INFORME FINAL
AUDITORÍA FORENSE COMO MÉTODO DE PREVENCIÓN DE FRAUDE EN
UNA COOPERATIVA
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
CAPÍTULO III
MARCO LEGAL
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
INTRODUCCIÓN
El presente informe es el resultado de la investigación realizada por estudiantes
bajo el tema “AUDITORÍA FORENSE COMO MÉTODO DE PREVENCIÓN DE
FRAUDE EN COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO RURAL, R. L.,
UBICADA EN EL MUNICIPIO DE CHIMALTENANGO, DEPARTAMENTO DE
CHIMALTENANGO”, como parte del Seminario de Auditoría, correspondiente al
Décimo Ciclo del pensum de estudio de la carrera de Contaduría Pública y
Auditoría, impartida en el Centro Universitario de Chimaltenango (CUNDECH),
de la Universidad de San Carlos de Guatemala (USAC), con el objetivo de que
los estudiantes desarrollen los conocimientos adquiridos durante la carrera en el
área de auditoría.
El informe está compuesto por cuatro capítulos, los cuales están estructurados
de la siguiente manera: en el capítulo I, se dan a conocer los conceptos básicos
que rodean el entorno de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Rural R. L. El
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segundo capítulo contiene los diferentes conceptos y definiciones que auditoría,
los diferentes tipos, importancia, entre otras. El tercer capítulo contiene el
conjunto de leyes que regulan las cooperativas en el país, que van desde la
constitución, leyes emitidas por el Congreso con relación a impuesto y
obligaciones, así como leyes específicas que regulan las actividades financieras.
El cuarto capítulo muestra el resultado de la auditoría practicada en la
cooperativa, en la cual se demuestran las principales debilidades, así como las
propuestas de solución.
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CAPÍTULO I
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO RURAL, R. L.
Es una cooperativa fundada con el propósito de brindar soluciones financieras a
cada uno de los asociados que la conforman. Ofrece productos como cuentas de
ahorro, prestamos, tarjetas de crédito y débito, además de pagos de servicios.
1.3 MISIÓN
Ser una institución facilitadora de servicios financieros que promueven el
progreso económico y social de los asociados, siendo competitiva con
innovación de servicios y productos que permitan el crecimiento de todas las
comunidades en las cuales se tiene presencia
1.4 VISIÓN
Consolidarse como la cooperativa de ahorro y crédito del departamento de
Chimaltenango que brinde la posibilidad de cumplir los sueños de crecimiento de
las familias de las diferentes comunidades, a través de servicios financieros
acordes a las necesidades.
1.5 OBJETIVOS
Organizativo: establecer los mecanismos necesarios para que las y los
dirigentes realicen una gestión eficiente de la agencia y su organización local,
con enfoque al desarrollo en su comunidad y los asociados.
Administrativo: generar una estructura de soporte para garantizar una
efectividad en suministrar los servicios y productos a nuestros usuarios y
asociados, a través de una adecuada gestión de los recursos materiales,
financieros y el capital humano de Cooperativa Rural, R. L.
Imagen institucional: se implementarán las estrategias necesarias para
posición la imagen de Cooperativa de Ahorro y Crédito Rural R. L.., como
una entidad de servicios financieros comprometidos con el desarrollo de la
comunidad y los asociados.
1.7 VALORES
Los principales valores de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Rural, R. L, que lo
caracterizan como un sistema financiero para los Asociados se conforma de la
Cooperación, Integridad y Responsabilidad:
Figura 1
Valores Cooperativa Rural, R. L.
Responsabilidad:
• Equidad,
Enfoque en el Asociado:
Cooperación:
Figura 1
Organigrama
Cooperativa de Ahorro y Crédito Rural, R.L.
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1.9.1 Préstamos
Los prestamos son operaciones financieras en la que una entidad financiera o
una persona, entrega a otra, una cantidad de dinero, con la condición de que
sea devuelta junto con los intereses pactados a determinado plazo.
