Constitución, presupuesto y Derecho tributario

1° Landa “Los Principios de la Constitución de 1993: Una

perspectiva constitucional”
I. PRESENTACIÓN
La Constitución de 1993 adopta el modelo de Estado Social Democrático de
Derecho cambiando la función del propio Estado
Los valores del Estado tienen una base y un contenido material que parten de
que el individuo y la sociedad se implican recíprocamente.
Los derechos del individuo no son excluyentes a los intereses del Estado o de
la sociedad. Se busca la integración de estos para tutelar el respeto a la
dignidad como fin supremo de la sociedad y el Estado
El Estado de Derecho debe remover los obstáculos que impiden esta
integración, y asegurar condiciones para alcanzar sus objetivos.
La economía no es un fin en sí mismo, sino un medio para la realización
de las personas.
La potestad tributaria le corresponde al Estado para crear, modificar o
suprimir tributos, con el fin de proveer a sus ciudadanos las condiciones
materiales mínimas para el desarrollo integral. No es absoluta, debe
ejercerse en función de determinados mandatos:
Principios y límites constitucionales
Garantizar la legitimidad constitucional del ejercicio
II. LA FUNCIÓN CONSTITUCIONAL DE LOS TRIBUTOS
El Estado social y democrático de Derecho se asienta sobre el modelo de
economía social de mercado: la iniciativa es libre, pero el Estado debe
proveer a las personas de garantías a sus derechos fundamentales y
condiciones materiales mínimas (dignidad y no discriminación).
La tributación es un deber constitucional
Funciones constitucionales de los tributos:
Permite al Estado contar con recursos económicos necesarios para
afrontar adecuadamente a través del gasto público.
Justicia y Solidaridad: redistribución para obras o servicios hacia los
sectores menos favorecidos.
III. LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS
EN LA CONSTITUCIÓN DE 1993
La Constitución tiene:
Normas principio: ordenan que algo se realice en la mayor medida
posible. Mandatos de optimización.
Art. 74: tienen relación directa con la potestad tributaria del
Estado.
Normas regla: pueden ser cumplidas o no, contienen determinaciones
en el ámbito lógico y fáctico.
i. Principio de legalidad y reserva de ley tributaria
Art. 74: Los tributos se crean, modifican o derogan o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo. Salvo los
aranceles y tasas, las cuales se regulan por Decreto Supremo. Los
Gob. Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas
o exoneraciones en su jurisdicción, según ley.
Principio de legalidad: subordinación de todos los poderes públicos a
leyes generales y abstractas, que su observancia se halla en un control
de jueces independientes.
En cuanto a potestad tributaria, por parte del poder legislativo o
del poder ejecutivo, debe someterse a la Constitución y leyes.
Jurisprudencia del TC: imposibilidad de requerir el pago de un
tributo si una ley o norma de rango equivalente no lo tiene
regulado. Democracia en los procedimientos de reparto e
imposición tributaria.
Reserva de ley: determinación constitucional que impone la regulación,
solo por ciertas materias
En cuanto a la potestad tributaria, en el ámbito de la creación,
modificación, derogación o exoneración de tributos, queda
reservada a ser actuada mediante ley
ii. Principio de igualdad
Art. 2 de la Constitución: toda persona tiene derecho a la igualdad ante
la ley. Nadie debe ser discriminado.
Facultad de las personas a ser tratados de igual modo con aquellos que
se encuentran en una idéntica situación
Se concretiza constitucionalmente:
· Igualdad ante la ley: Tratar a todos por igual
· Igualdad en la ley: un órgano no puede modificar
arbitrariamente sus decisiones en casos jurídicamente
iguales sin justificación suficiente y razonable.
· Igualdad en la aplicación de la ley: la ley se interpreta de modo
igual a todos aquellos que se encuentren en la misma
situación
Sí se puede dar un trato desigual. La igualdad solo es violada cuando
dichas discriminaciones están desprovistas de una justificación objetiva
y razonable.
Diferenciación: constitucionalmente admitida se pueden dar leyes
especiales dada la naturaleza de las cosas, pero no por la diferenciación
arbitraria entre las personas. La medida debe darse en causas de
necesidad, idoneidad y proporcionalidad.
El Estado puede promover el trato diferenciado de un grupo social,
dándoles ventajas e incentivos: Discriminación positiva o acción
positiva para compensar jurídicamente a grupos marginados y que
puedan superar esa situación.
Igualdad en materia tributaria: los impuestos directos implican el
reconocimiento de la capacidad contributiva.
