒇 𝑨𝒔𝒔𝒆𝒕𝒔

Pembatasan aset timbul dari kewajiban dan modal yang diinvestasikan.Modal yang
diinvestasikan harus dijaga tetap utuh kecuali diberikan wewenang khusus untuk likuidasi
sebagian atau total.Pembatasan aset juga mencakup tujuan khusus untuk penggunaannya yang
diamanatkan oleh hukum atau kontrak. Teori dana, oleh karena itu, paling dapat diterapkan pada
bidang pemerintah dan nirlaba di mana dana abadi, sitaan, dan kelompok aset khusus sering
digunakan untuk tujuan khusus dan terpisah.

e. Commander Theory

Louis Goldberg, seorang akademisi Australia terkemuka, mengusulkan teori komandan.


Goldberg merasa tidak nyaman dengan konsep-konsep artifisial seperti "dana" dan
“entitas”."Komandan” benar-benar sinonim bagi manajemen, dan Goldberg sangat prihatin
dengan fakta bahwa manajemen membutuhkan informasi sehingga dapat menjalankan kontrol

20
dan fungsi perencanaannya atas nama pemilik.Oleh karena itu, teori komandan mungkin benar-
benar dipandang sebagai yang berlaku untuk akuntansi manajerial daripada akuntansi keuangan,
tetapi manajer dalam peran fidusia nya harus "mengubah" pandangan komandan kepada
investor.Teori komandan dapat mengangkat lebih banyak masalah daripada
memecahkannya.Seluruh masalah teori agensi muncul, meskipun pekerjaan Goldberg
mendahului munculnya teori agensi setidaknya 10 tahun.Selain itu, laporan keuangan kami oleh
investor menjadi tidak jelas. Sayangnya, Goldber membatasi ruang lingkup kemungkinan
kepentingan pemegang saham untuk angka-angka "gambaran besar" dan hubungan seperti
dividen dan pengembalian investasi yang bertentangan dengan kemungkinan minat pada
tindakan operasi tingkat yang sedikit lebih rendah seperti pendapatan dan laba atas penjualan.

f. Outlook On The Equity Theory

Kami telah memeriksa secara singkat lima teori ekuitas. Sebagaimana dibahas pada awal
bagian ini, teori ekuitas tidak mungkin memberikan dasar deduktif yang konsisten untuk semua
transaksi dan peristiwa akuntansi karena mereka hanya mengambil pandangan yang sangat
terbatas tentang perusahaan: hubungan antara perusahaan dan pemiliknya. Namun demikian,
kami percaya bahwa mereka dapat bermanfaat bagi setter standar.Kami bertanya-tanya apakah
waktunya belum matang untuk menggabungkan pendekatan teori kepemilikan dan entitas dan
menunjukkan kedua angka.Dalam Bab 11 kami menyarankan bahwa biaya opsi saham yang
merupakan pengeluaran untuk pemegang saham, tetapi tidak untuk perusahaan, harus
dikurangkan dari pendapatan teori entitas untuk sampai pada pendapatan teori
kepemilikan.Solusi ini dapat menyelesaikan perdebatan sengit yang telah mengelilingi masalah
opsi saham.

21
BAB III

PENUTUP

Meskipun APB Statement 4 ini penggunaan kata prinsip-prinsip untuk


menggambarkan beberapa konsep, pendekatan postulat-prinsip yang, pada dasarnya,
meninggal oleh 1970.Beberapa faktor yang mendasari kegagalan pendekatan postulat-prinsip
dan munculnya tujuan dan standar.Kegagalan ARS 1 dan ARS 3 dan sulitnya membangun di
atas dasar postulat telah dibahas.Runtuhnya APB pasti salah satu alasan untuk akhir dalil-
dalil dan prinsip-prinsip orientasi ke pengaturan standar.Memang benar bahwa pada akhir
1960-an APB telah meninggalkan pendekatan ini meskipun publikasi tahun 1965 dari Grady
ARS 7. Namun demikian, APB telah menjadi identik dengan postulat dan prinsip-prinsip,
dan penurunan menandai usang orientasi ini sebagai fondasi teoritis untuk proses penetapan
standar.

Faktor lain yang lebih mendasar juga di tempat kerja. laporan penelitian dan komite
baru mulai mempertimbangkan isu-isu seperti kebutuhan pengguna dan keragaman, yang,
pada gilirannya, menyebabkan fokus pada tujuan laporan keuangan, pertimbangan yang
hampir tidak disebutkan dalam dalil-dalil dan prinsip-prinsip sastra. Akibatnya, pandangan
baru dan pendekatan untuk formulasi pendapatan dan pengukuran akhirnya
membawaProspek baru mulai menekankan perlunya tujuan dan standar. Beberapa konsep
yang telah longgar diberi label sebagai prinsip-prinsip -disclosure, materialitas, dan
keseragaman, misalnya-akan akhirnya mengambil tempat mereka dalam kerangka tujuan
yang berorientasi. konsep lainnya, seperti kelangsungan dan stabilitas unit moneter, dapat
mengurangi pentingnyaTeori-teori ekuitas teori normatif-deduktif didasarkan pada hubungan
antara perusahaan dan pemiliknya. Meskipun teori ini dapat memberikan wawasan yang
menarik ke dalam beberapa masalah, ruang lingkup mereka tidak cukup global untuk
mengizinkan penggunaan yang luas mereka dalam memecahkan masalah akuntansi yang
mendasar.

22
Oleh karena itu, perhatian kita ternyata di samping tujuan dan standar.83 Kami
memeriksa pernyataan konseptual dan kelembagaan penting yang terjadi setelah penurunan
dalil-dalil dan prinsip-prinsip pendekatan dalam Bab 6.

23
24
DAFTAR PUSTAKA

Harry I.Wolk, James L.Dodd, Michael G.Tearney (2004) Accounting Theory “Conceptual Issues
a Political and Economic Environment”

25