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1.9.2 Créditos
La palabra crédito proviene del latín credititus (substantivación del verbo
credere: creer) que significa “cosa confiada” o confiar o tener confianza. En la
vida económica y financiera, se entiende por crédito: la confianza que se tiene
en la capacidad de cumplir en la posibilidad, voluntad y solvencia de un
individuo, por lo que se refiere al cumplimiento de una obligación contraída.
1.9.3.2 Garantías
A continuación, se detallan las garantías que ofrece la Cooperativa:
a) Automáticos
Prestamos que se otorgan como garantía el mismo capital del asociado.
En esta modalidad se puede conceder hasta el 90% de la suma de los
ahorros acumulados del asociado.
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b) Partida presupuestaria
Son préstamos para empleados que trabajan en el sector público con plaza
presupuestada.
c) Contrato mutuo
No se realiza la inscripción del gravamen sobre la finca ofrecida en garantía
si se trata de una escritura registrada hasta un monto Q. 50,000.00 con un
plazo no mayor a 5 años.
En escrituras públicas se puede otorgar hasta Q. 150,000.00 por cada
escritura ofrecida en garantía con un plazo hasta de 180 meses.
d) Hipotecarios
Los préstamos se realizan constituyendo una hipoteca sobre la finca ofrecida.
Monto hasta Q. 500,000.00 o según capacidad de pago del asociado.
Plazos hasta de 180 meses (vivienda).
e) Fiduciarios
Prestamos con un fiador hasta Q. 25,000.00.
Descuento directo a personas que trabajan en empresas privadas que tienen
convenio con la Cooperativa.
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Para el marco teórico se consideraron los principales conceptos de auditoría
forense, fraude y de cooperativas.
2.1.1 Definición
Según (Tapia, 2013) La auditoría forense es una técnica que tiene por objeto
participar en la investigación de fraudes, en actos conscientes y voluntarios en
los cuales se eluden las normas legales.
Auditoría forense
La auditoría forense es una rama especializada, que requiere un entrenamiento
en la detección de fraude. Un auditor forense examina el sistema de una
empresa, sus controles internos para detectar posibles deficiencias en los
controles diseñados para proteger los activos y para determinar si alguien en la
empresa se ha aprovechado de las debilidades de control para apropiarse
indebidamente de los bienes para beneficio personal. (Contreras, 2015)
2.1.5 Características
Según (Consultorio Contable, 2011) la auditoría forense, investiga, analiza,
evalúa, interpreta, y con base en ello testifica y persuade a jueces, jurados y a
otros acerca de la información financiera sobre la cual pesa una presunción de
delito, por lo tanto:
Verificación ocular
Verbal
Escrita
Documental
Física.
a) Planificación
En esta fase se plantean ciertos aspectos fundamentales que debe de tomar en
cuenta el auditor al momento de llevar a cabo una auditoría forense.
b) Trabajo de campo
Esta fase mantiene una relación con la ejecución de los procedimientos que se
llevan a cabo para realizar una auditoría forense, dichos procedimientos pueden
variar y es por ello que deben ser flexibles para que en la ejecución del trabajo
de una auditoría forense se pueda avanzar con sagacidad y cautela.
c) Comunicación de resultados
La comunicación de resultados debe ser permanente con las personas que el
auditor forense estime pertinente. Cuando se comunican resultados parciales o
finales; el auditor debe ser prudente, estratégico y oportuno, además limitarse a
informar las cuestiones que considere importantes ya que al existir un error en la
comunicación de resultados puede arruinar toda la investigación, de manera en
varias ocasiones se filtra información o se alerta antes de tiempo a los
investigados de los avances obtenidos.
a) Procedimientos de auditoría
Es el conjunto de técnicas de investigación aplicadas de forma secuencial para
poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes y útiles que
permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense ante
los tribunales o quien lo contrata.
b) Técnicas de auditoría
Son los métodos prácticos de investigación usados por el auditor para recolectar
la evidencia necesaria que fundamente sus conclusiones, su empleo se basa en
su criterio o juicio según las circunstancias de la situación. Entre las técnicas
que se pueden recurrir son:
2.2 FRAUDE
Los fraudes en las empresas varían según sus actividades y circunstancias y para
ello el auditor como un profesional, está sujeto a evaluar y considerar factores de
riesgos de fraudes que afronta la entidad sujeta a auditoria y por ello es importante
tomar en cuenta factores que pueden salir a luz durante el proceso de auditoría. Al
ser detectados, deben estar adecuadamente documentados. (Moncayo, 2016)
2.2.1 Definición
Es un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los
responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve
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la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.