El reparto de los tributos debe realizarse en forma tal que se trate
igual a los iguales y de forma desigual a los desiguales. Las
cargas tributarias recaen en donde la riqueza pueda ser gravada,
se considera la capacidad personal o patrimonial de los
contribuyentes.
iii. Principio de respeto a los derechos fundamentales
Como límite a la potestad tributaria.
Eficacia vertical: los poderes públicos quedan sujetos eficazmente a ña
constitución y los DDFF.
Eficacia horizontal: se invocan entre particulares cuando e ejercicio de
un derecho fundamental requiera ser satisfecho o respetado por otro
particular.
Caso tributario: Puede haber una afectación legítima cuando la ley
respeta el contenido esencial del derecho fundamental y solo afecta su
contenido externo.
· Teoría relativa: No existe un contenido esencial prestablecido.
Debe determinarse mediante la ponderación.
· Teoría absoluta: en cada DDFF hay dos zonas:
o Esfera permanente: contenido esencial, el legislador no
puede intervenir.
o Esfera accesoria: son admisibles las intervenciones del
legislador si es que no son arbitrarias (deben ser
justificadas)
o Teoría institucional: el contenido esencial no es algo que
se desprenda de la constitución. El contenido esencial
es un DDFF y en base a sus límites forma una unidad.
iv. Principio de interdicción de la confiscatoriedad
Se vincula con el Derecho a la propiedad.
Concretiza el principio de proporcionalidad: cuida que el Estado no
llegue a privar a los contribuyentes de sus propiedades y rentas.
Limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal para garantizar que la
ley tributaria no afecte irrazonable y desproporcionadamente la legítima
esfera patrimonial de las personas.
Tutela que las instituciones de la Constitución económica no sean
suprimidas o vaciadas de su contenido esencial
Se transgrede cuando el tributo excede el límite que razonablemente
puede admitirse como justificado
v. Principio de generalidad
Implícito en el Art 74 de la Constitución
 Todos los ciudadanos están obligados a concurrir en el sostenimiento
de las cargas públicas, deben pagar los que tengan la necesaria
capacidad contributiva.
Interdicción de privilegios o áreas inmunes al pago de tributos. El deber
de tributar alcanza a personas jurídicas o naturales.
Las exoneraciones se pueden dar en ocasiones donde sea necesario y
legítimo.
El Estado otorga garantías en el Art. 62 de la Constitución, en la cual
algunos términos contractuales son invariables (respecto a lo tributario-
límites de estos principios)
vi. Principio de capacidad contributiva
No está expresamente en la Constitución.
Garantías frente al poder tributario omnímodo y arbitrario del Estado.
Las personas deben contribuir mediante impuestos directos en
proporción directa a su capacidad económica. Quien tiene más pagas
mas y viceversa.
El Estado debe remitirse a indicadores objetivos y razonables para ver
la capacidad contributiva de las personas
IV. CONCLUSIÓN
Un fin esencial del modelo de Estado Social y Democrático de Derecho en
la Constitución de 1993 es el de proporcionar a las personas las
condiciones materiales mínimas propias del reconocimiento del Derecho a
la vida y dignidad. Para cumplir este fin se necesitan los tributos de las
personas. El Estado ejerce esta potestad en el marco constitucional
respetando los principios competentes, los cuales no se excluyen entre sí,
sino que se interrelacionan en su actuar.
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2° Erika García “La constitucionalización del derecho
presupuestario y la protección de los derechos
fundamentales: apuntes para la reflexión en el Perú”
1. Introducción
El presupuesto público es una herramienta de relevancia constitucional que sirve al
cumplimiento de las finalidades estatales. En el Estado constitucional y democrático
limita la potestad presupuestaria del Estado en función de la realización de los
derechos fundamentales.
En el Perú aun no logra consolidarse como un instrumento eficiente para garantizar
bienes y servicios públicos. Como consecuencia se da una ineficacia de los derechos
fundamentales. Hay una tensión entre los derechos (debilidad) y el presupuesto.
Por ejemplo, hay una prohibición a negociar colectivamente las remuneraciones o
compensaciones económicas de los trabajadores comprendidos en la ley.
Otro ejemplo es que si se desnaturaliza temporalmente un contrato civil no podrá
haber reposición por tiempo indeterminado en una entidad pública. Restringe el
derecho a la protección contra el despido arbitrario en beneficio del principio de
equilibrio presupuestal
2. La constitucionalizarían del derecho y el derecho
presupuestario
2.1. Estado constitucional y constitucionalización del
Derecho
La constitución determina y condiciona la legislación, la jurisprudencia, la doctrina, la
acción de los actores políticos y las relaciones sociales.