(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2013)
b) Corrupción
Es el pago o recibo de beneficios no autorizados, hechos por o a un empleado
por hacer o abstenerse de hacer algo en relación con su trabajo. Tales como:
c) Conflicto de interés
Se refiere a los casos en los cuales los empleados o funcionarios tengan
intereses privados, desconocidos por la organización, que puedan interferir con
sus obligaciones laborales o de custodia de bienes. Algunos de ellos son:
d) Falsos reportes
Tendientes a distorsionar la realidad del desempeño propio o de terceros.
Incluye la supresión de información, material y otros casos como:
f) Abuso tecnológico
Se refiere al acceso no autorizado a sistemas de cómputo, violación de licencias
de software, implantación de virus u otro código dañino, o cualquier tipo de
sabotaje, como:
a) Percepción
El primero de los elementos del triángulo del fraude representa la presión. Esto
es lo que motiva el delito en primer lugar. El sujeto tiene algunos problemas
financieros que no es capaz de resolver por medios legítimos, así que empieza a
considerar el llevar a cabo un acto ilegal, como robar efectivo o falsificar los
estados contables, como una forma de resolver su problema. El problema
financiero puede ser personal por demasiadas deudas personales.
b) Oportunidad
Se define el método por el cual se comete el ilícito. La persona debe ver alguna
forma por la cual puede utilizar su posición de confianza para resolver sus
problemas financieros con una baja percepción del riesgo de ser descubierto.
c) Racionalización
La mayoría de las personas que comenten un fraude es la primera vez que lo
hacen y no tienen un pasado como delincuentes. Son personas que se ven a sí
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mismos como normales, personas honestas a las que les han sobrevenido una
serie de situaciones. Consecuentemente, el defraudador deberá justificar sus
actos de una forma que sean aceptables o justificables, tales como las
siguientes:
su patrimonio, sino solo bienes muebles. Puede querer con ello sortear la
aplicación de ciertas normativas hereditarias.
o Fraude por testaferro, para evasión fiscal y corrupción bancaria.
o Fraude en el derecho laboral. Un trabajador tiene varios contratos temporales
seguidos.
Planes de prevención
Los gobiernos pueden aplicar distintas iniciativas para prevenir el fraude. Entre
algunas de las nuevas iniciativas está: (Salvador, 2009)
Características
El fraude fiscal tiene tres características esenciales: (Campos, 2011)
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o Manchón con tinta indeleble en uno de los dedos del elector que ya votó
(para que no vuelva a hacerlo), este ha sido uno de los mejores métodos ya
que impide en efecto que el elector vote más de una vez, aunque se ha dado
algunos casos de tinta defectuosa
Las entidades bancarias pueden llegar a realizar fraude o estafa por diferentes
medios ya sea en beneficio exclusivo de los directivos o en el de la entidad
bancaria o financiera, para mejorar sus resultados o evitar quiebras o pérdidas
(Lopez, 1999)
Los empleados pueden usar fácilmente este método para alterar esta
información y malversar fondos. En segundo lugar, los delincuentes pueden
alterar o borrar información almacenada. Tercero, los delincuentes sofisticados
pueden reescribir los códigos de software y cargarlos en la computadora central
de un banco para que éste les suministre las identidades de los usuarios. Los
estafadores luego pueden usar esta información para realizar compras no
autorizadas con tarjetas de crédito (Salvador, 2009).
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2.6 CARACTERÍSTICAS
Las características del fraude de describen a continuación:
Para dar un análisis más profundo de cada una de las leyes que se relacionan
con la actividad de cooperativas, se describe la legislación aplicable.
De acuerdo a la (Const., 1985, art. 119 inciso e) establece que: el Estado tiene
obligaciones fundamentales como lo indica el “Artículo 119 inciso e), fomentar y
proteger la creación y funcionamiento de cooperativas proporcionándoles la
ayuda técnica y financiera necesaria”.
Además entre las principales infracciones a los deberes formales que regula el
artículo 94 que podrían incurrir las cooperativas se pueden mencionar las
siguientes:
Algunas de las obligaciones a las que están sujetados los patronos en las
cooperativas ante los trabajadores y el Ministerio de Trabajo y Prevención Social
son las siguientes:
5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no está
autorizado por la Administración Tributaria, con el ánimo de afectar la
determinación o el pago de los tributos.
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En la presente ley se tipifica el lavado de dinero como un delito tal como lo indica
el “artículo 2.- Del delito de lavado de dinero u otro activos. Comete el delito de
lavado de dinero u otros activos quien por sí, o por interpósita persona:
El reglamento de la ley en su artículo 5 inciso II, literal b), establece que: “las
cooperativas que realicen operaciones de ahorro y crédito independientemente
de su denominación, están sujetas al cumplimiento de esta Ley.
Las cooperativas son asociaciones con personalidad jurídica tal como lo indica el
“Naturaleza de las cooperativas. Las cooperativas debidamente constituidas,
son asociaciones titulares de una empresa económica al servicio de sus
asociados, que se rigen en su organización y funcionamiento por las
disposiciones del a presente ley. Tendrá personalidad jurídica propia y distinta
de la de sus asociados, al estar inscritas en el Registro de Cooperativas”.
(Decreto del Congreso de la República 82-78, art. 1)
3.10 LEY DEL IMPUESTO ÚNICO SOBRE INMUEBLES DECRETO NO. 15-
98 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA
Los inmuebles de las cooperativas legalmente constituidas en el país se
encuentran exentos del pago de este impuesto según lo establece en el (Decreto
del Congreso de la República 15-98, art. 12): para los efectos del presente
impuesto, están exentas por los bienes inmuebles que posean, las entidades
siguientes;. los inmuebles de las cooperativas legalmente constituidas en el país.
Dicho acuerdo establece lo siguiente: “se crea a favor de todos los trabajadores
del sector privado del país, cualquiera que sea la actividad en que se
desempeñen, una bonificación incentiva de doscientos cincuenta quetzales (Q.
250.00) que deberán pagar a sus empleados junto al sueldo mensual
devengado, en sustitución de la bonificación incentivo a que se refieren los
Decretos 78-89 y 7-2000, ambos del Congreso de la República”. (Decreto del
Congreso de la República 37-2001, art. 1)
“Todos los habitantes de Guatemala que sean parte activa del proceso de
producción de artículos o servicios, están obligados a contribuir al sostenimiento
del régimen de Seguridad social en proporción a sus ingresos y tiene el derecho
de recibir beneficios para sí mismos para sus familiares que dependan
económicamente de ellos, en la extensión y calidad de dichos beneficios que
sean compatibles con el mínimum de protección que el interés y la estabilidad
sociales requieran que se les otorgue”. (Ley Orgánica del Instituto Guatemalteco
de Seguridad Social, art. 27)
“Todo patrono, persona individual o jurídica, que ocupe tres o más trabajadores,
está obligado a inscribirse en el Régimen de Seguridad Social. Los patronos
que se dediquen a la actividad económica del transporte terrestre de carga, de
pasajeros o mixto (carga y pasajeros), utilizando para el efecto vehículos
motorizados, están obligados a inscribirse cuando ocupen los servicios de uno
(1) o más trabajadores”. (Acuerdo No. 1123, art. 2)
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“El patrono está obligado: a) Descontar de la totalidad del salario que devenguen
los trabajadores, el porcentaje correspondiente a la cuota laboral; b) Pagar la
cuota patronal; y, c) Solicitar inmediatamente su inscripción en el Régimen de
Seguridad Social, desde la fecha en que ocupe el número de empleados
indicado en el Artículo 2”. (Acuerdo No. 1123, art. 3)