· Es rígida
· Tiene garantía jurisdiccional
· Fuerza vinculante
· Sobre-interpretación
· Aplicación directa
· Interpretación conforme a las leyes
· Influencia en las relaciones políticas
Se le exige al juez constitucional un enfoque culturalmente abierto para satisfacer la
tutela de los DDFF. Esto se expresa en la constitucionalización del Derecho.
El Derecho presupuestario se ha ido desarrollando en la Constitución financiera o
presupuestal, busca informar y determinar el sistema presupuestario a partir de los
mandatos de la constitución
2.2. Constitucionalización del derecho presupuestario
El Derecho presupuestario es parte de la actividad financiera del Estado. Es la
detracción de ingresos privados y su empleo en gasto público.
El derecho constitucional financiero está compuesto por los principios y normas
constitucionales que organizan y limitan los poderes, potestades y funciones relativas
a los ingresos del Estado o recursos tributarios, así como gasto público.
El derecho presupuestario se encarga de los principios constitucionales, leyes,
jurisprudencia y relaciones jurídicas que atañen a la distribución del presupuesto y
gasto público para cumplir las funciones estatales. Elementos
· Presupuesto de ingresos
· Presupuesto de egresos: Ley de presupuesto
Se vincula con la distribución y ejecución del presupuesto
Se sumerge en los DDFF
Es necesario definir técnicas y criterios para concretar la operatividad de los principios
de eficiencia y economía. Se garantiza la equitativa asignación de los recursos
públicos
Principio de control: sobre la potestad presupuestaria, en su relación con los
derechos de las personas y la comunidad.
· Control financiero: responde las exigencias de transparencia en la utilización
de recursos
 · Control de gestión y ejecución presupuestal del Estado: Los recursos públicos
deben cumplir con la finalidad de sostener servicios públicos eficientes y eficaces
en la satisfacción de necesidades de las personas
La constitucionalización de los principios presupuestarios sirve para ejercer control
político del Congreso sobre el ejecutivo; y para habilitar la jurisdicción constitucional
para revisar y pronunciarse sobre el cumplimiento de la Norma Suprema por parte del
Congreso y otras autoridades.
Se produce la legitimidad del juez constitucional para controlar la constitucionalidad
de la potestad presupuestaria del Estado, debe garantizar la equidad y justica del
gasto público.
2.3. Derecho presupuestario en la Constitución peruana de
1993
La administración económica y financiera se rige por la constitución anualmente
aprobada por el Congreso. Secciones:
· Gobierno Central
· Instituciones descentralizadas
La gestión presupuestal debe orientarse a los objetivos del Estado vinculados al
bienestar y eficacia de los derechos de la población, así como la obligación del Estado
a orientar sus políticas públicas a la mejora de la gestión de la calidad de la gestión
pública y del gasto de servicios sociales.
El presupuesto facilita el control político parlamentario del programa económico del
Ejecutivo.
Ninguna otra norma puede autorizar gastos
El principio de legalidad y equilibrio presupuestal pueden justificar limites a los DDFF
Si el Estado debe pagar una deuda no prevista hay tres mecanismos (principio de
ejecución de resoluciones judiciales):
· De su presupuesto ordinario
· Modificando en 15 días, vía judicial su presupuesto
· Solicitar una ampliación para el pago
En relación al principio de progresividad, el presupuesto es un medio, no un fin, debe
lograr una máxima atención en los ciudadanos. Se debe avanzar en la cobertura de
servicios
En cuanto al principio de justicia presupuestal, los gastos suponen un compromiso
con los valores comunitarios y la construcción del bien común. Prioridad en las
poblaciones más desfavorecidas
3. Elementos para la profundización de la constitucionalización
del derecho presupuestario y la protección de derechos
fundamentales en el Perú
Las disposiciones deben interpretarse en relación a los DDFF
Constitución financiera: Rasgos formales como la relación entre los poderes del
Estado; y rasgos materiales, como el equilibrio presupuestal y su eficiencia para las
necesidades sociales
En el derecho presupuestal hay zonas expuestas a la arbitrariedad.
La ley de presupuestos presenta vicios de inconstitucionalidad, no tañe ni la previsión
de ingresos o habilitación de gastos relativos a un ejercicio económico anual, ni a la
ordenación de acciones u objetivos de política económica y financiera del sector
público que incidan en la política de ingresos públicos.
El equilibrio presupuestal debe estar presente en toda medida que suponga un costo
económico para el Estado y exige que no egrese más de lo que ha ingresado.

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CLASE:
- el 80% del gasto publico se financia con tributos (genero)
- art. 74 establece las reglas tributarias a nivel constitucional
- poder ejecutivo→ potestad tributaria originaria (reserva de ley muy importante)
- Ley formal/ ley material : Parlamento tiene competencia de dar leyes formales
- Noción de legalidad formal: parlamento
- .. relativa: p. ejecutivo
- consti tiene esta doble naturaleza en materia tributaria.
- Los impuestos son creados por ley→ parlamento
- municipios→ tasas, aranceles
- los tributos
- impuestos directos / indirectos ( a la renta, al consumo, al patrimonio).
- el municipio no puede cobrar un impuesto→ ese cobro es inconstitucional
- art 74 (emana principios de legalidad) (para q hay un impuesto debe haber una
norma legal)(debe contener elementos claves: supuesto de hecho, la base
imponible, sujetos de accion tributaria o quien es el agente retención)
- principio de reserva de ley: q norma corresponde…. ejem: arbitrios corresponde
a los municipios.
- otro principio es el de los DDFF: constitutivo de la validez de los tributos. Reglas
por las cuales una norma tributaria es constitucional. Párametro de control para
el ejercicio de la potestad tributaria.
- principio de interdicción de la confiscatoriedad: cobro de impuesto de tal manera
que pierda. derecho a ganar razonablemente. La Sunat cobra un impuesto a la
renta.
- principio de generalidad: todos los ciudadanos-- principio de
solidaridad/proporcionalidad-- diferenciar a aquellos que ganan más y menos.
sostenimiento moral tributaria /
- principio de capacidad contributiva→ no todos van a pagar igual. personas
contribuir a través de impuestos. ejem: impuesto predial→ a la persona o al
bien? TC: impuesto a la cosa.
- impuesto a los activos netos, lo que debe cobrarse es la productividad, pero
tienes un patrimonio.
- Elusion tributaria: La me prohibe a hacer algo / Lb no me obliga. formas de
inclumplir la ley aplicando la ley.
 - evasión→ delito
- artificio juridico usando abogados para inaplicar la ley: elusion
- a veces no hay una moral tributaria.
- tbn hay exoneraciones tributarias→ por act minera/petrolifera: estabilidad
tributaria y sigas produciendo.
- otro principio→ igualdad tributaria: dos supuestos de hecho distintos,
consecuencia juridicas distintas.
- art 79: solo por ley expresa (⅔) puede beneficios tributarios.
- p. capacidad contributiva vinculado a la capacidad economica → ¿cómo la
mido?
- cuando hay consecion→ contrato estatal, no significa q lo pueda cambiar
mediante normas.
- Fuente de financiamiento de gasto público
- La constitucion tbn ha establecido principios tributarios.
- principio de legalidad: aprobado por ley
- Principio de anualidad
- principio de competencia
- principio de unidad presupuestal: todo ingreso debe estar en el presupuesto.
Cuenta pública.
- principio de equilibrio presupuestal:
- p. de justicia financiera: 44, 77, 78: p. eficiencia social en los gastos.
- todo ingreso estatal→ bajo los principios de legalidad.
- art 76→ si la norma se va a financiar con obras públicas debe haber concurso
publico.
- → principios tributarios:
- primero:función constitucional del tributo
- segundo: principio de supremacía constitucional

CASO: IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS

- art 54 del decreto
- principio de reserva de ley /legalidad : vulneracion
- p. legalidad→ sometimiento a la ley
- p. reserva→
- exoneraciones, inafectaciones, beneficios, incentivos
- exo: cuando no nace la obligación, a pesar de que cabe en el supuesto.
- todo lo que no es un espectaculo publico: inafecta..
- incentivos y beneficios tributarios→ ofertas asi
- TC:
- Contenido cultural: debe estar estrechamente vinculado con los usos y
costumbres que comparte la comunidad nacional, regional o local.
- Acceso popular: implica que el costo de acceso al espectaculo a ser calificado
como cultural por el IN de Cultura no debe ser una barrera q limite las
posibilidades de ser costeado por la mayor cantidad de personas.
- Mensaje: respeten los derechos y no inciten al odio, a la violencia contra
personas o animales o a la intolerancia.
- Aporte al desarrollo cultural: afirmar la identidad cultural, así como al desarrollo
integral de la Nación.
- INC: no es decir que es cultural o no. verificar un hecho y declarar si es o no
(instuticionalizarlo / reconocerlo)
- esa norma puede ser interpretada constitucional: tarea declarativa pero no una
constitutiva.
- El Estado deber progresivo: esta obligado a empezar pero no a terminar.
Facultad del Estado paso por paso.